Бухгалтерский учет

Объекты учета затрат в растениеводстве. Под объектами учета затрат понимают виды деятельности, производства или этапы производственного процесса, по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и производственной деятельностью предприятия.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, предстоящие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, то есть по выращиваемым культурам.

В качестве самостоятельных объектов учета затрат в растениеводстве выделяют следующие распределяемые расходы:

1) амортизация (износ), и затраты на ремонт основных средств растениеводства (зернохранилищ, овощехранилищ, площадок и навесов для хранения зерна, машин для очистки и сушки зерна), подлежащие распределению. По истечении календарного года перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства указанные суммы затрат распределяют на соответствующие культуры (группы культур). Например, амортизацию (износ) и затраты на ремонт зернохранилищ распределяют между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна. Амортизацию и затраты на ремонт картофелехранилищ и овощехранилищ прямо относят на издержки производства картофеля и овощей. В специализированных хозяйствах расходы на содержание овощехранилищ распределяют между отдельными овощными культурами пропорционально площади помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур;

2) затраты по орошению, подлежащие распределению. На данном аналитическом счете учитывают расходы по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Эти затраты связаны с содержанием и эксплуатацией ирригационных сетей и сооружений, а также дождевальных установок. Их учитывают в разрезе статей, предусмотренных для отрасли растениеводства, и относят на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям. Если дождевальные установки обслуживают одну культуру, то в этом случае расходы на их эксплуатацию прямо включают в затраты на выращивание соответствующей культуры.

В качестве отдельных видов затрат в отрасли растениеводства выступают расходы, связанные с производством кормов: заготовкой силоса, заготовкой сенажа, производством травяной муки, производством гранул, брикетов и т.д. На этих объектах учитывают расходы на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа и производства других видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы и стоимость других компонентов, использованных для приготовления кормов.

Документальное оформление затрат в растениеводстве. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства осуществляются на основании данных соответствующих первичных документов. Их можно объединить в четыре группы по учету затрат:

* труда и его оплаты;

* предметов труда;

* средств труда;

* выхода готовой продукции.

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию сельскохозяйственных культур. В этих же документах производится начисление сумм заработной платы работникам растениеводства.

На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста (ф. № ТО-4), которые выписывают на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработка за 10--15 дней. В учетных листах ежедневно отмечают наименование и объем выполненных работ, отработанное время, начисленную сумму заработной платы и другие показатели.

Для учета этих же показателей применяют книжку бригадира (ф. № ТО-12) -- комбинированный документ, предназначенный для учета затрат труда и заработка на выполнении немеханизированных работ работниками, занятыми выращиванием сельскохозяйственных культур.

Транспортные работы, выполняемые тракторами, отражаются в путевом листе трактора (ф. № 68), грузовыми автомобилями -- в путевом листе грузового автомобиля (ф. № 40).

В документах по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Расход семян и посадочного материала на посев оформляют актами списания семян и посадочного материала (ф. № ПЗ-11); расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов -- актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № ПЗ-10); мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов -- актами на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № ПЗ-13) и т.д.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах движения продуктов и материалов (ф. № ПЗЛ2 или ПЗ-13), после этого производят соответствующие записи о.расходе материальных ценностей в регистрах аналитического и синтетического учета.

Документами по учету затрат средств труда являются: расчет износа основных средств на начало года (ф. № ОС-бк); расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Документы по учету выхода продукции отражают получение и оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся: реестр отрасли сельскохозяйственной продукции с поля (ф. № ГП-1); накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № ГП-2); акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № ГП-3); акт приема-передачи грубых и сочных кормов (ф. № ПЗ-7); акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № ПЗ-8) и др. Порядок заполнения и систематизации показателей перечисленных документов рассмотрен в соответствующих главах.

Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: по культурам (группам культур), производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. Для такой систематизации применяют специально разработанные ведомости, отчеты и другие накопительные регистры: накопительные ведомости использования машинно-тракторного парка; отчеты движения продуктов и материалов; книжки бригадиров и др.

Итоговые данные накопительных документов в конце месяца переносят в регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство и выход продукции растениеводства.

Организация аналитического и синтетического учета затрат в растениеводстве. Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляют в разрезе производственных подразделений (бригад, цехов и т.п.) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утвержденной номенклатурой.

Основным регистром этого учета является производственный отчет по растениеводству (ф. № 18). Он состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство продукции растениеводства (дебет субсчета 20-1);

II. Выход продукции растениеводства (кредит субсчета 20-1);

III. Обороты по кредиту субсчета 20-1.

Итоги третьего раздела служат основанием для записей данных в журнале-ордере № 10-АПК.

Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год, используя вкладные листы. Предприятия могут открывать один производственный отчет по растениеводству каждый месяц и вести учет затрат по подразделениям также с использованием вкладных листов.

Для учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", По дебету счета 20-1 учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

10 "Материалы" -- на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур;

02 "Износ основных средств" -- на сумму начисленного износа основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);

23 "Вспомогательные производства" -- списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;

24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" -- на сумму распределенных затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (кроме расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов);

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для растениеводства;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на сумму начисленных взносов в фонд социальной защиты населения;

68 "Расчеты с бюджетом" -- на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами и другие счета.

По кредиту счета 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Растениеводство") отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 "Материалы" -- оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

40 "Готовая продукция" -- оприходование поступившей из производства продукции растениеводства, кроме семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов.

6. Учет затрат и выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости

В животноводстве затраты на производство продукции осуществляются в течение года более равномерно, чем в растениеводстве, поэтому нет необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все расходы отчетного года, как правило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года.

Исключение составляют пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, у которых может возникать незавершенное производство на конец отчетного года

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные виды конкретных материальных, денежных и трудовых затрат (корма, медикаменты, износ основных средств, затраченный труд и расходы на его оплату и т.п.).

Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить получение необходимой информации о размере израсходованных средств на производство продукции (по видам).

Основными задачами учета затрат в животноводстве являются:

* экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;

* точное отражение затрат по производственным подразделениям организации;

* правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;

* своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;

* экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукции животноводства.

В животноводстве затраты учитывают по отраслям, видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

По дебету этого счета учитывают затраты на производство продукции животноводства по соответствующей номенклатуре статей и объектов учета затрат. По кредиту отражают выход продукции животноводства. В течение года записи по дебету и кредиту субсчета 20-2 «Животноводство» производят нарастающим итогом.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. Например, по молочному крупному рогатому скоту объектами учета затрат являются основное стадо крупного рогатого скота, животные на выращивании и откорме; по свиноводству -- основное стадо свиней (с поросятами до отъема), свиньи на выращивании и откорме и т.д.

Выбор объектов учета затрат в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства. Отличительной особенностью технологии производства свинины на промышленной основе является строгое деление поголовья свиней на определенные технологические группы в соответствии с технологическим процессом по уходу за ними и физиологическими особенностями животных. В сельскохозяйственных организациях, осуществляющих производство свинины на промышленной основе, объектами учета затрат могут быть: основное стадо; поросята от 2 до 4 месяцев; молодняк свиней старше 4 месяцев; взрослые свиньи на откорме.

В отличие от других отраслей в животноводстве по статье «Потери от брака, падежа животных» отражают стоимость павших животных, списываемых со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Оценка павших животных осуществляется исходя из их веса на момент падежа и прогнозной (плановой) себестоимости 1 кг живой массы.

На данную статью не относят потери от падежа животных, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от гибели животных вследствие стихийных бедствий.

В бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства отражаются на основании данных различных первичных документов по группам учета:

а) затрат труда;

б) предметов труда;

в) средств труда;

г) выхода продукции;

д) прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда является табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства, по учету затрат предметов труда -- ведомость расхода кормов, акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации, аналогичных тем, которые используются при начислении амортизации по основным средствам в растениеводстве.

Документами по учету выхода продукции животноводства являются: акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных, расчет привеса животных, карточка учета надоя молока, акт настрига и приема шерсти и др.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве, является производственный отчет по животноводству. В нем каждому объекту учета затрат (видам и группам животных с распределением на фермы или бригады) отводятся отдельные графы; затраты указывают за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Затраты учитываются по дебету счета 20, субсчет 2 «Животноводство», сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 10, 70, 69, 23, 25, 26, 76 и др.

Выход продукции животноводства отражают : Дт счетов 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 10 «Материалы» Кт 20-2.

Кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят из производственного отчета в журнал-ордер ф. № 10-АПК.

7. Учет затрат и выхода продукции (услуг) промышленных производств и исчисление ее себестоимости

Для переработки сельскохозяйственной продукции и изготовления строительных материалов и товаров народного потребления из местного сырья создаются следующие предприятия: мельницы, комбикормовые заводы, цехи по консервированию и переработке овощей и плодов, забою скота и т.д.; предприятия и цехи по производству кирпича, черепицы, лесопильные цехи, швейное и гончарное производство, цехи по производству тары, сувениров, изделий из лозы; организации по лесоразработке, торфоразработке и добыче прочих нерудных ископаемых -- песка, гравия, щебня, бутового камня, извести и т.д.

Учет затрат и выхода продукции по всем видам промышленного производства и промыслов осуществляется на счете 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства».

Д-т 20-3 К-т 10,23,25,26,20-1,20-2,70,68,69,60,76 - отнесены расходы в затраты промышленных производств

Д-т 43 К-т 20-3 - выход продукции промышленных производств по плановой себестоимости с корректировкой до фактической в конце отчётного периода.

Объектами учета затрат в промышленных производствах являются отдельные виды промышленных производств, виды продукции, отдельные стадии технологического процесса -переделы).

Если производство носит узкоспециализированный характер (выпуск одного-двух наименований), то стоимость израсходованного сырья и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении, а также затраты на оплату труда производственных рабочих учитывают по каждому виду производимой продукции.

Все другие расходы (топлива, энергии на технологические цели, амортизация основных средств и т.д.) учитывают обособленно на отдельном аналитическом счете и распределяют по видам продукции пропорционально ее количеству в тысячах условных банок или с помощью других показателей.

В широкопрофилъных производствах, занятых выпуском продукции многих наименований, затраты учитывают в целом по производству (цеху).

Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции применяют отчет о переработке продукции. В нем ежедневно фиксируют количество фактически израсходованных на производство сырья и материалов в сопоставлении с действующими нормами, а также отражают количество полученной готовой продукции в физическом и условном исчислении и потери от брака.

По статье «Потери от брака продукции» учитываются: стоимость окончательно забракованной продукции; расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования.

В течение года потери от брака учитывают на счете 28 «Брак в производстве», предназначенном для учета и определения суммы потерь от брака в производстве. На дебете счета отражают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению брака), а на кредите -- суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на затраты производства по статье «Потери от брака».

Д-т 28 К-т 10,70,68,69 и т.д. - потери от брака

Д-т 20-3 К-т 28 - списаны потри от брака на расходы предприятия в пределах норм

Д-т 73 К-т 28 - списаны затраты на виновное лицо

Д-т 84 К-т 28 - списаны затраты по браку на финансовые результаты хозяйства

Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, его причин и виновников.

Аналитический учет затрат и выхода готовой продукции промышленных производств ведут в производственном отчете по промышленным производствам.

В его первом разделе отражают за месяц и нарастающим итогом с начала года данные о постатейных затратах по всем видам промышленных производств и продукции.

Записи производятся на основании первичных документов и соответствующих отчетов о затратах на производство и выходе продукции промышленных производств.

Синтетический учет затрат промышленных производств ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК, производя записи на основании производственных отчетов.

8. Учет затрат и услуг обслуживающих производств и хозяйств

К обслуживающим производствам и хозяйствам в сельскохозяйственных организациях относят жилищно-коммунальное хозяйство, столовые, бани, прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах строится по следующим субсчетам:

29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство»;

29-2 «Производства бытового обслуживания населения»;

29-3 «Производства общественного питания»;

29-4 «Детские дошкольные учреждения»;

29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения»;

29-6 «Прочие производства и хозяйства».

По субсчету 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых учитывают: затраты на эксплуатацию жилищного фонда, расходы на эксплуатацию общежитий коечного типа, целевые расходы и сборы.

В состав затрат на эксплуатацию жилищного фонда и общежитий коечного типа включают: расходы на оплату труда обслуживающего персонала; отчисления на социальные нужды; затраты, связанные с содержанием домохозяйства (вывозка мусора, очистка и содержание в порядке территории, мест общего пользования); затраты на ремонт. Не включают в состав затрат по содержанию основных средств жилищного фонда затраты на ремонт внутри жилых помещений и мест общего пользования, если эти расходы производятся за счет квартиросъемщиков, а также расходы на оплату труда персонала, содержащегося за счет целевых сборов.

По кредиту аналитических счетов эксплуатации жилищного фонда и общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей (по видам поступлений).

Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитываются по следующим статьям:

* квартирная плата: поступления квартирной платы за жилую площадь, занимаемую квартиросъемщиками (без сумм целевых сборов на оплату коммунальных услуг);

* арендная плата за нежилые помещения: суммы арендной платы за сдаваемую в аренду нежилую площадь;

* сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы: сборы с арендаторов (сверх арендной платы) в возмещение общих для всего домохозяйства расходов по управлению, эксплуатации и ремонту жилищного фонда;

* прочие доходы домохозяйства

Арендная плата за нежилые помещения и сборы с арендаторов в возмещение общих для всего домохозяйства расходов за вычетом суммы амортизации (износа) и эксплуатационных расходов, приходящейся на арендуемые нежилые помещения, списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На отдельных аналитических счетах, открываемых к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», учитывают расходы по каждому виду коммунальных услуг (вода, подогрев воды, газ, радио и т.д.). Их покрывают за счет целевых сборов с проживающих (потребителей).

Сборы, как правило, покрывают расходы по всем видам оказываемых услуг. Разница между фактическими затратами и суммами, полученными с потребителей услуг, списывают за счет источников, предусмотренных сметами на их содержание.

Затраты на содержание жилищно-коммунального хозяйства и поступление доходов от квартиросъемщиков отражаются на счетах в зависимости от вида следующим образом:

Д-т счета 29 -- К-т счетов 70, 69, 10, 60 и других -- все затраты по содержанию ЖКХ;

Д-т счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» -- К-т счета 86 «Целевое финансирование» -- начислена задолженность квартиросъемщиков и жильцов общежитий;

Д-т счетов 50, 70, 51 -- кредит счета 76 -- погашение задолженностей.

Дт 86 Кт29 - списаны затраты на содержание ЖКХ за счёт целевых сборов с квартиросъёмщиков

Дт 92 Кт29 - невозмещённые суммы списываются за счёт собственных источников

В сельскохозяйственных организациях отдельным категориям работников в соответствии с действующим законодательством предоставляется жилая площадь в бесплатное пользование. Расходы по эксплуатации жилищного фонда покрываются в этом случае за счет собственных источников: Дт 92 Кт29

Если жилищно-коммунальное хозяйство оказывает услуги основным отраслям (животноводству и др.), то стоимость этих услуг относят: Дт 20, 23 и др. Кт 29.

На субсчете 29-2 «Производства бытового обслуживания» учитывают расходы на содержание различных ремонтно-поши-вочных мастерских, состоящих на балансе организации. Расходы учитывают по каждому производству на отдельных аналитических счетах. По дебету счетов учитывают затраты по установленной номенклатуре статей, а по кредиту -- выход продукции либо выручку, поступающую в оплату услуг в соответствии с расценками, установленными организацией.

На субсчете 29-3 «Производства общественного питания» учитывают расходы по содержанию предприятий общественного питания (столовых, буфетов), находящихся на балансе сельскохозяйственной организации, в разрезе статей, предусмотренных сметами на их содержание. На данном субсчете учитывают расходы только по стационарным столовым. Расходы по содержанию временно организованных столовых (на период уборки) на этом субсчете не учитывают, а включают в состав общепроизводственных расходов по растениеводству.

Продукты и товары, поступающие в кладовые столовых, передаются под материальную ответственность кладовщиков и приходуются в общеустановленном порядке. Учет продуктов по складу ведут в книге или карточках складского учета.

Отпуск продуктов из кладовой на кухню оформляется требованиями-накладными с указанием наименования, сорта и отпускной стоимости. Замена одного продукта другим не допускается. На замену необходимо выписывать новое требование-накладную.

В сроки, установленные графиком документооборота, кладовщик составляет отчет движения продуктов и материалов и представляет его в бухгалтерию организации. На основании отчета кладовщика бухгалтер списывает продукты, отпущенные на кухню, в затраты столовой.

Если складских помещений не имеется, то продукты, поступающие в столовую, записывают в подотчет заведующей столовой, а переданные на кухню -- в подотчет повару. Не использованные поваром продукты в конце рабочего дня должны быть возвращены заведующей столовой.

Ежедневно заведующая производством (столовой) на основании чеков кассы, накладных и других документов составляет отчет о реализации блюд. Стоимость реализованных блюд сверяется с суммой денег, поступивших в кассу.

В конце месяца материально ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов в бухгалтерию и к нему прилагает соответствующие первичные документы. По дебету субсчета 29-3 «Производства общественного питания» учитывают затраты на содержание столовой в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

Дт 29-3 Кт 10 «Материалы» -- на стоимость материалов, израсходованных для нормальной деятельности столовой; Дт 29-3 Кт 23 «Вспомогательные производства» -- на стоимость услуг вспомогательных производств, оказанных для столовой; Дт 29-3 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие -- на суммы начисленной оплаты труда работникам столовой и взносов на социальное страхование, начисленных от сумм заработка.

Продукты собственного производства, отпущенные в столовую, списывают:

Дт90 Кт43 - списана стоимость готовой продукции

Дт 29 Кт90 - отпущена готовая продукция в столовую

Продукты, поступившие со стороны, отпускаются на общественное питание по ценам их приобретения.

По кредиту субсчета 29-3 списывают фактическую себестоимость реализованных блюд в дебет счета 90, субсчет «Реализация продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств» : Дт90 Кт29-3

Изготовленные в столовой блюда расцениваются по ценам реализации. Для расчета отпускной (реализационной) цены на каждое блюдо составляется калькуляционная карточка. На сумму выручки за реализованную готовую продукцию производств общественного питания, сданную в кассу хозяйства, дебетуют счет 50 «Касса» и кредитуют счет 90.

В сельскохозяйственных организациях отпуск питания работникам может осуществляться со скидкой на отпускную цену, т.е. допускается производить удешевление стоимости питания. В бухгалтерском учете эта хозяйственная операция получает следующее отражение: Д-т счета 50 (70) К-т счета 90 -- на сумму полученных денег за питание;

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд потребления» -- К-т счета 90 -- на сумму снижения стоимости питания против отпускной цены.

На субсчете 29-4 «Детские дошкольные учреждения» учитывают затраты на содержание детских садов, яслей, которые находятся на балансе сельскохозяйственной организации.

Переданные в детские дошкольные учреждения инвентарь и оборудование закрепляются за материально ответственными лицами и подлежат складскому учету. Для этих целей открывают книгу или карточки складского учета, в которых инвентарь, постельные принадлежности, посуда, игрушки, продукты (не переданные на кухню) учитывают по наименованиям и количеству.

Пришедшие в негодность материальные ценности списывают на основании актов на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В целях организации контроля за расходами на питание в детских дошкольных учреждениях ежедневно составляют меню-раскладку, а в конце месяца -- отчет о количестве израсходованных продуктов и численности детей, посещавших детские учреждения. Для этого в обязательном порядке ведется табель учета посещаемости детьми детских дошкольных учреждений.

По дебету субсчета 29-4 учитывают все расходы на содержание в корреспонденции с кредитом счетов -- в зависимости от вида расходов. Продукты питания списывают в затраты на содержание детских дошкольных учреждений в таком же порядке, как и для предприятий общественного питания.

Учтенные по дебету субсчета 29-4 затраты ежемесячно списывают в кредит соответствующих счетов:

Дт86 «Целевое финансирование» Кт29-4-- на суммы начисленных взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

Дт92«Внереализационные доходы и расходы» Кт29-4 -- на сумму расходов, покрываемых собственными источниками организации;

На субсчете 29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения» учитывают затраты на содержание культурно-бытовых учреждений, которые числятся на балансе организации.

Аналитический учет затрат ведут по дебету субсчета 29-5 по каждому виду в разрезе статей, предусмотренных сметами на содержание. По кредиту учитывают выручку от реализации услуг (по установленным ценам). Превышение расходов над поступившими доходами в конце отчетного периода списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или за счет других собственных источников.

На субсчете 29-6 «Прочие производства и хозяйства» учитывают затраты по прочим производствам и хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные, пекарни и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным хозяйствам учитывают по каждому их виду по установленным статьям затрат.

Доходы (выручка) от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных хозяйств отражают: Дт50 Кт29-6.

Расходы по баням, душевым, санпропускникам, расположенным в производственных подразделениях, где они необходимы по характеру производства, включают в состав общепроизводственных (отраслевых) расходов соответствующих подразделений: Дт25 Кт29-6.

Аналитический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в производственном отчете по прочим производствам и хозяйствам. В первом разделе отражают за месяц и нарастающим итогом с начала года данные о постатейных затратах по всем видам обслуживающих производств и хозяйств. Записи производят на основании первичных документов, накопительных ведомостей и отчетов о затратах на производство и оказанных услугах.

Синтетический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в журнале-ордере ф.№10-АПК.

ТЕМА 7. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТАРЫ

1. Производственные запасы и готовая продукция: определение, состав и оценка

В процессе производственно-хозяйственной деятельности наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), называемых в практике материально-производственными запасами.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Материалы и готовую продукцию, поступившую в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость доводят до уровня фактической.

Продукция и материалы, по которой плановая себестоимость не исчисляется, оценивают по ценам возможной реализации (материалы от разборки).

Материальные ценности, производимые в прошлом году и перешедшие на следующий, учитывают по фактической себестоимости.

Все поступающие в организацию покупные материальные ресурсы должны учитываться по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

В учетных регистрах организации способы оценки и отражения материальных ресурсов могут быть следующими:

? по фактической себестоимости

? по учетной цене

? по покупным ценам

В учетной практике используется также метод оценки запасов по ценам первого приобретения (ФИФО).

Метод ФИФО заключается в следующем: если организация приобретала несколько партий материалов в условиях изменения цен, то для формирования цены на выпускаемую продукцию в ее себестоимость необходимо включать материалы по первой цене приобретения.

2. Документация по учету движения производственных запасов и готовой продукции

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используют сопроводительные документы поставщиков и приходные документы самой организации.

Все покупные товарно-материальные ценности поступают от поставщиков в соответствии с договорами поставок.

Организации материальные ценности от поставщиков получают по доверенности. Доверенность - распорядительный документ, в котором содержится распоряжение исполнителю совершить хозяйственную операцию, связанную с получением товарно-материальных ценностей.

Основными первичными документами на оприходование материальных ресурсов, поступивших от поставщиков являются товарно-транспортные накладные формы ТТН-1, ТН-2,

Если отпуск товарно-материальных ценностей поставщик производит в порядке предварительной оплаты, то он выписывает счет-фактуру, которая и является основанием для оплаты. Предварительная оплата приобретаемых материальных ценностей у покупателя оформляется платежным поручением, в котором обязательно приводится ссылка на счет-фактуру, полученную от поставщика, а также указывается номер и дата протокола согласования цены, и другие необходимые реквизиты.

Все грузы, поступившие на склад организации, должны быть тщательно проверены. При обнаружении каких-либо расхождений между количеством, указанным в сопроводительных документах и установленным при приемке, в присутствии представителя поставщика составляется коммерческий акт.

Кладовщик организации при приемке ценностей от экспедитора в обязательном порядке их взвешивает, пересчитывает либо обмеряет, после этого расписывается в товарно-транспортной накладной или другом сопроводительном документе, подтверждая их приемку.

Материальные ценности, приобретенные за наличный расчет у торговой организации, приходуют на основании товарных чеков и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату.

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличный расчет у частных лиц, то их сдают на склад на основании акта (справки), составленного при покупке материалов у частных лиц.

Инструменты, запасные части и другие ценности, изготовленные в ремонтной мастерской организации, принимают на учет на основании требования-накладной.

Кроме покупных материальных ресурсов сельскохозяйственные организации в составе их учитывают и собственные. К ним относят такие, как корма и семена.

Для приемки грубых и сочных кормов руководителем организации назначается комиссия. Она осматривает заложенные на хранение корма, производит их обмер, определяет качество и объем заготовленного корма и составляет в двух экземплярах акт приема-передачи грубых и сочных кормов. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй - вместе со схемой расположения стогов, скирд, буртов, траншей остается у фуражира.

На сельскохозяйственных организациях значительная часть кормов скармливается скоту без предварительной уборки, т.е. на корню (путем выпаса). Их количество определяется главным зоотехником и главным агрономом расчетным путем (зоотехнический или укосный метод) и на основании этого списывается на издержки производства.

Для оформления этой хозяйственной операции применяют такой документ, как акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных зоотехническим методом.

Вес скормленной массы устанавливается в соответствии с указаниями по ее определению, исходя из полученной продукции животноводства и норм расхода кормов. Данные о зеленой массе, скормленной скоту путем выпаса, заносят в накопительную ведомость расхода кормов.

Основными документами на выдачу со склада материальных ценностей являются требование-накладная и ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Накладную выписывают при разовом отпуске ценностей, ведомость - при систематическом отпуске в течение определенного срока. В них указывают наименование ценностей, кому отпущены, цель отпуска, вид ценностей, норма отпуска, количество отпущенных ценностей за каждый день и другие данные.

Для отпуска запасных частей применяется ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов.

Отпуск со склада в производственные подразделения удобрений, ядохимикатов производят либо на основании требования-накладной, либо ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Списание в издержки производства этих ценностей оформляют таким документом, как акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

Списание медикаментов, химикатов и биопрепаратов производят по актам произвольной формы, составляемым на основании записей в амбулаторном журнале, подписанным главным ветврачом и утвержденным руководителем организации. Особо дефицитные лекарства (спирт-ректификат, опий, морфий и др.), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпускались.

Списание строительных материалов, израсходованных на капитальное строительство, производят на основании отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом их по нормам.

Отпуск кормов со склада и других мест хранения производят по ведомости расхода кормов.. Для учета израсходованных кормов по видам и группам животных нарастающим итогом с начала года применяют накопительную ведомость учета расхода кормов. Записи в нее производят на основании ведомости расхода кормов по их видам в натуре, в пересчете на кормовые единицы и стоимости.

Расход семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур оформляют актом списания семян и посадочного материала.

Реализация излишних материальных ресурсов на сторону оформляется товарно-транспортными накладными (ф. ТТН-1, ТН-2).

Оприходование от урожая готовой продукции растениеводства оформляют реестром отправки сельскохозяйственной продукции с поля.

Перед началом уборки бланки реестров должны быть пронумерованы и зарегистрированы в специальном журнале. Выдачу пронумерованных и зарегистрированных реестров отправки сельскохозяйственной продукции с поля комбайнерам и водителям, участвующим в уборке, производят под расписку с указанием, с какого и по какой номер получил каждый из них.

Водитель, загрузив транспортное средство продукцией растениеводства, в своем экземпляре заполняет следующие реквизиты: дату составления реестра, вид продукции, номер производственного подразделения, где производится уборка урожая, марку и номер комбайна, фамилию, имя, отчество комбайнера, примерную масса продукции. Комбайнер также заполняет свой экземпляр реестра отправки сельскохозяйственной продукции с поля, где указывает дату его составления, вид продукции, номер подразделения, где производится уборка урожая, номер и марку автомобиля, отвозившего готовую продукцию и ее примерную массу. После этого комбайнер ставит свою подпись в экземпляре реестра водителя, а водитель в экземпляре комбайнера.

Водитель, оставив у себя свой экземпляр реестра, везет готовую продукцию растениеводства на склад. Кладовщик взвешивает доставленную водителем продукцию и в его экземпляре реестра проставляет фактическую массу. Эту массу кладовщик либо другое материально-ответственное лицо, принявшее продукцию на хранение, записывает в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции.

За фактически доставленную массу в реестре водителя расписывается кладовщик, а в накопительной ведомости водитель.

Убранное с полей зерно требует доведения своих качественных характеристик до базисных кондиций. Поэтому зерно, поступившее от урожая, подвергается сушке, сортировке и другой доработке. Каждую партию продукции, отпущенную для сушки и сортировки взвешивают. После окончания сортировки и сушки определяют количество полноценной сельскохозяйственной продукции, а также размер усушки, используемых и неиспользуемых отходов.

Качество продукции, полученной после сортировки и сушки, определяют с помощью лабораторного анализа, где определяют натуру и влажность зерна до и после подработки, а также процент содержания полноценного зерна и зерновых отходах.

Результаты процесса доработки и сортировки фиксируют в акте, на сортировку и сушку продукции растениеводства

Оприходование молока оформляют карточкой учета надоя молока.

Для ежедневного учета поступления и расходования молока используется ведомость движения молока.

Оприходование шерсти, полученной во время стрижки овец, производят на основании акта настрига и приема шерсти.

Оприходование яиц, полученных от поголовья, находящегося на доращивании, откорме и ожидании убоя, производят на основании карточки учета движения поголовья птицы.

Для обобщения данных о переработке птицы и выходе продукции, пригодной для употребления и отходов производства применяют отчет о переработке птицы и выходе продукции.

Для учёта молока, закупаемого у населения, рекомендовано применять такие документы, как книжку учёта закупки молока у граждан и журнал учёта приёмки молока от граждан.

Расход готовой продукции оформляется различными первичными документами в зависимости от направления ее использования.

Специализированные товарно-транспортные накладные ТТН-1 (растениеводство), ТТН-1 (молоко), ТТН-1 (скот) выписываются при отправке из хозяйства продукции заготовительным или перерабатывающим организациям.

Накладные выписываются в бухгалтерии сельскохозяйственной организации. Если доставка готовой продукции покупателю производится наемным транспортом, то товарно-транспортные накладные выписывают в пяти экземплярах. Первый экземпляр с отметками о приемке покупателями продукции остается у грузоотправителя, т.е. у сельхозпредприятия второй экземпляр передают грузополучателю, третий и четвертый перевозчику, а пятый - служит основанием на пропуск транспортного средства на территорию покупателя.

Если доставка готовой продукции осуществляется собственным транспортом грузополучателя, то товарно-транспортная накладные могут быть заполнены в четырех экземплярах.

Перерабатывающие и заготовительные предприятия на закупленную у сельскохозяйственных предприятий продукцию на основании товарно-транспортных накладных выписывают приемные квитанции формы ПК-1 (скот), ПК-3 (молоко), ПК-5 (картофель), ПК-6 (овощи), ПК-8 (свекла), ПК-9 (зерно), ПК-10 (зерно), ПК-11 (плоды и ягоды), ПК-16 (лен), ПК-19 (семена овощей), в которых указываются цена за единицу продукции, сумма с учетом качественных показателей (надбавки, доплаты за качество, скидки), ставка НДС в процентах, сумма НДС и всего сумма с учетом НДС. Данные по НДС в приемных квитанциях являются основанием для отражения в учете плательщиков сумм налога на добавленную стоимость, причитающегося к уплате перерабатывающими и заготовительными предприятиями по приобретенному сырью.

Отпуск готовой продукции на внутрихозяйственные нужды оформляют требованием-накладной, либо ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада.

Требование-накладную выписывают при разовом отпуске продукции в двух экземплярах. Один экземпляр ее передают в бухгалтерию, который служит основанием для отражения перемещения сельскохозяйственной продукции из одного места хранения в другое.

При систематическом отпуске продукции со склада применяют ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Ее выписывают на месяц в двух экземплярах. Один экземпляр находится у кладовщика, второй - у лица, получающего ценности. Записи в ведомость производят при каждом отпуске продукции. В экземпляре кладовщика расписывается лицо, получившее ценности, а в экземпляре получателя - кладовщик, т.е. лицо отпустившее их.

Отпуск продукции со складов за наличный расчет работникам организации и другим лицам оформляется требованием-накладной или накладной-приходным ордером.

Выписывают накладную-приходный ордер в трех экземплярах. Первый передается покупателю и является сопроводительным документом груза, второй остается на складе, третий передается в кассу в качестве приходного ордера. Накладная-приходный ордер является бланком строгой отчетности.

Отпуск готовой продукции на общественное питание в столовые, детские дошкольные учреждения, буфеты, принадлежащие хозяйству, оформляют требованием-накладной или ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада.

Отпуск продукции работникам своей организации в счет оплаты труда производится на основании платежных ведомостей, подписанных руководителем организации и главным бухгалтером. В ведомостях работники, получающие натуральную оплату, расписываются в ее получении.

Сельскохозяйственные организации, осуществляющие реализацию своей продукции на колхозных рынках и через фирменные магазины, её отпуск оформляют товарно-транспортными накладными формы ТТН-1 либо ТН-2, или специализированными формами товарно-транспортных накладных.

В конце месяца материально-ответственное лицо (заведующий магазином) составляет отчёт о продаже сельскохозяйственной продукции (ф. № 125) в двух экземплярах. В нём указывается движение продукции за отчётный период по количеству и стоимости. После реализации продукции выручка сдаётся в кассу хозяйства и выписывается приходный кассовый ордер. Если выручка сдаётся в отделение банка, то выписывается объявление на взнос наличными.

3. Организация складского хозяйства

Для ведения складского хозяйства приказом (распоряжением) руководителя организации назначается заведующий складом или кладовщик, который является материально-ответственным лицом.

В целях обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей с материально ответственными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности за сохранность переданных им ценностей. Для ведения складского учета сельскохозяйственные организации применяют книгу складского учета или карточки складского учета материалов.

Книга складского учета открывается в начале года. Все страницы книги должны быть пронумерованы. На последней странице делают запись следующего содержания: «В книге пронумеровано... страниц». Ставиться подпись бухгалтера и печать организации.

Для каждого вида продукции или материалов открываются отдельные аналитические счета. Для каждого наименования отводится определенное количество страниц.

Учет ведут только в натуральных измерителях. Остаток товарно-материальных ценностей на 1 января записывают на основании данных книги складского учета прошлого года, подтвержденных инвентаризацией.

Записи в книгу складского учета производят ежедневно строго по каждому документу на поступление и отпуск товарно-материальных ценностей. Количество поступивших ценностей отражают в графе «Приход», выданных со склада - «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в книге выводят остаток.

Кроме книги складского учета, для учета материальных ценностей на складах могут применяться карточки складского учета. Они выдаются кладовщику под расписку.

Карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри групп - по подгруппам.

На каждый вид материальных ценностей, хранящихся на складе, прикрепляют материальный ярлык, в котором указывают наименование ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, цену и другие данные.

В конце месяца все материально ответственные лица составляют отчет движения продуктов и материалов.

В отчете записывают наименование только тех материальных ценностей, по которым в течение месяца было движение. Все показатели отчета кладовщик заполняет только в натуральных измерителях. К отчету прилагаются оправдательные документы на поступление и расходование материальных ценностей.

В сроки, установленные графиком документооборота, отчеты движения продуктов и материалов со всеми первичными документами сдаются в бухгалтерию организации.

В бухгалтерии проверяют правильность переноса остатка на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов. После этого производится таксировка отчета и проверяется правильность выведения остатков на конец месяца.

В связи с большим количеством наименований запасных частей и ремонтных материалов к тракторам, автомобилям, комбайнам и сельскохозяйственным машинам допускается в отчете движения продуктов и материалов их отражать только в стоимостном измерении, т.е. без перечисления всех наименований запасных частей и ремонтных материалов.

После проверки отчета его данные переносятся в регистры аналитического и синтетического учета.

4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов, готовой продукции и тары

Бухгалтерский учёт готовой продукции ведётся на Активном балансовом счёте 43 «Готовая продукция». По Дт данного счёта отражается наличие и поступление готовой продукции, а по Кт ее использование. К данному счёту открываются следующие субсчета:

...