Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

РЕФЕРАТ

учет синтетический денежный аналитический

Объектом исследования в работе являются расчетные операции и денежные потоки предприятия, рассматриваемые на базе данных ИП «ВайнигБел» за 2002-2004 годы.

Цель работы - углубленное изучение как теории, так и практики бухгалтерского учета расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализа денежных потоков предприятия на основе систематизации и расширения уже полученных знаний по бухучету, анализу и другим экономическим дисциплинам.

В процессе работы на практическом материале ИП «ВайнигБел» показаны классификация форм расчетов, документальное оформление и синтетический и аналитический учет расчетных операций с поставщиками и покупателями.

На основе системного анализа с применением традиционных (табличный, сравнения) и экономико-математических методов дана оценка денежных потоков предприятия, рентабельности использования денежных средств, оборачиваемости денежных средств. Это позволило оценить сбалансированность денежных потоков предприятия и выявить его слабые стороны.

В заключительной части работы сделаны выводы и разработаны рекомендации по совершенствованию учета расчетов и сбалансированности денежных потоков ИП «ВайнигБел».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Процессы, происходящие в экономике нашей республики в последние десятилетия, наглядно доказывают, что экономическая и социальная стабильность общества зависит от финансовой устойчивости предприятий. Одним из важнейших признаков финансовой устойчивости является способность предприятия генерировать денежные потоки. Наличие денег у предприятия определяет возможность его выживания и направление дальнейшего развития.

В условиях инфляции и кризиса неплатежей управление денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении финансами предприятия.

Управление денежными потоками включает:

· учет движения денежных средств;

· анализ потока денежных средств;

· составление бюджета денежных средств.

Для того чтобы выживать и развиваться в условиях рынка, необходимы многовариантность и нестандартность деловых решений, неординарность хозяйственных операций, инновации во всех сферах деятельности, на разных рынках.

Инновации как основа стратегии развития фирмы включают не только технические и технологические разработки, но и поиск и использование новых форм бизнеса, новых методов работы на рынке, новых товаров и услуг, новых финансовых инструментов.

Для того чтобы обеспечивать последовательную и систематическую инновационную деятельность, нужны немалые средства, т.е. инвестиции. Проблема привлечения инвестиций, способных создать мощный импульс для развития фирм, волнует сегодня большинство отечественных предпринимателей. Инвестиции требуются всем, но получает их далеко не каждый.

Денежные средства - ограниченный ресурс, поэтому важным является создание на предприятиях механизма эффективного управления денежными потоками. Цель такого управления - поддержание оптимального остатка денежных средств путем обеспечения сбалансированного их поступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации (внешней и внутренней) достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными потоками, которое включает в себя и их экономический анализ как одну из важнейших функций управления.

Необходимость приведения системы экономического анализа к современным условиям рыночной экономики, практическая потребность в исследовании денежных потоков предприятий определяют актуальность дальнейшей разработки теоретических и методических вопросов анализа денежных потоков предприятия.

Целью настоящей работы является углубленное изучение как теории, так и практики бухгалтерского учета расчетных операций с поставщиками и покупателями, рассмотрение в приложении к современным условиям вопросов анализа и управления денежными потоками предприятия на основе систематизации и расширения уже полученных знаний по бухучету, анализу и другим экономическим дисциплинам. Объектом изучения в данном проекте являются расчеты предприятия с другими субъектами хозяйствования, рассмотренные на примере данных о хозяйственной деятельности ИП «ВайнигБел» за 2002-2004 годы.

В процессе написания данной работы будут получены ответы на следующие вопросы:

В чем состоит суть расчетов, и какие их формы используются в настоящее время;

Каково значение расчетных операций;

Особенности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Особенности расчетов c покупателями и заказчиками;

Каковы возможные направления развития учета расчетных операций;

Международная практика учета расчетов и анализа денежных потоков предприятия;

Какова сущность анализа денежных потоков предприятия в современных условиях;

Информационная база анализа денежных потоков;

Особенности проведения анализа денежных потоков предприятия;

Оптимизация денежных потоков предприятия.

При проведении анализа хозяйственной деятельности будут применяться способы табличного отражения аналитических данных, сравнения, а также графический способ анализа.

Прежде чем перейти к рассмотрению основной части темы, целесообразно провести краткий обзор использованных в работе источников информации.

Вначале следует рассмотреть правовые акты: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Банковский Кодекс РБ, Гражданский Кодекс Республики Беларусь, Инструкция о банковском переводе, Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, Правила осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, Правила по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности.

Также были использованы следующие книги: «Бухгалтерский учет» под общей редакцией И.Е.Тишкова; «Бухгалтерский учет» под общей редакцией Н.И.Ладутько; Н.И.Ладутько «Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций»; «План счетов бухгалтерского учета. Пособие по применению»; Снитко М.А. «Теория бухгалтерского учета»; Е.М.Сорокина «Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики»; Ермолович Л.Л. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», под редакцией Попова В.М. «Финансовый бизнес-план» и другие.

Кроме того, использовались материалы периодической печати: журналы «Главный бухгалтер», «Налоговый вестник», «Валютное регулирование и ВЭД», приложения к журналу «Главный бухгалтер» - «Ревизор» и «Сельское хозяйство», «Национальная экономическая газета». Нормативные акты были взяты из электронной базы данных «Главбух-Инфо».

Дипломная работа построена по логическому принципу обработки данных.

Работа состоит из введения, 3 глав (первая глава включает три, вторая - три и третья - четыре подпунктов), заключения, списка использованных источников и набора приложений.

Следует отметить, что все расчетные и табличные примеры приведены по данным и документам ИП «ВайнигБел» за 2002-2003 (анализ и учет). Параллельно в работе при рассмотрении вопросов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями приведена и корреспонденция счетов по новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета, вступившего в силу с 01.01.2004 г.

Иностранное предприятие «ВайнигБел» создано в 2001 году. Основными видами деятельности предприятия являются создание программно-аппаратных средств защиты информации от несанкционированного доступа, выполнение научно-технических работ специального назначения, оптовая продажа средств телекоммуникаций, измерительного оборудования и компьютерных кассовых систем со специализированным программным обеспечением, ремонт и техническое обслуживание средств измерений и компьютерных кассовых систем, редакционная деятельность по выпуску специализированного научно-практического издания. Как видим, на этом предприятии в классическом виде представлена диверсификация видов деятельности с целью успешного выживания в постоянно изменяющейся внешней среде.

В 2003 году чистая прибыль, полученная на предприятии, составила 1017 тыс. руб., выручка от реализации возросла по сравнению с 2002 годом в 1,6 раза и составила 494470 тыс. руб.

Предприятие осуществляет ведение бухгалтерского учета своей хозяйственной (Уставной) деятельности на основе типового плана счетов с разбивкой по субсчетам и существующей нормативной базы, определенной законодательством Республики Беларусь. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме с применением универсальной программы для персональных компьютеров «1С: БУХГАЛТЕРИЯ».

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В 2002-2004 годах учет расчетов с покупателями и поставщиками по предварительной оплате велся без применения счетов 61 «Расчеты по авансам выданным» и 64 «Расчеты по авансам полученным».

На предприятии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности и денежных потоков предприятия, который используется при разработке бизнес-планов для привлечения инвесторов, привлечения кредитов по линии кредитования предприятий малого бизнеса. Кроме того, анализ денежных потоков предприятия востребован и для внутреннего потребления, поэтому проводится в оперативном порядке по мере необходимости с использованием программы MS Excel.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1 Теоретические основы анализа денежных потоков предприятия

Концепция денежных потоков предприятий возникла в США в середине 50-х годов XX века, и разработка основных его положений принадлежит зарубежным экономистам. Но, очевидно, потому, что концепция денежных потоков возникла сравнительно недавно, экономистами до сих пор еще не выработаны не только единые понятия, относящиеся к денежным потокам, но и отсутствует даже единая терминология. Нет четко сформулированных цели и задач анализа денежных потоков предприятия. Недостаточно обоснованно решаются вопросы о системе показателей, которые характеризуют денежные потоки предприятия, и факторов, определяющих эти показатели, что снижает практическую значимость имеющихся методик анализа взаимосвязи между ними. Разработки, касающиеся прогнозирования и оперативного анализа денежных потоков предприятия, ориентированы на стабильную рыночную экономику. Их применение в нашей стране затруднено по причине высокой инфляции, частых изменений процентных ставок, неразвитости фондового рынка и т.п. К числу недостаточно проработанных следует также отнести проблему информационной базы для анализа факторов, определяющих денежные потоки, с точки зрения его оперативности, обоснованности, достоверности, полноты и объективности. [2]

В настоящее время среди экономистов отсутствует единое мнение относительно расчета денежной массы предприятия. Некоторые авторы при освещении вопросов анализа денежных потоков предприятия ориентируются только на информацию бухгалтерских счетов, предназначенных для учета денежных средств, т.е. признают деньгами только те хозяйственные средства предприятия, которые учтены на определенных бухгалтерских счетах. Причем рассматривается разный перечень таких счетов. Вероятно, это связано с тем, что в нормативных актах, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, вопрос о счетах, которые предназначены для отражения денежной массы предприятия, решен неоднозначно.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета [55] к денежным средствам должны относиться хозяйственные средства, учтенные на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения». В соответствии с Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности [33] при заполнении формы №1 «Бухгалтерский баланс» в состав денежных средств должны были включаться хозяйственные средства предприятия, учтенные на счетах 50, 51, 52, 55, 56 «Денежные документы» (кроме собственных акций, выкупленных у акционеров) и 57. При заполнении формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» под денежными средствами следовало понимать хозяйственные средства предприятия, отраженные только на счетах 50, 51, 52 и 55.

Авторами, ориентирующимися на «денежные» бухгалтерские счета [5,21,47] при подсчете денежной массы предприятия на определенную бухгалтерскую информацию, не принимается во внимание, что не все хозяйственные средства, которые учитываются на «денежных» счетах, обладают абсолютной ликвидностью. Более того, некоторые из них не способны даже приобрести ее в короткие сроки. Например, безотзывный аккредитив (счет 55) является денежным средством только относительно поставщика, которому этот аккредитив открыт, а депозиты на длительный срок могут быть признаны высоколиквидными, если предусмотрено расторжение договора по ним по первому требованию. Ценные бумаги (счет 58) могут соответствовать определению денег, если они имеют высокий уровень котировки. Кроме того, не будут приняты во внимание активы предприятия, отраженные на других бухгалтерских счетах, которые не обладают абсолютной ликвидностью на текущий момент времени, но могут ее приобрести и в установленный срок выступить в качестве средства платежа. В случае если нужно узнать сумму денежных средств, которую может иметь предприятие через неделю, помимо денег в кассе и на расчетных счетах предприятия следует учесть дебиторскую задолженность, которая будет погашена за неделю, ценные бумаги, которые могут быть проданы в течении недели на выгодных условиях, некоторые запасы и другие активы предприятия, которые за неделю могут принять денежную форму.

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что в аналитических целях определять состав денежной массы предприятия путем выделения конкретных бухгалтерских счетов неприемлемо. Во-первых, не все хозяйственные средства, учтенные на одном счете, обладают одинаковой ликвидностью. Во-вторых, при расчете денежной массы предприятия на перспективу следует принимать во внимание ликвидность хозяйственных средств, учтенных практически на всех активных бухгалтерских счетах.

Состав активов предприятия, соответствующих понятию денег, в каждом конкретном случае может быть разным. Он зависит от времени, которое требуется для повышения ликвидности того или иного объекта и перехода ее в абсолютную ликвидность. Например, если время погашения векселя к получению через 20 дней, то при подсчете суммы денежных средств, которую может иметь предприятие через 10 дней, его не следует принимать во внимание. Если же руководство предприятия принимает решение дисконтировать вексель к получению через 5 дней, то он должен быть учтен при подсчете суммы средств, которую может иметь предприятие через 10 дней.

Таким образом, если требуется определить сумму денег, имеющуюся у предприятия на текущий момент времени, то необходимо предварительно проанализировать содержание «денежных» бухгалтерских счетов и не принимать в расчет активы, учтенные на них, не обладающие абсолютной ликвидностью. Если требуется определить денежную массу предприятия на перспективу, то необходимо предварительно сгруппировать числящиеся на балансе активы по степени их ликвидности, реализация которых не приведет к нарушению производственного цикла, и учесть все, которые к установленному моменту времени могут принять денежную форму.

Предприятие можно признать финансово устойчивым, если состав, структура и движение финансовых ресурсов дают возможность рассчитаться по обязательствам, обеспечивая при этом бесперебойное ведение хозяйственной деятельности. Так, В.М.Родионова и М.А.Федотова отмечают, что «финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимого уровня риска» [39, стр.13]. При этом авторы указывают, что финансовая устойчивость - комплексное понятие, состоящее из ряда компонентов (признаков), важнейшие из которых:

· платежеспособность;

· наличие у предприятия финансовых ресурсов, необходимых для развития производства, основным из которых является прибыль;

· кредитоспособность, т.е. способность получать кредит и своевременно его возвращать с уплатой причитающихся процентов за счет прибыли и других финансовых ресурсов.

Финансовая устойчивость предприятия является необходимым условием его выживания и развития. В связи с этим актуально определить роль денег в обеспечении и поддержании финансовой устойчивости предприятия.

Применение денег как единицы счета для измерения затрат и выражения выручки позволяет сопоставить выручку от реализации продукции с затратами на ее производство и реализацию, т.е. выявить финансовый результат (прибыль или убыток). Это, в свою очередь, дает возможность рассчитывать рентабельность производства и рентабельность продукции, являющиеся одними из показателей финансовой устойчивости предприятия. Расчеты можно сделать не только в целом по всему объему продукции, но и по каждому ее виду, что дает предприятию возможность оценивать выгодность производства каждого вида продукции и определять ее ассортимент, обеспечивающий большую прибыльность.

На уровне предприятия функция единицы счета выполняется деньгами в полной мере при постоянстве масштаба цен или плавном и предсказуемом изменении. Нарушение масштаба цен, вызванное быстрыми инфляционными процессами, сопровождается ослаблением роли денег, так как сужается сфера их применения.

Одновременно, независимо от желания предприятия накапливать денежные средства, у него возникает их дефицит из-за быстрого роста цен на сырье, материалы и другие производственные запасы. Все это приводит к тому, что в условиях инфляции, принимая на себя обязательства перед другими юридическими и физическими лицами с целью поддержания кругооборота своих хозяйственных средств, предприятия стремятся исполнить их с помощью не денежных форм расчетов (передачей имущества, зачетом, уступкой требования, новацией, передачей долга и др.), так как потери предприятия в связи с обесцениванием денег могут значительно превосходить издержки обращения и неудобства, обусловленные не денежными формами расчетов.

1.2 Классификация и оценка денежных потоков предприятия

Идея денежных потоков возникла а США в середине XX века и была сформулирована как cash flow. Денежные потоки предприятия - это движение денежных средств, т.е. их поступление (приток) и использование (отток) за определенный период времени. Понятие «денежные потоки» является агрегированным, включающим в свой состав различные виды этих потоков, обслуживающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Все многообразие денежных потоков, которое возникает на предприятии, можно классифицировать по ряду потенциально возможных на практике характерных признаков. Предлагаемый вариант [45] такой классификации приведен в табл. 1.

Таблица 1. Классификация денежных потоков предприятия

Классификационный признак	Наименование денежного потока
1	2
1. Масштаб обслуживания финансово-хозяйственных процессов	1.1. Денежный поток предприятия 1.2. Денежный поток структурного подразделения 1.3. Денежный поток отдельной хозяйственной операции
2. Вид финансово-хозяйственной деятельности	2.1. Совокупный денежный поток 2.2. Денежный поток текущей деятельности 2.3. Денежный поток инвестиционной деятельности 2.4. Денежный поток финансовой деятельности
3. Направление движения	3.1. Входящий денежный поток (приток) 3.2. Исходящий денежный поток (отток)
4. Форма осуществления	4.1. Безналичный денежный поток 4.2. Наличный денежный поток
5. Сфера обращения	5.1. Внешний денежный поток 5.2. Внутренний денежный поток
6. Продолжительность	6.1. Краткосрочный денежный поток
	6.2. Долгосрочный денежный поток
7. Достаточность объема	7.1. Избыточный денежный поток 7.2. Оптимальный денежный поток 7.3. Дефицитный денежный поток
8. Вид валюты	8.1. Денежный поток в национальной валюте 8.2. Денежный поток в иностранной валюте
9. Предсказуемость	9.1. Планируемый денежный поток 9.2. Непланируемый денежный поток
10. Непрерывность формирования	10.1. Регулярный денежный поток 10.2. Дискретный денежный поток
11. Стабильность временных интервалов	11.1. Регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами. 11.2. Регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами.
12. Оценка во времени	12.1. Текущий денежный поток 12.2. Будущий денежный поток

Как известно, поток означает совокупность движущихся предметов в течение определенного временного промежутка. Если их движение через определенное время повторяется, то это означает, что поток имеет циклический характер. Время, через которое определенные операции (действия) последовательно воспроизводятся, принято называть циклом.

Цикл денежных потоков предприятия представляет собой определенный интервал времени, через который денежные средства, вложенные в активы, возвращаются в виде результата, полученного в процессе эксплуатации этих активов (выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, процентов, дивидендов и т.д.).

Необходимо подчеркнуть, что указанная в определении последовательность составляющих цикла денежных потоков предприятия и установленный интервал времени имеют теоретический характер. На практике возможны нарушения как последовательности составляющих любого цикла, так и соответствующих запланированных временных интервалов.

Нестабильность циклов денежных потоков на практике повышает требования к оперативности управления ими, что вызывает необходимость в наличии соответствующей информации о процессе их формирования. В связи с этим концепция циклов денежных потоков имеет огромную практическую значимость: повседневное строгое соблюдение и поддержание параметров циклов денежных потоков обеспечивает стабильность финансовой устойчивости предприятия.

Цикл денежных потоков предприятия увязан с кругооборотом его хозяйственных средств, что важно для создания механизма эффективного управления денежными потоками. Она позволяет, кроме дебиторской и кредиторской задолженности, выделить и другие объекты, управление которыми, с позиции возможности влияния на объем денежных средств предприятия, позволяет своевременно предупреждать нежелательные явления и выявлять резервы генерирования денежных потоков на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств предприятия.

Цикл денежного потока текущей деятельности представляет собой период полного оборота денежных средств, инвестированных в оборотные активы, начиная с момента погашения кредиторской задолженности за полученное сырье (материалы, полуфабрикаты и т.п.) и заканчивая инкассацией дебиторской задолженности за поставленную готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Текущую деятельность предприятия можно охарактеризовать следующими основными особенностями, влияющими на характер формирования денежного потока:

· текущая деятельность является главным компонентом всей хозяйственной деятельности предприятия, определяет его профиль, поэтому ее денежный поток должен занимать наибольший удельный вес в совокупном денежном потоке предприятия;

· хозяйственные операции, определяющие текущую деятельность предприятия, отличаются, как правило, регулярностью, что делает цикл достаточно четким;

· текущая деятельность ориентирована в основном на товарный рынок, поэтому ее денежный поток связан с состоянием товарного рынка и отдельных его сегментов (например, дефицит производственных запасов на рынке может увеличить отток денег, а затоваривание готовой продукции предприятия может уменьшить их приток);

· текущей деятельности, а следовательно, и ее денежному потоку, присущие специфические виды рисков, объединяемые понятием «операционные риски», которые могут нарушать денежный цикл.

Инвестиционная деятельность - это деятельность предприятия, связанная с формированием его внеоборотных активов.

Цикл денежного потока инвестиционной деятельности представляет собой период времени, в течение которого денежные средства, вложенные во внеоборотные активы, вернутся на предприятие в виде накопленной амортизации, процента или выручки от реализации этих активов.

Финансовая деятельность (в узком смысле, соответствующем управлению денежными потоками предприятия) - это деятельность предприятия, связанная с краткосрочным вложением денежных средств в прибыльные объекты с целью повышения рентабельности капитала.

Цикл денежного потока финансовой деятельности представляет собой период времени, в течение которого денежные средства, вложенные в прибыльные объекты, будут возвращены предприятию с процентом.

Денежные потоки предприятия тесно связывают все три вида его деятельности. Деньги постоянно «перетекают» из одного вида деятельности в другой. Денежный поток текущей деятельности, как правило, должен подпитывать инвестиционную и финансовую деятельность. Если наблюдается обратная направленность денежных потоков, то это свидетельствует о неблагополучном финансовом положении предприятия.

1.3 Обзор нормативно-правовой базы учета расчетных операций с поставщиками и покупателями

В Республике Беларусь уделяется огромное значение разработке нормативно-правовой базы, регулирующей расчетные операции между поставщиками и покупателями, в том числе и развивающая новые формы расчетов.

Законом РБ «О внесении изменений в закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 25 июня 2001 г. №42-з [11] внесены изменения в Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», касающиеся основных задач бухгалтерского учета и отчетности, организации бухгалтерского учета, основных требований к ведению учета, первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств, инвентаризации имущества и состава бухгалтерской отчетности. В состав бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложений, предусмотренных нормативно-правовыми актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту.

Расчеты - отношения сторон в гражданском законодательстве, связанные с возникновением денежных обязательств и порядком их реализации, которые регулируются п. 2 ст.775 «Гражданского кодекса Республики Беларусь» [8]. Там же определяется, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

«Банковский кодекс Республики Беларусь» [4] в статье 236 определяет, что понимается под безналичными расчетами, статьей 198 определяются правила и условия открытия текущего (расчетного) счета. Статьей 237 Банковского кодекса устанавливаются формы безналичных расчетов в Республике Беларусь. Кроме того, в статьях 260, 261, 275, 280, 281 даются определения всем формам безналичного расчета - платежным требованиями - поручениям, аккредитивам, инкассо, чекам, банковским пластиковым картам.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №66 [15] определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. В ней определяется порядок заполнения платежных документов для осуществления платежей на территории Республики Беларусь.

Инструкция о порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам, зарегистрирована Министерством юстиции Российской Федерации 28 ноября 2000 г. рег. № 2469 [17] регламентирует типы счетов, с которых производятся выплаты резидентов или оплата нерезидентам, а также правила заполнения платежных документов с указанием в поле назначения платежа вида оплаты (за товары, работы и услуги, инвестиционные перечисления, финансовые вложения).

Указ Президента Республики Беларусь 4 января 2000 г. №7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операции» [49] предоставляет банкам функции валютного контроля и налагает обязанности на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей составлять паспорта сделок и статистические декларации по экспортно-импортным операциям в сроки не позднее 5 календарных дней, в течение 5 рабочих дней после зачисления валюты на расчетный счет представить в банк документы, необходимые для осуществления банками функции агентов валютного контроля. Этим же указам оговорены штрафные санкции за нарушение правил проведения внешнеторговых операций.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные в Министерстве экономики РБ 26 января 1998 г. №19-12/397, в Министерстве статистики и анализа РБ 30 января 1998 г. №01-21/8, в Министерстве финансов РБ 30 января 1998 г. №3, в Министерстве труда РБ 30 января 1998 г. №03-02-07/300 [29] определяют расходы организации, признаваемые в целях налогообложения. Себестоимость продукции включается в приложение к годовому балансу формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и служит основой для расчета финансового результата деятельности организации.

Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 18 марта 2002 г. №30 [16] определяет доходы и расходы организации, признаваемые в целях налогообложения налогом на доходы и прибыль, что затем является основой для заполнения приложения к годовому балансу формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденный приказом Министерства финансов РБ 20.01.2000 №23 [33] регламентирует порядок составления бухгалтерской отчетности предприятия, указанной в «Законе о бухгалтерском учете и отчетности». Эта отчетность является основой для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, показывает финансовый результат этой деятельности, а для анализа денежных потоков предприятия используются приложения к балансу формы №2 и №4.

«Правила операций с использованием банковских пластиковых карточек «БелКарт» в Национальном банке Республики Беларусь», утверждено Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28 сентября 2000 г. №24.4 и «Правила осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек» от 02.05.2001 №41 [36] определяют порядок открытия карт-счетов, расчетов с помощью банковских карточек и списания денежных средств с них после проведения расчетов с использованием банковских карточек.

При проведении операций с использованием векселей руководствуются Гражданским кодексом РБ, Законом РБ от 13.12.1999 № 341-З «Об обращении переводных и простых векселей» [8], Правилами проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.01.2002 № 25 [38] (с учетом изменений и дополнений) (далее - Правила), и другими нормативными правовыми актами.

Закон Республики Беларусь от 13.12.1999 № 341-3 «Об обращении переводных и простых векселей» [12] предусматривает общие условия регламентации порядка выпуска и обращения переводных и простых векселей на территории Республики Беларусь, обеспечивающего необходимую защиту интересов государства, прав, свобод и законных интересов векселедержателей, векселедателей, других участников вексельного обращения.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок налогообложения, выпуска, учета и авалирования векселей субъектами хозяйствования, обеспечивающими необходимую защиту интересов государства, прав, свобод и законных интересов векселедержателей, векселедателей и других участников вексельного обращения в РБ являются:

Правила регистрации векселей банков и проведения банками операций с векселями, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.06.2003 № 115 определяют круг операций, совершаемых с векселями банками, в том числе с участием юридических лиц, который включает выдачу векселя, предоставление отсрочки оплаты векселя, выданного банком, учет векселя, мена векселей, отступное с использованием векселя, использование векселя в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Рекомендации по условиям выпуска векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утвержденные приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 13.10.1999 № 101 [40] могут использоваться коммерческими организациями (кроме банков) и индивидуальными предпринимателями при подготовке проекта условий выпуска данным субъектом хозяйствования векселей их утверждении, исполнении и изменении.

Порядок бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.12.1999 № 361 [34] регламентирует отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и поставщиками при помощи векселей и ведение аналитического учета по задолженности по векселям.

Указом Президента РБ от 19.11.1998 №553 "О регулировании вексельного обращения в Республике Беларусь" [51] определено, что юридические лица и граждане Республики Беларусь вправе обязываться по переводному и простому векселю, как резиденты, так и нерезиденты. Запрещено рассчитываться с бюджетом по обязательным платежам с использованием векселя.

На основании этого Указа Президента, Постановлением Совета Министров РБ от 19.05.1999 № 719 утвержден Порядок выпуска, учета и авалирования векселей субъектами хозяйствования (далее -- Порядок), согласно п. 7 которого выпуск векселей субъектом хозяйствования осуществляется в соответствии с условиями выпуска векселей, утвержденными его высшим органом управления, собственником или уполномоченным им органом, и в пределах лимита собственных вексельных обязательств. В п. 13 Порядка предусмотрено, что лимит выпуска простых векселей и акцепта переводных векселей определяется в пределах стоимости активов за вычетом долгосрочных обязательств и обязательств по краткосрочным кредитам банков, а также обязательств по находящимся в обращении простым векселям данного субъекта хозяйствования и но акцентам им переводных векселей. Стоимость указанных активов субъекта хозяйствования определяется на каждое первое число текущего месяца в соответствии с данными бухгалтерского учета. За нарушение лимита собственных вексельных обязательств установлен штраф в размере от 10 до 50% суммы превышения указанного лимита.

Условия выпуска векселей разрабатываются субъектом хозяйствования самостоятельно в соответствии с Законом РБ "Об обращении переводных и простых векселей", Рекомендациями по условиям выпуска векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утвержденными приказом Минэкономики РБ от 13.10.1999 № 101 [40], и конкретными задачами субъекта хозяйствования.

Законом РБ от 10.01.2000 № 357-З «Об электронном документе» [13] установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов.

Инструкцией об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 63 (с изменениями и дополнениями) установлен порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

2.1 Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и покупателями

В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, согласно п. 2 ст.775 ГК РБ [8], производятся в безналичном порядке.

На основании статьи 236 Банковского кодекса Республики Беларусь [6] под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отделение) в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Безналичные расчеты производятся через банки, в которых открыты соответствующие счета.

В соответствии со ст. 198 Банковского кодекса по договору текущего (расчетного) банковского счета одна сторона (банк) обязуется открыть второй стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) счет для хранения ее денежных средств, зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также обязуется выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством или договором, а также уплачивает банку вознаграждение за оказываемые банком услуги.

Отношения по текущему (расчетному) банковскому счету регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь, Банковским кодексом Республики Беларусь, Положением о порядке открытия банками счетов клиентам, утвержденным протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 1998 г., № 19.3 [32] и другими нормативными актами, которые применяются, если они не противоречат нормам рассматриваемого договора.

На расчетный счет зачисляется выручка от реализации продукции и другие денежные поступления. С этого счета производится оплата счетов поставщиков, перечисляются платежи в Государственный бюджет, органам социального страхования и другие безналичные платежи, а также выдаются по чекам наличные деньги для выплаты заработной платы и на другие расходы. Обычно для списания средств с расчетного счета требуется распоряжение или согласие владельца счета. Когда на расчетном счете недостаточно средств для погашения обязательств предприятия, тогда платежи производятся в установленной очередности.

Расчетные документы - документы, оформленные по установленной форме на перечисление денежных средств в безналичной форме за отпущенные (отгруженные) товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также по другим платежам.

Статьей 237 Банковского кодекса [6] устанавливаются формы безналичных расчетов в Республике Беларусь. Безналичные расчеты проводятся посредством:

платежных поручений;

платежных требований;

платежных требований-поручений;

аккредитивов;

чеков;

банковских пластиковых карточек.

В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив.

Для выполнения платежа сторона, которая обязана это сделать, представляет в банк документы по установленной форме. Для проведения расчетов можно использовать и электронное банковское сообщение. Оно представляет собой электронный образ расчетного документа, утвержденного Национальным банком республики. Электронное банковское сообщение создается, заверяется, защищается, передается и принимается с использованием средств электронно-вычислительной техники и телекоммуникаций. Для подтверждения подлинности электронного банковского сообщения используется электронно-цифровая подпись как аналог собственноручной подписи.

Расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями проводятся в соответствии с платежными инструкциями, согласно которым один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика), счет которого находится в данном банке, осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Если счета плательщика и получателя платежа находятся в одном банке, то банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице.

Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и принятые услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг данному предприятию, а также по нетоварным операциям.

При расчете с нерезидентами платежные инструкции клиента банку в иностранной валюте оформляются в письменной форме или в форме электронного документа.

Клиенты должны представлять в уполномоченные банки документы, необходимые для осуществления банками функций агентов валютного контроля при проведении операций по банковскому переводу в иностранной валюте (контракты, счета, паспорта сделок, товарно-транспортные документы, акты приема-передачи и другие документы, в том числе составленные по формам, разработанными уполномоченными банками самостоятельно).

В случаях, когда осуществление банковских переводов обусловлено законодательством государства бенефициара (переводы пошлин, сборов и др.), плательщик должен представлять в уполномоченный банк копии нормативных правовых актов и (или) других документов, подтверждающих обоснованность и определяющих размер суммы перевода [19].

Документы, необходимые для осуществления функций агентов валютного контроля и других контрольных функций, представляются: плательщиками - в банк-отправитель вместе с платежными инструкциями при осуществлении банковских переводов за границу, а также при осуществлении прочих банковских переводов иностранной валюты; бенефициарами (кроме физических лиц) - в банк-получатель при осуществлении банковских переводов из-за границы в течение пяти рабочих дней после зачисления денежных средств в их пользу [29].

Расчеты платежными требованиями. Основным расчетным документом при этой форме расчетов является платежное требование. Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Форма расчетов платежными требованиями определяется в договоре между плательщиком и получателем денежных средств и применяется для расчетов за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги).

Платежные требования, как правило, применяются тогда, когда передача товара продавцом покупателю предусмотрена посредством сдачи этого товара перевозчику (третьему лицу), то есть без обязательства продавца по доставке товара. А платежные требования-поручения - при доставке товара покупателю самим продавцом или при выборке товара покупателем на складе продавца.

При осуществлении платежей посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо.

Акцептная форма используется:

? при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги);

? при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;

? при расчетах в иных случаях, если использование платежного требования в качестве платежной инструкции для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода предусмотрено нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Платежное требование исполняется банком-отправителем только на основании полученного от плательщика акцепта (за исключением случаев бесспорного списания).

Акцепт оформляется заявлением на акцепт, которое представляется в банк-отправитель. Акцепт может быть предварительным и последующим:

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком-отправителем до поступления платежного требования (функция «оплата в день поступления»).

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком-отправителем после поступления платежного требования в течение срока представления акцепта. Последующий акцепт может быть полным (на всю сумму требования) или частичным (на часть суммы требования).

Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. Если договором предусмотрено проведение расчетов за отпущенные со склада продавца или доставленные им товары в форме платежных требований-поручений, то это предполагает согласование сторонами срока представления плательщиком-покупателем в свой банк дооформленных им требований-поручений поставщика. Кроме того, в договоре должен быть определен порядок и сроки отправки плательщиком уведомления об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение (п.34 Инструкции о банковском переводе).

Статьей 260 Банковского кодекса [6] установлено, что платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Срок оплаты переданных покупателю поставщиком платежных требований-поручений Инструкцией не определен. Но так как покупатель это требование дооформил, то его исполнение, вероятно, должно происходить в обычном порядке - в течение десяти календарных дней с даты этого оформления (по аналогии с указаниями п.14 Инструкции в отношении платежных поручений).

Расчеты аккредитивами. При этой форме расчетов плательщик оформляет аккредитивное заявление, которым поручает своему отделению банка выставить аккредитив, предназначенный для оплаты счетов за отгруженные ему товарно-материальные ценности определенным поставщикам. В заявлении указываются: номер договора, по которому открывается аккредитив; число и месяц закрытия аккредитива в банке поставщика; наименование поставщика; наименование документов, по которым производится платеж; порядок оплаты реестров счетов с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта; общее наименование товаров или услуг, сумма аккредитива. Аккредитив представляет собой обособленное от договор купли-продажи или иного договора соглашение, в котором предусмотрена эта форма расчетов.

Согласно ст. 261 Банковского кодекса [6] аккредитив - обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару) либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. Исполнение аккредитива может осуществляться путем платежа по предъявлении, либо платежа с рассрочкой, либо акцепта, либо учета переводного векселя. Для передачи документов банком -эмитентом (исполняющим банком) бенефициару может быть привлечен иной банк (авизующий банк).

Аккредитив считается внутренним, если в качестве банка-эмитента и бенефициара выступают юридические лица Республики Беларусь.

Аккредитив считается международным, если одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является юридическим лицом иностранного государства. При исполнении международных аккредитивов стороны руководствуются нормами международных договоров, международными правилами и обычаями в сфере аккредитивов [46], а также нормами применимого к международным аккредитивам права.

Международные правила и обычаи могут применяться к внутренним аккредитивам в случае ссылки на них в тексте аккредитива.

Получателю средств по аккредитиву (бенефициару) аккредитив дает гарантию платежеспособности и желания платить со стороны клиента (приказодателя).

Клиенту (приказодателю), то есть плательщику, аккредитив дает уверенность, что деньги будут уплачены бенефициару после того, как он документально подтвердит выполнение договора со своей стороны. Плательщик платит деньги за реально отгруженные товары или выполненные работы, услуги при предъявлении в установленные сроки получателем средств по аккредитиву определенных документов в соответствии с условиями аккредитива.

Открыть аккредитив можно либо только за счет кредита банка, либо только за счет собственных средств.

Аккредитивы в зависимости от условий и порядка их исполнения могут быть отзывные и безотзывные.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывный аккредитив не может быть ни изменен, ни аннулирован без согласия банка-эмитента, подтверждающего банка (если он имеется) и бенефициара.

По способу обеспечения платежа они бывают покрытые и непокрытые. Если при открытии аккредитива банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства в сумме аккредитива (валютное покрытие) для исполнения этого аккредитива на срок действия обязательств банка-эмитента, такой аккредитив считается покрытым.

Аккредитив может быть револьверным. По мере совершения выплат по нему сумма аккредитива (квота) автоматически восстанавливается без внесения изменений в его условия, о чем делается специальная оговорка. Квота может восстанавливаться сразу после каждой выплаты по аккредитиву либо с определенной периодичностью в пределах установленной общей суммы лимита и срока для представления документов по аккредитиву.

Револьверный аккредитив с указанной периодичностью использования квоты (платеж раз в месяц, раз в квартал и др.) может быть кумулятивным или некумулятивным. В первом случае квота, не использованная в течение какого-либо периода, переносится на следующий период и может быть использована дополнительно к квоте следующего периода. Во втором - квота, не использованная в течение указанного периода, на следующий период не переносится.

...