Бухгалтерский учет и контроль различных форм расчетов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом России к построению принципиально новых экономических отношений повышается самостоятельность организаций и предприятий в решении вопросов реализации финансовой политики, что существенно изменяет условия их функционирования на рынке и выводит на первый план необходимость обеспечения устойчивого экономического роста и финансовой стабильности как самих предприятий, так и страны в целом.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации вступают в различные виды отношений с третьими лицами, например, с поставщиками и подрядчиками:

- за приобретенные у них активы, работы и услуги, с покупателями;

- за проданные им товары, с заказчиками;

- за оказанные им услуги;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с банками; с собственными и наемными работниками;

- с различными юридическими и физическими лицами.

Так у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к предприятию возникают у других лиц. Реализацию всех этих взаимоотношений обеспечивают наличные и безналичные расчеты.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ГУП РК «Симферопольский КХП».

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

- изучить бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности;

- ознакомиться с организацией учета обязательств на предприятии;

- оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения информации об обязательствах в бухгалтерской отчетности предприятия требованиям законодательства и нормативных документов;

- проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

- определить меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целях улучшения состояния расчетов.

При исследовании темы дипломной работы и для решения поставленных задач мною были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности ГУП РК «Симферопольский КХП» за 2015-2016 гг.

Дипломная работа состоит из трех глав, каждая из которых имеет свои структурные подразделы. В первой главе рассмотрен теоретический материал, касающийся темы дипломной работы, во второй - описаны организационно-методические аспекты ведения бухгалтерского учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в организации. Третья глава дипломной работы посвящена рассмотрению предложений по оптимизации использования форм расчета с дебиторами и кредиторами в организации, а так же методических рекомендаций по совершенствованию организации аудита использования расчетов с дебиторами и кредиторами.

дебитор аудит кредитор учетный



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Экономическая сущность и методические особенности учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации. В соответствии сп. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации понятие обязательства трактуется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Исходя из теории, можно выделить три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда. С одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок - источником данных обязательств является договор поставки. Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства. Поэтому источником обязательства выплаты налогов организации перед государством является налоговое законодательство. Если ущерб имуществу организации нанесён её работником, возникает обязательство работника по возмещению данного ущерба. В этом случае имущественный вред является источником возникновения обязательства работника перед предприятием.

Так для бухгалтера источник возникновения обязательства - это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, которые отражают обязательства предприятия, ведущего учет. Из всех тех обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, в учете показываются только те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е. составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. Под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием от должников. Организации, работники и физические лица, которые являются должниками этой организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеет следующие характеристики:

- во-первых, представляет собой будущую экономическую выгоду, при условии, что существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены. Если нет - дебиторская задолженность считается расходом организации;

- во-вторых, дебиторская задолженность - это ресурсы, управляемые предприятием;

- в-третьих, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены (например, договором купли-продажи).

Существует классификация дебиторской задолженности по таким критериям:

1) по причинам образования дебиторская задолженность делится на задолженность: оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Так же существует безнадежная дебиторская задолженность - это счета, не оплаченные покупателями;

2) по сроку платежа можно выделить дебиторская задолженность: отсроченную(срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную(срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

3) по видам дебиторская задолженность подразделяется на: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.

Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота, что приводит предприятие к финансовым затруднениям, следовательно, ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству. Дебиторская и кредиторская задолженности взаимосвязаны, поэтому рост дебиторской задолженности влечет за собой рост кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, которые должны быть выплачены (переданы) данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые являются её кредиторами.

Имуществом предприятия, как имущественного комплекса являются все виды имущества, которые предназначены для его деятельности, включая его долги (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, которая является предметом обязательственных правовых отношений между организацией и её кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее на основании соответствующих документов. Данная часть имущества - это долги организации, чужое имущество или чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторы, которые являются таковыми в связи с приобретением у них материальных ценностей, именуются поставщиками организации. Если у организации имеется задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления, данная задолженность отражается как обязательство по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по прочим операциям, не связанным с вышесказанными, называют прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность состоит из показателей по следующим ее видам:

-- поставщики и подрядчики;

-- векселя к уплате;

-- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

-- задолженность перед персоналом организации;

-- задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

-- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

-- авансы полученные;

-- прочие кредиторы.

С точки зрения экономики обязательства показывают будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. В соответствии с определением понятия кредита, он выдается во временное пользование на условиях своевременной возвратности и, как правило, с уплатой процента. Обязательства хозяйствующих субъектов при экономическом подходе оцениваются с помощью принципа временной ценности денег. Чем выше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения, тем сильнее обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая оценка. В данном случае имеет место правило, согласно которому «рубль сегодня - это всегда больше, чем рубль завтра».

В бухгалтерском учете обязательства интерпретируются через категорию «расчеты». В Плане счетов для учета состояния и динамики расчетов предприятия, т.е. его дебиторской и кредиторской задолженности, выделяется специальная группа счетов - расчетные счета, или счета учета расчетов. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета это раздел VI «Расчеты». Согласно инструкции по применению Плана счетов «счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с разными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов».

Основной особенностью построения группы счетов расчетов в действующем Плане счетов, определяющей как методику бухгалтерского учета, так и соответственно возможности анализа бухгалтерской информации по данным отчетности, является отсутствие основания для их классификации.

Счета расчетов делятся по трем признакам:

1) по виду контрагентов;

2) по виду расчетов или по характеру обязательств;

3) по срокам погашения обязательств (до вступления в силу ПБУ 15/2008).

Классификацию счетов, которые используются на предприятиях для расчетов можно изобразить в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1 Классификация счетов бухгалтерского учета для расчетов на предприятиях

№ счета	Наименование счета
1	2
По виду контрагентов
счет 60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
счет 62	«Расчеты с покупателями и заказчиками
счет 70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
счет 71	«Расчеты с подотчетными лицами»
счет 73	«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
счет 75	«Расчеты с учредителями»
счет 76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
счет 79	«Внутрихозяйственные расчеты»
По виду расчетов или по характеру обязательств
счет 68	«Расчеты по налогам и сборам»
счет 69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
По срокам погашения обязательств
счет 66	«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
счет 67	«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Исходя из таблицы 1.1. можно сделать вывод о том, что из общего плана счетов финансово-хозяйственной деятельности большинство используются для расчетов. Это в дальнейшем обеспечивает более четкий аналитический и синтетический учет.

Ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает развернутую систему аналитического учета к соответствующим синтетическим счетам. Основанием для открытия аналитических счетов учета могут быть: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные договоры, сроки платежей, степень своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и т.д.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».На этом счете ведется учет расчетов:

- за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, включая предоставление электроэнергии и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Главное обстоятельство, связанное как с этим счетом, так и с другими счетами расчетов, состоит в том, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, т.к. дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую.

Корреспонденцию счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» со счетами бухгалтерского учета можно изобразить в виде таблицы 1.2.

Таблица 1.2 Корреспонденция счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» со счетами бухгалтерского учета

Наименование счета по дебету	Наименование счета по кредиту
50 «Касса»,	08 «Вложения во внеоборотные активы»
51 «Расчетные счета»	10 «Материалы»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	19 Налог на добавленную стоимость»
76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	41 «Товары»
91 «Прочие доходы и расходы»	44 «Расходы на продажу»
99 «Прибыли и убытки»	50 «Касса»
и другие	51 «Расчетные счета»
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
	91 «Прочие доходы и расходы» и другие
	и другие

В табл. 1.2. показана корреспонденция счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары») или счетов учета соответствующих затрат (44 «Расходы на продажу»). Кроме того, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Корреспонденция счетов по принятию к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов показана в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Операции по принятию к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов

Наименование операции	дебет	кредит
Кредиторская задолженность у покупателя перед поставщиком возникает при оприходовании на склад материалов, поступивших от поставщиков по договору купли-продажи на основании накладной до их оплаты покупателем	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражение задолженности поставщикам и подрядчикам за работы и услуги, которые связаны с приобретением товаров на основании акта о выполнении работ/оказании услуг	44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корреспонденция, представленная в таблице 1.3. отражает задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками. Такой записью отражается операция принятие к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов без внесения оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), так же авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Полученные от поставщика товары, выполненные работы, оказанные услуги оплачиваются покупателем на основании выставленного поставщиком счета, счета-фактуры или на основании договора с поставщиком.

Корреспонденция счетов по отражению исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками изображена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Отражение исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками

Наименование операции	дебет	кредит
Погашение задолженности перед поставщиком с расчётного счёта (основание - платежное поручение, выписка банка)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»
При перечислении с валютного счёта аванса под поставки импортной продукции (выписка банка, расчетно-платежный документ) у покупателя возникает дебиторская задолженность, которая будет погашена зачётом авансированной суммы при поступлении продукции	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»	51 «Валютные счета»
Произведение зачета ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам	60 Субсчет «Расчеты за поставленные ценности»	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

В таблице 1.4. отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками с расчетного счета организации.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на балансовом счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчете плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. Также необходимо обеспечить возможность получения данных:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным и других.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами как по дебету, так и по кредиту. Корреспонденция данного счета с другими счетами бухгалтерского учета отражена в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По дебету	По кредиту
50 «Касса»	50 «Касса»
51 «Расчетные счета»	51 «Расчетные счета»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
90 «Продажи»	63 «Резервы по сомнительным долгам»
91 «Прочие доходы и расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и другими	и другими

Как показано в таблице 1.5., при поступлении денежных средств, сумм выручки и процентов, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Корреспонденция счетов по отражению денежных поступлений от покупателей и заказчиков представлена в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Отражение денежных поступлений от покупателей и заказчиков

Наименование операции	дебет	кредит
При поступлении на расчетный счет поставщика авансов от покупателей на основании выписки банка, платежного поручения, у поставщика возникает дебиторская задолженность	51 «Расчетные счета»	62 субсчет «Авансы полученные»
Получено документальное извещение о денежном переводе от покупателей (основание - копии платежно-расчетных документов)	57 «Переводы в пути»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На таблице 1.6 представлены операции денежных поступлений на расчетный счет организации до предъявления расчетных документов.

Корреспонденция счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками после предъявления расчетных документов представлена в таблице 1.7.

Таблица 1.7 Отражение расчетов с покупателями и заказчиками после предъявления расчетных документов

Наименование операции	дебет	кредит
Начислена выручка от реализации продукции, работ, услуг (основание - товарная накладная, акт о приемке выполненных работ)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»
С расчетного счета организации покупателям перечислена излишне полученная с них сумма (погашена дебиторская задолженность)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	51 «Расчетные счета»

Как показано в таблице 1.7., при реализации товаров, работ, услуг и возврате авансов (предоплат) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и др. организациям приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера, которые не имеют прямого отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, их учет осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут открываться следующие субсчета:

- на субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Таким образом, возникает кредиторская задолженность страхователя перед страховщиком. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, т.е. кредиторская задолженность погашается.

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

-на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Счет 76 дебетуется на суммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. возникает кредиторская задолженность, которая погашается по кредиту счета 76 на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

- субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

- субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам и другие»предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок, суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда». Так отражается кредиторская задолженность организации своему работнику. При выплате этих сумм получателю (погашении задолженности) делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Таким образом, основными задачами учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Следовательно, условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

1.2 Сущность и организационные аспекты контроля расчётов с дебиторами и кредиторами

Поскольку каждая организация отражает суммы дебиторской и кредиторской задолженности самостоятельно на основании имеющихся документов, могут возникать расхождения в данных о взаимной задолженности, отраженных в бухгалтерском учете организаций-партнеров.

Для выявления таких расхождений и выяснения их причин производиться сверка взаимной задолженности, которая оформляется соответствующим актом. В обязательном порядке сверки с контрагентами производятся по окончании отчетного года. Наряду с регистрами учета и другими документами, обосновывающими суммы задолженности, акты сверки с контрагентами являются основанием для составления Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17)(Приложение № 8).

Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Периодичность инвентаризации определяется в учетной политике организации(Приложение № 4). Обязательна инвентаризация перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ последняя редакция.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая - не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности. После оформления акта составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. На его основе руководитель издает приказ о списании безнадежного долга. И только после этого бухгалтер оформляет списание в балансе.

В практической деятельности возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой Гражданского кодекса РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Гражданский кодекс РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Формирование резервов по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Основание для формирования резерва - результаты инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода. Резерв сомнительных долгов создается в течение отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется в течение отчетного года за счет уменьшения прибыли. Размер резерва определяется отдельно по каждому долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв может быть использован только для покрытия убытков от безнадежных долгов (истек установленный срок исковой давности или обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Также неиспользованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.

К документам законодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (РФ) относятся:

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ(ред. от 28.11.2011), устанавливающий единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяющий сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации.

Документами нормативного уровня являются документы, устанавливающие базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

Документы второго, равно как и документы первого уровня относятся к обязательным для исполнения.

Нормативный уровень регулируется следующими документами:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34нв ред. от 29.03.2017);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106нв ред. от 06.04.2015);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154нв ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н в ред. от 08.11.2010); Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н в ред. от 06.04.2015);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв.приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 06.04.2015);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв.приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н в ред. от 06.04.2015);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ20/03 (утв. приказом МинфинаРФ от 24.11.2003 №105н в ред. от 18.09.2006);

Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 19.06.2012).

Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания и разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный банком РФ, другими федеральными органами исполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н в ред. от 08.11.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 в ред. от 08.11.2010);

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н в ред. от 08.11.2010);

Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.1996 № 62);

Организационный уровень состоит из рабочих документов, которые формируют учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, утверждённые руководителем, а разработанные бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия. Документами этого уровня являются такие документы как: учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота, приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.

Таким образом, контроль расчетов с дебиторами и кредиторами проводится на предприятии с целью выражения мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций учетной политике организации и требованиям законодательства Российской Федерации.

1.3 Методика анализа бухгалтерского учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Основными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Ее остатки на начало и на конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

- счета к получению;

- векселя полученные;

- задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;

- задолженность должностных лиц субъекта;

- прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11, 6 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Анализ расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами и кредиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской и кредиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование про инвентаризированных счетов и суммы дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Поэтому данная статья занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;

- правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина

Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 59\1 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета «Прочие». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

При анализе расчетов по претензиям необходимо обратить внимание:

-обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства;

-обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

-правильность составления бухгалтерских проводок;

-правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;

-составление записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, Главной книге, балансе.

Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

При анализе нужно установить, правильность ли определен причиненный предприятию ущерб. Иногда сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это не правильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.).

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага.

Дебиторскую и кредиторскую задолженности по сфере возникновения можно классифицировать, как изображено на рисунке 1.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Классификация дебиторской и кредиторской задолженности по сфере возникновения

На рисунке 1.1. представлен перечень дебиторской и кредиторской задолженности, которая обусловлена процессами основной деятельности организации. На рисунке четко показано, какие из видов задолженности относится к дебиторской задолженности, а какие - к кредиторской.

Отсюда можно сделать вывод, что участники обязательств - физические и юридические лица, по отношению к любому обязательству, выступают сторонами правоотношений. При этом одна сторона предлагает вступить в договорные отношения, а другая может с этим предложением согласиться. Предложение именуется офертой, а принятие его - это акцепт.

Оферта и акцепт являются важными составляющими в хозяйственных взаимоотношениях. Оформление и закрепление хозяйственных связей происходит с помощью договоров, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах должны оговариваться: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

С момента подписания договора купли-продажи у организаций - участников сделки уже возникают обязательства. По общему правилу обязательства, вытекающие из заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента начала исполнения его условий одной из сторон. Так, с момента начала исполнения договора продавцом в учете покупателя одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано и обязательство по их оплате. В бухгалтерском учете продавца обязательство покупателя товаров отразиться после передачи им покупателю партии товаров. При этом сумма задолженности покупателя будет зафиксирована в учете как доход (выручка) от продажи перешедших в собственность покупателя товаров.

Аналогичный порядок действует и в том случае, когда договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. Одновременно с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон отразиться: у покупателя - задолженность продавца по передаче товара; у продавца - обязательство перед покупателем по передаче ценностей. В этом случае в учете продавца и покупателя на счетах расчетов отразиться не денежное обязательство - обязательство передать вещи (товары) по денежной оценке, равной цене товаров.

Если основанием возникновения обязательства выступает закон, то оно отражается в бухгалтерском учете независимо от начала и степени исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являются обязательства по уплате налогов и обязательства государства перед предприятием по возмещению (зачету) сумм налоговых платежей. Так, если моментом признания обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) является отгрузка товаров (работ, услуг), то у продавца обязательство по уплате данного налога возникает с момента перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары независимо от их оплаты. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которого является налоговое законодательство независимо от исполнения этого обязательства.

По аналогии строится и порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по возмещению сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). Налоговый кодекс устанавливает три условия, выполнение которых необходимо для возникновения таких обязательств:

1) принятие к бухгалтерскому учету приобретаемых ценностей;

2) их оплата;

3) наличие счета-фактуры поставщика.

С момента выполнения этих условий обязательство бюджета по возмещению суммы НДС фиксируется в учете организации, уплатившей поставщикам налог.

Обязательство, основанием которого является деликт (причинение ущерба), возникает с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому ущерб был нанесен. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Например, при утрате товарно-материальных ценностей по вине материально ответственного лица, обязательство материально ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба либо присуждения его судом.

...