Бухгалтерский учет в ИП "Лев"

Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности. Ее величины указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности. Для видов предпринимательской деятельности, переведенных на ЕНВД, физические показатели указаны в той же таблице. Единицей физического показателя, в частности, может быть работник (в том числе индивидуальный предприниматель), торговое место, посадочное место, транспортное средство, земельный участок, квадратный метр.

Если в течение налогового периода величина физического показателя изменилась, то учесть это изменение при расчете ЕНВД надлежит с начала того месяца, в котором оно произошло.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода [2].

С 1 октября 2015 г. представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя вправе устанавливать ставки единого налога по ЕНВД в пределах от 7,5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведены:

- постановка экономического субъекта на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты такой постановки;

- снятие с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты его снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации (индивидуального предпринимателя) с учета в качестве плательщика ЕНВД.

В случае если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Налог при ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН.

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ.

При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 000 000 руб. И он подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от:

- средней численности наемных работников;

- количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

- количества обособленных объектов (площадей);

- территории действия патентов.

Налоговая ставка при ПСН установлена в размере 6 %.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Законами субъектов РФ при ПСН может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Предприниматели вправе применять данную налоговую ставку со дня их государственной регистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

При осуществлении наряду с видами предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН с налоговой ставкой в размере 0 %, и иных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с общей налоговой ставкой, или иного режима налогообложения налогоплательщику необходимо вести раздельный учет доходов.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 %, в том числе в виде ограничения средней численности работников и (или) предельного размера доходов от реализации, получаемых при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется рассматриваемая налоговая ставка.

В случае нарушения таких ограничений индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0 % и обязан уплатить налог по общей налоговой ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

При УСН с объектом налогообложения «доходы» и при ЕНВД уменьшают сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу при УСН), но не более чем на 50 %:

- уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном отчетном (налоговом) периоде в соответствии с законодательством РФ;

- расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника, оплачиваемого за счет работодателя;

- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала). Уплата единого налога должна быть осуществлена не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

По итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в налоговый орган:

- организации по месту своего нахождения - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- индивидуальные предприниматели по месту жительства - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При утрате права на применение УСН налоговая декларация должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право.

Если хозяйствующий субъект прекращает предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась УСН, то он обязан представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному в налоговый орган, произошло такое прекращение.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации: организациями - не позднее 31 марта, индивидуальными предпринимателями по месту жительства - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики единого налога при УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Субъекты, применяющие ПСН, освобождены от обязанности представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

При этом налог уплачивается по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

1) по патенту, полученному на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания его действия;

2) по патенту, полученному на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала его действия;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания его действия.

В связи с существующим ограничением доходов (60 000 000 руб.) субъекты, применяющие ПСН, обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту [29, С. 43].

В заключение необходимо отметить, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет действовать до конца 2017 года, поскольку с 1 января 2018 года гл. 26.3 НК РФ применению не подлежит.



ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА ИП «ЛЕВ»

2.1 Общая характеристика деятельности ИП «Лев»

Объектом исследования является субъект малого предпринимательства ИП «Лев». ИП «Лев» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Индивидуальный предприниматель зарегистрирован 1 сентября 1997 года. ИП «Лев» расположено по адресу: 663444, Красноярский край, Богучанский район, пос. Манзя, ул. Строителей д. 6/2.

Основными видами деятельности ИП «Лев» являются:

- розничная торговля смешанными товарами;

- производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

В таблице 2.1 представлена информация об основных показателях деятельности предпринимателя за 2014-2015 гг.

Таблица 2.1 Динамика основных показателей деятельности ИП «Лев» за 2014-2015 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	Абсолютное отклонение (+,-	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1. Выручка, тыс. руб.	3 894	3 630	-264	93,22
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	2 920	2 585	-335	88,53
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	974	1 045	+71	107,29
4. Управленческие расходы, тыс. руб.	533	483	-50	90,62
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	441	562	+121	127,44
6. Прочие расходы, тыс. руб.	426	336	-90	78,87
7. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	15	226	+211	1 506,67
8. Чистая прибыль, тыс. руб.	-	226	+226	х
9. Рентабельность реализованной продукции, %	33,36	40,43	+7,07	121,19
10. Рентабельность продаж, %	11,33	15,48	+4,15	136,63
11. Численность персонала, чел.	15	15	-	100,00
12. Средняя величина активов, тыс. руб.	1 783	2 590	+807	145,26
13. Рентабельность активов, %	-	8,73	+8,73	х
14. Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	1 307	1 867	+560	142,85
15. Рентабельность производства, %	-	12,10	+12,10	х

По данным, представленным в таблице 2.1 можно сделать следующие выводы. В 2015 году наблюдается снижение выручки, она составила 3 630 тыс. руб., что на 264 тыс. руб. меньше показателя 2014 года в абсолютном выражении и на 6,78 % - в относительном.

Снижение себестоимости в отчетном году обусловлено сокращением объема продаж ИП «Лев». Так, в 2015 году себестоимость продаж снизилась на 335 тыс. руб. или на 11,47 %.

Положительным является рост валовой прибыли. В отчетном году она составила 1 045 тыс. руб., что на 71 тыс. руб., или на 7,29 % больше аналогичного показателя предыдущего года. Данное обстоятельство вызвано опережающим темпом снижения себестоимости продаж по сравнению с выручкой. На рис. 1 в графическом виде представлена динамика основных показателей деятельности ИП «Лев»: выручки, себестоимости продаж и валовой прибыли.

В составе управленческих расходов ИП «Лев» учитывает:

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных и консультационных услуг;

- налоги, уплачиваемые в целом по организации;

- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией.

Величина управленческих расходов в 2015 году уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 50 тыс. руб. в абсолютном выражении и на 9,38 % - в относительном.

В составе прочих расходов ИП «Лев» учитывает:

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- иные расходы, квалифицируемые в качестве прочих.

В отчетном году прочие расходы составили 336 тыс. руб., что меньше показателя 2014 года на 90 тыс. руб., или на 21,13 %.

Рис. 1. Динамика основных показателей деятельности ИП «Лев» в 2014-2015 гг., тыс. руб.

Показатель рентабельности реализованной продукции показывает, какую прибыль получает предприниматель с каждого рубля реализованной продукции. Так, рентабельность реализованной продукции ИП «Лев» в 2015 году составила 40,43 %, что выше данного показателя 2014 года на 21,19 %. Таким образом, с каждого рубля реализованной продукции индивидуальный предприниматель получает 40 копеек прибыли.

Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности субъекта. В отчетном году данный показатель увеличился на 4,15 % и составил 15,48 %.

Численность персонала ИП «Лев» в исследуемых периодах не менялась. Положительным в производственно-хозяйственной деятельности ИП «Лев» является рост чистой прибыли, в 2015 году она составила 226 тыс. руб.

Увеличение средней величины активов свидетельствует о расширении объема хозяйственной деятельности.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют получить обобщенную оценку финансового состояния хозяйствующего субъекта, характеризующегося размещением средств (собственных и заемных) и использованием активов, величина которых представлена в бухгалтерском балансе (см. приложение). Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. Он строится путем объединения однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал). Пример сравнительного аналитического баланса приведен в таблице 2.2, в которой представлена информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ИП «Лев» за 2015 год.

Таблица 2.2. Динамика и структура активов и пассивов ИП «Лев» за 2015 год

Статья активов и пассивов	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)
	тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	в % к валюте баланса
Активы организации
Внеоборотные активы	713	29,67	733	26,40	+20	-3,27
Оборотные активы	1 690	70,33	2 044	73,60	+354	+3,27
Баланс	2 403	100,0	2 777	100,0	+374	х
Пассивы организации
Капитал и резервы	20	0,83	20	0,72	-	-0,11
Краткосрочные обязательства	2 383	99,17	2 757	99,28	+374	+0,11
Баланс	2 403	100,0	2 777	100,0	+374	х

Из данных таблицы 2.2 следует, что стоимость имущества предпринимателя увеличилась на 374 тыс. руб. главным образом за счет увеличения наиболее мобильной его части - оборотных активов - на 354 тыс. руб. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов предпринимателя. В частности, если на начало года более половины (70,33 %) всего имущества составляли оборотные активы, то на конец года их доля возросла на 3,27 %, что способствовало ускорению оборачиваемости средств предпринимателя. Одновременно удельный вес внеоборотных активов стал составлять на ту же дату 26,40 %.

Динамика отдельных групп пассивов привела к незначительным изменениям в структуре источников средств ИП «Лев». На конец года наибольшую долю в них составляют краткосрочные обязательства - 99,28 %, эта доля увеличилась по сравнению с началом анализируемого периода на 0,11 %. На столько же процентов уменьшился удельный вес собственного капитала индивидуального предпринимателя.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса имеет важное значение в условиях рыночной экономики, когда возможно банкротство хозяйствующего субъекта, а, следовательно, его ликвидация. Ликвидность баланса - это такое соотношение активов и пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств оборотными активами.

Суть анализа ликвидности бухгалтерского баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Если при таком сравнении части актива дают суммы, достаточные для погашения обязательств, баланс считается ликвидным.

Методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса предполагает деление всех активов хозяйствующего субъекта в зависимости от степени ликвидности на четыре группы:

- А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства и денежные эквиваленты, а также краткосрочные финансовые вложения;

- А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;

- А3 - медленно реализуемые активы - запасы и налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- А4 - трудно реализуемые активы - внеоборотные активы.

В свою очередь пассивы группируются по степени срочности их оплаты:

- П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства;

- П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные заемные средства;

- П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные обязательства;

- П4 - постоянные пассивы - капитал и резервы, доходы будущих периодов и оценочные обязательства.

Для определения ликвидности бухгалтерского баланса следует сопоставить итоги соответствующих групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия: А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4. При этом сопоставление первых двух групп активов и пассивов позволяет оценить текущую платежеспособность. Сравнение третьей группы активов и пассивов отражает долгосрочную (перспективную) платежеспособность. Четвертое неравенство означает соблюдение необходимого условия финансовой устойчивости - наличия у субъекта собственного оборотного капитала.

В процессе анализа ликвидности бухгалтерского баланса по каждой группе активов и пассивов выявляют платежный излишек или недостаток. Такой расчет проводится как на начало, так и на конец анализируемого периода, таким образом оценивается динамика уровня ликвидности баланса. В случае, когда одно или несколько неравенств не соблюдаются, ликвидность бухгалтерского баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной [25, С. 98-100].

В таблице 2.3 проведен анализ ликвидности бухгалтерского баланса ИП «Лев».

Таблица 2.3. Оценка ликвидности баланса ИП «Лев» (тыс. руб.)

Группировка активов и пассивов	Выполнение
А1	41	П1	2 757	Нет
А2	-	П2	-	-
А3	2 003	П3	-	Нет
А4	733	П4	20	Нет

Из таблицы 2.3 следует, что бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя не является ликвидным.

Текущая платежеспособность оценивается с помощью коэффициентов ликвидности, рассчитанных в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Оценка платежеспособности ИП «Лев» в 2015 году

Показатель	Оптимальное значение	На начало года	На конец года	Отклонение (+, -)
Исходные данные для анализа
1. Денежные средства и денежные эквиваленты, тыс. руб.	х	48	41	-7
2. Общая величина оборотных активов, тыс. руб.	х	1 690	2 044	+354
3. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	х	2 383	2 757	+374
Оценка текущей платежеспособности
4. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,3	0,020	0,015	-0,005
5. Коэффициент текущей ликвидности	1,5 - 2	0,709	0,741	+0,032

Из расчетов, представленных в таблице 2.4, следует, что на начало 2015 года ИП «Лев» за счет имеющихся денежных средств в состоянии погасить только 2,0 % своих краткосрочных обязательств, а на конец 2015 года - еще меньше (1,5 %). Таким образом, у предпринимателя наблюдается недостаток абсолютно ликвидных активов.

Наиболее обобщающим показателем платежеспособности является общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности. Он характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Коэффициент покрытия зависит от отрасли производства; длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат, форм расчета с покупателями [31, С. 319].

К концу года происходит незначительное повышение коэффициента текущей ликвидности, что связано с ростом общей величины оборотных активов. Поскольку значение коэффициента текущей ликвидности ниже оптимального, то есть краткосрочные обязательства превышают текущие активы, финансовое положение ИП «Лев» не является благополучным.

2.2 Организация бухгалтерского учета

ИП «Лев» является субъектом малого предпринимательства и применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем ИП «Лев». Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера.

Исследуемый субъект осуществляет розничную торговлю смешанными товарами. Продажа товаров в розничной торговле осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1].

Движение товаров у ИП «Лев» включает две стадии: поступление товаров путем их приобретения у поставщиков, продажа товаров покупателям. Основными задачами учета товаров являются:

- правильное и своевременное документальное оформление операций, обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску товаров;

- контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения;

- своевременное выявление излишних запасов товаров с целью их продажи и вовлечения в оборот;

- проведение анализа эффективности использования товарных запасов.

Приобретение товаров у поставщиков осуществляется на основании договоров купли-продажи. Товары от поставщиков поступают к ИП «Лев» с сопроводительными документами (накладными).

Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Приемка товара производится по фактическому наличию.

При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе ИП «Лев» приостанавливается приемка, обеспечивается сохранность товара, принимаются меры по предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызывается представитель поставщика для составления двухстороннего акта.

Для оформления приемки отечественных товаров, при количественных и качественных расхождениях по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, применяется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2).

Для учета товарных документов за отчетный период применяется товарный отчет (форма № ТОРГ-29).

В случае обнаружения при ревизии потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Для оформления уценки товаров при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15) [22, С. 207].

ИП «Лев» применяет способ оценки товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок (разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка). Торговую наценку для каждого наименования товаров в процентах от стоимости их приобретения предприниматель устанавливает сам.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров ИП «Лев» использует синтетический счет 41 «Товары». Принятые на учет товары ИП «Лев» отражает по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Формирование финансового результата от продажи товаров в розничной торговле осуществляется на счете 90 «Продажи». Сумма выручки определяется по показаниям кассовых счетчиков, зарегистрированных в книге кассира-операциониста, как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня. Правильность отражения полученной выручки от продажи товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете ИП «Лев», осуществляющего розничную торговлю, по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Одновременно суммы торговой наценки, относящиеся к этим товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма наценки на остаток непроданных товаров ИП «Лев» определяет по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) [7].

В таблице 2.5 представлены операции по продаже товаров в розничной торговле.

Таблица 2.5. Учет продажи товаров в розничной торговле при оценке товаров по продажным ценам

Содержание операций	Проводка	Первичный документ
	дебет	кредит
1. Признана выручка от продажи товаров	50	90-1	Справка-отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер
2. Списана продажная стоимость реализованных товаров	90-2	41	Бухгалтерская справка
3. СТОРНО
Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам	90-2	42	Бухгалтерская справка-расчет
4. Отражен финансовый результат от продажи товаров (заключительными оборотами месяца, без учета иных доходов и расходов)	90-9	99	Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерская справка-расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары, приведена в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары

Показатели	Сумма, руб.
1. Торговая наценка на остаток товаров на начало месяца, руб. (сальдо начальное на счете 42)	40 000
2. Торговая наценка по поступившим за месяц товарам, руб. (оборот по кредиту счета 42)	300 000
3. Продано за месяц товаров по продажным ценам, руб. (оборот по кредиту счета 90-1)	1 500 000
4. Остаток товаров на конец месяца по продажным ценам, руб. (сальдо конечное по дебету счета 41)	250 000
5. Средний процент торговой наценки, % (п. 1 + п. 2) / (п. 3 + п. 4.) х 100	19,43
6. Торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, руб. (п. 3 х п. 5) / 100	291 450

ИП «Лев» также осуществляет деятельность по производству хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения. Затраты на производство готовой продукции признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.Фактическая производственная себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство: дебет 43 «Готовая продукция» кредит 20 «Основное производство».

Факт передачи готовой продукции в магазин розничной торговли отражается записью по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» на себестоимость оприходованных магазином ценностей. При этом запись по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая наценка на продукцию собственного производства» производится на сумму торговой надбавки магазина.

Формирование финансового результата от продажи товаров собственного производства осуществляется на счете 90 «Продажи».

Поскольку ИП «Лев» совмещает деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогом при УСН с объектом налогообложения доходы, предприниматель раздельно учитывает доходы в рамках каждого вида деятельности в целях правильного определения объекта и налоговой базы по налогу при УСН (таблица 2.7).

ИП «Лев» уплачивает страховые взносы за всех своих работников независимо от того, в какой деятельности они заняты. Суммы страховых взносов принимаются к вычету и по налогу при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы, и по единому налогу на вмененный доход.Таким образом, страховые взносы ИП «Лев» разделяет между видами деятельности. Это делается с помощью раздельного учета выплат и иных вознаграждений работникам.

Таблица 2.7. Раздельный учет доходов для целей исчисления налога при УСН

Показатель	Производство	Розничная торговля
Доходы	90-1-1 «Выручка от реализации произведенной продукции» 90-2-1 «Себестоимость продаж произведенной продукции» 90-9-1 «Прибыль/убыток от реализации произведенной продукции» 99-1 «Прибыли и убытки от производства»	90-1-2 «Выручка от продажи товаров» 90-2-2 «Продажная стоимость реализованных товаров» 90-9-2 «Прибыль/убыток от реализации товаров» 99-2 «Прибыли и убытки от реализации товаров»

Базой для этого служит раздельный учет самих работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. Такой учет организуется независимо от того, использует ИП «Лев» в качестве физического показателя по единому налогу на вмененный доход «количество работников» или нет.

Для организации раздельного учета выплат и вознаграждений работникам бухгалтер использует следующие субсчета:

70-1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в производстве»;

70-2 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в торговле»;

70-3 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности»

Раздельный учет сумм страховых взносов организован аналогичным образом. Страховые взносы распределяются по видам деятельности пропорционально размеру доходов от соответствующей деятельности в общем объеме доходов.

2.3 Особенности системы налогообложения ИП «Лев»

ИП «Лев» совмещает упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Плательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет показателей своей деятельности при одновременном осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, и предпринимательской деятельности, облагаемой по другим налоговым режимам.

Упрощенная система налогообложения применяется в отношении производственной деятельности ИП «Лев».

Объектом обложения ИП «Лев», применяющего упрощенную систему налогообложения, являются доходы. Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. При этом доходы определяются в соответствиис положениями по налогу на прибыль (ст. 248-251 Налогового кодекса РФ).

В таблице 2.8 представлен расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения ИП «Лев» за 2014-2015 гг. (объект налогообложения - доходы).

Таблица 2.8. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение (+, -)
1	2	3	4
1. Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.:
1.1 за первый квартал	453 994	468 770	+14 776
1.2 за полугодие	1 126 028	900 186	-225 842
1.3 за девять месяцев	2 020 670	1 549 056	-471 614
1.4 за налоговый период	2 225 430	2 135 199	-90 231
2. Ставка налога, %	6	6	х
3. Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу), руб.:
3.1 за первый квартал	27 240	28 126	+886
3.2 за полугодие	67 562	54 011	-13 551
3.3 за девять месяцев	121 240	92 943	-28 297
3.4 за налоговый период	133 526	128 112	-5 414
4. Сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования (нарастающим итогом), уменьшающая сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа по налогу), руб.:
4.1 за первый квартал	13 620	14 063	+443
4.2 за полугодие	33 781	27 005	-6 776
4.3 за девять месяцев	60 620	46 471	-14 149
4.4 за налоговый период	66 763	64 056	-2 707
5. Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля отчетного года, руб.	13 620	14 063	+443
6. Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля отчетного года, руб.	20 161	12 943	-7 218
7. Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года, руб.	26 839	19 466	-7 373
8. Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год) по сроку не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, руб.	6 143	17 584	+11 441

Из расчетов, представленных в таблице 2.8, следует, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в 2015 году составила 64 056 руб., в 2014 году - 66 763 руб. Снижение суммы уплаченного налога связано с уменьшением суммы полученных доходов на 90 231 руб.

ИП «Лев», применяющее упрощенную систему налогообложения, ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражает все хозяйственные операции за отчетный (налоговый период). Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. По окончании отчетного (налогового) периода бухгалтер выводит ее на бумажный носитель. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована, на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью [9].

В разделе налоговой политики ИП «Лев», посвященной доходам, приведена классификация доходов, подлежащих налогообложению:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе которых учитывается выручка от реализации;

- внереализационные доходы.

Доходы признаются по методу оплаты. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности ИП «Лев» иным способом (кассовый метод).

В отношении розничной торговли ИП «Лев» применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В таблице 2.9 отражен порядок расчета единого налога на вмененный доход ИП «Лев» за налоговый период (квартал) 2014-2015 гг.

Таблица 2.9. Расчет единого налога на вмененный доход ИП «Лев»

Показатель	2014 год	2015 год
1. Адрес места осуществления предпринимательской деятельности	ул. Ангарская, д. 34А
2. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.	1 800	1 800
3. Величина физического показателя, кв. м	45	45
4. Корректирующий коэффициент К1	1,672	1,798
5. Корректирующий коэффициент К2	0,263	0,263
6. Налоговая база, руб.	106 856	114 908
7. Налоговая ставка, %	15	15
8. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период, руб.	16 028	17 236
9. Адрес места осуществления предпринимательской деятельности	ул. Ленина, д. 34А
10. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.	1 800	1 800
11. Величина физического показателя, кв. м	50	50
12. Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)	1,672	1,798
13. Корректирующий коэффициент К2	0,263	0,263
14. Налоговая база, руб.	118 729	127 676
15. Налоговая ставка, %	15	15
16. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период, руб.	17 809	19 151
17. Общая сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД, руб.	33 838	36 388
18. Сумма страховых взносов, платежей и расходов, на которые может быть уменьшена сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД, руб.	16 919	18 194
19. Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, руб.	16 919	18 194

Из данных таблицы 2.9 следует, что общая сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), составила 16 919 руб. в 2014 году и 18 194 руб. в 2015 году. Соответственно, сумма единого налога за 2014 год составила 67 676 руб., за 2015 год - 72 776 руб. Увеличение суммы единого налога в 2015 году на 5 100 руб. связано с увеличением корректирующего коэффициента К1 с 1,672 до 1,798.

Таким образом, бухгалтерский учета у ИП «Лев» организован в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету.

В результате проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ИП «Лев» были выявлены следующие недостатки:

- во-первых, невысокая прибыльность предпринимательской деятельности;

- во-вторых, баланс предпринимателя не является ликвидным, а, следовательно, финансовое состояние не является благополучным.



ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИП «ЛЕВ»

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и налогообложения ИП «Лев»

Упрощенная система с объектом налогообложения доходы является одной из наиболее простых, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у ИП «Лев» отсутствует. Однако с целью оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующему субъекту следует изменить объект налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим предпринимателем, при этом он может изменяться ежегодно с начала налогового периода.

Наличие двух объектов налогообложения позволяет хозяйствующему субъекту производить выбор одного из них с учетом особенностей своей деятельности и соотношения между доходами и расходами. Рекомендуется в целях оптимизации налогообложения при условии, что расходы составляют более 60 % от доходов, устанавливать объект налогообложения в виде доходы, уменьшенные на величину расходов, а при условии, что расходы составляют менее 60 % от доходов, - доходы.

Сравнительная характеристика упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов, приведена в таблице 3.1.

Доходы и расходы признаются по методу оплаты. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения, приведен в статье 346.16 НК РФ и имеет законченный характер.



Таблица 3.1. Сравнительная характеристика упрощенной системы с разными объектами налогообложения

Критерий сравнения	Упрощенная система с объектом налогообложения
	доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
Уплачиваемые налоги	Единый налог при упрощенной системе налогообложения, который заменяет собой налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций. Иные налоги и сборы уплачиваются в общем порядке.
Ведение учета	Бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая возможность составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов.
Метод учета доходов и расходов	Кассовый метод
Преимущества	Простая система учета, поскольку не ведется учет расходов. Низкая ставка единого налога. Возможность уменьшения исчисленного налога (но не более, чем на 50 %) на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, платежей по договорам добровольного личного страхования	Возможность учета полученных убытков, а также разницы между суммами исчисленного единого налога и уплаченного минимального налога. Налоговая нагрузка ниже, чем при применении общей системы налогообложения
Недостатки	В случае получения убытка единый налог подлежит уплате в бюджет	Ведение налогового учета расходов, перечень которых ограничен

При исчислении единого налога в связи с применением упрощенной системы при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, применяется налоговая ставка 15 %.

В таблице 3.2 рассмотрены показатели, учет которых следует разделять при совмещении единого налога на вмененный доход с другими режимами налогообложения.

ИП «Лев» следует разделять расходы по видам деятельности, к которым они относятся. Порядок ведения такого раздельного учета в законодательстве не прописан. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать и утвердить такой порядок. Причем применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов.

Таблица 3.2. Показатели, которые следует разделять при совмещении систем налогообложения

Показатели	ЕНВД и УСН с объектом доходы	ЕНВД и УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов
1. Доходы	+	+
2. Расходы	-	+
3. Численность, оплата труда, пособия, страховые взносы, платежи по договорам добровольного личного страхования	+	+

Вести раздельный доходов и расходов по каждому применяемому налоговому режиму ИП «Лев» рекомендуется с помощью специального регистра, форма которого представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Регистр учета доходов и расходов ИП «Лев»

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы УСН	Расходы УСН	Доходы ЕНВД	Расходы ЕНВД	Расходы общие
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Платежная ведомость от 11.02.2016 № 2	Выплата заработной платы	х	130 500	х	87 000	43 500
2	Платежное поручение от 11.02.2016 № 32	Перечисление НДФЛ с заработной платы	х	19 500	х	13 000	6 500
3	Платежное поручение от 15.02.2016 № 37	Перечисление страховых взносов за январь 2016 г.	х	39 411	х	26 274	13 137
…	…	…	…	…	…	…	…
54	Платежное поручение от 28.02.2016 № 112	Перечисление арендной платы за январь по договору № 45/01 от 01.03.2015	Х	Х	х	х	20 000
Итого за месяц	250 000	189 411	150 000	126 274	83 137

Общая сумма доходов ИП «Лев» от обоих специальных налоговых режимов составила 400 000 руб. (250 000 руб. + 150 000 руб.).

Сумму общих расходов, относящихся к упрощенной системе налогообложения (заработная плата, налог на доходы физических лиц, страховые взносы и арендная плата), бухгалтер определит в бухгалтерской справке-расчете и впишет в Книгу учета доходов и расходов на 28.02.2016. Она составит 51 983 руб. (83 137 руб. x (250 000 руб. / 400 000 руб.)).

Сумму страховых взносов, начисленных с заработной платы персонала, занятого в обоих видах деятельности, относящихся к единому налогу на вмененный доход, бухгалтер определит в бухгалтерской справке-расчете. Она составит 4 926 руб. (13 137 руб. x (150 000 руб. / 400 000 руб.)). Эта сумма будет учитываться при уменьшении единого налога на вмененный доход за первый квартал 2016 года.

После того, как выявлены все преимущества и недостатки упрощенной системы при различных вариантах объекта налогообложения, необходимо провести экономические расчеты. Поэтому далее следует оценить финансовые последствия изменения объекта налогообложения при упрощенной системе для ИП «Лев».

3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендаций

Упрощенная система налогообложения была и остается одной из форм налоговой оптимизации - правомерной и инициативной деятельности налогоплательщика, направленной на уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Для оценки общих финансовых последствий смены объекта ...