Анализ формирования учетной политики ООО "Лидер"

При начислении амортизации хозяйствующим субъектам предоставляется право выбора:

а) срока полезного использования в пределах амортизационной группы. Применение наименьшего срока полезного использования для соответствующей амортизационной группы приведет к более высоким нормам амортизации и суммам амортизации, а значит, и меньшей налогооблагаемой прибыли;

б) метода начисления амортизации: линейный или нелинейный.

Норма амортизации линейным методом:

где: N - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости

объекта;

n - срок полезного использования объекта (в месяцах).

Норма амортизации нелинейным методом установлена НК РФ для каждой амортизационной группы. При применении нелинейного метода норма амортизации больше, чем при применении линейного метода. Это позволяет в первые годы (месяцы) эксплуатации основных средств списать на расходы большую стоимость основных средств. Затем начнется обратный процесс: сумма амортизации по линейному методу станет больше, чем по нелинейному. Применение нелинейного метода дает экономию по налогу на прибыль в первые годы начисления амортизации. Экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам;

в) амортизационной премии. По приобретенным основным средствам организации имеют возможность включить в состав расходов 30 или 10% первоначальной стоимости (для основных средств, относящихся к 8 - 10-й амортизационным группам). Остальные 70 - 90% подлежат амортизации в течение срока полезного использования. Следует иметь в виду, что в бухгалтерском учете такой нормы нет;

г) повышающих коэффициентов к нормам амортизации:

- не более 2 при использовании основного средства в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;

- не более 3 при использовании лизингового имущества.

Применение повышающих коэффициентов увеличивает сумму амортизационных отчислений.

К элементам бухгалтерского учета и бухгалтерской учетной политики в части учета основных средств относятся следующие:

1) начисление амортизации. Амортизация по основным средствам начисляется одним из следующих методов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики // Все для бухгалтера. 2012,№ 12. С.23.

Второй и третий способы являются методами ускоренной амортизации. Их использование вызывает следующие налоговые и финансовые последствия:

- остаточная стоимость резко уменьшается в первые годы начисления амортизации, что приводит к повышению коэффициента износа и показателей рентабельности основных средств;

- сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;

2) определение порядка принятия к учету основных средств, состоящих из нескольких частей. Основное средство, состоящее из нескольких частей, может быть принято на учет следующим образом:

- в качестве одного инвентарного объекта;

- каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования каждой части существенно отличаются и они могут функционировать самостоятельно.

3) решение о переоценке основных средств. Это существенно изменит стоимость основных средств и окажет влияние на:

- налог на имущество организаций;

- сумму амортизационных отчислений;

- показатели себестоимости продукции, прибыли;

- сумму собственных оборотных средств и т.п.Зарипова Н.Д. Учетная политика организаций как инструмент налогового регулирования // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 43. С. 49 - 54..

Таким образом, учетная политика является важнейшим элементом налогового регулирования деятельности организации. Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи.

Учетная политика - второй по важности (после учредительных документов) документ на любом предприятии. Организации обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с методами и способами учета, утвержденными в учетной политике. Учетная политика служит источником информации для налоговых органов, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога.

Прежде чем выбрать способ учета и отразить его в учетной политике, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от способа учета, и убедиться в правильности расчетов. Поэтому учетная политика является эффективным способом регулирования налогообложения организации.

Таким образом, учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике, в частности, указывают, как группировать и оценивать факты хозяйственной деятельности, погашать стоимость активов, организовать документооборот, проводить инвентаризацию, использовать счета бухгалтерского учета, формировать регистры и какие применять методы обработки информации.

Если законодательством предусмотрен единственно возможный порядок учета конкретной операции, тогда он является обязательным для всех организаций. Если же существует несколько методов, из них организация имеет право выбрать один и закрепить его в своей учетной политике.

Глава 2. Анализ формирования учетной политики ООО «Лидер»

2.1 Анализ финансово-экономической деятельности ООО «Лидер»

Общество с ограниченной ответственностью «Лидер» было создано в 2001 году для осуществления предпринимательской и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности Общества, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его участниками максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Исследуемое предприятие является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Предметом деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции и товарах народного потребления, выполнение иных работ и оказание услуг.

Основными целями деятельности организации являются:

- насыщение внутреннего рынка товарами и услугами;

- получение в результате деятельности оптимального размера прибыли.

ООО «Лидер» имеет право осуществлять на территории России следующие виды деятельности: торгово-закупочная деятельность.

Основной целью коммерческой работы ООО «Лидер» является получение прибыли и реализация на ее основе своих социально-экономических интересов и интересов членов трудового договора, с помощью создания новых рабочих мест, что имеет немаловажное значение в условиях рыночной экономики. Все правовые положения ООО «Лидер» определяются Гражданским Кодексом, а его деятельность построена по принципу в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 г. "О защите прав потребителей", в редакции федерального закона от 05.05.2014 № 112-ФЗРоссийская газета", 2014.,№ 101, С.5-7..

В настоящее время ООО «Лидер» имеет несколько розничных магазинов. Торговые площади магазинов арендуются, на основе договора аренды и субаренды. Большое влияние на особенности функционирования организации способна оказать ее организационная структура.

На предприятии сформирована линейно-функциональная структура управления. Преимуществом линейно-функциональной структуры управления является ее простота и привычность, четкость распределения функций управления между руководящим персоналом, поэтому выбор такой структуры управления является обоснованным.

Структура управления ООО «Лидер» представлена на рис. 2.1.

Рисунок 2.1 Структура управления ООО «Лидер»

Директор осуществляет руководство текущей деятельностью ООО «Лидер», принимает управленческие решения по вопросам текущей деятельности.

Главный бухгалтер занимается обеспечением организации бухгалтерского учета на предприятии и контролем за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Руководитель отдела продаж отвечает за выработку стратегии поиска новых клиентов, информирование компании о ситуации на внешнем рынке, координацию деятельности менеджеров, оценка и контроль результатов деятельности отдела, определение ассортимента и объема продукции, поступающей в торговый зал.

Отдел маркетинга занимается разработкой маркетинговой стратегии предприятия, анализом рынка, разрабатывает рекламные компании и отвечает за проведение рекламных акций.

Юридический отдел регулирует правовую сторону сделок.

Начальник АХЧ отвечает за приведение работниками территорий, принадлежащих организации в надлежащий вид и обеспечение бесперебойной работы предприятия.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Лидер» указаны в Приложении 2.

Графически, уровень товарооборота и себестоимости представлен на рисунке 2.2.

Данные приложения 2 и рисунка 2.2 свидетельствуют о том, что в течение исследуемого периода организация стремительно развивалась. Доказательством этого в первую очередь является рост финансовых показателей. Абсолютные показатели финансовых результатов в организации на протяжении всего периода были положительны и имели тенденцию к увеличению. Темп роста валовой прибыли за период составил 430,42 %, прибыли от продаж 233,07%, прибыли до налогообложения 485,56 %, чистой прибыли - 544,39 %. На конец периода ООО «Лидер» получал прибыль в размере 9124 тыс.руб., это связано с тем, что предприятие достаточно молодое, цены на предоставляемую бытовую технику и дополнительное оборудование доступны для населения со средним и выше среднего доходами, поэтому спрос на товар есть всегда.

Рис. 2.2. Уровень товарооборота и себестоимости ООО «Лидер»

Валовая прибыль - главный источник финансирования торговой деятельности. От нее зависят: размер прибыли от продаж и рентабельность организации. Поэтому необходимо оценить эффективность торговли по показателю валовой прибыли. Данные по динамике валовой прибыли приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика валовой прибыли ООО «Лидер»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютное изменение
				2012/2011	2013/2012	2013/2011
Товарооборот, тыс. руб.	162630	459830	517840	297200	58010	355210
Себестоимость, тыс. руб.	148114	425630	455360	277516	29730	30746
Валовая прибыль, тыс. руб.	14516	34200	62480	19684	28280	47964
Издержки обращения, тыс. руб.	12266	30471	57236	18205	26765	44970
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2250	3729	5244	1479	1515	2994
Уровень валовой прибыли к товарообороту, %	8,92	7,43	12,1	-1,49	4,67	3,18

Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод, что динамика валовой прибыли на протяжении трех лет положительна, с 2011 г. по 2013г. она выросла на 47964 тыс. руб., что свидетельствует об успешном функционировании ООО «Лидер». Это связано с тем, что предприятие реализует бытовую технику в большей степени для среднего класса населения, соответственно со средними доходами, рост валовой прибыли связан и с ростом цен на товар. Для наглядности отобразим изменения валовой прибыли на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3. Динамика валовой прибыли ООО «Лидер»

На рисунке отчетливо видно, что валовая прибыль увеличивается из года в год, в 2011 г. она составляла 14516 тыс.руб., в 2012г. 34200 тыс.руб., и в 2013г. она составила 62480 тыс.руб. Такая динамика свидетельствует об успешном управлении организацией и использование грамотной рыночной политике.

Далее проанализируем доходность товаров ООО «Лидер», которые приносят наибольшую прибыль. Естественно основная прибыль данного предприятия - это продажа бытовой техники и дополнительного оборудования, так как в линейке продаж представлено большое количество товара, разобьем их на классы, информация приведена в таблице 2.2.

Проанализировав полученные данные можно сделать вывод, что товары эконом класса на протяжении трех лет занимают большую долю в товарообороте и соответственно приносят большую прибыль, по отношению к другим классам. На 2013 г. валовая прибыль бытовой электроники эконом класса составила 16226,15 тыс. руб., доля к товарообороту 25,97 %, это может быть связано и с тем, что экономическая ситуация в стране нестабильна, цены растут, а уровень заработной платы значительно отстает, поэтому потребители вынуждены покупать тот товар который соответствует их доходам

Таблица 2.2.

Доходность товаров, приносящая наибольшую прибыль ООО «Лидер»

	Бытовая электроника высшего класса	Бытовая электроника среднего класса	Бытовая электроника эконом класса	Дополнительное оборудование, мелкогабаритная бытовая техника и услуги
2011 год
Товарооборот тыс. руб	31712,85	34884,135	39112,515	56920,5
Себестоимость тыс. руб	28882,23	31770,45	35621,42	51839,9
Валовая прибыль тыс. руб	2830,62	3113,685	3491,095	5080,6
Доля в % к товарообороту	19,5	21,45	24,05	35
2012 год
Товарооборот тыс. руб	81114,01	93281,11	115297,77	170137,1
Себестоимость тыс. руб	75081,13	86343,3	106722,47	157483,1
Валовая прибыль тыс. руб	6032,88	6937,81	8575,3	12654
Доля в % к товарообороту	17,64	20,286	25,074	39,6
2013 год
Товарооборот тыс. руб	78193,84	100098,47	134483,05	205064,64
Себестоимость тыс. руб	68759,4	88021,1	118256,9	180322,56
Валовая прибыль тыс. руб	9464,44	12077,37	16226,15	24742,08
Доля в % к товарообороту	15,1	19,33	25,97	39,6

Валовой доход, а так же уровень к товарообороту, бытовой электроники среднего и представительского класса с каждым годом уменьшается, в 2013г. валовая прибыль среднего класса составила 12077,37 тыс. руб., высшего класса 9464,44 тыс.руб.

Если рассматривать дополнительноеоборудование, мелкогабаритную бытовую технику и услуги по отношению к каждому из классов, а не весь товарооборот по бытовой элуктроники, то этот показатель является самым высоким и самым доходным. Так валовая прибыль с 2011 г. по 2013 г. увеличилась на 489,99% и составила 24742,08 тыс.руб. Такие высокие доходы связаны с тем, что менеджерам по продажам каждый месяц выставляют план, соответственно через определенный период этот план повышают. Так же высокий доход от дополнительного оборудования, мелкогабаритной бытовой техники и услуг связан и с тем, что на него торговая наценка может превышать 100%, что нельзя сделать с остальным товаром. Поэтому к концу 2013 г. доля дополнительного оборудования, мелкогабаритной бытовой техники и услуг составила 39,6%.

При рыночной экономике результаты деятельности оцениваются системой показателей, основным среди которых является рентабельность, определяемая как отношение прибыли к одному из показателей функционирования торгового предприятия. При расчете рентабельности могут быть использованы разные показатели прибыли. Это позволяет выявить не только общую экономическую эффективность работы предприятия, но и оценить другие стороны его деятельности.

Динамика показателей прибыли и рентабельности ООО «Лидер» представлена в приложении 3

Исследуя полученные данные, можно сделать вывод о том, что валовая прибыль увеличивается и к 2013г. темп роста составил 430,42%, абсолютное изменение 47964 тыс.руб. Прибыль от продаж так же имеет тенденцию к росту на конец 2013г. она составила 5244 тыс.руб., тем роста 233,07%. Данные показатели свидетельствуют о высокой эффективности ООО «Лидер». Динамика рентабельности предприятия и чистой прибыли представлены на рисунках 2.4. и 2.5.

Рисунок 2.4. Динамика рентабельности ООО «Лидер»

На рисунке видно, что рентабельность за 3 года изменялась, причем не в положительную сторону. В 2012 году уровень рентабельности составил 0,83% т.е. снизился по сравнению с предыдущим годом на 0,2%, это связано с тем, что в 2012г. численность была увеличена почти в 2,5 раза, были временно привлечены дополнительные трудовые ресурсы для улучшения функционирования организации и стабилизации ее деятельности, соответственно издержки на оплату труда увеличились. К 2013г. показатель рентабельности увеличился до 1,76%, что свидетельствует об эффективной деятельности предприятия и сокращении численности до 29 человек.



Рисунок 2.5. Динамика чистой прибыли ООО «Лидер»

Динамика чистой прибыли положительна на протяжении всего периода. С 2011 по 2012г.г. читая прибыль увеличилась до 3832 тыс.руб., это 2,3 раза больше чем в 2011 году. С 2011г по 2013г. она увеличилась на 544,39% и составила 9124 тыс.руб., это четко можно пронаблюдать на рисунке 4. Финансовые показатели ООО «Лидер» ежегодно растут, это связано с тем, что организация грамотно использует вложенные средства, следуют тенденциям спроса на рынке, а так же делают акцент на те показатели, которые приносят наибольшую прибыль.

Следующим направлением анализа на основном этапе является факторный анализ прибыли. На прибыль от продажи оказывают влияние три фактора: оборот розничной торговли, уровень валовой прибыли и уровень издержек обращения. Данные представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Расчет влияние факторов на изменение прибыли ООО «Лидер»

Факторы	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.	2012	2013
	2012/2011	2013/2012
1.Изменение общего объема товарооборота			4101,36	580,108
2.Изменение уровня валового дохода			-6851,467	23924,208
3.Изменение уровня издержек обращения			4230,436	22888,528
4.Совокупное влияние факторов на чистую прибыль предприятия			1480,329	1615,788

Как видно из таблицы в 2012 году положительное влияние на сумму прибыли предприятия оказало изменение объема товарооборота и уровня издержек обращения. Воздействие этих двух факторов увеличило прибыль на 8331,796 тыс.руб. Однако снижение уровня валового дохода на 16,69% к товарообороту привело к потере прибыли в сумме 6851,467 тыс.руб. Таким образом совокупное влияние всех перечисленных факторов на величину чистой прибыли обеспечило ее прирост в отчетном 2012 году по сравнению с прошлым 2011 годом на 1480,329 тыс.руб. (4101,36 - 6851,467 + 4320,436).

В 2013 году положительное влияние на сумму прибыли предприятия оказало изменение объема товарооборота и уровня валового дохода. Воздействие этих двух факторов увеличило прибыль на 24504,316 тыс.руб. Однако увеличение уровня издержек обращения на 4,42% к товарообороту привело к потере прибыли в сумме 22888,528 тыс.руб. Таким образом совокупное влияние всех перечисленных факторов на величину чистой прибыли обеспечило ее прирост в отчетном 2013 году по сравнению с прошлым 2012 годом на 1615,788 тыс. руб. (580,108 + 23924,208 - 22888,528).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что факторами, оказывающими наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж предприятия ООО «Лидер», являются товарооборот, уровень валового дохода и уровень издержек обращения. Следовательно, для повышения эффективности работы и увеличения суммы прибыли предприятию ООО «Лидер» необходимо увеличивать физический объем реализации продукции и валовой доход, и снижать издержки.

2.2 Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Лидер» соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия (в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2013 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»Собрание законодательства РФ, 2013, № 50, ст. 7344.). Ведение бухгалтерского учета на предприятии возлагается на бухгалтерию.

Учет ведется по всем существующим направлениям деятельности предприятия.

Ведение учетных бухгалтерских регистров производится с использованием автоматизированной бухгалтерской программы «1С». Сводные отчетные документы изготавливаются на бумажных носителях по мере необходимости, но не реже чем 1 раз в квартал.

Источником бухгалтерского учета в организации являются:

- Федеральный закон от 6 декабря 2013 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МинФина России от 29 июля 1998 года №34н (в редакции приказа Минфина от 24.12.2010 № 186нБюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998, № 23.);

- действующее положение по Бухгалтерскому учету (ПБУ), в том числе ПБУ 1\2008 «Об учетной политике организации»;

- с рабочим планом счетов, сформированным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом МФ России от 31 октября 2000 г. №94н, в редакции приказа МФ РФ от 08.11. 2010 №38нФинансовая газета, 2000,.№ 47..

Аналитический учет ведется на субсчетах, кодировка которых устанавливается согласно особенностям бухгалтерского учета на предприятии.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами, составленными по унифицированным формам согласно ФЗ о бухгалтерском учете, Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, а также по формам в соответствии с отраслевыми нормами и обычаями делового оборота. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются ООО «Лидер» самостоятельно и оформляются отдельными приказами - приложениями к учетной политике. Документация хранится в соответствии с требованиями ст. ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 313, 314 НК РФ, но не менее 5 лет.

Контроль над деятельностью бухгалтерии, соблюдением учетной политики, соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, за движением имущества и выполнением обязательств осуществляется непосредственно главным бухгалтером.

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет оформляется отдельно приказом руководителя предприятия, согласованным с главным бухгалтером, с указание сроков отчетности о расходах и перечнем лиц, имеющих право получения денежных средств на хозяйственные расходы.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. При отсутствии руководителя и главного бухгалтера документы могут быть подписаны уполномоченными на то лицами.

На предприятии производится обязательная инвентаризация. Ей подлежат следующие категории имущества и обязательств:

- товары, материалы - на 1 декабря отчетного года;

- денежные средства на счетах и в кассе - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- расчеты по налогам и обязательным платежам в бюджет - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- расчеты с дебиторами и кредиторами - по состоянию 31 декабря отчетного года, причем обязательной инвентаризации подлежат те расчеты, сальдо которых составляет не менее 5% от общей величины дебиторской или кредиторской задолженности, при этом сумма сверенной дебиторской (кредиторской) задолженности должна составлять не менее 90% от общей суммы;

- расходы будущих периодов - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- остатки по выданным и полученным займам, кредитам - по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Однако процедура проведения инвентаризации в ООО «Лидер» не прописана в Приказе об учетной политике организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность ООО «Лидер» формируется ежеквартально нарастающим итогом до 30 числа месяца, следующего за отчетным и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, которые формируются до 30 марта года следующего за отчетным, на образцах формах, приведенных в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2010 г. № 66н Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2010, № 35.. При этом существенным является показатель, величина которого превышает пять процентов от валюты баланса.

Объекты и их место в общей схеме бухгалтерского и налогового учета в ООО «Лидер» выглядят следующим образом (рисунок 2.6).

Рисунок 2.6 Состав и структура бухгалтерского и налогового учета в ООО «Лидер»

Далее в работе рассмотрен порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в ООО «Лидер». Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются:

- учет основных средств и нематериальных активов;

- учет материально-производственных запасов;

- учет заемных средств.

Учет основных средств и нематериальных активов.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при выполнении условий, указанных в ПБУ 1/2008 плюс вновь приобретаемые активы, стоящие менее 20000 р., относящиеся к офисной и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.). Не относятся к основным средствам, а списываются на затраты по мере поступления в эксплуатацию прочие объекты стоимостью менее 20 000 рублей за единицу. Учет данных объектов на счетах 01 и 02 не осуществляется.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя всю сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление основных средств без НДС:

- сумм, уплачиваемых по договору поставщикам / подрядчикам;

- затрат по приобретению, в том числе таможенных пошлин и сборов;

- не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;

- посреднических комиссий;

- прочих затрат по приобретению.

Срок полезного использования основных средств в рамках одной амортизационной группы определяется предприятием самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФСобрание законодательства РФ, 2000, № 32, ст. 3340. и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 года, единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета.

Инвентаризация объектов основных средств производится один раз в три года по приказу руководителя ООО «Лидер». Проведение инвентаризации чаще, чем в указанный период, осуществляется только руководителя в случаях исключительной производственной необходимости, которая должна быть подтверждена документально.

Учет материально-производственных запасов.

У ООО «Лидер» большая номенклатура товаров, реализация осуществляется, как правило, в розницуимелким оптом. При оприходовании товаров иногда выявляется пересортица или брак, что влечет возврат части товара поставщикам. Поэтому обществу удобнее вести учет по каждому наименованию (номенклатурному номеру).

При этом материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения (заготовления.), включая расходы по заготовке, доставке, кроме случаев, когда они включены в стоимость товара по условиям договора.

Учет сырья и материалов ведется на счете 10.

Товары, приобретаемые для продажи, учитываются по фактической стоимости их приобретения на счете 41.

Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости.

При отпуске товаров ООО «Лидер» оценивает товары способом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары списываются в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретенных товаров. Счета 15 и 16 для учета МПЗ не используются.

Учет заемных средств.

Ведется в соответствии с ПБУ на счете 66 (краткосрочные займы и кредиты), 67 (долгосрочные займы и кредиты). Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре и признает расходами того периода, в котором они произведены.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Проценты по займам и кредитам отражаются на субсчетах 66, 67 счета в зависимости от срока обязательства. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы.

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «Лидер». Основными направлениями учета доходов и расходов на предприятии являются:

- учет расходов;

- учет доходов.

Учет расходов.В целях бухгалтерского учета расходы признаются согласно ПБУ «Расходы организации» в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта выплаты денежных средств.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (расходы по обычным видам деятельности), учитываются на счетах 20,26, кроме коммерческих расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

В Плане счетов бухгалтерского учета прямые и косвенные расходы отражаются на счетах 20, 23. (Кроме расходов по счету 26 - они списываются на счет 90.8 единовременно).

Для целей бухгалтерского учета к производственным расходам, учитываемым на счете 20, относятся:

- прямые расходы, связанные непосредственно с отпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.;

- расходы вспомогательных производств, которые списываются со счета 23, Счет 20 имеет субсчета в разрезе видов основных расходов:

20.1 Оплата труда;

20.2 Электроэнергия;

20.3 Амортизация ОС;

20.4 Расходы на текущий ремонт основных средств;

20.5 Расходы на капитальный ремонт основных средств;

20.6 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

20.7 Прочие расходы;

20.7.1 Коммунальные платежи;

20.7.2 Газация;

20.7.3 ГСМ;

20.7.4 Иные Прочие расходы;

Расходы на ремонт отражаются на счете 20 следующим образом:

- счет 20.5. - расходы на текущий ремонт, списываются единовременно в текущем периоде;

- счет 20.6. - расходы на капитальный ремонт, списываются единовременно в текущем периоде.

Все расходы капитального характера, связанные с реконструкцией, переоборудованием, модернизацией основных средств, учитываются на счете 08. Они капитализируются, увеличивают стоимость основных средств при полном их окончании, документально подтвержденными актами выполненных работ. Этот принцип применяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Для целей бухгалтерского учета себестоимость реализации товаров (услуг) учитывается на счете 90 с разделением насубсчета:

90.2.1 - Себестоимость продаж, не облагаемая налогом на прибыль;

90.2.2 - Себестоимость продаж, облагаемая налогом на прибыль;

Каждый из указанных счетов разбивается насубсчета по основным видам расходов предприятия, с выделением на них субконто по контрагентам, то есть: 90.2.1.1 - Оплата труда (виды субконто-3: согласно внутреннему справочнику субконто «Контрагенты»).

Для целей бухгалтерского учета к общехозяйственным расходам, учитываемым на счете 26, относятся следующие виды расходов:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Общехозяйственные расходы со счета 26 прямо списываются в расходы текущего периода со списанием на счет 90.8. и отражаются в бухгалтерской отчетности по строке «Управленческие расходы».

В целях бухгалтерского учета на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие предоплаченные расходы:

- по аренде (лизингу) автомобилей;

- по лицензиям и сертификатам продукции;

- по страхованию имущества, в том числе арендуемых автомобилей;

- по оплате отпусков будущего периода (включая налоги и отчисления).

Указанные расходы списываются равномерно, равными долями, в течение всего периода, к которому они относятся, на счета расходов либо 91.2 «Прочие расходы», а при невозможности отнесения данных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, - на счет 91.3 «Прочие расходы, не принимаемые в целях налогообложения». Целью такого отнесения предоплаченных расходов на счет 97 является необходимость равномерного и своевременного списания расходов, связанных с производством и реализацией услуг, именно в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта выплаты денежных средств, что важно для налогового учета этих расходов.

Расходы на оплату труда учитываются в бухгалтерском учете на счетах 20, 23. 29 или 26 в зависимости от характера работы, выполняемой сотрудником ООО «Лидер».

Заработная плата начисляется ежемесячно в рублях исходя из должностного оклада работника, указанного в трудовом контракте (договоре) либо договоре гражданско-правового характера. На счетах расходов (20, 23,26, 29) отражается начисление заработной платы по следующим категориям работников: постоянный персонал, временный персонал, административный персонал, временный административный персонал.

В состав расходов на оплату труда включаются все виды компенсаций и выплат, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), а также: суммы социальных выплат и взносов на пенсионное страхование, медицинское страхование и страхование жизни сотрудников, материальная помощь, премии и прочие аналогичные расходы.

Характерно, что ООО «Лидер» не создает резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и прочих дополнительных резервов.

Имеющиеся на балансе остатки по счетам 82, 83 не могут быть использованы на покрытие текущих расходов и не подлежат изменению, кроме случаев, предусмотренных в инструкции по применению Плана счетов, а именно - решений учредителей об увеличении уставного капитала или решения о погашении облигаций ООО, либо по результатам выбытия основных средств, по которым производилась переоценка.

Учет доходов.

В целях бухгалтерского учета доходы признаются при наличии условий, указанных в п.п. 12-16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации». Выручка от реализации услуг учитывается на счете 90 с разделением насубсчета:

90.1.1 - Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;

90.1.2 - Выручка, облагаемая налогом на прибыль;

Каждый из указанных счетов разбивается насубсчета по основным видам выручки предприятия.

Для целей бухгалтерского учета все прочие доходы, в том числе доходы от сдачи имущества в аренду, учитываются на счете 91.1 с разделением их на соответствующие субконто с описанием характера доходов. Однако при систематическом получении доходов от аренды такие доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми по кредиту счета 90 «Продажи».

Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора. Выручка от реализации услуг признается в бухгалтерском учете и отражается на счете 90 при наличии условий, указанных в п.п. 12-14 ПБУ «Доходы организации» и в целях налогового учета - по правилам признания выручки для целей налогообложения, указанным в ст. 271 НК РФ. Выручка от предоставления за плату во временное пользование своих активов отражается на счете 91.1 Прочие доходы и признается также при наличии условий, указанных в п.п. 12-16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», кроме случаев, когда такая деятельность носит систематический характер и материальна по сумме.

Таким образом, учетная политика в ООО «Лидер» является основным внутренним документом организации, на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета. Основными элементами учетной политики являются: рабочий план счетов; формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; формы документов для внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.По большей части бухгалтерский учет в ООО «Лидер» ведется в соответствие с налоговым учетом. Поэтому учетная политика в целях налогообложения по большинству основных аспектов идентична учетной политике в целях бухгалтерского учета. Однако имеются и некоторые различия, которые будут отражены в следующем параграфе.

2.3 Учетная политика предприятия в целях налогообложения

В данном параграфе отражены основные моменты и характерные только для налогового учета положения в ООО «Лидер».

В целом, ведение налогового учета на предприятии возлагается на бухгалтерию.

Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговые регистры ведутся в форме разъяснительных таблиц к налоговым декларациям, в электронных таблицах Excel, во внутренних отчетах программы 1С.

Относительно учета основных средств в учетной политике ООО «Лидер» в целях налогообложения практикуется следующее. ООО «Лидер» относит к ОС в бухгалтерском учете объекты стоимостью более 20 000 рублей за единицу и вновь приобретаемые активы, стоящие менее 20000 р., относящиеся к офисной и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.). В налоговом учете объекты основных средств менее 20000 руб., включая офисную технику, не принимаются к учету как основные средства, а, следовательно, расходы по амортизации данных объектов не учитываются при расчете из налогооблагаемой базы.

Кроме этого в отличие от бухгалтерского учета, где основные средства, полученные безвозмездно, амортизируются, для целей налогового учета их стоимость включается в состав доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, а амортизация не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Особенности налогового учета запасов заключаются в следующем.

Для целей налогового учета при отпуске и выбытии материально - производственных их оценка производится по методу средней себестоимости (средневзвешенной) - путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. В отличие от этого, в бухгалтерском учете используется метод ФИФО.

Касательно учета расходов в целях налогового учета проценты принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль исходя из требований гл. 25 НКСобрание законодательства РФ, 2000, № 32, ст. 3340., ст. 265, 269. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы, в налоговом учете как внереализационные.

В целом, для целей налогового учета все расходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ на принимаемые для целей обложения налогом на прибыль и на расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Разделение расходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании информации бухгалтерских регистров в налоговых регистрах произвольной формы - электронных таблицах Excel или в соответствующих настроенных отчетах в программе «1С».

Для целей налогового учета все расходы, связанные с основной деятельностью предприятия, делятся на:

1) прямые расходы, связанные с производством и реализацией:

- затраты на приобретение сырья и материалов;

- расходы на оплату труда основных работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые используются при отпуске основной продукции, работ, услуг;

2) косвенные расходы:

- расходы на оплату труда вспомогательных работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые не используются в основной деятельности;

- прочие расходы по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, не включается выплаченная работникам материальная помощь, а также стоимость ценных подарков и другие аналогичные выплаты ООО «Лидер» не создает резервов на оплату ежегодных отпусков работников.

Для целей налогового учета на счете 91 выделяется субсчет 91.3 «Прочие расходы, не принимаемые в целях налогообложения». На нем учитываются только те из расходов, которые согласно гл. 25 НК РФ не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также иные расходы, не связанные с производством и реализацией услуг, не уменьшающие базу по налогу на прибыль - например, благотворительные взносы в различные учреждения и организации.

Относительно учета доходов можно отметить следующее.

В целях налогового учета доходы признаются в соответствии со статьей 271 НК в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав, т.е. по методу начисления.

Для целей налогового учета все доходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФСобрание законодательства РФ, 2000, № 32, ст. 3340.. Разделение доходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании данных бухгалтерских счетов в налоговых регистрах произвольной формы - электронных таблицах Excel.

В ООО «Лидер» применяется упрощенная система налогообложения, что соответствует положениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно Налоговому кодексу ООО «Лидер» имеет право применять УСН, так как:

1) средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет 100 человек и менее (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 HК РФ). По данным штатного расписания в 2010 г. в ООО «Лидер» в штате трудового коллектива 35 человек;

2) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - не более 100 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 HК РФ). По данным баланса ООО «Лидер» на 31 декабря 2010 года остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и незавершенного строительства составила 6485271 руб.;

3) доход по итогам налогового (отчетного) периода не превышает 45 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). По данным Отчета о прибылях и убытках ООО «Лидер» за 2010 год выручка составила 21787980 руб., прибыль до налогообложения -944932 руб., а чистая прибыль - 1403798 тыс. руб.

В соответствии с налоговым законодательством, ООО «Лидер» является плательщиком следующих налогов и сборов:

- налога на прибыль организаций - 20%,

- налога на добавленную стоимость - 18%,

- налог на имущество организаций - 2,2%,

- налога на доходы физических лиц- 13%,.

Кроме этого предприятие выплачивает обязательные социальные выплаты.

Налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета, скорректированных с учетом особенностей конкретного налога. Расчет представляется в виде налоговой декларации. Для такого расчета могут быть применены электронные таблицы Excel или отчеты в программе 1С.

Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Отчетным периодом признается, согласно ст. 285 НК РФ, I квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом - календарный год. По итогам каждого отчетного периода, и по окончании года - ООО «Лидер» исчисляет сумму авансового платежа налога на прибыль, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода уплачиваются в бюджет авансовые платежи, рассчитанные в соответствии со ст. 286 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода рассчитываются с учетом ранее уплаченных авансов и уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. В бухгалтерском учете налог на прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» (субконто «Налог на прибыль и аналогичные платежи») в корреспонденции со счетом 68.4 «Налог на прибыль и аналогичные платежи».

Налог на доходы физических лиц рассчитывается в соответствии с гл. 23 НК РФСобрание законодательства РФ, 2000, № 32, ст. 3340.. Уплачивается ежемесячно на основании расчетов на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета. Налоговыми регистрами учета дохода физических лиц являются карточки 2-НДФЛ, форма которой утверждена приказом МФ России от 25 ноября 2005 г.

Таким образом, в ООО «Лидер» учетная политика составляется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При этом учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность способов ведения налогового учета организации, а также элементов методики исчисления некоторых налогов.

Глава 3. Оптимизация учетной и налоговой политики в организациях розничной торговли

учетный налоговый политика

В конце каждого финансового года организация должна пересмотреть бухгалтерскую и налоговую учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего периода, на предмет соответствия действующему законодательству, а также в связи с изменением и (или) появлением новых фактов хозяйственной жизни и при необходимости внести в нее изменения или дополнения.

С 2014 г. изменяются правила расчета налога на имущество организаций, поэтому необходимо оптимизировать рабочий план счетов. Если есть офисная недвижимость, с которой налог на имущество надо платить исходя из ее кадастровой (а не балансовой) стоимости, лучше выделить такие "недвижимые" основные средства на специальный субсчет счета 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). Лучше обособленно учитывать и амортизацию по такому имуществу на счете 02 "Амортизация основных средств". Это упростит расчет налога на имущество. В ООО «Лидер» был утвержден регистр по расчету налога на имущество, возможно, придется разработать новый регистр. Также рекомендуется учитывать на отдельном субсчете основные средства, по которым налог на имущество вообще не нужно начислять. Это, к примеру, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС в 2013 г. и позднее.

Включается в перечень применяемых первичных документов УПД. Не так давно налоговая служба предложила использовать универсальный передаточный документ (УПД). Он может заменить обычный счет-фактуру и товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (акт выполненных работ/оказанных услуг). Если ООО «Лидер» собирается использовать такой универсальный документ, то необходимо отметить это в учетной политике.

Также можно оставить себе свободу действий при выборе того или иного первичного документа, подтверждающего отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Необходимо утвердить УПД в качестве первичного документа, который может использоваться ООО «Лидер». Наравне с этим необходимо оставить в перечне первичных документов и товарную накладную, акт выполненных работ/оказанных услуг или иной документ. Также следует указать в учетной политике, что по выбору руководителя организации либо по согласованию с контрагентом организация вправе использовать любую из форм первичных документов, которые подтверждают передачу контрагенту товара, выполнение работ, оказание услуг.

Необходимо проверить налоговые повышающие коэффициенты. С 2014 г. в налоговом учете уже нельзя применять повышающие коэффициенты амортизации, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, если ОС принято к учету в 2014 г. А между тем по ОС, которые были приняты к учету ранее, по-прежнему можно применять специальный коэффициент, не превышающий 2.

Совсем удалять из учетной политики "агрессивные" повышающие коэффициенты не нужно, ведь тогда ООО «Лидер» не сможет их применять при начислении амортизации по старым основным средствам.

Кроме того, с 1 января в НК появится прямой запрет на использование нескольких повышающих коэффициентов к "прибыльной" норме амортизации (ранее об этом в своих письмах говорил Минфин). Поэтому необходимо проверить, чтобы при наличии нескольких оснований для применения повышающих коэффициентов было закреплено, какой из них будет применяться (или по какому принципу и кто будет его определять).

Кроме того, так как ООО «Лидер» является малым предприятием, необходимозадуматься над базовыми принципами бухучета и отчетности, так как с октября 2013 г. число малых предприятий выросло. Произошло это из-за изменения критериев для отнесения организаций к субъектам малого и среднего бизнеса. В частности, ранее статус малого/среднего предприятия не могли иметь организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит иностранным гражданам или научным и автономным образовательным учреждениям. Теперь это не является препятствием.

У малых предприятий есть определенные послабления. К примеру, они могут вести упрощенный бухучет и сдавать отчетность по упрощенным формам. А микропредприятия вообще могут отказаться от двойной записи.

ООО «Лидер» необходимо зафиксировать в учетной политике все "бухучетные" льготы, которыми организация планирует воспользоваться.

В заключениинеобходимо добавить, что бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно оформить в виде единого документа или как два самостоятельных документа.

Утверждать каждый год учетную политику нет необходимости. Руководителю достаточно утвердить ее изменения и дополнения, если они требуются.

Заключение

Таким образом, в результате выполнения дипломной работы были сформулированы следующие выводы: учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике, в частности, указывают, как группировать и оценивать факты хозяйственной деятельности, погашать стоимость активов, организовать документооборот, проводить инвентаризацию, использовать счета бухгалтерского учета, формировать регистры и какие применять методы обработки информации.

Если законодательством предусмотрен единственно возможный порядок учета конкретной операции, тогда он является обязательным для всех организаций. Если же существует несколько методов, из них организация имеет право выбрать один и закрепить его в своей учетной политике.

...