Бухгалтерский учет

- 81 «Собственные акции» (доли) - на стоимость аннулированных, выкупленных акционерным обществом собственных акций;

- 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток» - на сумму списанного убытка ( при отсутствии резервного фонда и других источников).

Сумму увеличения уставного фонда отражают бухгалтерскими проводками: Кредит счета 80 «Уставный фонд» Дебет счетов:

- 83 «Добавочный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда;

- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;

- 82 «Резервный фонд» на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда.

2. Порядок формирования и учет резервного и добавочного фондов

Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документам. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду).

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд».

Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение фонда, а по дебету - его использование.

Резервный фонд в акционерном обществе направляется на:

-покрытие убытков;

-погашение облигаций общества;

-покрытие различных видов непредвиденных расходов;

На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный фонд»

Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 82 «Резервный фонд» и Кредит счетов:

75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму выплаченных доходов (дивидендов) участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества».

Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:

-прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;

-суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;

-направления в него части чистой прибыли.

Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организац.

На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:

-погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

-увеличение уставного фонда организации;

-погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;

-распределение между акционерами.

Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формирован, движении и использовании добавочного фонда организации.

К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Фонд переоценок»

83-2 «Эмиссионный доход»

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

83-5 «Фонд накопления использованный»

83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету - его использование.

На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».

Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой: Дебет субсчета 83-1 «Фонд переоценок» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход»

На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок»

Кредит счета 01 «Основные средства»

При распределении добавочного фонда между учредителями организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит субсчета 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования».

Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. №70-АПК).

3. Учет целевого финансирования

Организациям агропромышленного комплекса выделяют средства из республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия на покрытие затрат по: противоэпизоотическим мероприятиям; борьбе с болезнями растений и животных; известкованию кислых почв; апробации посевов; премированию по итогам республиканского соревнования по уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.; добыче и вывозке торфа; вывозке и внесению органических удобрений; содержанию и ремонту сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети; перезалужению сенокосов и пастбищ; хранению госрезерва хлебопродуктов.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Поступление средств отражается по кредиту данного счета, а расходования - по дебету.

Поступление средств целевого финансирования отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; 51 «Расчетный счет» - на стоимость поступивших денежных средств

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

На стоимость средств целевого финансирования, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

Использование бюджетных средств на покрытие вышеперечисленных затрат в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дебет счета 86 «Целевое финансирование», Кредит счета 20 «Основное производство».

На сумму средств проступивших на удешевление стоимости семян сельскохозяйственных культур высших репродукций экспериментальным база; надбавки к закупочным ценам; покрытие убытков от стихийных бедствий составляют бухгалтерскую проводку: Дебет счета 86 «Целевое финансирование», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При использовании средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд»

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12-АПК по кредитовому признаку в отдельном его разделе.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления в ведомость 70-АПК.

бухгалтерский учет хозяйственный денежный

ТЕМА 12. УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЙМОВ

1. Экономическая сущность кредитов, займов, и их виды

В процессе осуществления хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования используют как собственные источники средств, так и заемные. Одним из видов заемных источников являются кредиты и займы.

Банковский кредит - это экономические отношения, складывающиеся между кредитором в лице банка и кредитополучателем по поводу движения капитала, предоставляемого во временное пользование на договорной основе с условиями платности, возвратности и целевого использования.

Заем - это отношения, при которых одна сторона - заимодавец, передает в собственность другой стороне - заемщику, деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В зависимости от срока возврата кредиты и займы делятся на краткосрочные (срок погашения до 1 года) и долгосрочные (срок погашения более года).

В зависимости от целей получения выделяют:

- инвестиционные, т.е. полученные на капитальное строительство, приобретение ОС, реконструкцию и модернизацию старых,

- полученные на выдачу ЗП,

- приобретение оборотных средств.

По форме заключения договора на получение кредитов и займов:

-кредитный договор,

-договор товарного займа,

-договор коммерческого кредита,

-договор бюджетного кредита, договор налогового кредита.

-договор простого займа,

-договор государственного займа,

-договор целевого займа.

Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты не только в том банке, в котором открыт их текущий счет, но и в любом банке, а так же у банков не резидентов РБ. Но при этом следует учитывать, что кредит сроком более чем 180 дней является сделкой связанной с движением капитала, которая может осуществляться только при наличии соответствующей лицензии.

Для получения кредита в банк предоставляются:

1. бухгалтерский баланс за отчетный период;

2. копии договоров по кредитуемым сделкам;

3. бизнес-план;

4. договор залога имущества и др.

2. Учет краткосрочных кредитов и займов

Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов: I 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается выдача и погашение краткосрочных кредитов и процентов по ним.

Кредит может быть получен с зачислением средств непосредственно на расчетный счет. Однако гораздо чаще за счет кредита оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства.

Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, а также связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Проценты, включаемые в себестоимость, относятся к элементу «Прочие затраты».

Задолженность по кредиту в иностранной валюте переоценивается с отнесением курсовой разницы на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Если для погашения задолженности по кредитам на расчетном счете не хватает средств, то (недостающую сумму относят на просроченные ссуды. Для учета просроченных кредитов к счету 66 открывают отдельный аналитический счет «Кредиты, не уплаченные в срок». (Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью. Кроме того, в некоторых случаях просроченные краткосрочные кредиты могут переводиться в долгосрочные: Дт 67 Кт 66.

На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, полученных от других организаций, привлеченных путем выпуска и размещений облигаций.

Получение (предоставление) займов оформляется договором между заемщиком и кредитором или векселем.

По кредиту субсчета 66-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам

На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года» учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более года.

Под учетом векселей понимается такая операция, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя до наступления срока платежа и получает за это определенную плату по векселю за вычетом учетного процента. Учетный процент -- это плата, взимаемая банком за авансирование путем покупки (учета) векселей до наступления срока оплаты по ним.

3. Учет долгосрочных кредитов и займов

Помимо краткосрочных кредитов и займов сельскохозяйственные организации используют долгосрочный и среднесрочный кредиты банка и займы (на срок свыше одного года). Долгосрочный и среднесрочный кредиты банк выдает, как правило, на нужды капитальных вложений. Обобщение информации по долгосрочным и среднесрочным кредитам и займам производится на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» (проводки таблица 1); 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т	К-т	Содержание
50,51,52,55	66,67	Зачислены на счета хозяйства либо получены в кассу кредиты изаймы
60,76	66,67	Оплачено поставщикам и др. кредиторам за счет кредитов и займов
10,43,41,07,08	66,67	Получены товарные займы.
68,69	66,67	Получен налоговый кредит
10,16,41,43,07,08,20,23,25,26	66,67	Начислены проценты по кредитам и займам
91	66	Начислены проценты по кредитам на выплату ЗП
92	66,67	Начислены проценты по просроченным кредитам и займам, штрафы за пользование просроченными кредитами и займами
66,67	51,52,55	Погашена задолженность по кредитам и займам

Зачастую банк выкупает векселя, полученные от покупателей, как бы авансируя их, за что взимает с хозяйств учетный процент:

Д-т	К-т	Содержание
51	66	Получены денежные средства под обеспечение векселя (за минусом учетного процента
91	66	Уплачен банку учетный процент от стоимости векселя
66	62/3	Закрыты обязательства по кредиту при поступлении денежных средств по векселю

Может так же оформляться кредит банка векселями, что оформляется записями:

Д-т	К-т	Содержание
58	66	Получен вексель обеспеченный кредитом
91	58	Списана номинальная стоимость векселя при его использовании для оплаты поставщику
60	91	Оплачено векселем поставщику
91	66	Начислены проценты по кредиту
66	51	Погашен вексельный кредит и проценты по нему

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет кредитов и займов ведется в Ж-0 № 4-АПК, а аналитический в ведомости ф.№ 26-АПК.

Записи в журнал-ордер № 4-АПК и ведомость № 26-АПК производятся на основании заключенных договоров, товарно-транспортных накладных, выписок банка, бухгалтерских справок и расчетов.

В журнале-ордере № 4-АПК отражаются аналитические данные по счетам с указанием даты получения кредита, наименования банка, суммы, процентной ставки, срока погашения, погашенной за месяц суммы и остатка задолженности на конец месяца.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература:

1. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве / А.П. Михалкевич [и др.] ; под.общ.ред. А.П. Михалкевича. - 4-е изд., с изм. - Минск : БГЭУ, 2006. - 688 с.

2. Стешиц Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК : учеб. пособие / Л.И. Стешиц, М.И. Стешиц. - Мн. : Выш.шк., 2008. - 304 с.

3. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учёт и аудит в АПК / Л.И. Стешиц. - Минск : «ИВЦ Минфина», 2007. - 537 с.

4. Чечеткин А.С . Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие / А.С. Чечеткин. - БГСХА, 2004. - 349 с.

5. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / А.С. Чечеткин. - Мн.: ИВЦ Минфина, 2008. - 608с.

6. Левкович О.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. - 7-е издание; переделано и дописано. - Минск: Амалфея, 2011 - 768 с.

7. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета : учеб., 2-е изд., дополненное - Мн. : Информпресс, 2006.-236 с.

Нормативно-правовые акты:

1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 17.07.07 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2007.

2. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учёт в случае обнаружения ошибок: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 29.06.05 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2007.

3. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. М-вом экономики Респ. Беларусь, М-вом финансов Респ. Беларусь, М-вом статистики и анализа Респ.Беларусь, М-вом строительства и архитектуры Респ. Беларусь \ // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

4. Инструкция о порядке переоценки основных средств, незавершённых строительством объектов и неустановленного оборудования: утв. М-вом экономики Респ. Беларусь, М-вом финансов Респ. Беларусь, М-вом статистики и анализа Респ. Беларусь, М-вом строительства и архитектуры Респ. Беларусь // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2007.

5. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 14.02.08 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

6. Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами: утв. постановлением М-вом финансов Респ. Беларусь 20.12.01. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009.

7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств : постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 № 180 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

8. Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса / Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31 мая 2004 года.

9. Инструкция по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» : утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 17.04.02 : текст по состоянию на 10 янв. 2010 г. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

10. Инструкция по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 26.12.03. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

11. Инструкция по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 26.12.03 . // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

12. Инструкция о банковских документарных операциях, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №67.

13. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Национальным банком Республики Беларусь 29.03.2001 №66.

14. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденным Правлением Национального банка Республики Беларусь 28 июня 2001 г. №159, с последними изменениями и дополнениями от 11 ноября 2010 г. № 428.

15. Методические указания по бухгалтерскому учёту сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. - Минск : ООО «Информ-пресс». - 2007. - 152 с.

16. Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). - Мн.: ООО «Информпресс». - 2009. - 156 с.

17. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть).

18. О бухгалтерском учёте и отчетности : Закон Респ. Беларусь, 18 окт.1994 г., N 3321-XII : в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 N 302-3 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.

19. Об утверждении форм ученых документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства: приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 01.07.2011г., № 268 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

20. Об утверждении бланков специализированных форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций: приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 01.07.2011г., № 267 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

21. План счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. - 2-е изд. - Минск : ООО «Информпресс», 2008. - 244 с.

22. Постановление правления Национального банка Республики Беларусь 30 апреля 2004 №74 «Об утверждении инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками».

23. Постановление правления Национального банка Республики Беларусь 28 сентября 2000 №24.12 « Об утверждении правил открытия банками счетов клиентам в Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 72.

24. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 №43 утверждена Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков.

25. Постановление Министерства труда Республики Беларусь «Об установлении порядка исчисления среднего заработка» от 10.04.2000г. № 47 (последнее изменение и дополнение: от 27.03.2006г. № 37).

26. Постановление Министерства труда Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» от 20.09.2002 г. № 123: в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты от 23 марта 2009 г. № 40.

27. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.12.2009г. № 1700 «Об установлении размера минимальной заработной платы».

28. Типовой план счетов и Инструкция по его применению : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 мая 2003 г., № 89 : в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 11.12.2008 г. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2005.

29. Трудовой кодекс Республики Беларусь

Размещено на Allbest.ru

...