Облік і аудит готової продукції

Зерно, яке надійшло від комбайнів на тік, в більшості випадків вимагає додаткового сортування та сушіння. Роботи, пов'язані з очищенням зерна оформляють Актом на сортування і сушіння продукції рослинництва (ф.№82), який складають в одному примірнику на кожну партію продукції в присутності агронома. Підписує його завідувач току, бригадир, вагар, агроном господарства. Акт є підставою для оприбуткування очищеного зерна за культурами та сортами, а також відходів, придатних для використання, та списання відходів, які не можна використати, і втрат від усихання зерна.

Очищене зерно відправляється з току на хлібоприймальні пункти або до зерносховища. Зерно або насіння олійних культур і трав, що відправляють на приймальні або заготівельні пункти, оформляється товарно-транспортною накладною, яка складається в 3-х примірниках. 1-й і 2-й примірник видають водієві, а 3-й залишається на місці відправлення. Після прийняття зерна на заготівельному пункті 1-й примірник цієї накладної залишається у приймальника як підстава для оприбуткування зерна, а 2-й примірник з розпискою приймальника повертається водієві, який передає його разом з Дорожнім листом вантажного автомобіля до бухгалтерії господарства .

Якщо зерно відправляється на хлібоприймальний пункт залученим транспортом, то товарно-транспортну накладну виписують у 4-х примірниках. При цьому 3-й і 4-й примірники залишаються у водія, один з них повертається в господарство разом з документами на оплату транспортних послуг. Експертною комісією з оцінки визначається справедлива вартість окремо по сільськогосподарських рослинах. Вони обліковуються як поточні біологічні активи рослинництва, оцінені за справедливою вартістю. Документальне оформлення обліку поточних біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю, здійснюють в Акті на оприбуткування поточних біологічних активів, оцінених за справедливою вартістю (форма № ПБАСГ-1). Акт затверджується керівником підприємства.

Списання поточних біологічних активів рослинництва здійснюється на момент збирання врожаю та оформляється Актом на списання поточних біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю (на початок збирання врожаю) (форма № ПБАСГ-2). B Акті зазначається назва об'єкта обліку, площа в гектарах та справедлива вартість поточного біологічного активу рослинництва. Акт складається та підписується керівником структурного підрозділу та бухгалтером.

3 току або прямо з поля продукція рослинництва надходить на сортування та сушіння чи у зерносховища, комори, використовується на корм тваринам або на посів, реалізується, видається в рахунок оплати праці тощо. Ці операції оформляють:

· накладними внутрішньогосподарського призначення;

· товарно-транспортними накладними на зерно, цукрові буряки, овочі;

· лімітно-забірними картками; відомістю витрати кормів; актами довільної форми тощо .

Вибуття продукції з току здійснюється за такими первинними документами :

внутрішньогосподарське переміщення зерна від однієї матеріально-відповідальної особи до іншої з току на склад, до іншого місця зберігання чи використання оформляється Накладною внутрішньогосподарського призначення (ф. № 87);

для відправки зерна за межі підприємства в бухгалтерії підприємства виписується товарно транспорта накладна (ф. № l-TH);

після закінчення сівби та приймання цих робіт керівником підприємства чи іншою уповноваженою особою агрономом складається Акт витрачання насіння і садивного матеріалу (ф. № 119). Акт є підставою для списання у бухгалтерії сільськогосподарського підприємства витраченого на посів зерна.

Дані документи з обліку відправлення зерна з току на склади, елеватор, на переробку, сушіння і очищення по кожній культурі і сорту записують у Реєстр документів на вибуття продукції (ф. № 79) і оформлюється актом на сортування та сушіння продукції рослинництва. Щоденно в кінці робочого дня по кожній культурі і сорту завідуючий током складає Відомість руху зерна та іншої продукції (ф. № 80).

Отже, у ТОВ «Агро Перемога» первинний облік готової продукції ведеться за галуззю рослинництва при цьому використовуються різноманітні первинні документи по кожному виду продукції. Ці документи носять інформацію про відповідні операції, які проводяться з готовою продукцією, а саме надходженням, вибуттям, списанням, реалізацією, виходом та її рухом. Первинні документи розносять у відповідні реєстри, журнали, щоденники, підсумовують дані за кожний день і місяць, а на завершення загальні суми підсумовують на рахунках синтетичного та аналітичного обліку. Тому доцільно розглянути які рахунки використовуються для аналітичного обліку, а також синтетичного у досліджуваних підприємствах, особливості відображення сум за дебетом та кредитом цих рахунках.

2.3 Аналітичний і синтетичний облік виробництва сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю

Головним процесом у господарській діяльності будь-якого підприємства є виробництво, оскільки завдяки йому випускається продукція заданого асортименту і кількості. У плані сільськогосподарського підприємства передбачаються: випуск продукції визначеної якості, кількості, асортименту, його технічний розвиток і організація виробництва, а також виконання установлених фінансових показників собівартості, прибутку, рентабельності та ін. Процес реалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками та службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Недовиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафи за недовиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансове положення підприємства.

Тому для підприємства одне із основних завдань є правильне відображення готової продукції на рахунках бухгалтерського обліку. Для обліку виготовленої продукції у ТОВ «Агро Перемога» планом рахунків передбачено рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва». Цей рахунок активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів. Рахунок призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції.

За дебетом рахунка 27 відображається надходження сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів, і кредитом вибуття сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів внаслідок продажу, переробки, внутрішнього споживання, внесків до статутного капіталу, безоплатної передачі. На цьому рахунку обліковують:

продукцію одержану від власних рослинницьких, тваринницьких та промислових підрозділів підприємства, яка призначена для продажу на сторону та для іншого невиробничого споживання видачі й продажу працівникам, передачі в невиробничу сферу, наприклад, в дитячі садки, їдальні тощо;

продукцію, яка призначена для споживання в тваринницьких підрозділах як корми або для виробництва кормів у кормоцехах;

продукцію для годівлі худоби, наприклад, зелену масу, корми, плоди тощо;

побічну продукцію та відходи одержані при доведенні товарної продукції;

насіння до належних кондицій, насіння та посадкового матеріалу, включаючи саджанці призначені для закладання та ремонту власних насаджень .

Всю вироблену в господарстві й закуплену у населення продукцію обліковують на синтетичних рахунках, в господарствах відкриваються за видами продукції. Аналітичний облік ведуть за кожною назвою продукції, кількістю, ціною і вартістю. Зерно обліковують за назвою кожної культури та її ботанічним сортом. З метою скорочення аналітичного обліку допускається ведення його за групами однорідних видів сільськогосподарської продукції.

До рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" відкриваються субрахунки:

271 "Продукція рослинництва";

272 "Продукція тваринництва";

273 "Продукція допоміжних і обслуговуючих виробництв";

274 "Продукція, закуплена у населення".

Сільськогосподарську продукцію, насіння і корми, які надходять із виробництва протягом року, оцінюють за плановою собівартістю з коригуванням у кінці року після розрахунку фактичної собівартості. Для організації бухгалтерського обліку запасів необхідно визначити номенклатуру синтетичних та аналітичних рахунків виробництва і об'єктів калькуляції.

Аналітичний облік ведеться за видами напівфабрикатів, визначеними, виходячи з потреб підприємства. Для синтетичного обліку готової продукції призначено активний рахунок 26 "Готова продукція", по дебету якого відображається надходження готової продукції власного виробництва за первісною вартістю. При списанні готової продукції з рахунку 26 сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості за обліковими цінами, що відноситься до цієї продукції, визначається у відсотку, який обчислюється як відношення відхилень на залишок готової продукції на початок місяця та відхилень по продукції, яка здана на склад протягом місяця, до вартості продукції за обліковими цінами. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, відображається по кредиту рахунку 26 і по дебету відповідних рахунків.

Для обліку товарів в Плані рахунків передбачений рахунок 28 "Товари". Аналітичний облік реалізації товарів вроздріб ведеться за місцями їх продажу і торговельним підприємством в цілому, що забезпечує контроль за виконанням плану товарообороту.

Таблиця 2.7. Відображення господарських операцій з обліку готової продукції

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Первісне визнання сільськогосподарської продукції	27 "Продукція с.-г. призначення"	23"Виробництво"
2	Первісне визнання додаткового біологічного активу рослинництва	21"Поточні біологічні активи"	23"Виробництво"
3	Сторнування вартості невикористаних відходів, що одержують при сортуванні та доробці зерна (запис методом "червоне сторно")	27 "Продукція сільськогосподарського призначення"	23"Виробництво"
4	Передача сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів однією матеріальною особою іншій	21"Поточні біологічні активи" 27 "Продукція с/г призначення"	21 "Поточні біологічні активи" 27 "Продукція с/г призначення"
5	Оприбуткування надлишків с/г продукції та додаткових біологічних активів, виявлених при інвентаризації	21 "Поточні біологічні активи" 27"Продукція с/г призначення	719 "інші доходи від операційної діяльності"
6	Використано сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи на біологічні перетворення (насіння, посадковийматеріал, корми власного виробництва, гній тощо)	23"Виробництво"	27 "Продукція сільськогосподарського призначення"
7	Списана реалізована сільського-сподарська продукція та/або додаткові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу	901 "Собівартість реалізованої готової продукції"'	21 "Поточні біологічні активи" 27 "Продукція с/г призначення"
8	Списана реалізована сільськогосподарська продукція та/або додаткові біологічні активи, які оцінюються за цінами реалізації	30 "Готівка" 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"
9	Видача сільськогосподарської продукції в рахунок оплати праці, яка оцінюється за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу	901 "Собівартість реалізованої готової продукції"	27"Продукція сільськогосподарського призначення"
10	Видача сільськогосподарської продукції в рахунок оплати праці, яка оцінюється за цінами реалізації	661 "Розрахунки за виплатами працівникам"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"'

Синтетичний облік готової продукції цінностей ведуть в Журналі-ордері №5-А сільськогосподарський, який складають за місяць. У цьому Журналі-ордері показують рух готової продукції у господарстві, а також передачу їх для переробки. Підстави для здійснення записів у ньому є Звіти про рух матеріальних цінностей. Для кожного синтетичного рахунку, субрахунку або окремих облікових груп продукція в Журналі-ордері №5-А с.-г. відкривають окрему позицію для відображення операцій про рух матеріальних цінностей за відповідними особами. При його складанні працівники бухгалтерії господарства керуються такими міркуваннями, що у поданих матеріально-відповідальними особами в бухгалтерію господарства звітах про рух матеріальних цінностей назви продукції та матеріалів, що надійшли та вибули мають бути обов'язково розміщені в межах синтетичних рахунків, субрахунків та окремих груп цінностей. Працівники досліджуваних підприємств відповідальні за облік матеріальних цінностей, перевіряють і встановлюють загальні витрати продукції та матеріалів по відповідальних особах, синтетичних рахунках, субрахунках і окремих групах цінностей .

Аналітичний облік ведуть: при кількісно-сумовому методі у книгах; при сальдовому у сальдових відомостях;

при без книжному у зведеному звіті про рух матеріальних цінностей;

при сумовому - у книгах або відомостях .

Послідовність записів в регістрах по обліку готової продукції ТОВ «Агро Перемога» відображена на рис.2.2.

Рис.2.2 Відображення господарських операцій з обліку готової продукції у звітності

Узагальнені у зведених по господарству в цілому звітах про рух матеріальних цінностей дані звіряють з показниками відповідних рахунків, відображених в інших журналах-ордерах. Отже, готова продукція у ТОВ «Агро Перемога» ведеться на рахунку 27, а синтетичний - за кожним видом продукції.



2.4 Бухгалтерський облік реалізації готової продукції

Важливим етапом підприємницької діяльності є продаж виготовленої продукції. Продукція реалізується на основі укладених договорів з покупцями. Відносини з покупцями і замовниками, укладання з ними договорів поставки у ТОВ «Агро Перемога» Лохвицького району Полтавської області займаються відділи збуту.

Реалізованою продукцією вважається продажна вартість відвантаженої продукції, зазначеної в оформлених як підстава для розрахунків з покупцями (замовниками) документах, або продажна вартість відвантаженої продукції, зарахована як платіж на рахунки підприємства в установах банку.

Облік реалізації готової продукції здійснюється бухгалтерією, зокрема бухгалтером з реалізації готової продукції. Для відвантаження готової продукції працівники виписують накладні, в яких розписуються представники покупця.

Рахунки фактури виписуються бухгалтерією підприємства, до якого зі складу передають накладні і інші документи. Рахунок фактуру надсилають покупцям, а його копія залишається в бухгалтерії підприємства-постачальника.

Згідно п.1 "Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей" [48] готова продукція відпускається покупцеві лише на основі довіреностей одержувача.

Довіреність видається під розписку особі, яка уповноважена одержати продукцію.

Поряд з документами на реалізацію бухгалтерія виписує ще податкову накладну.

В бухгалтерії аналітичний облік реалізованої готової продукції на протязі місяця ведеться у відомості № 3. В цій відомості ведеться реєстрація реалізації продукції по кожному рахунку-фактурі та робиться відмітка про оплату кожного рахунку, що надає можливість контролювати своєчасність отримання грошей. За зведеними даними цієї відомості визначається загальний результат руху готової продукції, відпускна ціна реалізації, сума нарахованого податку на додану вартість.

Для відображення реалізації передбачено два рахунки: собівартість та дохід від реалізації.

Собівартість реалізації готової продукції, тобто узагальнення витрат, які були понесені на виготовлення реалізованої продукції, накопичується на рахунку 90 "Собівартість реалізації". Для обліку розрахунків з покупцями і замовниками використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", а рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначений для відображення суми одержаних доходів за звітний період в результаті продажу продукції.

Для відображення собівартості реалізованої продукції введено активний рахунок 90 "Собівартість реалізації".

Згідно Інструкції, за дебетом рахунку відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”.

В Згідно П(С)БО 16 "Витрати"[60] собівартість реалізованої продукції складається з виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загально виробничих витрат та наднормативних виробничих витрат .

За дебетом 901 рахунку відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, за кредитом -- списана в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Відображення собівартості реалізованої готової продукції оформляється в бухгалтерському обліку записом:

Дт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції ” (Собівартість реалізації)

Кт 26 "Готова продукція" (або 27 "Продукція с.-г. виробництва").

Списання собівартості реалізованої готової продукції на фінансовий результат:

Дт 791 "Фінансові результати"

Кт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" (Собівартість реалізації).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 "Дохід" [12]. Під доходами розуміють збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу .

Для обліку доходів та фінансових результатів призначено рахунки класу 7 “ Доходи і результати діяльності", а саме рахунки: 70 "Доходи від реалізації " (субрахунок 701 " Доходи від реалізації готової продукції " ) та 79 "Фінансові результати (субрахунок 791 "Результати основної діяльності").

За кредитом рахунку 701 відображається збільшення (одержання) доходу від реалізації готової продукції, а за дебетом - сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством).

По дебету рахунку 79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків витрат, по кредиту сума в порядку закриття рахунків доходів.

Для відображення реалізації передбачено ще рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", зокрема субрахунок 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками". За дебетом відображається продажна вартість реалізації готової продукції, яка включає податок на додану вартість, акцизи; за кредитом -- суми платежів, що надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу і інші види розрахунків. Дебетове сальдо рахунку відображає заборгованість покупців і замовників за одержану продукцію.

У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з реалізацією готової продукції, наведені у табл. 2.8.

Таблиця 2.8. Кореспонденція рахунків по реалізації готової продукції у ТОВ «Агро Перемога» Лохвицького району Полтавської області

Господарська операція	Дт	Кт	Сума,грн.
Реалізовано готову продукцію	361	701	60000
Нараховано суму податку на додану вартість	701	641	10000
Списана в реалізацію відвантажена продукція за фактичною собівартістю	901	27	20000
Списання в порядку закриття рахунку 90	791	901	20000
Списання у порядку закриття рахунку 70	701	791	22000
Результат від реалізації продукції	791	44	2000

По факту реалізації готової продукції підприємства сплачують такі непрямі податки, як податок на додану вартість (ПДВ) та акцизний збір. ТОВ «Агро Перемога» є платником податку на додану вартість.

Податок на додану вартість це частина заново створеної вартості на етапі виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг.

Податок на додану вартість включається до ціни готової продукції в результаті продажу продукції повертається у складі виручки.

Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою податкового кредиту та податкового зобов'язання.

З реалізацією готової продукції пов'язаний процес оподаткування. Наприклад, з ПДВ виписуються податкові накладні, які створюють податкове зобов'язання підприємства.

Податкове зобов'язання -- це загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, визначена згідно Податкового кодексу України. Податковий кредит це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначене згідно Податкового кодексу України .

Датою виникнення податкового зобов'язання з продажу продукції вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь яка із події, яка сталася раніше:

або дата сплати коштів від замовника на рахунок платника податку, як оплата продукції (робіт, послуг), що підлягає продажу, а у разі продажу за готівкові кошти дата їх оприбуткування у касі платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) -- дата оформлення документу, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Тому, основним завданням головного бухгалтера, є забезпечення правильного дотримання вимог податкового законодавства, та організація ведення облікових реєстрів з обліку податків, які виникають при обліку готової продукції.

Для одержання інформації про наявність і склад майна підприємства періодично складають бухгалтерський баланс, в якому порівнюють сукупність засобів господарства в грошовій оцінці з джерелами їх формування і цільовим призначенням. Оскільки кожний вид засобів господарства має певне джерело утворення, то загальна вартість засобів дорівнює джерелам їх формування. Ця рівність зберігається після будь-якої господарської операції. Обгрунтуванням для складання балансу служать записи на рахунках. Щоб забезпечити достовірність показників балансу, записи на рахунках періодично уточнюють за допомогою інвентаризації. Періодичне складання балансу дає змогу здійснювати контроль за змінами у складі засобів та їх джерелах, визначити фінансове становище підприємства.

Залишки готової продукції на певну дату знаходять своє відображення в активі балансу, тобто у складі господарських засобів, у другому розділі “Оборотні активи". В цьому ж розділі відображається сума дебіторської заборгованості покупців за одержану продукцію (товари, роботи, послуги).



2.5 Облік готової продукції в умовах комп'ютерного середовища

На сьогодні системи обробки даних широко застосовуються в бухгалтерському обліку для розв'язання різноманітних задач, оскільки облік займає одне з важливих місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обороту, розподілу і споживання, характеризує фінансовий стан підприємства, служить основою для планування його діяльності. Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, але й діє на неї. Будучи частиною управління, він дає важливу інформацію, яка дозволяє контролювати поточну діяльність підприємства, планувати його стратегію і тактику ,оптимально використовувати ресурси, вимірювати і оцінювати результати діяльності. Облік є важливим засобом систематичного контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей та грошових засобів за правильним їх використанням. Отже, для автоматизації обліку випуску готової продукції доцільно використати даний проект. Створена на основі проекту система покликана звільнити людину від трудомісткого розрахункового процесу і дати можливість отримати своєчасну і достовірну інформацію, необхідну для управління. Автоматизація даної задачі надає можливість проводити якісний аналіз випущеної продукції і за допомогою цих даних передбачати попит на той чи інший вид виробів, та отримати статистичну і облікову інформацію про діяльність підприємства.

На вітчизняному ринку вже з'явилися потужні зарубіжні програмні продукти, які можна використовувати в якості управлінських систем. Але слід зауважити, що дані продукти мають наступні недоліки з точки зору вітчизняних користувачів:

висока вартість;

середні та крупні підприємства за закордонними мірками не відповідають таким за вітчизняними мірками;

вітчизняний бухгалтерський облік переходить на зарубіжні стандарти;

складність з адаптацією систем до наших умов;

висока вартість "гарячої лінії".

Вітчизняні продукти набагато дешевші і при цьому за функціональними можливостями не набагато поступаються закордонним аналогам.

При автоматизації обліку готової продукції та її реалізації можна виділити такі основні завдання:

документування операцій з обліку готової продукції;

ведення інформаційної бази про надходження готової продукції з виробництва;

визначення стану запасів готової продукції;

перевірка виконання планів із відвантаження й реалізації продукції;

визначення фінансових результатів від реалізації продукції, робіт і послуг.

Автоматизація обліку готової продукції та її реалізації дозволяє скоротити обсяги облікових робіт, збільшити оперативність облікових даних та значно розширити аналітичні можливості економічної служби підприємства з метою забезпечення його керівництва необхідною інформацією для прийняття управлінських рішень.

Автоматизація управлінського обліку з використанням комп'ютерної техніки та сучасного програмного забезпечення на обох підприємствах здійснюється з використанням програми "1С: Підприємство 8. Бухгалтерія сільськогосподарського підприємства для України".

Програмний продукт «1С: Підприємство 8. Бухгалтерія сільськогосподарського підприємства для України» містить функції, зумовлені особливостями управлінського та бухгалтерського обліку в сільськогосподарських організаціях.

Основні функціональні можливості програми:

Ведення бухгалтерського і податкового обліку відповідно до національних стандартів України;

Забезпечення вирішення всіх завдань, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства -- від обробки первинних документів до формування регламентованої звітності;

Ведення податкового обліку в розрізі декількох видів ПДВ (опціонна): формуються окремі книги продажів, придбання, декларації з ПДВ;

Аналіз іншої реалізації, валових доходів і витрат.

У конфігурації автоматизовані наступні ділянки обліку:

Облік у рослинництві. Введено поняття «технологічної операції». Всі документи з реєстрації факту виконаних робіт накопичують дані в розрізі типових технологічних операцій. У програму вводиться структура посівів, можливо графічне представлення схеми полів. Витрати на підготовку виробничої діяльності накопичуються в розрізі полів, культур і статей витрат. Реалізований механізм розподілу витрат пропорційно площі полів, аналізу витрат, розрахунку фактичної собівартості.

Облік взаєморозрахунків з оренди землі (облік пайовиків). Реалізований автоматичний розрахунок нарахувань та утримань. Виплата проводиться всіма можливими способами: безготівковими, готівкою, готовою продукцією, товарами. Реалізований автоматичний розрахунок нарахувань та утримань.

Облік тваринництва. Тварини враховуються в сумовому обліку, в головах, у живій вазі. У бухгалтера є можливість відобразити в системі всі господарські операції з обліку тварин від приплоду до забою.

Облік транспорту і сільгосптехніки. В програмі фіксуються дорожні і облікові листи, ведеться облік палива, показань спідометра і залишків у баках, розрахунок витрати палива за нормами, виконується розрахунок відрядної зарплати. Крім того, є можливість проаналізувати витрати на утримання машино-тракторного парку, водіїв, механізаторів та їх помічників.

Облік переробки та допоміжних виробництв реалізований з можливістю розрахунку фактичної собівартості і аналізу структури собівартості готової продукції.

Облік інших витрат. Ведеться в розрізі підрозділів, об'єктів (номенклатурних груп) і статей витрат. Реалізований механізм розподілу і аналізу витрат, розрахунку фактичної собівартості готової продукції.

Згідно з п. 6 П(С)БО 9 "Запаси", готова продукція для цілей бухгалтерського обліку включається до запасів. Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено застосовувати рахунок 23 "Виробництво" для відображення інформації про витрати на виготовлення продукції; рахунок 26 "Готова продукція" для відображення руху готової продукції, рахунок 27 "Сільськогосподарська продукція" для відображення руху готової сільськогосподарської продукції,; рахунок 25 "Напівфабрикати" для відображення руху напівфабрикатів власного виробництва.

На рис. 2.3 подано фрагмент плану рахунків де обліковуються види запасів, визначені п. 6 П(С)БО 9. Тут же показано й аналітичні розрізи для кожного рахунка.

Рис. 2.3 План рахунків у програмі 1С: Підприємство 8. Бухгалтерія сільськогосподарського підприємства для України

Документ "Рахунок-фактура" (або просто "Рахунок") призначений для оформлення попередніх домовленостей на продаж готової продукції покупцям (рис. 2.4).

Рис.2.4 Порядок заповнення документа "Рахунок-фактура"

При продажу готової продукції за попередньо виписаним рахунком виписується документ "Видаткова накладна", яка заповнюється автоматично за допомогою команди Действия -> “Ввести на основании” рис.2.5. Необхідно вказати покупця, обравши його з довідника "Контрагенти". Після вибору покупця в реквізит "Вид торговли" встановиться те значення, яке вказано по замовчуванню для кожного покупця в довіднику.

Якщо облік розрахунків ведеться у розрізі договорів, то в полі "Заказ" електронної форми документу з'явиться найменування та реквізити договору, який визначений в довіднику контрагентів.

В рядку "Срок опл." потрібно ввести дату, до якої виписаний рахунок буде вважатися дійсним.

Вартість знижки та поля, з'являються в табличній. частині документу тільки в тому випадку, якщо константа "Использовать скидку" встановлена на значенні "Да". За допомогою кнопки "Дать скидку" можна розрахувати різні способи розрахунку знижок (рис. 2.5).

Рис. 2.5 Документ "Видаткова накладна"

Таблична частина документу заповнюється аналогічно, як і в прибутковій накладній.

На закладці "Дополнительно" можна внести інформацію про доручення (реквізити в групі "Доверенность") і про співробітника, який відпустив товари (реквізит "Отпустил").

У реквізитах "Субконто валовых доходов", "Вид НДС", "Счет покупателя" вказується аналітика для формування бухгалтерських проводок по рахунках валових доходів, ПДВ і рахунок обліку взаєморозрахунків з клієнтом-покупцем.

Для редагування суми попередньої оплати служить прапорець "Указать сумму предварительной оплаты вручную".

При проведенні документа автоматично формуються бухгалтерські проводки, склад яких залежить від типу номенклатури, виду торгівлі і розташування видаткової накладної в ланцюжку взаєморозрахунків з контрагентом рис. 2.6.



Рис. 2.6 Проводки, створені видатковою накладною

Зазвичай податкові накладні або формуються автоматично при виписці первинних документів (при встановлені константи “Автоматическое создание налоговых накладных”), або вводяться на підставі документів “Расходная накладная”, Приходный кассовый ордер” та інших. Автоматично сформовані податкові накладні потрібно провести. Хоча документ не формує бухгалтерських проводок, до книги обліку продажу потраплять лише проведені податкові накладні. При автоматичному формуванні документа всі поля заповнюються автоматично рис. 2.7.

Отже, управлінський облік запасів з використанням програми “1С: Підприємство 8. Бухгалтерія сільськогосподарського підприємства для України дає можливість вести прозорий облік готової із спрощенням схеми обліку та скороченням витрат робочого часу облікових працівників.

У той же час існуюче облікове забезпечення звітності підприємств, не зважаючи на те, що вона функціонує зміненою за відповідними положеннями (стандартами) вже тривалий час, недостатньо стикується з нею, що зумовлює необхідність його удосконалення. При цьому сказане стосується як журнально-ордерної форми обліку, яка найбільше поширена, особливо на сільськогосподарських підприємствах, так і комп'ютерного опрацювання бухгалтерських документів, адже машинограми-звіти, приміром, за програмою „1С: Підприємство 8" не мають принципової відмінності, оскільки реєстри-таблиці тут сконструйовані теж за кредитовою ознакою, що є визначальним для попередньої форми.

Рис. 2.7 Податкова накладна

Тому удосконалення журнально-ордерної форми саме щодо змісту даних, які формуються в обліку для забезпечення звітності, водночас сприятиме відповідності їх встановленим звітним показникам за іншими формами обліку, в тому числі й з комп'ютерним опрацюванням документів.



РОЗДІЛ 3. МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ АУДИТУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

3.1 Методичні прийоми та джерела аудиту готової продукції

Замовник несе відповідальність за повноту та достовірність подання інформації у фінансовій звітності. Аудитор, у свою чергу, використовуючи різні методи перевірки і аудиторські процедури, ставить за мету підтвердити або заперечити відповідність такої звітності в усіх суттєвих аспектах певним критеріям. Отже, критерії - це оцінка, за якою визначають відповідність звітності попередньо встановленим на відповідних рівнях нормам, правилам і показникам.

Відповідно до п. 16 МСА 500 «Аудиторські докази» аудитору слід їх одержати стосовно кожного суттєвого твердження фінансової звітності щодо класів операції і подій, залишків на рахунках на кінець звітного періоду, подання та розкриття інформації. Виділяють такі основні твердження (критерії), які використовує аудитор :

Існування (фактична наявність) - операції та події, які відображені у звітності й існують на конкретну дату;

Повнота - не існує невідображених в обліку активів, пасивів, суттєвих операцій чи подій;

Точність - операція чи інша подія в повному обсязі та належним чином відображена у фінансовій звітності;

Відповідність - операції чи події відображені у відповідному звітному періоді;

Права та обов'язки актив чи пасив належить підприємству на певну дату;

Оцінка вартості та розподіл - активи, зобов'язання та частка участі в капіталі включені до фінансових звітів згідно з прийнятою обліковою політикою.

Питання, пов'язані з аудиторськими доказами розглядаються на основі відповідних джерел інформації. Джерела інформації для аудиту готової продукції представлені в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1. Джерела інформації для аудиту готової продукції

Види джерел інформації	Назва джерел інформації
Нормативні документи	Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.99р.; План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99р.; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 „Запаси”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року № 73 (зі змінами) Податковий кодекс України
Форми фінансової звітності	Форма №1 «Баланс» стаття 1103 «Готова продукція» Форма №2 «Звіт про фінансові результати»: стаття 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції» (товарів, робіт, послуг), 2050«Собівартість реалізованої продукції», 2090/2095 «Валовий прибуток/збиток», 2150 «Витрати на збут» Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів» 3000 «Реалізація продукції (товарів, робіт, послуг) Форма №5 «Примітки» 900 «готова продукція».
Первинні документи	Акти здавання-приймання, здавальні накладні, накладні; вантажні декларації, рахунки-фактури; матеріали інвентаризацій; картки складського обліку, сортові оборотні відомості; картки кількісно-сумового обліку, матеріальні звіти;
Регістри аналітичного і синтетичного обліку	Виписка з головної книги за рахунками 26; 90, 23 Оборотно-сальдова відомість за субрахунком 26, 90, 23;
Інші документи	Аналіз рахунків 23; 26, 90 Карточка рахунків 23, 26, 90.

Методика є важливим інструментом роботи аудитора. Перед проведенням аудиторської перевірки необхідно скласти на ряду з планом аудиту методику проведення майбутньої перевірки в якій мають бути визначені всі контрольні точки процесу аудиту. Для проведення попереднього обстеження аудиторська фірма направляє до потенційного клієнта групу спеціалістів на строк від декількох годин до одного-двох тижнів залежно від обсягів підприємства-клієнта. За результатами обстеження аудиторська фірма приймає рішення про роботу з клієнтом та формує анкету нового клієнта (таблиця 3.2).

Таблиця 3.2. Анкета нового клієнта ДП «Березнівський лісгосп»

1.	Повна назва підприємства	Державне підприємство «Березнівський лісгосп»
2.	Ідентифікаційний код підприємства	00992792
3.	Юридична адреса	Вул. Київська, буд 1,м Березне ,Рівненська обл.34600
4.	Телефон	(03653)55000
5.	Керівник	Олексієвець Олег Миколайович
6.	Головний бухгалтер	Меленчук Петро Іванович
7.	Дата реєстрації	31.10.1991 рік
8.	Орган реєстрації	Березнівська РДА
9.	Форма власності	Державна
10.	Організаційно-правова форма підприємства	ДП (Державне підприємство)
11.	Дата початку функціонування	31.10.1991.
12.	Кількість працівників, осіб	276
13.	Види діяльності (із зазначенням коду зовнішньоекономічної діяльності)	Лісівництво та інша діяльність у лісовому господарстві (КВЕД 02.10)
14.	Система оподаткування (перелічити податки, що сплачуються)	ПНП,ПДВ,екологічний податок,збір за використання лісових ресурсів,ПДФО
15.	Орган Державної податкової служби, у якому підприємство зареєстроване як платник податків	Березнівська відділення Костопільської МДПІ
17.	Виручка від усіх видів реалізації за звітний рік	51 264 тис. грн.
20.	Підрозділи, що здійснюють ведення бухгалтерського обліку (кількість, найменування, кількість працівників)	Бухгалтерія ,1 провідний бухгалтер,3 бухгалтера І категорії,2 -ІІ категорії,9 - у лісівництвах
21.	Форма бухгалтерського обліку, ступінь його автоматизації, регістри обліку	Журнально-ордерна форма обліку з автоматизацією обліку
22.	Наявність підрозділу (служби) внутрішнього контролю, його структура, кількість працівників	Немає
24.	Частка експортних операційу загальному обсязі виручки	Близько 44 %
25.	Дата останньої аудиторської перевірки із зазначенням аудиторської фірми	2004р, Аудиторська фірма «Холдинг-аудит»



Виходячи з вимог чинного законодавства, метою аудиту готової продукції на ДП «Березнівський лісгосп» є висловлення аудитором думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо руху і залишків готової продукції в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок її підготовки і надання користувачам.

Бухгалтерський облік забезпечує відображення господарських фактів, а аудит підтверджує їх достовірність, законність та повноту відображення. Розглядаючи завдання аудиту готової продукції, необхідно пам'ятати, що аудиторське дослідження виходить за межі бухгалтерського обліку.

Згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" поняття аудиту розглядається як перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Для досягнення основної мети аудиту, а також задоволення потреб користувачів в отриманні повної, правдивої та неупередженої інформації щодо готової продукції аудитору необхідно виконати завдання (таблиця 3.3).

Таблиця 3.3. Конкретні завдання аудиту готової продукції у ДП «Березнівський лісгосп»

Загальні завдання аудиту	Конкретні завдання аудиту
Наявність	Ознайомитись з нормативною базою щодо аудиту готової продукції Ознайомитись з діяльністю підприємства Аудит фактичної наявності готової продукції на складі Перевірка кількості та вартості готової продукції
Права і зобов'язання	Розглянути аудит доходів від реалізації продукції Розглянути задачі та етапи аудиту виготовлення і реалізації готової продукції
Оцінка	Перевірка правильності та своєчасності оформлення документів про рух готової продукції і товарів у матеріально відповідальних осіб Провести оцінку системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку готової продукції
Факт події	Перевірка первинних документів, які підтверджують операції з обігу готової продукції Перевірка відображення використання готової продукції у звітності
Повнота обліку	Перевірка всіх операції, які пов'язанні з реалізацією та обігом готової продукції Перевірка відображення таких операцій в звітності Необхідно документально знайти підтвердження сумі, яка відображена у звітності.
Подання і розкриття інформації у звітності	Необхідно впевнитись в правильності відображення операцій з готової продукції в фінансовій звітності за правилами ведення бухгалтерського обліку

Першим етапом аудиту готової продукції є перевірка достовірності даних первинних документів, які підтверджують надходження готової продукції на склад. Тут слід установити, чи не були зараховані до складу готової продукції вироби, обробка яких не була закінчена в звітному періоді. Це можна виявити, переглядаючи документи з обліку виробничих витрат, і встановити, чи не списувалися матеріали і чи не нараховувалася заробітна плата на вироби, які були відображені у минулому періоді як готова продукція.

Готова продукція в синтетичному обліку оцінюється за фактичною виробничою її собівартістю. Однак ця фактична собівартість визначається тільки в кінці місяця, а надходить готова продукція на склад щоденно. Тому на підприємствах зі значною номенклатурою поточний облік її руху ведеться за твердими обліковими цінами оптовими, роздрібними, договірними, плановими. При цьому окремо визначаються відхилення фактичної виробничої собівартості від її вартості за обліковими цінами. Ці відхилення відображаються в облікових регістрах не за кожною позицією, а за окремими групами готової продукції.

Облік готової продукції на складах здійснюється в кількісному виразі в картках складського обліку, сортових оборотних відомостях чи матеріальних звітах. Відповідальність за наявність, збереження та рух готової продукції покладається на матеріально відповідальних осіб (завідувач складу, комірник тощо). Аудитор повинен перевірити, чи укладені з цими особами договори про повну матеріальну відповідальність, бо саме вони підписують прибуткові та видаткові документи про рух готової продукції на складі.

Основою аудиторської перевірки є зовнішні та внутрішні нормативні документи. Зовнішня нормативна база включає: закони, положення, методичні матеріали щодо обліку і звітності, оподаткування та аудиторські правила (стандарти). Вони необхідні аудитору для визначення відповідності обліку і бухгалтерської звітності, проведення аналізу та складання аудиторського висновку за встановленими вимогами.

Під час проведення аудиту готової продукції аудитор використовує інформацію за операціями, пов'язаними з рухом готової продукції і товарів на підставі звітів виробничих підрозділів та звітів про рух матеріальних цінностей зі складу при журнально ордерній формі обліку у журналах ордерах № 3, №5, №6.

Для того, щоб отримати загальну інформацію про готову продукцію необхідно скласти форму робочого документа аудитора, у якій виділити основні питання.

Аудитору також слід перевірити дотримання на підприємстві контрольно-пропускного режиму, вибірково зіставляючи за даними пропусків найменування і кількість продукції та тари, що були вивезені з підприємства з відповідними показниками рахунків-фактур та іншими вантажними документами. За необхідності аудитор повинен особисто провести раптову перевірку вантажів, що відправляються з підприємства, зокрема установити відповідність (невідповідність) показників супровідних товарно-транспортних документів фактичної кількості та асортименту вантажу в транспортному засобі, а також перевірити комплектність продукції, її упаковку, тару тощо. Організація такого контролю дозволяє попередити випадки розкрадання готової продукції засобом надлишкового вкладення її в тару. Ефективним засобом виявлення приписок в обсягах продукції, яка була відвантажена, є зіставлення даних рахунків фактур з даними про завантаженість транспортних засобів, якими відправлено цю продукцію.

Під час аудиту слід перевірити й матеріали інвентаризації дебіторської заборгованості з відвантаженої продукції. При цьому особливу увагу приділяють перевірці товарів, які не оплачені покупцями у визначені договорами строки, і товарів, які перебувають на відповідальному зберіганні.

Відвантажена продукція з простроченими платежами має бути занесена в інвентарні списки із графами: найменування покупця; перелік продукції; дата відвантаження, номер рахунка-фактури; сума заборгованості за кожним документом. Підставою для включення таких сум в інвентаризаційний опис є копії рахунків, які були пред'явлені покупцям.

3.2. Оцінка ефективності системи обліку і внутрішнього контролю готової продукції

На процес проведення аудиту готової продукції ДП «Березнівський лісгосп» щодо окремих питань організації бухгалтерського обліку впливає велика кількість факторів, які охоплюють як загальні характеристики суб'єкта господарювання, так і окремі показники господарської діяльності:

1) організаційно-правова форма господарювання;

2) вид діяльності;

3) галузь;

4) характер діяльності;

5) наявність матеріальної бази; обсяг діяльності;

6) середньоспискова чисельність працівників;

7) система оподаткування;

8) рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів;

9) система матеріальної зацікавленості працівників в ефективності роботи підприємства;

10) система матеріальної відповідальності за виконання своїх обов'язків.

Всі ці фактори аудитор вивчає перед початком проведення аудиторської перевірки з метою оцінки середовища суб'єкта господарювання. Відповідно до МСА 300 «Планування аудиту» аудитор готує загальну стратегію, план і програму аудиту готової продукції, оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і робить оцінку ризику системи внутрішнього контролю (контрольного ризику). Система внутрішнього контролю може вважатися ефективною, якщо вона вчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для одержання достатнього ступеня впевненості у вірогідності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним чином скорегувати обсяг майбутнього аудита за допомогою аудиторських процедур, визначених МСА 500 «Аудиторські докази» .

Аудит готової продукції є доволі складним процесом, який вимагає певних знань особливостей діяльності підприємства. Тому умовно аудит готової продукції поділяють на наступні етапи: аудит обліку готової продукції, аудит продукції, яка не обліковується, аудит обліку відвантаження та реалізації готової продукції та аудит обліку витрат на збут.

На етапі аудиту обліку випуску готової продукції аудитору необхідно перевірити правильність і своєчасність оформлення документів на здачу продукції з виробництва на склад; правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з випуском готової продукції; правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами випуску та замовленнями; правильність розрахунків і списання сум відхилень фактичної собівартості від планової; правильність складання бухгалтерських проведень з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг); відповідність записів аналітичного та синтетичного обліку за балансовими записами рахунка «Готова продукція» записам у головній книзі та балансі; правильність оцінки готової продукції. При перевірці продукції, яка не обліковується аудитор повинен вивчити всю документацію, що дозволяє зробити висновок про наявність чи про відсутність випадків випуску та реалізації продукції яка не обліковується.

При аудиті готової продукції в частині її реалізації аудитору необхідно перевірити: договори на постачання готової продукції та правильність їхнього оформлення; правильність оформлення документів на відвантаження продукції; правильність оформлення цін на відвантажену продукцію; правильність оформлення документів по відвантаженню продукції, якщо продукція відпускається безпосередньо зі складу постачальника; правильність організації складського обліку готової продукції; правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку відвантаження та реалізації продукції.

Важливим етапом аудиту готової продукції є аудит обліку витрат на збут, які можна визначити як витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг (рахунок 93 «Витрати на збут»). Аудитору необхідно перевірити: правильність включення витрат до складу витрат на збут; дотримання встановлених нормативів витрат на рекламу; дотримання основних положень з обліку тари на підприємствах; правильність ведення аналітичного обліку на рахунку «Витрати на збут» та відомості; правильність складання бухгалтерських проводок за операціями з тарою; правильність відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі; відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку записам у головній книзі (при журнально-ордерній формі обліку), оборотно-сальдовій відомості (при автоматизованому обліку) і балансі .

При проведенні аудиту готової продукції у залежно від масштабу перевірки і оцінки ризику аудитор застосовує аудиторські процедури по суті, а саме:

1) перевірка записів і документів: документи на оприбуткування готової продукції з виробництва на склад, документи в яких відображається рух готової продукції в межах підприємства, документи на реалізацію готової продукції покупцям, «Аналіз рахунків» 26, 901, 701, 23, «Журнал-ордер №5» та інші;

2) перевірка матеріальних активів - перевірка наявності готової продукції на складах, її кількості та якості;

3) спостереження за правильністю документального оформлення оприбуткування готової продукції з виробництва на склад;

4) повторне обчислення суми собівартості готової продукції та сум по документах, в яких відображається рух готової продукції;

5) зовнішнє підтвердження від покупців про вартість та кількість отриманої готової продукції;

6) запит до управлінського персоналу щодо окремих питань з організації обліку готової продукції;

7) аналітичні процедури - методика ведення обліку готової продукції на промисловому підприємстві.

Система внутрішнього контролю ДП «Березнівський лісгосп» включає три основні елементи:

середовище контролю

систему бухгалтерського обліку

незалежні процедури перевірки.

Середовище контролю, де відбуваються операції, -- це заходи і записи, які характеризують загальне ставлення керівництва і власників підприємства до діючої системи внутрішнього контролю, значення діючої системи внутрішнього контролю для підприємства.

Система бухгалтерського обліку -- це заходи і записи підприємства, шляхом яких бухгалтерські операції оформлюються в регістрах бухгалтерського обліку. Така система визначає, збирає, аналізує, підраховує, класифікує, записує, підсумовує і надає інформацію про операції та інші заходи.

...