Бухгалтерский учет и контроль различных форм расчетов с дебиторами и кредиторами

Из всех обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете,наибольшим объемом является дебиторская и кредиторская задолженности, составляющие обязательства денежного характера, исполнение которых предполагает перечисление (передачу) должником кредитору определенной суммы денежных средств. Действия сторон денежного обязательства, непосредственно связанные с его исполнением, определяются гражданским законодательством как расчеты.

Существуют два варианта расчетов: наличные, при использовании которых, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр; и безналичные, которые выполняются через банки и иные кредитные организации, посредством открытых в них соответствующих счетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Универсальным кредитно-расчетным средством является вексель, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег, устраняются условия для возникновения просроченной дебиторской или кредиторской задолженностей.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Как показано в табл. 1.8., аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Таблица 1.8 Отражение аналитического учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Наименование операции	Дебет	Кредит
На сумму созданного резерва в учете делается запись	91 «Прочие доходы и расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списана дебиторская задолженность покупателей за счет средств резервов по сомнительным долгам	63 «Резервы по сомнительным долгам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Исходя из данных таблицы 1.8. можно сделать вывод, что суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации, как показано на таблице 1.9.

Таблица 1.9 Отражение дебиторской задолженности, по которой истек срок давности

Наименование операции	Дебет	Кредит
Списание дебиторской задолженности	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»



Как показано на таблице 1.9., суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации, как показано на таблице 1.10.

Таблица 1.10. Отражение кредиторской задолженности, по которой истек срок давности

Наименование операции	Дебет	Кредит
Списание кредиторской задолженности	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Исходя из данных таблицы 1.10., списание долга вубыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, отражаются:

По дебету на счетах 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета».

По кредиту на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

При этом на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета отражаются суммы кредиторской задолженности работникам по:

- оплате труда, причитающейся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплате труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; за счет расходов будущих периодов - в корреспонденции с одноименным счетом 97;

- начислению пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п., в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

По дебету счета 70 отражаются в погашение кредиторской задолженности:

- выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;при выплате с расчетного счета корреспондируют счет 51;а также возникновение задолженности бюджету, внебюджетным фондам на сумму удержаний с начисленной заработной платы работников, как то:

а) суммы налогов на доходы - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Таким образом,сальдосчета70,как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

В процессе своей деятельности предприятия и организации производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение. Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование применяют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета, показанные в таблице 1.11.

Таблица 1.11 Субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ счета	Название счета
69-1	«Расчеты по социальному страхованию»
69-2	«Расчеты по пенсионному обеспечению»
69-3	«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Как показано в таблице 1.11., субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются по каждому виду расчетов отдельно. Это способствует более правильному отражению всех расчетов по данному счету бухгалтерского учета.

Кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога (ЕСН), в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет персонала, как показано в таблице 1.12.

Таблица 1.12. Отражение счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»по кредиту

Наименование операции	Дебет	Kредит
Суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу	44 «Расходы на продажу» или 20 «Основное производство» и др.	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На суммы отчислений из заработной платы работников	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

В таблице 1.12. отражены операции, при которых счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается в кредите. Данными бухгалтерскими записями отражаются расчеты организации с бюджетом, которые включены в издержки производства, расходы на продажу или суммы отчислений из заработной платы работников.

При начислении ЕСН у налогоплательщика возникает задолженность по уплате начисленных сумм налога, которая погашается перечислением с расчетного счета.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов отражаются начисленные суммы пеней (задолженность) пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос: дебет 91 «Прочие доходы и расходы»; кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если вместе с тем имеются суммы превышения соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются предприятию как погашение возникшей у фонда кредиторской задолженности: дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в погашение задолженности по начисленным суммам отчислений в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Организация может быть налогоплательщиком в отношении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и других федеральных и региональных налогов и сборов. Также организация может являться налоговым агентом при исчислении к уплате налога на доходы физических лиц и других налогов.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, как представлено в таблице 1.13.

Таблица 1.13. Начисление налога на прибыль

Наименование операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма налога на прибыль (возникновение задолженности)	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам»

В таблице 1.13. отражена операция по начислению налога на прибыль. Сумма налога на прибыль списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» и отражается в кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в погашение задолженности), что отражается проводкой, показанной в таблице 1.14.

Таблица 1.14. Операция по расчету с бюджетом

Наименование операции	Дебет 6	Кредит
Погашение задолженности перед бюджетом	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»

В таблице 1.14. показано перечисление денежных средств с расчетного счета на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также проводится операция списания суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Кардинальное различие дебиторской задолженности от кредиторской состоит в том, что дебиторская задолженность - это актив: полученные в настоящий момент деньги или товарно-материальные ценности, а кредиторская задолженность - это пассив: источники полученных и неоплаченных в настоящий момент товарно-материальных ценностей, денежных средств и услуг. Этого различие отражено в отчетности.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности представлена в форме №1 «Бухгалтерский баланс»(Приложение № 15) по видам задолженности. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность фиксируется в пассиве.

В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации. При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса.

В Активе баланса в разделе II «Оборотные активы» группа статей «Дебиторская задолженность» содержит данные о дебиторской задолженности. В том числе:

- по статье «Покупатели и заказчики» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков.

В Пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» содержится информация, характеризующая отдельные виды кредиторской задолженности. В том числе:

- по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выданные работы, оказанные организации услуги;

- по статье «Задолженность перед персоналом организации» отражается начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

- по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

- по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Также по этой статье отражается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

Сведения о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» дебиторская и кредиторская задолженность показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Приведена расшифровка видов дебиторской и кредиторской задолженности.

В дебиторской задолженности выделены статьи:

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- авансы выданные;

- прочая.

Кредиторская задолженность представлена статьями:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- авансы полученные;

- расчеты по налогам и сборам;

- кредиты;

- займы;

- прочая.

Счета, на которых показаны дебетовые остатки, показаны в таблице 1.15.

Таблица 1.15. Счета, отражающие дебетовый остаток

№ счета	Наименование счета
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»
62	«Расчеты с покупателями и заказчиками»
71	«Расчеты с подотчетными лицами»
73	«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
75	«Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В таблице 1.15 показаны счета, на основании дебетовых остатков которых формируются показатели дебиторской задолженности.

В таблице 1.16 показаны счета, на которых отражаются кредитовые остатки.



Таблица 1.16 Счета, отражающие кредитовый остаток

№ счета	Наименование операции
60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
62	«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
68	«Расчеты по налогам и сборам»
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
75	«Расчеты с учредителями»

В таблице 1.16 видно, что показатели кредиторской задолженности формируются на основании кредитовых остатков по счетам.

По разделу можно сделать вывод, что дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания. Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:

- определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

- неудовлетворительная работа банковской системы;

- низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

- игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

- не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Хотя кредиторская задолженность экономически и выгодна предприятию, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и снижению рейтинга предприятия среди конкурентов. Поэтому с данным видом задолженности так же надо бороться.

ВЫВОДЫ ПО 1 ГЛАВЕ:

Важным условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Контроль расчетов с дебиторами и кредиторами проводится на предприятии с целью выражения мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций учетной политике организации и требованиям законодательства Российской Федерации.

Необходимость контроля за достоверным отражением дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстро ликвидных активов, составной частью которых является дебиторская задолженность, и категория краткосрочных пассивов, составной частью которых является кредиторская задолженность. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРМИ И КРЕДИТОРАМИ В ГУП РК «СИМФЕРОПОЛЬСИЙ КХП»

2.1 Организация учетной политики и форм расчета с различными дебиторами и кредиторами

ГУП РК «Симферопольский КХП» осуществляет такие виды деятельности:

- производство и реализация муки пшеничной высшего и первого сортов, муки ржаной, крупы манной, отрубей;

- давальческая переработка пшеницы и ржи с формированием индивидуального помола партии и отпуском произведенной продукции

- фасовка муки, манной крупы в бумажные пакеты;

- отрубей в полипропиленовые мешки;

- отгрузка муки и отрубей автотранспортом;

- прием и отгрузка зерна и муки автомобильным и железнодорожным транспортом.

Год основания предприятия относится к началу прошлого столетия 1903-1905г.г. Комбинат хлебопродуктов организован на базе 5 самостоятельных предприятий в 1959г. (2-х мельзаводов, реализационной базы - хлебного городка, тароремонтной мастерской и Гвардейского производственного участка).

На территории хлебного городка - ул. Элеваторная,14 - построен Симферопольский комбинат хлебопродуктов по проекту Харьковского института «Промзернопроект», размещен на одной производственной площадке (4,4 га), функционирует с 1986 года.

В состав предприятия входит:

- механизированное зернохранилище емкостью 48 тыс. тонн;

- мельница с воспроизводимым оборудованием фирмы «Бюллер», мощностью 500 т/сутки в зерне;

- 3-х этажный склад готовой продукции;

- цех фасовки готовой продукции;

Мощности предприятия по приемке зерновых:

- автотранспортом - 1000 тонн в сутки;

- железнодорожным транспортом - 1400 тонн в сутки.

Вместительность механизированного зернохранилища обеспечивает бесперебойную работу мельницы в течении 3-х месяцев.

Для учета поступающего зерна и отпуска готовой продукции на комбинате установлено современное электронное весовое оборудование.

С 2003 по 2014 гг. мука Симферопольского комбината хлебопродуктов выпускалась под торговой маркой - «БУЛКИН».

Фасованная мука высшего сорта торговой марки «БУЛКИН» в 2007 году на региональном уровне «Лучшие товары Крыма - Крымское качество» стала победителем, а на Всеукраинском - получила диплом и медаль финалиста Всеукраинского конкурса качества продукции «100 лучших товаров Украины» 2006-2007гг.

В ноябре 2014г. имущество ПАО «Симферопольский КХП» было национализировано. Управление имуществом предприятия перешло в собственность Республики Крым. С января 2015г. ГУП РК «Симферопольский КХП» работает на мощностях закрепленных на праве хозяйственного ведения Республики Крым и выпускает продукцию под своей новой торговой маркой и в новых фирменных пакетах.

Весь этот период на предприятии успешно трудятся как умудренные опытом профессионалы, так и молодые специалисты.

Сегодня комбинат работает стабильно, постепенно реализуя планы технического перевооружения и расширяя производственные мощности.

Коллектив предприятия постоянно работает над совершенствованием технологии производства, внедрением новой техники с целью получения высококачественной продукции.

В своей деятельности стремится максимально удовлетворить спрос потребителей и заказчиков.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ГУП РК «Симферопольский КХП» используют активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-73: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на предприятии открыты следующие субсчета:

76-1	«Расчеты по имущественному и личному страхованию»
76-2	«Расчеты по претензиям»
76-3	«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
76-4	«Расчеты по депонированным суммам»

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем. При этом страхование бывает двух видов: о0бязательное (по требованиям законодательства) и добровольное (по инициативе организации). Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

76-2 «Расчеты по претензиям» - отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам.

По дебету счета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

* к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

* к поставщикам материалов и товаров (работ, услуг) за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; а также к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60;

* за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

* к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

* по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям;

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"12.

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" - учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, к разработке учетной политики они относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Минфина РФ) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия. В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средство дин раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Как было сказано выше, бухгалтерский учет в организации должен вестись по определенным правилам. Основная сложность заключается в выборе такой совокупности правил, применение которых обеспечило бы организации подготовку в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности. Эти правила подобраны с учетом специфики деятельности организации и принимаются во внимание при формировании ее учетной политики. Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией, для осуществления первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика в хозяйствующих субъектах разрабатывается на основании Положения по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В соответствии с этим ПБУ главный бухгалтер формирует учетную политику организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика организации применяется с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (приобретения прав юридического лица).

Бухгалтерская учетная политика разрабатывается в целом как стратегия учетного процесса для организации с необходимостью соблюдения последовательности ее применения. Через учетную политику нужно прописывать, например, как начислять амортизацию: линейным методом или методом уменьшаемого остатка, это комплекс вопросов, который определяет систему ведения учетного процесса в организации, который формируется и разрабатывается в течение всего года.

Соответствующая организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику в организации для бухгалтерского учета, может содержать следующие разделы.

1. Организация работы бухгалтерии. Организация документооборота. Система учетных регистров. Организация самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования. Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера (или бухгалтера, выполняющего его функции), порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами, организационное построение бухгалтерии и т. д.

2. Система ведения бухгалтерского учета и способы обработки учетной информации. На сегодняшний день наиболее распространена система ведения бухгалтерского учета при помощи программных средств с использованием журнала хозяйственных операций со сплошной нумерацией последних.

3. Организация инвентаризации имущества и денежных обязательств. Инвентаризация - подсчет в натуре имущества компании и выверка ее обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

4. Способы применения счетов бухгалтерского учета. При ведении бухгалтерского учета организации руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Этот План счетов является типовым. Руководитель организации утверждает Рабочий план счетов, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета. При этом уточняется содержание отдельных субсчетов (счетов второго порядка), данные субсчета исключаются или объединяются, вводятся дополнительные субсчета.

5. Способ начисления амортизации объектов основных средств. Амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов: линейным; списания стоимости пропорционально объему оказанных страховых услуг; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Причем последние три способа применяются по отношению к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.1998.

6. Способ погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП.

7. Перечень нематериальных активов и нормы начисления амортизации по ним. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно.

8. Перечень расходов будущих периодов и сроки их списания. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности строкой как расходы будущих периодов и подлежат списанию на себестоимость страховых услуг (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

9. Прочие разделы учетной политики. Любая организация может предусматривать и другие разделы учетной политики, предопределенные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98) и другими нормативными документами.

Так, например, если организация имеет филиалы, то в учетной политике необходимо предусмотреть систему организации работы с филиалами (сроки представления бухгалтерских/финансовых отчетов головной компании, систему контроля за деятельностью филиалов, за их учетной работой и т.д.).

Изменение учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией в таком же порядке, в каком оформляется учетная политика при ее принятии (п. 17 ПБУ 1/98).

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 08.11.2010).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· Отчет об изменениях капитала (форма №3);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4);

· Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);(Приложение № 15)

- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, умело составленная учетная политика - один из важнейших инструментов управления деятельностью фирмы и достижения поставленных целей менеджмента. Кроме того, грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам фирмы, которые не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения бухгалтерского учета как в компании в целом, так и на ее участках работы в частности. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных, сплотить все уровни управления организацией корпоративным духом.

2.2 Методика учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Формирование отчетной информации

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги) и т. п.

Обязательства, возникающие у предприятия, организации по расчетам перед другими юридическими и физическими лицами, называются кредиторской задолженностью, а сами эти лица - кредиторами.

Обязательства других юридических и физических лиц по расчетам в отношении предприятия, организации называются дебиторской задолженностью, а сами эти лица - дебиторами.

Аналитический учет по счетам, отражающим расчеты с юридическими и физическими лицами, ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, для учета расчетов по уже оприходованным товарно-материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Эти операции отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета за продукцию (работы, услуги).

Поставщики - это предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, топливо, строительные материалы, запасные части, МБП), а также оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды и др.) и выполняющие другие работы, необходимые предприятию, организации для осуществления производственной деятельности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами (рисунок2.1).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 Состав дебиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это сумма всех финансовых обязательств компании перед ее партнерами, важный источник формирования оборотного капитала. Грамотное управление кредиторской задолженностью позволяет организовать работу с поставщиками таким образом, чтобы компания могла четко выполнять свои финансовые обязательства, и при этом соблюдались бы ее коммерческие интересы.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами (рисунок 2.2.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 Состав кредиторской задолженности

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности ГУП РК «Симферопольский КХП» на 31 декабря 2014 года отражены в форме №1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», составленной в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерский баланс ГУП РК «Симферопольский КХП» (Приложение № 15).

В разделе II «Оборотные активы» Актива баланса по группе статей «Дебиторская задолженность» в строке 240 отражена дебиторской задолженность ГУП РК «Симферопольский КХП» на начало отчетного 2014 года в сумме 8144рублей и на конец отчетного периода - 31 декабря 2014г. в сумме 2394 рублей.

В Пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» в строке 620 по группе статей «Кредиторская задолженность» отражена общая суммакредиторской задолженности ГУП РК «Симферопольский КХП» на начало отчетного 2014 года в сумме 35521 рублей и в сумме 56496 рублей на конец отчетного 2014 года.

По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины кредиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной кредиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям структуры кредиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения.

Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской задолженностей, поскольку кредиторская задолженность считается источником финансирования дебиторской задолженности.

Наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность - источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное дополнительное отвлечение средств из оборота.

В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо, и определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье дебиторской и кредиторской задолженностей.

Следующим этапом анализируются средние сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженностей, рассчитываемые по следующим формулам:

(1)

(2)

где- средний срок погашения дебиторской задолженности в днях;

- средний срок погашения кредиторской задолженности в днях;

- средние остатки дебиторской задолженности за период;

- средние остатки кредиторской задолженности за период;

- выручка (нетто) от продаж;

СПР- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Д- число дней в периоде.

Анализ рассчитанных показателей проводится в динамике, в сравнении с данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а также друг с другом.

Рост среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно является признаком либерализации кредитной политики предприятия, которая, как правило, приводит к увеличению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам в значительной степени при этом возрастают. И, наоборот, снижение среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно свидетельствует об ужесточении кредитной политики предприятия, которое, как правило, приводит к сокращению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам существенно при этом уменьшаются.

Рост среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно считается признаком ухудшения платежеспособности предприятия, однако, с другой стороны, сохранение денежных средств, предназначенных для ее погашения, в обороте на более продолжительное время способствует росту эффективности его финансово-хозяйственной деятельности. И, наоборот, сокращение среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия, нои денежные средства, идущие на ее погашение, изымаются из оборота раньше, что ведет к снижению эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.

При этом целесообразно, чтобы срок погашения дебиторской задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.

Завершающий этап анализа- исследование влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на финансовое состояние коммерческой организации через его основные характеристики: имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.

Расчеты влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.

По окончании анализа дебиторской и кредиторской задолженностей на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия.

Следовательно, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия), и основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти- на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.3 Организация внутрихозяйственного контроля и методика аудита операций по учету расчетов с дебиторами и кредиторами

Бухгалтерский учет, внутрихозяйственный контроль и анализ - это три основных элемента учетно-аналитического обеспечения организации. Внутрихозяйственным контролем является совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средств упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Внутрихозяйственный контроль - это организованные внутри экономического субъекта надзор и проверка соблюдения законодательства, точность и полнота документации бухгалтерского учета, своевременность подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, предотвращение ошибок и искажений, исполнение приказов и распоряжений.

Стоит отметить, что устойчивость финансового положения хозяйствующего субъекта в современных условиях рыночных отношений во многом зависит от эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

На величину дебиторской и кредиторской задолженности в ГУП РК «Симферопольский КХП»влияют следующие факторы:

- объем продаж и объем покупок;

- объем продаж и покупок на условиях последующей оплаты;

- условия договоров с дебиторами и кредиторами;

- условия расчетов с основными дебиторами и кредиторами: покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками;

- политика управления дебиторской и кредиторской задолженности;

- качество анализа кредиторской и дебиторской задолженности и степень его использования в процессе управления организации.

Анализ опыта финансово-хозяйственной деятельности ГУП РК «Симферопольский КХП» позволяет констатировать наличие у данной организации значительных показателей в части дебиторской и кредиторской задолженностей. В связи с этим, следует признать неоспоримым тот факт, что ГУП РК «Симферопольский КХП» с целью обеспечения своего динамичного, поступательного развития должно проводить достаточно гибкую политику в экономической сфере и оперативно реагировать на все изменения ситуации. Организация, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, зависит не только от рынков сбыта производимой ею продукции и оказываемых услуг, но и от поставщиков комплектующих изделий. Поэтому весомое значение имеет надлежащее отражение в бухгалтерских документах дебиторской и кредиторской задолженностей. Это обуславливается, тем, что суммы балансовых остатков по данным видам задолженностей, а также периоды оборота каждой из них, непосредственно влияют на объективность оценки платежеспособности хозяйствующего субъекта. Кроме того, следует постоянно учитывать, что освоение новых сегментов рынка, а также укрепление позиций на уже освоенных (в том числе, привлечение новых покупателей), требует постоянного повышения эффективности методов работы с ними.

...