Бухгалтерский учет в ИП "Лев"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Субъекты малого предпринимательства: понятие, признаки, критерии

1.2 Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.3 Налогообложение субъектов малого предпринимательства

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА ИП «ЛЕВ»

2.1 Общая характеристика деятельности ИП «Лев»

2.2 Организация бухгалтерского учета

2.3 Особенности системы налогообложения ИП «Лев»

ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИП «ЛЕВ»

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и налогообложения ИП «Лев»

3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Значение малого предпринимательства для развития современной экономики России трудно переоценить, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. бухгалтерский учет бизнес финансовый

В основе определения «малое предпринимательство» лежит количественный критерий, характеризующий размеры хозяйственной деятельности данной категории субъектов экономических отношений. Фактически данное определение подразумевает осуществление предпринимательской деятельности в малых масштабах. Из этого следует, что малое предпринимательство - это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих в роли экономических субъектов рыночных отношений.

Отличительной особенностью малого бизнеса является его доступность как сферы деятельности для широкого круга людей, которая обусловлена тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества. В связи с этим одним из приоритетных направлений государственной экономической политики России является создание эффективной системы комплексной поддержки малого предпринимательства.

Предпринимательские отношения и, в частности, отношения, связанные с организацией и деятельностью малого и среднего предпринимательства, являются предметом регулирования нескольких отраслей законодательства:

- гражданское законодательство, важнейшая роль которого определяется тем, что оно закрепляет признаки предпринимательской деятельности, дает перечень организационно-правовых форм осуществления предпринимательской деятельности; регулирует правовое положение индивидуального предпринимателя и коммерческих и некоммерческих организаций; устанавливает общий порядок создания, реорганизации и ликвидации субъектов предпринимательства, виды и порядок заключения, изменения и расторжения предпринимательских договоров и т.д.;

- административное законодательство, значение которого состоит в том, что оно регламентирует отношения, связанные с организацией и осуществлением государственного регулирования предпринимательской деятельности (например, отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией хозяйствующих субъектов, лицензированием отдельных видов предпринимательской деятельности, в процессе государственного контроля (надзора), и т.д.);

- налоговое законодательство, которое устанавливает порядок и особенности налогообложения субъектов предпринимательства;

- бюджетное законодательство, регулирующее порядок предоставления субсидий, субвенций и т.д. [19, С. 31-32].

На сегодняшний день малые и средние предприятия - это 5,6 млн хозяйствующих субъектов, рабочие места для 18 млн граждан. Около одной пятой валового внутреннего продукта РФ, а во многих субъектах РФ треть и более валового регионального продукта создаются такими организациями. Малое предпринимательство содействует увеличению налогооблагаемой базы для бюджетов различных уровней, способствует снижению безработицы, пополнению рынка товарами и услугами. Малый бизнес влияет на развитие экономики, стабилизирует ее внутренние процессы, оказывает стимулирующее воздействие.

Реализация потенциала малого бизнеса возможна, если в стране будут созданы благоприятные условия, в том числе и налоговые. Особенность налогообложения малого бизнеса в России - наличие разных моделей их налогообложения. Собственникам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждого из специальных налоговых режимов и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку. Именно поэтому выбранная тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Цель выпускной квалификационной работы - разработать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета, а также обосновать выбор оптимального режима налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:

- изучить понятие, признаки и критерии субъектов малого предпринимательства;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета и особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ;

- дать характеристику исследуемого хозяйствующего субъекта и применяемой им системы налогообложения;

- предложить рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения.

Объектом исследования является субъект малого предпринимательства - индивидуальный предприниматель «Лев» (ИП «Лев»).

Нормативной базой выпускной квалификационной работы являются законодательные акты, регулирующие отношения в сфере бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных ученых-экономистов, посвященные проблемам ведения бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий. Информационной базой послужили бухгалтерская и налоговая отчетность ИП «Лев» за 2014-2015 гг., первичная учетная документация, регистры бухгалтерского и налогового учета.



ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Субъекты малого предпринимательства: понятие, признаки, критерии

Малое и среднее предпринимательство (бизнес) - вид предпринимательской деятельности, следовательно, на него распространяются общие положения о предпринимательстве. Однако малое и среднее предпринимательство как экономическая категория обладает совокупностью количественных и качественных показателей (признаков). С количественной точки зрения - это размеры хозяйствующих субъектов, которые зависят от специфики отраслей, их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Наряду с количественными показателями для малого предпринимательства характерны и качественные показатели. К ним относятся: высокая степень неопределенности в деятельности, высокая способность к внедрению инноваций, постоянное развитие и др.

Малое и среднее предпринимательство развивалось в России постепенно и при воздействии на него государства. При этом соответствующие понятия в законе долго не были закреплены. Определение «малое предприятие» на законодательном уровне появилось только в 1989 году в письме Министерства народного образования РСФСР от 25 декабря 1989 г. № 09-14/897 «О направлении положения об организации деятельности малых предприятий». Под ним подразумевались предприятия, имеющие бесцеховую структуру управления, создаваемые учредителями, работающие на принципах самоокупаемости и самофинансирования, численность персонала которых, как правило, не превышает 100 человек.

Далее понятие «малое предприятие» появилось в Законе СССР от 4 июня 1990 г. № 1529-1 «О предприятиях в СССР», которое в качестве критериев отнесения к малым предприятиям выделило объем хозяйственного оборота и численность работников. Позже к этим признакам добавился критерий разделения по сферам деятельности, в которых работали предприятия.

С принятием Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к критериям отнесения предприятий к малым добавилась форма собственности. Таким образом, создавалась конкурентная среда именно для малых предприятий, а не подконтрольным государству или крупному бизнесу организаций. Кроме того, появилась направленность на получение прибыли и открылся доступ физических лиц к осуществлению предпринимательской деятельности.

Упоминание среднего предпринимательства в законодательстве отсутствовало до принятия Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», то есть до 2007 года среднее предпринимательство не выделялось в самостоятельную категорию и учитывалось совместно с крупным.

В Федеральном законе № 209-ФЗ закреплено понятие субъектов малого и среднего предпринимательства, под которым понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям. Критерии отнесения к тому или иному предприятию установлены в статье 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»:

1) критерий юридической принадлежности к определенной организационно-правовой форме: субъект среднего предпринимательства должен быть хозяйствующим обществом или партнерством, производственным кооперативом, сельскохозяйственным потребительским кооперативом, крестьянским (фермерским) хозяйством или индивидуальным предпринимателем;

2) критерий независимости: ограничение участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, иностранных юридических лиц и юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства для хозяйственных обществ и партнерств, а также поддержка стратегически важных направлений развития экономики;

3) критерий численности работников: установлена максимальная среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год. Для средних предприятий она составляет от 101 до 250 человек, а для малых - до 100 человек. Среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек. Наряду с показателем средней численности работников за предшествующий календарный год используются и иные количественные показатели, которыми являются выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, а также балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год;

4) критерий доходности: устанавливаются предельные значения дохода, полученного от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год. С 1 августа 2016 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», в соответствии с которым предельные значения выручки составляют:

- микропредприятия - 120 млн. рублей;

- малые предприятия - 800 млн. рублей;

- средние предприятия - 2 млрд. рублей [6].

Предельные значения балансовой стоимости активов Правительством РФ на сегодняшний день не установлены.

5) критерий легитимации: для отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства необходимо зарегистрироваться в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении категории субъекта малого или среднего предпринимательства берется наибольшее значение при сравнивании среднесписочной численности работников и доходов хозяйствующего субъекта. Следовательно, если предприятие, являющееся по своей сути малым, имеет в штате более 101 человека, то по существующим критериям оно будет отнесено к среднему. Такая система разделения субъектов несовершенна. С развитием информационных технологий, автоматизации процесса количество работников не всегда может отразить реальный размер предприятия, а, скорее, указывает на его прогрессивность и умение рационально использовать человеческий ресурс. Решить данную проблему помогло бы закрепление в законодательстве, помимо количественных критериев, еще и качественных показателей. В таком случае отнесение субъекта к малому или среднему предприятию не сводилось бы к формальному подсчету, а проводился бы детальный анализ с целью реального отражения масштабов организации.

1.2 Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Малое предприятие может существенно снизить свои трудовые и материальные затраты на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. Организация становится малым предприятием и перестает им быть только на основании данных бухгалтерской и статистической отчетности. Для малых предприятий предусмотрены налоговые и надзорные каникулы, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Федеральным законом № 209-ФЗ предусмотрены специальные меры для поддержки бизнеса малых предприятий:

- специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам;

- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- упрощенный порядок ведения кассовых операций. Малые предприятия могут не устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе;

- упрощенный порядок составления статистической отчетности;

- льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество [5].

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрены особенности участия в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд - государственные заказчики обязаны осуществлять не менее 15 % совокупного годового объема закупок у них.

Законодательство защищает обладателей статуса малого предприятия от административных и прочих проверок (так называемые надзорные каникулы). Для субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать 50 часов в год. К тому же для них на 2016 - 2018 гг. объявлен мораторий на проведение мероприятий государственного (муниципального) контроля (надзора).

Руководитель малого предприятия может вести бухгалтерский учет самостоятельно. Исключение составляют организации, чья отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с действующим законодательством; кредитные потребительские кооперативы; микрофинансовые организации; адвокатские бюро и иные юридические лица, упомянутые в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Субъекты малого предпринимательства имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Принципы организации упрощенной системы ведения бухгалтерского учета сформулированы в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015, опубликованной на его официальном сайте в сети Интернет.

Во-первых, при применении упрощенной системы ведения учета малое предприятие имеет право существенно сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Так, например, в рабочем плане счетов можно использовать:

- вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 11 «Животные на выращивании и откорме» - счет 10 «Материалы»;

- вместо счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - счета 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»;

- вместо счета 43 «Готовая продукция» - счет 41 «Товары»;

- вместо счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» - счет 51 «Расчетные счета»;

- вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- вместо счетов 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» - счет 80 «Уставный капитал»;

- вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - счет 99 «Прибыли и убытки».

Также субъект малого предпринимательства может (в зависимости от характера и объема учетных операций своей деятельности) вести учет по простой форме, без использования регистров бухгалтерского учета имущества либо с использованием таковых.

Простая форма ведения бухгалтерского учета предполагает регистрацию всех операций только в книге учета фактов хозяйственной деятельности. Такая книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие активов и обязательств малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Эту форму ведения бухгалтерского учета целесообразно применять организациям, совершающим небольшое количество хозяйственных операций (не более двух-трех десятков в месяц) и не осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Использование регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной жизни в комплекте ведомостей, которые предназначены для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Такая форма бухгалтерского учета рекомендована малым предприятиям, осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Во-вторых, малые предприятия могут не применять требования ряда положений по бухгалтерскому учете (ПБУ), что упрощает ведение бухгалтерского учета и позволяет в некоторых случаях экономить оборотные средства. В частности, субъект малого предпринимательства имеет право:

- вести учет доходов и расходов кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99) «Расходы организации»;

- не учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;

- при выполнении строительно-монтажных работ не учитывать требования ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

- не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);

- не отражать обесценение нематериальных активов (п. 22 ПБУ 14/2007);

- осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, а также не отражать обесценение финансовых вложений в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);

- признавать все расходы по займам, в том числе и полученным на приобретение (возведение инвестиционных активов), в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»);

- относить суммы коммерческих и управленческих расходов на себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99) [16, С. 19].

В-третьих, малое предприятие имеет право представлять годовую бухгалтерскую отчетность (в состав которой входят баланс и отчет о финансовых результатах) по упрощенной форме. Формы документов приведены в Приложении № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

20 июня 2016 года вступил в силу Приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н, изменяющий упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для малых предприятий. На первый взгляд упрощение правил в бухгалтерском учете облегчит работу бухгалтера. Однако в определенных ситуациях применение новых упрощенных правил увеличит налоговую нагрузку компании и ухудшит структуру баланса.

Изменения в учете основных средств.

Во-первых, меняется порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (п. 8.1 ПБУ 6/01). Часть расходов, непосредственно связанная с приобретением (сооружением) основных средств, может включаться в расходы по обычным видам деятельности. Такими расходами могут быть: комиссионное вознаграждение, таможенные платежи (при импорте оборудования), плата за доставку объекта и т.п.

Применение такой поправки на практике маловероятно, поскольку при увеличении расходов у хозяйствующего субъекта снизится размер чистой прибыли (либо увеличится убыток). А это один из важных показателей (снижение коэффициента обеспеченности собственными ресурсами) финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основании которой банками принимается решение о выдаче (либо отказе в выдаче) кредита.

Признавая часть расходов единовременно, бухгалтер сталкивается с расхождениями в части бухгалтерской и налоговой стоимости основных средств (это актуально для малых предприятий, которые приняли решение применять ПБУ 18/02).

Признавая расходы, относящиеся к формированию первоначальной стоимости основных средств в текущей базе, организация снижает их остаточную стоимость, что приводит к снижению налога (авансов) на имущество (в частности основных средств, не освобожденных от налогообложения).

Во-вторых, изменится порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01). Насколько выгодно начислять амортизацию раз в год, зависит от специфики деятельности конкретного хозяйствующего субъекта. Если на балансе организации высокий удельный вес недвижимого имущества, которое облагается имущественным налогом исходя из среднегодовой стоимости, то, начисляя амортизацию единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года, компания ежеквартально переплачивает авансовые платежи по налогу на имущество, поскольку остаточная стоимость облагаемых объектов снизится только в конце года (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

В том случае, если организация не является плательщиком налога на имущество (либо имеет льготные и не облагаемые налогом объекты), на размер налоговых платежей данное изменение не повлияет.

Субъекты, применяющие специальные налоговые режимы, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости. Для таких субъектов малого предпринимательства нововведенный упрощенный порядок в части формирования стоимости и амортизации по основным средствам не влияет на размер налога на имущество.

Однако расхождения в периодичности амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (для плательщиков налога на прибыль) повлекут за собой необходимость отражения временных разниц, что увеличит трудоемкость учетных процедур для тех организаций, которые применяют ПБУ 18/02.

Изменения в учете нематериальных активов и расходов по научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Малым предприятиям дано право признавать расходы по НИОКР, а также на приобретение (создание) нематериальных активов в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 14 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Таким образом, затраты на приобретение НИОКР и нематериальных активов организация вправе списывать сразу, а не постепенно, что также приводит к увеличению расходов от обычных видов деятельности и к снижению размера чистой прибыли.

Изменения в учете материалов. Так же как и в случае формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенные материалы можно оценивать по цене приобретения у поставщика (п. 13.1 ПБУ 5/01). А сопутствующие расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, могут единовременно включаться в расходы по обычным видам деятельности.

Такой способ бухгалтерского учета невыгоден для субъектов, имеющих материалы с низким коэффициентом оборачиваемости, так как стоимость материальных запасов будет отражаться в балансе по заниженной стоимости с одновременным уменьшением показателя нераспределенной прибыли пассива баланса. Это ухудшает финансовые показатели баланса.

Организациям также предоставлено право признавать расходы на приобретение материалов, сырья, товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что:

- организация не имеет существенных остатков материалов. Как и в иных случаях, уровень существенности определяется организацией самостоятельно и прописывается в учетной политике;

- организация использует материалы для управленческих нужд (п. п. 13.2, 13.3 ПБУ 5/01).

Данное изменение освободит хозяйствующих субъектов от необходимости распределения транспортных расходов на несколько типов материалов, доставка которых осуществлялась одним видом транспорта.

Второе изменение связано с правом организаций не формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В настоящее время такой резерв должен формироваться малыми предприятиями в отношении материальных ценностей:

- которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

- по которым текущая рыночная стоимость снизилась;

- по которым продажная стоимость снизилась (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

На практике такие резервы создаются редко, а необходимость их создания выявляется чаще всего при аудиторских проверках достоверности отчетности.

По общему правилу малые организации вправе самостоятельно выбрать тот или иной способ упрощенного ведения бухгалтерского учета, закрепив их в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика», Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»). Если малое предприятие решит воспользоваться новыми упрощенными способами ведения бухгалтерского учета (в полном объеме или в какой-то части), необходимо внести изменения в учетную политику.

1.3 Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Экономические субъекты малого предпринимательства в настоящее время могут использовать одну из нижеприведенных систем налогообложения:

- общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль организациями и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) индивидуальными предпринимателями;

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН));

- упрощенную систему налогообложения (УСН);

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- патентную систему налогообложения (ПСН) [24, С. 6].

Общая система налогообложения является базовой по отношению к остальным.

УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН относятся к специальным налоговым режимам, введение которых связано с определенными отраслями производства и видами деятельности.

При этом УСН является более распространенной среди специальных налоговых режимов, используемых субъектами малого бизнеса, поскольку на данный специальный налоговый режим переводится именно налогоплательщик, а не конкретный отдельный вид деятельности, указанный в гл. 26.3 или гл. 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

ЕСХН могут использовать организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ. В целях указанной главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) указанных экономических субъектов доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %. При этом к сельскохозяйственной относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения на уплату единого налога. Виды деятельности, которые актами законодательных и представительных органов могут быть переведены на соответствующей территории на уплату ЕНВД, приведены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели могут использовать ПСН. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может использоваться ПСН, приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Количество таких видов с 2016 года возросло на 16 и достигло 63.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбрать какой-то один из приведенных специальных налоговых режимов при условии соответствия требованиям, предъявляемым гл. 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ к налогоплательщику, использующему специальный налоговый режим.

Перед тем как принять окончательное решение, необходимо определить преимущества и недостатки каждой системы налогообложения. Поскольку применение ЕСХН связано с видами деятельности несколько специфическими, то целесообразно сравнить УСН, ЕНВД и ПСН.

Общее в специальных режимах налогообложения. Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

- организациями - налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ;

- индивидуальными предпринимателями - НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость) [2].

Аналогичное освобождение предусматривается и для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, и индивидуальных предпринимателей, использующих ПСН. Касается оно прибыли и доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД или ПСН, и имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД или ПСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при этом не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. У налогоплательщиков, применяющих ЕНВД и ПСН в аналогичной норме НК РФ существует уточнение, что она распространяется в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом и в отношении которой используется ПСН.

Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД и ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Системы налогообложения в виде УСН, ЕНВД и ПСН применяются наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Однако отличие УСН в том, что данный специальный налоговый режим не может применяться с общей системой налогообложения одновременно.

При ведении предпринимательской деятельности субъектам, применяющим УСН И ЕНВД, необходимо соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Но организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, и индивидуальные предприниматели, использующие ПСН, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. В этом случае им необходимо выдать по требованию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Данный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги).

Различие в ограничениях на применение специальных режимов налогообложения. Законодательством введены некоторые требования к потенциальным налогоплательщикам УСН, ЕНВД и ПСН.

Ограничительные условия, не позволяющие организациям и индивидуальным предпринимателям перейти на ЕНВД, установлены п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Среди них, в частности, указаны:

- превышение 100 человек средней численности работников в организации или у индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год, определяемой в порядке, устанавливаемом Росстатом;

- превышение 25 % в уставном капитале организации участия других организаций.

Перечень субъектов, которые не могут применять УСН, а также условий, не позволяющих воспользоваться этим специальным налоговым режимом, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В нем помимо вышеназванных приведены:

- наличие филиалов и (или) представительств в организации;

- превышение 100 000 000 руб. остаточной стоимости основных средств в организации, определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ [2].

Кроме того, при УСН существует ограничение по сумме доходов. Доходы от реализации и внереализационные доходы не должны превышать за отчетный (налоговый) период 60 000 000 руб. При переходе на этот специальный налоговый режим у налогоплательщика по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о его использовании, размер доходов не должен превышать 45 000 000 руб. Обе эти величины ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Ограничение по получаемым доходам существует и при использовании ПСН. Сумма та же, 60 000 000 руб., но в отличие от УСН это только доходы от реализации и они при этом не подлежат ежегодной индексации. Учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

В случае если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам.

Еще одно ограничение по применению ПСН установлено по численности наемных работников: средняя их численность с учетом физических лиц, с которыми были заключены договоры гражданско-правового характера, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым предпринимателем.

Налоговым периодом при использовании ПСН в общем случае признается календарный год. Если патент был выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

При нарушении налогоплательщиком, применяющим ЕНВД, приведенных выше требований по итогам налогового периода он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. Поскольку налоговым периодом при ЕНВД является квартал, то такой налогоплательщик с начала того квартала, в котором произошло такое нарушение, должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Аналогичная норма установлена как для УСН, так и для ПСН.

Если субъектом, применяющим УСН по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло такое несоответствие. Налоговым периодом по УСН признается календарный год. При этом установлены и отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следовательно, с начала квартала, в котором произошло событие, повлекшее потерю права на использование УСН, экономический субъект должен использовать общую систему налогообложения.

Субъект, применяющий ПСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Исходя из этого индивидуальный предприниматель, потерявший право на использование ПСН, должен уплатить НДС, НДФЛ и налог на имущество физических лиц с месяца начала действия патента.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, всеми лицами, потерявшими право на использование соответствующего специального налогового режима, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, при УСН и ПСН существует ограничение по сумме доходов не более проиндексированных и неиндексированных 60 000 000 руб. При ЕНВД такое ограничение отсутствует, но единый налог при ЕНВД уплачивается по отдельному виду деятельности. Это положение характерно и для ПСН.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется плательщиком ЕНВД раздельно по каждому виду деятельности [20, С. 42].

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется ими в общеустановленном порядке. По иным видам предпринимательской деятельности организации (индивидуальные предприниматели) исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Порядок перехода на специальные режимы налогообложения. Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти:

- на УСН, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на данную систему налогообложения;

- на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы заявление о постановке их на учет в качестве налогоплательщика единого налога в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ;

- на ПСН, направляют заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

Плательщики УСН не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Данная возможность у них появляется лишь с начала календарного года. О таком переходе следует уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения.

При нарушении требований, установленных гл. 26.2 НК РФ и приводящих к потере права на применение УСН, у субъекта возникает обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке их на учет выдает им уведомление о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД является дата начала применения системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, указанная в заявлении.

Снятие учета субъекта при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган. Заявление необходимо подать в течение пяти дней:

- со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

- со дня перехода на иной режим налогообложения;

- с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, приведенных в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в приведенных случаях считается указанная в заявлении:

- дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом;

- дата перехода на иной режим налогообложения;

- дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД направляет ему уведомление о таком снятии.

Если заявление о снятии с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, налогоплательщик подаст позже пяти рабочих дней, то налоговый орган снятие его с учета в качестве плательщика ЕНВД произведет не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление (при этом ему направляется уведомление о снятии его с учета). Датой снятия с учета в данном случае будет последний день месяца, в котором представлено такое заявление.

Таким образом, одним из возможных вариантов завершения ЕНВД является прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Если такое событие произошло в течение года, налогоплательщик может перейти на УСН с начала месяца, в котором он уже не обязан уплачивать ЕНВД (снят с учета как плательщик единого налога). Для этого необходимо подать в инспекцию ФНС России по месту нахождения (месту жительства) уведомление о переходе на УСН. Срок подачи уведомления такой же, как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей, - 30 дней.

Данная норма применяется только тогда, когда организация или предприниматель в течение календарного года прекратили вести деятельность, облагаемую ЕНВД, стали заниматься другими видами деятельности и пожелали применять по ним УСН. При продолжении ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, перейти на другой режим налогообложения субъект может только со следующего календарного года.

На ПСН налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления выдает (направляет) индивидуальному предпринимателю патент и ставит его на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Датой постановки на учет в налоговом органе при этом является дата начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, осуществляется также в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента или получения заявления:

- об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения;

- о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата его перехода на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН [23, С. 79-80].

Порядок исчисления налога. Объектом обложения при УСН могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения при этом может изменяться ежегодно с начала налогового периода. Об изменении объекта ему необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Право выбора объекта налогообложения не предоставляется налогоплательщикам, являющимся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для каждого объекта налогообложения установлена своя ставка налога:

- 6 % - для объекта в виде доходов;

- 15 % - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Законодательным органам субъекта РФ предоставлено право установления соответствующими региональными законами дифференцированных налоговых ставок в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

С 1 января 2016 года законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки при объекте «доходы» в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Плательщик единого налога при УСН в расходах может учесть лишь те понесенные затраты, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом их перечень является закрытым. Расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» рекомендовано использовать налогоплательщикам, которые занимаются трудоемким, материалоемким производством или используют энергозатратные технологии. Организациям, оказывающим услуги, расходы которых состоят в основном из заработной платы сотрудников, аренды офиса и затрат на покупку оргтехники, при довольно значительной выручке следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

Законодательным органам субъектов РФ предоставлена возможность установления налоговой ставки в размере 0 % для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, в сфере бытовых услуг населению.

Предприниматель вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог при этом не уплачивается.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 %.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 %, в том числе в виде ограничения средней численности работников и (или) ограничения предельного размера доходов от реализации, при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется рассматриваемая налоговая ставка. При этом устанавливаемая сумма ограничения по доходам не может быть меньше одной десятой части проиндексированного предельного размера доходов, установленного при УСН.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 % индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение. В таком случае он обязан уплатить налог по общей налоговой ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год. Его размер ежегодно определяется Минэкономразвития России и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете».

Размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Он определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

...