Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

Аккредитив может быть переводным, если это четко определено банком-эмитентом. Под переводным понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара (первый бенефициар) банк-эмитент (исполняющий банк) может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством. Переводный аккредитив может быть переведен один раз, если иное не предусмотрено в тексте аккредитива.

Аккредитив может быть с красной оговоркой. Такой аккредитив предполагает наличие среди его условий специальной оговорки, согласно которой исполняющий банк производит авансовый платеж на оговоренную сумму бенефициару до предоставления им всех документов по аккредитиву (до отгрузки товара или оказания услуг).

Имеется понятие резервного аккредитива. По такому аккредитиву банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару вследствие неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо события. Данный аккредитив гарантирует выполнение обязательств (осуществление платежей, поставка товаров, услуг) перед бенефициаром.

Расчеты путем зачета взаимных требований. При этой форме происходит погашение взаимных требований поставщиков и обязательств покупателей в разных суммах без совершения полного платежа, а фактические платежи производятся только на разницу.

Расчеты чеками из чековой книжки. Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица.

В соответствии со ст.280 Банковского кодекса [6] чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, а также предприниматель без образования юридического лица, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.

Чекодержатель - юридическое лицо либо предприниматель без образования юридического лица, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой Доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись "По доверенности". Запрещается подписание незаполненных чеков.

Для получения чековой книжки юридические лица, а также предприниматели без образования юридического лица представляют в обслуживающий банк заявление-обязательство установленной формы в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия с проставлением оттиска его печати.

На депонированную сумму чековой книжки за период ее хранения на текущем счете доход начисляется в порядке и размере, установленном банком чекодателя.

Срок действия чековой книжки -- один год, а при наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя.

Расчеты расчетными чеками. Расчетный чек - это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет держателя чека либо о выдаче наличными. Он используется для безналичных расчетов физических лиц с юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица за товары и получение физическими лицами наличных денег в системе банка чекодателя. Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Сумма чека при его выдаче депонируется банком. Получатель чека сдает его в банк, который зачисляет сумму, указанную в чеке, на расчетный счет.

Расчет инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание средств). В соответствии со ст.275 Банковского кодекса [6] Инкассо представляет собой поручение клиента (приказодателя) банку (банку-ремитенту) произвести передачу плательщику документов (векселей, чеков, платежных требований и др.), сопровождаемых коммерческими документами (документарное инкассо) либо не сопровождаемых коммерческими документами (чистое инкассо), с целью взыскания платежа.

Под коммерческими документами понимаются транспортные документы, счета, а также иные документы, указанные приказодателем и плательщиком в основном договоре. Если плательщик имеет счет в другом банке, банк-ремитент вправе привлечь этот банк (представляющий банк) к исполнению платежных инструкций приказодателя.

Представляющий банк вправе списать средства со счета плательщика с условием передачи документов, либо с согласия плательщика (акцептная форма), либо самостоятельно (безакцептная форма). Условия, при которых допускается безакцептная форма инкассо, а также применяются различные формы акцепта (предварительный акцепт либо последующий акцепт), определяются законодательством Республики Беларусь, в том числе нормативными правовыми актами Национального банка, а также соглашениями плательщика и представляющего банка.

Расчет банковскими пластиковыми карточками. Новой формой является система расчетов с помощью банковских пластиковых карточек, суть которых сводится к следующему. Банк выпускает в обращение кредитную, дебетовую или совмещающую функции карточку и вручает ее владельцу.

Под банковскими пластиковыми карточками (Ст. 281) понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

Банковская пластиковая карточка - персонифицированное либо неперсонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Для учета операций с использованием карточки ему открывается карт-счет. Клиент (владелец счета) - юридическое лицо, его филиалы, другие обособленные подразделения, выделенные этим юридическим лицом на отдельный баланс, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, заключившие с банком договор карт-счета. В основании отношений банк-эмитент - держатель лежит договор карт-счета. Договор карт-счета относится к разновидности договора банковского счета (ст.215 Банковского кодекса).

Карт-счет - банковский счет, открываемый банком-эмитентом клиенту, на котором отражаются операции, произведенные с использованием карточки (карточек). При осуществлении операций по карт-счету возможен овердрафт в пределах лимита, определенного локальными нормативными правовыми актами (далее - правила банка), разработанными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В пунктах платежа информация с карточки считывается и передается для списания с карт-счета.

Учет расчетов посредством векселя. Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчета, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Факт передачи или получения векселей по любым операциям с использованием векселей должен быть удостоверен актом приема-передачи, который подписывается уполномоченными лицами сторон.

Вексель - долговая ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) или третьему лицу.

Покупателю продукции по различным причинам выгоднее воспользоваться товарной формой кредита, чем получить денежный кредит для немедленной оплаты материальных ценностей. В момент покупки товаров у заемщика возникает временная экономия денежных средств для расчетов с поставщиками.

Преимущества векселя заключаются в соединении в нем 2-х важнейших функций - кредитной и расчетной. То есть, с одной стороны вексель используется как инструмент оформления кредита, предоставляемого в товарной форме поставщиком покупателю. Обращение векселей основано на обращении товаров. Оформленные векселями акты товарообмена позволяют не прерывать кругооборот средств субъектов хозяйствования. В то же время завершение кругооборота можно признать лишь тогда, когда векселя своевременно оплачиваются или взаимно компенсируются и когда не оплаченные в срок векселя заменяются деньгами обязанных лиц. При этих условиях вексельное обращение функционирует нормально, наряду с денежной наличностью и банковским кредитом обслуживает оборот страны.

Гражданским кодексом Республики Беларусь [8] установлено, что вексель является ценной бумагой (ст. 144). Согласно ст. 1 и 75 Закона РБ от 13.12.1999 № 341-3 "Об обращении переводных и простых векселей" [12] вексель представляет собой документ, подтверждающий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю, то есть вексель удостоверяет собой такое имущественное право векселедержателя, как право денежного требования [15].

Различают два вида векселей:

процентные векселя - по ним обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;

дисконтные векселя - по ним обязательство платить составляет только определенную сумму.

Различают также векселя простые и переводные. Простой вексель подразумевает участие 2-х сторон: векселедателя и векселедержателя. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Название переводной вексель указывает на то, что обязательства векселедателя как бы переводятся на плательщика. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Для более полного представления о формах расчетов в Республике Беларусь следует сравнить их с расчетами, принятыми у наших ближайших соседей - в Российской Федерации. В целом организация расчетов и бухгалтерского учета в Республике Беларусь аналогична Российской Федерации. Так, осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определение форматов, порядка заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также установление правил проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов установлено Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации [31] и Гражданским Кодексом Российской Федерации. Согласно данному Положению в РФ разрешены те же формы безналичных расчетов и аналогичный порядок их осуществления, что и на территории РБ. Одним из отличий в заполнении платежных поручений при перечислении денежных средств в Российской Федерации является указание назначения платежа - код KNF, числовое значение которого указывает, к какому типу платежа относятся перечисляемые денежные средства: в оплату за товар, в оплату за услуги, на финансовые вложения или инвестиции [19]. Генеральным направлением совершенствования отечественных форм расчетов является приведение их в соответствие с международными требованиями и стандартами. Кроме того, белорусские расчеты следует совершенствовать в сфере вексельного обращения. Одним из направлений совершенствования можно выделить развитие сферы электронных платежей, их интеграцию в международные платежные системы.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" [55].

На этом счете отражается движение задолженности субъекта хозяйствования за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), за все виды услуг связи и другие; по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчика по частичной готовности.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

Независимо от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям», ранее счет 63).

За неотфактурированные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

При изменении суммы задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности в случае пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в случае пересмотра условий договора), дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (при возникновении суммовых разниц) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов.

При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с законодательством.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств; при прекращении обязательств (задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособлено в аналитическом учете.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе:

поставщиков по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщиков по неоплаченным в срок расчетным документам;

поставщиков по неотфактурованным поставкам;

поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщиков по просроченным оплатой векселям;

поставщиков по полученному коммерческому кредиту и другие.

Методику учета расчетов с поставщиками и подрядчиками следует рассматривать в разрезе форм расчетов. Причем сначала будет изложена методика, а затем - практика учета на базе данных ИП «ВайнигБел» за 2004 год, собранная в конце подраздела в примере.

При учете расчетов платежными требованиями, поручениями и требованиями-поручениями пользуются одной методикой. При оплате продукции, товаров, работ, услуг у плательщика дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет» на сумму платежа. Платежи, производимые по нетоварным операциям, отражаются по дебету разных счетов в зависимости от назначения платежа, указанного в поручении. При поставке продукции, товаров, работ, услуг покупатель кредитует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетует счета учета товарно-материальных ценностей и НДС:

Д-т 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 18 «НДС», 20 "Основное производство" и др.

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на сумму полученных товарно-материальных ценностей, выполненных этапов работ согласно акту.

При расчетах в порядке плановых платежей покупатель отражает расчеты на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На сумму, причитающуюся поставщику за соответствующие ценности, в учете делаются следующие проводки:

Д-т 10 "Материалы" - Ведомость № 2

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - журнал-ордер №6.

Плановые платежи отражаются следующими проводками:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Ведомость № 7

К-т 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) - журнал-ордер № 2 (2/1, 1, 3).

При полной журнально-ордерной форме аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, месячные итоги которой переносятся в журнал-ордер № 6, а при неполной -- в ведомости №01 и журнале-ордере № 03.

Учет средств, в порядке плановых платежей у покупателя при упрощенной форме, ведется в ведомости № 2.

Учет расчетов аккредитивами. Аккредитивы учитываются на предприятии на счете 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1 -- "Аккредитивы").

При применении полной журнально-ордерной формы учет по счету 55 (субсчет 1) ведется в журнале-ордере 3, а при сокращенной -- в журнале-ордере № 01.

Информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, при упрощенной форме обобщается в ведомости №5, которая ведется по данным выписок банков.

При открытии аккредитива по заявлению на основании выписки банка составляются проводки:

Д-т 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1) - Ведомость №5

К-т 51 "Расчетный счет" (52 «Валютные счета») -- при выставлении аккредитива за счет собственных средств - журнал-ордер № 2 (2/1);

К-т 66 "Расчеты по краткосрочные кредитам и займам" (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») -- при выставлении аккредитива за счет ссуд банков - журнал-ордер № 4.

При использовании аккредитива делаются следующие бухгалтерские записи на счетах:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Ведомость № 7

К-т 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1) -- при оплате счетов поставщиков и подрядчиков - журнал-ордер № 3.

Аккредитив закрывается по истечении срока или по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего его использования или в иных случаях. При этом делается проводка:

Д-т 51 "Расчетный счет" (52, 90, 92) - Ведомость №4 (Ведомость № 5)

К-т 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1) - журнал-ордер № 3.

Аналитический учет по счету 55 (субсчет 1) ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований. При прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом взаимных требований - дебетуется счет 60 в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов чеками из чековой книжки. При получении чековой книжки на депонированную сумму согласно выписке банка на предприятии составляется проводка:

Д-т 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 2 -- "Чековые книжки") - Ведомость №5

К-т 51 "Расчетный счет" (52 «Валютные счета») -- при получении книжки за счет собственных средств - журнал-ордер № 2;

К-т 66 "Расчеты по краткосрочные кредитам и займам" (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») -- при выставлении аккредитива за счет ссуд банков - журнал-ордер № 4.

Оплата счетов поставщиков чеками на основании выписки банка отражается у плательщика проводкой:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Ведомость №7

К-т 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 2) - журнал-ордер № 3.

Неиспользованный остаток депонированной суммы зачисляется на расчетный (валютный) счет либо обращается на погашение ссуд банка следующей проводкой:

Д-т 51 "Расчетный счет" (52, 66,67) - Ведомость №4

К-т 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 2) - журнал-ордер № 3.

При полной журнально-ордерной форме депонированные средства в лимитированных чековых книжках учитываются в журнале-ордере № 3, а при неполной -- в журнале-ордере № 01.

Учет по счету 55 при упрощенной форме ведется в ведомости В-4.

Учет при вексельной форме расчетов. Согласно п. 16 Порядка выпуска, учета и авалирования векселей субъектами хозяйствования учет векселей субъектами хозяйствования осуществляется в соответствии с Указаниями о порядке отражения в бухгалтерском учете объемов кредиторской и дебиторской задолженности при расчетах векселями, утвержденными Минфином 30.12.1998 №32, Минэкономики 30.12.1998 № 13-2/7561 и Национальным банком Республики Беларусь 31.12.1998 №01-06/1. Кроме того, приказом Минфина Республики Беларусь от 15.12.1999 № 361 утвержден Порядок бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с указанными документами задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченная векселями, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 01, 04, 08,10, 18/1, 20, 41, 44 и др. - Ведомость № 2

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг с учетом НСД - журнал-ордер № 6;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Ведомость № 7

К-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - при погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями - журнал-ордер № 2 (2/1);

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» и др. - Ведомость №3

К-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», - на сумму процентов по выданным векселям, если уплата процентов предусмотрена самим векселем - журнал-ордер № 2 (2/1).

Начисление вексельного (гербового) сбора в размере 0,1% от суммы векселя:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» и др. - Ведомость №3

К-т 68 «Расчеты с бюджетом» - журнал-ордер № 8.

Аналитический учет полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Теперь перейдем к практике ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ИП «ВайнигБел». На рассматриваемом предприятии учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с законодательными актами, указанными ранее в этом разделе. Следует отметить, что в ИП «ВайнигБел» учет расчетов по авансам выданным в 2004 году осуществлялся непосредственно на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, в практике расчетов используются две формы - платежными поручениями и платежными требованиями, причем первая форма значительно преобладает (более 95% всех расчетных операций).

Приведем конкретные примеры расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предприятие «ВайнигБел» заключило договор с ПКП "Магикстар" на полиграфическую печать журнала «Управление защитой информации» на сумму 3817890 рублей, условиями которого является изготовление печатной продукции до 09.03.2004 г. и 100%-ная предварительная оплата услуг по печати (приложение А).

На основе договора поставщик выставил счет-фактуру № 110 от 26.02.2004г. и протокол согласования свободных отпускных цен (приложение Б), в котором стороны согласовали цену услуг печати. Счет-фактуру обязательно подписывает руководитель предприятия либо лицо, уполномоченное на то в соответствии с приказом по предприятию, и ее заверяют печатью предприятия. Протокол согласования подписывается и заверяется печатями уже двух контрагентов согласно тем же требованиям. Поскольку для товарных операций бланком строгой отчетности является товарная или товарно-транспортная накладная, в которой выделяется НДС, который берется к зачету, то особых требований к счет-фактуре не выдвигается.

26.02.2004

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет. 1 «Расчеты в белорусских рублях»

К-т 51 «Расчетный счет» - согласно платежного поручения № 80 от 26.02.2004г. (приложение В) и выписки банка (приложение Г) оплачена услуга по печати на сумму 3817890 рублей согласно счет-фактуре №110 от 26.02.2004.

К-т 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Причитающийся к уплате налог» - на сумму НДС уплаченного и полученного в сумме 582390 рублей.

10.03.2004

Д-т 20 «Основное производство» субсчет 6 «Издательская деятельность»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет. 1 «Расчеты в белорусских рублях» - приняты 1050 экземпляров журнала «Управление защитой информации» и работы по печати на сумму 3235500 рублей без НДС согласно товарной накладной №0149464 от 10.03.2004 года (приложение Д) (работы идут в производство, так как имеются еще затраты по авторским вознаграждениям и т.д.);

Д-т 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Причитающийся к уплате налог»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет. 1 «Расчеты в белорусских рублях» - оприходован НДС по услугам по ставке 18 % в сумме 582390 рублей (3817890 х 18 % / 118%).

Таким образом, расчеты с ПКП "Магикстар" по печати журнала произведены полностью (приложение Е).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ИП «ВайнигБел» ведется на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отражается в 1:С-Бухгалтерии в документе «Анализ счета 60.01» за определенный период времени (приложение Е) в разрезе всех корреспондирующих счетов с выведением оборотов за отчетный период и выходом на итоговое сальдо. Причем все документы формируются программой автоматически на основе данных первичных документов, внесенных бухгалтером-оператором вручную.

Аналитический учет по определенному контрагенту (в примере - ПКП «Магикстар») ведется в автоматически формируемой «Карточке счета:60.01 Поставщики в рублях РБ» за отчетный период (приложение Ж) в разрезе дат, корреспондирующих счетов и первичных документов с выведением оборотов, текущего и итогового сальдо.

Теперь рассмотрим пример расчетов платежными требованиями.

Фирма ИП «ВайнигБел» на основе договора с РО «Белтелеком» и тарифов на осуществление междугородней и местной телефонной связи на сумму 1 149 730 рублей проводит расчеты за оказанные в феврале 2004г. услуги. Договором предусмотрена форма расчетов платежными требованиями по факту оказания услуг.

16.03.2004

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - включены в затраты оказанные услуги по телефонной связи на сумму 974 348 рублей без НДС на основании справки к платежному требованию.

Д-т 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Причитающийся к уплате налог»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходован НДС по услугам по ставке 18 % в сумме 175 382 рублей (1149730 х 18 % / 118%).

16.03.2004

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетный счет» - согласно платежного требования №7079 от 12.03.2004г. (приложение И), заявления на последующий акцепт б/н от 16.03.2003г. (приложение К) и выписки банка оплачены услуги за телефонные переговоры за февраль 2004 года на сумму 1 149 730 рублей.

К-т 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Причитающийся к уплате налог» - на сумму НДС уплаченного и полученного в сумме 175 382 рублей.

Таким образом, расчеты с РО «Белтелеком» за телефонные переговоры за февраль 2004 года произведены полностью.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками платежными требованиями аналогичен рассмотренному в примере расчетов платежными поручениями.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные», 62-4 «Авансы полученные» и другие.

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре. На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. На субсчета 62-4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Операционные доходы и расходы» (на величину процента).

При поступлении задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению, дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанные в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Методику учета расчетов с покупателями и заказчиками рассмотрим в разрезе форм расчетов. Сначала будет изложена методика, а затем - практика учета на базе данных ИП «ВайнигБел» за 2004 год, собранная в конце подраздела в примере.

При учете расчетов платежными требованиями, поручениями, требованиями-поручениями применяют схожие методики. У поставщика дебетуется счет 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Учет расчетов в порядке плановых платежей ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами»).

По мере отгрузки продукции поставщик составляет проводки:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 2) - Ведомость №5

К-т 90 "Реализация» (45 «Товары отгруженные», 91«Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».) - журнал-ордер №11.

При поступлении планового платежа делается запись:

Д-т 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) - Ведомость №4 (В-5)

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 2) - журнал-ордер № 11 (06).

При полной журнально-ордерной форме учет расчетов плановыми платежами ведется в журнале-ордере № 11, а при неполной -- в журнале-ордере №06.

Учет расчетов в порядке плановых платежей при упрощенной форме ведется в ведомости № 5 в разрезе покупателей и заказчиков.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками путем зачета взаимных требований аналогичен учету при расчетах с поставщиками и подрядчиками, который был рассмотрен в предыдущем вопросе.

Учет при расчетах расчетными чеками. Они используются для безналичных расчетов физических лиц с юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица за товары и получение физическими лицами наличных денег в системе банка чекодателя. Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Сумма чека при его выдаче депонируете банком. Получатель чека сдает его в банк, который зачисляет указанную в чеке сумму на расчетный счет, что отражается проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 90 «Реализация»

или

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - журнал-ордер №11.

Учет расчетов посредством векселей. Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 3 "Векселя полученные". На полученные векселя за отгруженную продукцию (работы, услуги, товары) в учете делаются следующие записи:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 3) - Ведомость №5

К-т 90 "Реализация» - журнал-ордер №11 (06);

К-т 91«Операционные доходы и расходы» - журнал-ордер №13 (04);

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - журнал-ордер №13 (04).

По мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, составляются проводки:

Д-т 51 "Расчетный счет" (52 “Валютные счета”) -- на сумму погашения задолженности по векселю с учетом процента - Ведомость №4

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 3) - на сумму погашения задолженности по векселю - журнал-ордер №11 (06);

К-т 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2) - на сумму процента - журнал-ордер №15 (07).

При полной журнально-ордерной форме учета полученные векселя отражаются в журналах-ордерах №11, 13.

В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы учета полученные векселя отражаются в журнале-ордере №06. Учет полученных векселей при упрощенной форме ведется в ведомости В-5, а выданных -- в ведомости В-2.

Аналитический учет полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Предприятия по договоренности с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями следующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учет векселей; выдача ссуд под обеспечение векселей.

Приняв на инкассо или для оплаты векселя, банк берет на себя ответственность за предъявление его плательщику или производство платежей в установленный срок (инкассирование и домициляция). За выполнение этих функций банк имеет право на вознаграждение.

Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта).

Операция учета векселей отражается векселедержателем по номинальной стоимости векселя следующей проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета»

К-т 66-3 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67-3 «Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам», ж/о 4

- номинальная стоимость векселя.

Операция учета (дисконта) векселей отражается в учете:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» , ж/о 2

- учетный процент, уплаченный кредитной организации

На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя плательщик отражает номинальную стоимость векселя проводкой:

Д-т 66-3 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т 67-3 «Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ж/о 11.

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, проводится запись:

Д-т 66-3 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т 67-3 «Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам»

К-т 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», ж/о 2.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет векселей, векселедателям и отдельным векселям.

Теперь перейдем к практике ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками в ИП «ВайнигБел». На рассматриваемом предприятии учет данной сферы расчетов ведется в соответствии с законодательными актами, указанными ранее. В ИП «ВайнигБел» учет расчетов по авансам полученным ведется непосредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме того, в практике расчетов используется только одна форма - платежными поручениями.

Приведем конкретный пример расчетов с покупателями и заказчиками.

ИП «ВайнигБел» осуществляет обслуживание кассовых систем ПВ ООО "Экспотон" согласно договору на техническое обслуживание кассовых аппаратов. Расчеты ведутся ежемесячно на основании подписываемых обеими сторонами актов выполненных работ и счетов-фактур. Договором предусмотрена оплата услуг по факту их выполнения.

31.08.2004

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 46 «Реализация» субсчет 2 «Реализация услуг» - осуществлены услуги по техобслуживанию клиента в августе 2004г. в сумме 130508 рублей, в т.ч. НДС по ставке 18 % в сумме 19 908 рублей (130508х18% / 118%) на основании акта выполненных работ б/н от 31.08.2004г. (приложение Л).

На основании акта ИП «ВайнигБел» выставило счет-фактуру №220 от 10.09.2004г. на оплату услуг (приложение М). Цены установлены тарифами.

12.09.2004

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - заказчик произвел оплату услуг в сумме 130508 рублей по счет-фактуре №220 от 02.09.2004г. Проводка сделана на основании выписки банка и платежного поручения № 632 от 12.09.2004 г.

Таким образом, расчеты с ПВ ООО "Экспотон", связанные с оказанием услуг по техобслуживанию кассовых аппаратов, произведены полностью.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на одноименном счете 62 и отражается в 1:С-Бухгалтерии в документах, аналогичных уже рассмотренным в разделе учета расчетов с поставщиками. К ним соответственно относятся: «Карточка субконто счета:62 за сентябрь 2004» (приложение Н); «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62»; «Анализ счета по субконто: 62».

2.4 Международные стандарты и зарубежный опыт в учете расчетных операций. Совершенствование учета расчетных операций

Возрастание роли внешнеэкономических связей в экономическом развитии всех стран -- закономерность современной эпохи. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 № 694 «О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» определило целью реформирования бухгалтерского учета "приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики" [27, с.79].

Поэтому в связи с созданием новой структуры внешнеэкономических связей, расширением деятельности совместных предприятий основным путем совершенствования учета в целом, и учета расчетных операций в частности является переход национальной системы ведения бухгалтерского учета на международные принципы и стандарты.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для организаций Республики Беларусь является приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Но необходимо учитывать и тот факт, что международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер.

Существующими международными и региональными стандартами (IАS, GААР, SSАР и др.) не регламентируется конкретная учетная практика, а определяются лишь концептуальные подходы и общие правила интерпретации, оценки, признания и так далее тех или иных фактов хозяйственной жизни, которые ложатся в основу разрабатываемых той или иной страной или компанией систем учета. Поэтому исходя из существующей зарубежной практики, сложившейся в англоязычных странах, можно выделить две группы отличий национальной системы учета от международной:

1) формальные;

2) концептуальные.

К формальным отличиям можно отнести отличия в технике, обработки учетных записей, используемых планах счетов и др. Примеры формальных отличий:

-- использование "точки" в суммах операций для отделения дробной части от целой, "запятой" -- для отделения триад и указания единицы измерения перед суммой: $ 1,555.55;

-- применение разных счетов не только субъектами различных отраслей общественного производства, но и родственными предприятиями -- национальные планы счетов, как правило, носят рекомендательный характер.

-- запись корреспонденции по счетам с указанием суммы операции дважды - по дебету (левее) и кредиту (правее):

Д-т 450 "Расходы на жалование" -- 1555

К-т 500 "Начисленное жалование" -- 1555;

-- отсутствие активно-пассивных счетов, то есть использование отдельных счетов для отражения:

дебиторской и кредиторской задолженности (отсутствуют аналоги счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по счетам учета расчетов, таким, как 68 "Расчеты с бюджетом", разделена дебиторская и кредиторская задолженность);

-- отсутствие стандартной первичной документации и форм отчетности -- первичная документация разрабатывается, как правило, самим предприятием исходя из конкретных особенностей и специфики производства, а среди форм отчетности, к которой предъявляются лишь определенные требования по содержанию, но не оформлению, чаще всего выделяют:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о движении или доходности капитала;

- пояснительные и аналитические данные.

Концептуальные отличия обусловлены различиями в методологии, методике и организации бухгалтерского учета. Страны с рыночной экономикой выработали и реализуют примерно схожую методологию бухгалтерского учета, которая основана на принципах продолжающейся деятельности, приоритета содержания над формой, существенности, осмотрительности и др. Например, в соответствии с принципами осмотрительности и продолжающейся деятельности предусматривается отражение в учете события после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Например, объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства, повлечет списание задолженности заключительными оборотами отчетного периода [16, с.91].

В современных условиях повсеместного перехода на автоматизированные системы обработки экономической и производственной информации одним из направлений совершенствования учета расчетных операций является также переход на ведение бухгалтерского учета на базе современных ПЭВМ. Причем в настоящее время необходимо производить переход от автоматизации отдельных задач управления (например, учета расчетных операций) к автоматизации управления предприятием в целом. Это направление успешно реализуется в программах «Предприятие 1С», «Галактика» и «Анжелика».

Еще одним немаловажным направлением совершенствования учета расчетных операций у нас в республике является официальное уточнение методологий учета некоторых расчетных операций (например, в учете расчетов векселями не всегда можно четко определить, к какому объекту учета относить эту ценную бумагу - к форме расчета или к финансовому вложению).

В рамках ИП "ВайнигБел" в качестве направлений совершенствования учета расчетных операций можно выделить:

· применение системы электронных платежей для ускорения расчетов;

· с целью своевременного погашения дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и покупателями шире использовать различные методы расчетов, в том числе и современные, такие как использование корпоративной банковской карточки, например, в расчетах за пределами Республики Беларусь.

3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Информационная база анализа денежных потоков

Движение денежных средств предприятия, как правило, характеризуется существенной неравномерностью их поступления и использования в разные периоды времени и при осуществлении различных финансово-хозяйственных операций, поэтому более значимой для заинтересованных пользователей, конечно, является информация, полученная в результате анализа учетных и нормативно-плановых показателей. Она отличается оперативностью и может быть сгруппирована по любым признакам: по видам деятельности, по структурным подразделениям, по хозяйственным операциям и т.п.

Аналитическая информация, полученная при использовании данных бухгалтерской отчетности, в частности, годовой, такими качествами не обладает. Данные годовой бухгалтерской отчетности имеют агрегированный характер и отражают результат деятельности предприятия в целом, причем за довольно продолжительный период времени. Вместе с тем разработка и демонстрация методического обеспечения анализа денежных потоков предприятия представляется более целесообразной именно на основе информации годовой бухгалтерской отчетности.

Преимуществом показателей годовой бухгалтерской отчетности является их унификация, так как они формируются на общепринятых стандартизированных принципах. Информация годовой бухгалтерской отчетности доступна не только внутренним, но и внешним пользователям. Ориентация на такую информацию позволяет разработать унифицированное методическое обеспечение анализа денежных потоков предприятия, которое может применяться на разных предприятиях и при внутреннем, и при внешнем анализе.

...