Анализ формирования учетной политики ООО "Лидер"

Кроме того, С 1 января 2015 года на основании п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. При этом в уведомлении они должны указать выбранный объект налогообложения. Организации в уведомлении также должны указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Налогоплательщики-организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Закона N 52-ФЗ, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2015 г., вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 февраля 2015 г. При этом в уведомлении о переходе на УСН с 1 января 2015 г. остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2014 г. они не указывают.

Организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Закона N 52-ФЗ с учетом ч. 4 ст. 12.1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 апреля 2015 г.

Данные нововведения в п. 1 ст. 346.13 НК РФ внесены Законом N 379-ФЗ.

1.2 Принципы и модели формирования учетной политики организации

Хотя бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех предприятий, у каждого из них могут быть различные цели и задачи. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к разработке предприятием учетной политики.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2011 год. М.: Статус-Кво 97, 2012. 340 с.

1. организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие);

2. отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

3. объемы деятельности, структура организации, численность;

4. порядок налогообложения организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

5. степень свободы действия в условиях рыночной экономики, т.е. возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

6. цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач;

7. материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно- методическое обеспечение);

8. система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности направлениям);

9. уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

10. система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. - "Налоги и финансовое право", 2008г. с.14

Только принятие во внимание всей совокупности указанных факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность производственного процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности, организация управления, квалификация персонала.

При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на машинные технологии обработки учетной информации.

Машиноориентированные формы учета должны предусматривать: высокий уровень автоматизации учетных работ; регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной деятельностью предприятия; возможность формирования части отчетной информации не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом периоде; фиксацию всей выходной информации на машинных носителях;вывод в удобный для использования форме по установленному регламенту информации для осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной деятельностью и подготовки управленческих решений, составления бухгалтерской отчетности и выполнения других управленческих работ; вывод в удобный для использования форме по запросам работникам бухгалтерской службы данных для справочных целей, контроля достоверности учетной информации, правильности ее обработки; оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.

От выбора метода бухгалтерского учета, закрепленного учетной политикой предприятия, зависит порядок учета основных операций Выгодная учетная политика //Л.И. Зеленкова, "Нормативные акты для бухгалтера", № 24, декабрь 2013 г. С.122.

Особенность учетной политики как набора методологических решений заключается в том, что они могут быть заданы действующими нормативными актами, и тогда речь идет об учетной политике для целей финансового (внешнего, официального) бухгалтерского учета, а могут определяться исключительно менеджментом (администрацией) фирмы, и тогда говорят об учетной политике для целей управленческого (внутреннего) учета. Область выбора методологии ведения бухгалтерского учета при принятии учетной политики для целей финансового учета, то есть для целей составления внешней (финансовой, официальной) бухгалтерской отчетности строго определена действующими нормативными документами.

Поэтому и было введено в действие несколько положений по бухгалтерскому учету, в частности, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. №106н Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2008, № 44..

В целом, учетная политика является ключевым инструментом формирования и понимания финансовой отчетности. Достоверность финансовой отчетности во многом зависит от оценок, сделанных бухгалтером при интерпретации фактов хозяйственной жизни. Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов ведения учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением. Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверностьБухгалтерский учет: Учебник / Ф.П. Васин, П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина и др. / Под.ред. П.П. Новиченко. - М.: Финансы и статистика, 2012. С 93.

.

Формирование учетной политики организации является сложной задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной организации. Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгалтерского учета.Проведенные исследования показали, что модели формирования учетной политики для организаций, применяющих общий режим и специальный режим налогообложения, различаются: рисунок 1.1.

Первая модель предназначена для организаций, применяющих общий режим налогообложения, вторая модель - для тех, кто применяет специальный режим налогообложения.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи, и рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, могут быть вредны или бесполезны для другого. Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методологии, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному. Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельностиБайнгольц С.Б., Мельник С.П. Методология экономического деятельности хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2011. С. 76.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Модели формирования учетной политики

Формирование учетной политики - это никогда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени.

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. В зависимости от целей, поставленных менеджерами организации, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и уменьшения. Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственникамиКаморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2010, C. 59..

В то же время, действуя в аналогичной ситуации, но выбрав иной вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.

Таким образом, умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью организации и достижения поставленных целей менеджмента.

1.3 Учетная политика организаций как инструмент налогового регулирования

Управленческие решения, формирующие реальные денежные потоки и определяющие успешность деятельности организации, зависят во многом от выбранной организацией учетной политики. В настоящее время учетная политика является мощным инструментом формирования бухгалтерской и налоговой отчетности организации. Так, например, разным методам оценки запасов соответствуют разные значения показателя прибыли. Точно так же на показатель прибыли влияют метод начисления амортизации, метод списания затрат и т.д.

Таким образом, создается прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского или налогового учета факта хозяйственной жизни организация выбирает, и тем, какие показатели она отражает в налоговой и бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании своей учетной политики организации необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие налоговые последствия для организации будет иметь выбор конкретных способов бухгалтерского и налогового учета.

Следовательно, учетная политика организации является реальным инструментом влияния на управленческие решения лиц, заинтересованных в деятельности организации. Поэтому учетная политика является важным средством регулирования налогообложения организации.

В настоящее время организации формируют две учетные политики:

- бухгалтерскую;

- налоговую.

Это объясняется необходимостью обособленного ведения бухгалтерского и налогового учета. Ведение двойного учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни и хозяйственных операций осложняет работу бухгалтеров, является затратным и трудоемким для организаций. Вместе с тем каждая система учета преследует свои цели, и, формируя для каждого вида учета свою учетную политику, организация может достигнуть поставленной цели.

Очевидно, что эти две цели противоречат друг другу. Действительно, не желая платить много налогов, хозяйствующий субъект будет выбирать те методы учета, которые дадут минимальную оценку его активов и прибыли. Вместе с тем показатели финансового состояния при этом станут отнюдь не привлекательными. И наоборот, если организация хочет завысить показатели своего финансового состояния, ей придется доплачивать налоги с сумм роста активов и прибыли.

Следовательно, если вести только один учет, то нужно выбирать одно из двух:

- либо платить меньше налогов,

- либо показывать в отчетности благополучное финансовое состояние.

Если же бухгалтерский и налоговый учет ведется обособленно, то организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета может выбрать те методы оценки фактов хозяйственной жизни, которые максимально возможно завысят показатели финансового состояния, не опасаясь при этом переплатить налоги.

В нашей стране порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе формирования учетной политики организации, определяется системой нормативных документов. В ст. 5 Федерального закона от 06.12.2013 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"Собрание законодательства РФ, 2013.,№ 50, ст. 7344. отмечается необходимость формирования организациями учетной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Кроме того, в ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" устанавливаются отдельные требования к утверждению, содержанию и применению учетной политики. Более детальный порядок формирования и содержания бухгалтерской учетной политики закреплен в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106нБюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2008., № 44.. Указанные документы в полном объеме отражают требования по содержанию учетной политики, порядку раскрытия информации, указывают на причины изменения учетной политики.

В отношении налоговой учетной политики в настоящее время какого-либо нормативного документа, регламентирующего основы ее формирования, не существует, есть только отдельные, бессистемные положения НК РФ, в которых сформулированы требования к учетной политике. Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в п. 12 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ и в ст. 313 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФСобрание законодательства РФ, 2000., № 32, ст. 3340

.

В Положении по бухгалтерскому учету 1/2008 определено, что учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Согласно НК РФ учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Как видим, существенных различий в определении понятия "учетная политика" нет. И бухгалтерское, и налоговое законодательство определяет учетную политику как совокупность способов ведения учета.

Сам процесс формирования учетной политики вызывает немало трудностей. Разработка, а тем более совершенствование учетной политики организации - сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений и т.д. Концептуальные и методологические особенности формирования учетной политики рассматриваются в работах отечественных специалистов в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, управленческого учета и экономического анализа - С.М. Бычковой, И.П. Кондракова и др. Концепция формирования учетной политики экономических субъектов представлена в приложении 1,Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики // Все для бухгалтера. 2012. № 12. С. 14..

В целом учетная политика организации призвана решать ряд задач, среди которых можно отметить следующие:

- получение в системе учета информации, достоверно отражающей реальную картину финансово-хозяйственной деятельности организации, для обоснования управленческих решений;

- минимизацию налоговых начислений;

- минимизацию затрат на ведение учета.

Элементы учетной политики многими авторами разделены на три раздела (аспекта):

- методологический;

- технический;

- организационныйСоколов А.А. Проблемы формирования учетной политики // Все для бухгалтера. 2012. № 12. С. 20..

Такая структуризация предполагает целостность в организации бухгалтерского и налогового учета. Структура учетной политики представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.2

Структура учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

Прежде чем сформировать учетную политику, хозяйствующему субъекту необходимо провести анализ всех возможных способов и методов учета, установленных бухгалтерским и налоговым законодательством, обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов. Целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения различных вариантов учета. Только на основе сравнительного анализа возможных вариантов можно выбрать оптимальный для организации способ учета.

Влияние учетной политики на показатели налоговой отчетности и сумму налоговых обязательств налогоплательщика рассмотрен в работе на примере некоторых элементов учетной политики, в частности, амортизационной политики организации.

Амортизация признается в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений, их величина зависит от стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Влияние величины амортизации на налоговые обязательства организации сводятся к следующему:

1) сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам относится к затратам, уменьшающим доходы в целях налогообложения в соответствии со ст. 252 НК РФ Собрание законодательства РФ, 2000., № 32, ст. 3340;

2) амортизация основных средств уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете налога на имущество (ст. 376 НК РФ);

3) налог на имущество организаций относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), поэтому влияет на величину налогооблагаемой прибылиКрасноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики 2014 / О.А. Красноперова. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2013. С. 47..