Бухгалтерский учет в ИП "Лев"

ИП «Лев» оплачивает аренду помещений авансом. В такой ситуации у бухгалтера может возникнуть вопрос: можно ли учесть арендную плату, например, за январь 2017 года, если фактически платеж будет произведен в конце 2016 года? Поскольку данные затраты относятся к периоду, когда предприниматель уже применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», арендную плату можно учесть в расходах при расчете налога за 2017 год.

Сырье и материалы ИП «Лев» не стоит оплачивать в 2016 году, поскольку стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство. Поэтому, если сырье и материалы получены и оплачены в 2016 году, то именно к этому периоду они и относятся. Следовательно, учесть их в 2017 году в рамках «доходно-расходной» УСН невозможно. Таким образом, сырье и материалы ИП «Лев» желательно оплатить уже после смены объекта налогообложения, то есть в 2017 году.

Анализ российского законодательства позволяет сделать вывод о том, что индивидуальные предприниматели находятся в более выигрышном положении, чем юридические лица, за счет того, что могут не вести бухгалтерский учет и применять упрощенный порядок ведения кассовых операций, а также использовать наличную выручку на собственные нужды.

Уже более трех лет у предпринимателей есть возможность вести деятельность по патентной системе налогообложения.

Патентная система налогообложения - один из пяти специальных налоговых режимов, который предусматривает особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, которые установлены Налоговым кодексом РФ и соответствующими федеральными законами.

Применять данный режим имеют право исключительно индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых не превышает за налоговый период по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности, 15 человек. Поскольку количество работников ИП «Лев» не превышает указанную величину, он вправе применять патентную систему.

Налогоплательщик вправе применять патентную систему наряду с иными режимами налогообложения. Так, предприниматель при ведении бизнеса может совмещать патентную систему и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или упрощенную систему налогообложения.

Полный перечень допустимых видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В частности, к ним относятся деятельность по производству хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, а также розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Таким образом, ИП «Лев» вправе применять патентную систему налогообложения по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности.

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

2) налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

3) налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате:

- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны продолжать уплачивать:

- страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование. При этом сумма патента не уменьшается на сумму уплаченных в фонды взносов, как это допускается на УСН и ЕНВД;

- другие федеральные, региональные и местные налоги (земельный налог, транспортный налог и др.).

Патент - документ, удостоверяющий право на применение патентной системы налогообложения. Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Процедура его получения достаточно проста. Так, если руководитель ООО «Лев» решит применять патентную систему налогообложения, он должен за 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.11.2014 № ММВ-7-3/591@.

При осуществлении деятельности по месту жительства заявление подается в налоговую инспекцию по месту жительства.

В соответствии со ст. 346.52 НК РФ представление налоговой декларации по данному режиму не предусмотрено.

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

В соответствии с законом Красноярского края от 27.11.2012 № 3-756 в отношении вида деятельности «производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий» установлен потенциально возможный к получению годовой доход, указанный в таблице 3.5.

Таблица 3.5. Потенциально возможный к получению годовой доход на территории Красноярского края

Налоговая ставка - 6 %. Порядок и сроки оплаты налога зависят от срока действия патента. Так, если срок действия патента меньше 6 месяцев, то налог уплачивается в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, то:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В случае, если ИП «Лев» приобретет патент на 12 месяцев, сумма налога составит:

- 60 000 руб. (1 000 000 х 6 %) - в отношении производства хлебобулочных и мучных кондитерских изделий при средней численности наемных работников, занятых в производстве, 9 человек. Сумма налога оплачивается двумя платежами: первый платеж равен 20 000 руб. и должен быть внесен в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; второй платеж равен 40 000 руб. вносится в срок не позднее срока окончания действия патента;

- 66 876 (1 114 600 х 6 %) - в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Сумма налога оплачивается двумя платежами: первый платеж равен 22 292 руб. и должен быть внесен в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; второй платеж равен 44 584 руб. вносится в срок не позднее срока окончания действия патента.

Таким образом, проведенные расчеты показали следующее:

1) в случае, если ИП «Лев» будет совмещать режим налогообложения в виде ЕНВД и упрощенную систему, налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя составит 92 714 руб. (19 938 + 72 776). При этом бухгалтеру ИП «Лев» необходимо вести достаточно трудоемкий раздельный учет доходов и расходов при совмещении разных режимов налогообложения, а также представлять следующую налоговую отчетность:

- по упрощенной системе налогообложения - налоговую декларацию по итогам налогового периода в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- по единому налогу на вмененный доход - налоговую декларацию по итогам налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;

2) в случае, если ИП «Лев» будет применять патентную систему налогообложения, налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя составит 126 876 руб. (60 000 + 66 876). При этом у бухгалтера ИП «Лев» нет необходимости вести раздельный учет доходов и расходов, а также представлять налоговые декларации в налоговые органы.

Кроме того, у ИП «Лев» снизится налоговая нагрузка по страховым взносам, поскольку для патентной системы налогообложения установлены пониженные тарифы. Экономия по страховым взносам составит 26 100 руб. (261 000 х (30,2 % - 20,2 %)). Таким образом, несмотря на рост суммы налога (стоимости патента), предприниматель «выигрывает» от снижения нагрузки по взносам во внебюджетные фонды.

Любой предприниматель на патенте может применять кассовый аппарат. Для этого ему нужно купить ККТ и зарегистрировать его в налоговой инспекции. Индивидуальный предприниматель обязан выбивать каждому покупателю чек, вести кассовую книгу и журнал кассира. Но все это влечет большие затраты, в среднем от 15 000 до 25 000 рублей. Для оптимизации затрат предприниматели на патенте с 1 января 2013 года имеют право не применять ККТ и для приема наличных денежных средств без применения ККТ предприниматель обязан выдавать покупателю товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств.

Согласно статистике, ФНС РФ патентная система налогообложения имеет популярность: по состоянию на январь 2015 года на данную систему налогообложения перешли 88,7 тысяч предпринимателей, а по состоянию на январь 2016 года - 122 тысячи человек, то есть почти в 2 раза больше. Эти данные дают основания полагать, что данный специальный налоговый режим прочно обосновался в налоговом законодательстве РФ и будет востребован в будущем.

Выбирая патентную систему налогообложения, ИП «Лев» должен учесть следующие достоинства данного режима:

- переход на патентную систему налогообложения и возврат к иным режимам осуществляются предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок;

- перейти на него можно в течение всего календарного года, в отличие от упрощенной системы налогообложения;

- существует возможность приобрести несколько патентов в разных регионах и на разные виды деятельности;

- отсутствует обязанность представлять отчетность по данному специальному налоговому режиму, а значит, и необходимость заполнять декларации и посещать налоговые инспекции;

- сумма налога известна заранее и является неизменной в течение периода действия патента;

- отсутствует обязанность по применению контрольно-кассовой техники при наличных расчетах при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции);

- для данного режима установлены пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ за работников, занятых в деятельности, указанной в патенте. Их размер составляет 20 % от суммы начисленной заработной платы;

- действует освобождение от уплаты торгового сбора для предпринимателей, осуществляющих деятельность в области торговли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При выполнении выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические основы организации бухгалтерского учета и особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. Поскольку данная работа посвящена именно малым предприятиям, сначала следует обратиться к характеристике малого предпринимательства.

Малое предпринимательство, или малый бизнес, - это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка, для которых характерны юридическая независимость; осуществление управления собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода; небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота, численность персонала. Кроме того, малые предприятия могут функционировать в условиях общей (традиционной) системы налогообложения или применять специальные налоговые режимы.

В качестве объекта исследования выступил ИП «Лев», являющийся субъектом малого предпринимательства. Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Основополагающие нормы, касающиеся деятельности индивидуальных предпринимателей, изложены в статье 23 Гражданского кодекса РФ.

Проведенный анализ деятельности ИП «Лев» показал, что в отчетном году наблюдается снижение выручки и себестоимости продаж. Одновременно происходит рост показателей прибыли. Данное обстоятельство вызвано опережающим темпом снижения себестоимости продаж по сравнению с выручкой.

О снижении эффективности деятельности ИП «Лев» свидетельствует недостаток абсолютно ликвидных активов: из проведенных расчетов следует, что на начало 2015 года ИП «Лев» за счет имеющихся денежных средств в состоянии погасить только 2,0 % своих краткосрочных обязательств, а на конец 2015 года - еще меньше (1,5 %).

Наиболее обобщающим показателем платежеспособности является общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности. Поскольку значение данного коэффициента ниже оптимального, то есть краткосрочные обязательства превышают текущие активы, финансовое положение ИП «Лев» не является благополучным.

Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера. При организации бухгалтерского учета ИП «Лев» руководствуется едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету.

ИП «Лев» совмещает упрощенную систему с объектом налогообложения доходы и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Упрощенная система налогообложения применяется в отношении производства хлебобулочных и мучных кондитерских изделий недлительного хранения, а единый налог на вмененный доход - в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

ИП «Лев», являясь плательщиком единого налога на вмененный доход, ведет раздельный учет показателей своей деятельности, поскольку одновременно осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках разных налоговых режимов.

Упрощенная система с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у ИП «Лев» отсутствует. Важным моментом при применении упрощенной системы является выбор объекта налогообложения, поскольку он влияет на уплачиваемую сумму единого налога в бюджет, а, следовательно, и на налоговую нагрузку хозяйствующего субъекта. Поэтому с целью оптимизации налоговой нагрузки предпринимателю следует изменить объект налогообложения.

Проведенные расчеты показали следующее. В случае, если ИП «Лев» выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога при упрощенной системе составит 19 938 руб., что на 44 118 руб. меньше, чем при объекте налогообложения доходы.

ИП «Лев» следует разделять расходы по видам деятельности, к которым они относятся. Порядок ведения такого раздельного учета в законодательстве не прописан. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать и утвердить такой порядок. Причем применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов.

Грамотный подход к организации бухгалтерского учета обеспечивает весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. Поэтому ИП «Лев» рекомендован регистр, с помощью которого бухгалтер может вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух специальных налоговых режимов.

В случае, если ИП «Лев» будет применять патентную систему налогообложения, налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя составит 126 876 руб. Это больше, чем при совмещении режима налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, однако при этом у бухгалтера ИП «Лев» нет необходимости вести раздельный учет доходов и расходов, а также представлять налоговые декларации в налоговые органы. Кроме того, у ИП «Лев» снизится налоговая нагрузка по страховым взносам на 26 100 руб., поскольку для патентной системы налогообложения установлены пониженные тарифы.

Таким образом, для бухгалтера ИП «Лев» применение патентной системы налогообложения означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учетов. Поэтому данный режим налогообложения является предпочтительным для объекта исследования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 03.07.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

5. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

6. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

9. Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

11. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

12. Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

13. Андреева Л.В. Малое и среднее предпринимательство: правовое обеспечение / Л.В. Андреева, Т.А. Андронова, Н.Г. Апресова и др.; отв. ред. И.В. Ерисова. - М.: Юриспруденция, 2014. - 460 с.

14. Белых В.С., Звездина Т.М. Субъекты малого и среднего предпринимательства: понятие, признаки, критерии // Журнал предпринимательского и корпоративного права. - 2016. - № 2. - С. 17 - 21.

15. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 19-е, стер. - Ростов н/Д: Феникс, 2015. - 510 с.

16. Верещагин С.А. Субъект малого предпринимательства: права и обязанности // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 3. - С. 18 - 20.

17. Вронская Л. Принципы упрощенного учета для «малышей» // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. - 2016. - № 1. - С. 61 - 66.

18. Горбачева Е.И. Что дает статус малого предприятия? // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 6. - С. 14 - 23.

19. Захарьин В.Р. Субъекты малого предпринимательства: правовое положение, учет, налоги // Экономико-правовой бюллетень. - 2015. - № 11. - 160 с.

20. Косульникова М. ЕНВД: особенности раздельного учета // Арсенал предпринимателя. - 2015. - № 8. - С. 42 - 52.

21. Луговая Н.Н. Снова об упрощенной системе учета и отчетности // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2016. - № 8. - С. 45 - 53.

22. Лытнева Н. А. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2013. - 512 с.

23. Малис Н. Малый бизнес: налоговое стимулирование расширяет границы // Налоговый вестник - Консультации. Разъяснения. Мнения. - 2016. - № 5. - С. 75 - 81.

24. Малышко В. Выбираем спецрежим // Практический бухгалтерский учет. - 2015. - № 11. - С. 6 - 22.

25. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2013. - 272 с.

26. Миленина Н.В. Реализация товара «вмененщиком» и выставление счета-фактуры // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 1. - С. 46 - 54.

27. Мокроусов О. Поправки для спецрежимов // Малая бухгалтерия. - 2016. - № 5. - С. 16 - 22.

28. Прохорская А.Ю. Критерии дифференциации понятий малого и среднего предпринимательства // Право и экономика. - 2016. - № 7. - С. 14 - 18

29. Семенова Н.В. Особенности учета и отчетности субъектов малого предпринимательства // Аудитор. - 2015. - № 9. - С. 34 - 44.

30. Стародубцева И. Особенности учета у субъектов малого предпринимательства // Новая бухгалтерия. - 2016. - № 9. - С. 54 - 79.

31. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын. - Изд. 7-е. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 368 с.

Размещено на Allbest.ru