Порядок открытия расчетного счета в банке.

Для хранения денежных средств и осуществления расчетных операций в безналичной форме предприятие открывает в банке расчетные счета. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом и имеющей самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет банку следующие документы:

- заявление на открытие расчетного счета,

- свидетельство о регистрации предприятия,

- нотариально заверенная копия устава предприятия и учредительного договора,

- карточка ( в 2 экз.) с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, их заместителей и с оттиском печати предприятия, заверенные нотариусом,

- справка о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.

На основании этих документов банк и предприятие заключают договор «О расчетно-кассовом обслуживании», расчетному счету присваивается определенный 20-изначный номер, по которому и производятся все расчеты.

Для зачисления денег на расчетный счет, а также перечисления их с расчетного счета, предприятие предоставляет банку платежное поручение или платежное требование - поручение. В этих документах обязательно должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке. Так же для осуществления операций по расчетному счету применяются денежные чеки и объявления на взнос наличными. Исправления в указанных документах не допускаются.

Аналитический и синтетический учет на расчетном счете.

Аналитический учет операций на расчетном счете ведется на основании выписки с расчетного счета, с приложенными к ней первичными документами, предоставляемыми банком. Периодичность предоставления выписок зависит от движения денежных средств на расчетном счете, обычно ежедневно. На основании банковской выписки составляется корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетный счет», но при этом необходимо учитывать следующую ее особенность: БАНКОВСКАЯ ВЫПИСКА ЧИТАЕТСЯ НАОБОРОТ. Это означает, что, суммы указанные в выписке банка по кредиту, отражаются в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 51, т.е. кредитовые обороты в выписке отражают приход денежных средств на расчетный счет и соответственно дебетовые обороты выписки отражаются предприятием как расход, т.е. по кредиту счета 51. Остатки средств на счете в выписке отражены соответственно по кредиту, так как в учете сальдо по счету 51 может быть только дебетовым.

Регистром для ведения синтетического учета по расчетному счету является ведомость № 2, где на основании выписок банка отражается поступление денег на расчетный счет и журнал - ордер № 2, где в течение месяца отражают списание денежных средств.

Суммы, списанные с расчетного счета ошибочно, относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям» Дт 76/2 Кт 51.

Наиболее распространенная форма расчетов - платежное поручение и платежное требование-поручение, это бланки типовой формы, заполняются в нескольких экземплярах. Платежные поручения используются при расчетах за полученные товары и оказанные услуги, а также в случаях авансовых платежей. Платежными поручениями оплачиваются также платежи в бюджет, органам социального страхования, заработная плата, перечисленная на счета работников, открытые в учреждении банка и т.п.

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия банку перечислить заявленную сумму со своего расчетного счета на счет другого предприятия.

Расчеты платежными требованиями производятся между предприятиями за отгруженные (отпущенные) товары, выполненные работы и услуги. В этом случае платежное требование-поручение направляется в банк плательщика с документами, подтверждающими отгрузку. Плательщик, получив копию платежного требования, акцептует его (дает согласие на его оплату) или отказывается от оплаты. В безакцептном порядке списываются суммы по решению суда, по решению налоговых или финансовых органов, за электроэнергию, тепло и водоснабжение, за услуги связи, проценты за пользование кредитом и оплата услуг обслуживающего банка.

Перечислено поставщику за материалы Дт 60 Кт 51

Перечислены налоги в бюджет Дт 68 Кт 51

Уплачен налог на прибыль Дт 68 Кт 51

Перечислены штрафные санкции во внебюджетные фонды Дт 69 Кт 51

Получена выручка от покупателей Дт 51 Кт 62

Получены наличные из кассы на расчетный счет Дт 51 Кт 50

1.3 Учет денежных средств на валютном счете

Приобретены облигации Дт 58/2 Кт 51,52. При оплате приобретенных облигаций имуществом, разница между договорной и учетной стоимостью имущества отражается на счете 91, аналогично учету акций.

Независимо от цены приобретения, облигации к моменту их погашения или выкупа должны учитываться на счете 58/2 по номинальной стоимости. Поэтому разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относят на финансовые результаты.

Пример 4: Предприятие приобрело облигации на сумму 60 тыс. руб. при их номинальной стоимости 50 тыс. руб. Срок погашения облигации 5 лет. Процентный доход составляет 40 % и выплачивается ежегодно.

Дт 58/2 Кт 51 - 60 000 руб. - фактическая стоимость облигаций.

Начислен доход 50 000 * 40% = 20 000 руб. (от номинальной стоимости)

Разница между фактической и номинальной стоимостью 10 000 руб., а в расчете на срок обращения облигации 2 000 руб. (10000 / 5 лет).

Доход, за первый год обращения облигации, в учете должен составить (20 000 - 2 000) 18 000 руб., а стоимость облигации должна на конец года составлять 58 000 руб. (60000 - 2000). Для этого в учете делают следующие записи:

Дт 76/3 Кт 91/1 - 18 000 руб. - отражен доход в учете предприятия.

Дт 76/3 Кт 58/2 - 2 000 руб. - доводим фактическую стоимость облигации до номинальной.

Дт 51 Кт 76/3 - 20 000 руб. - получен доход по облигации.

Таким образом, через 5 лет на счете 58/2 останется номинальная стоимость ценной бумаги 50 000 руб., которая будет погашена эмитентом Дт 51 кт 58/2.

Рассмотрим пример 5, в котором цена приобретения будет ниже номинальной стоимости облигации, что приведет к получению дополнительного дохода.

Пример 5:

Покупная стоимость облигации в январе 38000 руб. Номинальная стоимость 41000 руб. Срок обращения 3 месяца, ежемесячный доход 12 %.

Январь Дт 58/2 Кт 51 - 38 000 руб. - фактическая стоимость облигации.

Доход по облигации 41 000 * 12 % = 4 920 руб.

Разница между покупной и номинальной стоимостью 3000 руб. (41000-38000), в расчете на срок обращения - 1000 руб. (3000/3 мес.)

Февраль Дт 76/3 Кт 91/1 - 4 920 руб. - процентный доход по облигации.

Дт 58/2 Кт 91/1 - 1 000 руб. - доводим до номинальной стоимости, увеличивая доходы предприятия.

Дт 51 Кт 76/3 - 4 920 руб. - получен доход.

Март Дт 76/3 Кт 91/1 - 4 920 руб.

Дт 58/2 Кт 91/1 - 1 000 руб. - доводим до номинальной стоимости. Дт 51 Кт 76/3 - 4 920 руб. - получен доход.

На конец первого квартала стоимость облигации на счете 58/2 составила 40 000 руб.

Апрель Дт 76/3 Кт 91/1 - 4 920 руб.

Дт 58/2 Кт 91/1 - 1 000 руб.

Дт 51 Кт 76/3 - 4 920 руб. - получен доход.

По истечении срока обращения, 3 месяца, облигация погашается эмитентом Дт 51 Кт 58/2 на сумму 41 000 руб. - счет 58/2 закрыт.

Предоставленные другим организациям займы, учитываются на счете 58/3, так как они производятся с целью получения дохода, поэтому относятся к финансовым вложениям. Предоставлен займ другой организации Дт 58/3 Кт 51. Возвращен займ Дт 51 Кт 58/3.

Начисление доходов по предоставленным займам отражается по дебету 76/3 в корреспонденции со счетом 91/1. Получение доходов Дт 51 Кт 76/3. Сумма начисленных штрафных санкций, по невозвращенным своевременно займам отражают Дт 76/2 Кт 91/1. Для целей налогообложения, суммы штрафных санкций принимаются к учету по мере их признания заемщиком или присуждения судом.

2.3 Учет операций по договору простого товарищества

Субсчет 4 к счету 58 предназначен для отражения операций связанных с осуществлением договора простого товарищества. В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе участники обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей цели.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывает один из участников на отдельном балансе, обособленно от собственного имущества. Имущество, созданное или приобретенное в результате совместной деятельности, является общей долевой собственностью участников договора. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками осуществляется в соответствии с договором. Свою долю прибыли участники включают в состав внереализационных доходов при формировании своих финансовых результатов (табл.1).

Таблица 1. Синтетический учет операций по договору простого товарищества

Аналитический учет финансовых вложений необходимо вести по видам вложений, по их срокам, а так же по эмитентам. При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по счету 58 можно вести в ж/о №8.

бухгалтерский учет денежный финансовый

Тестовые задания для самоконтроля

1.Положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате роста иностранной валюты по отношению к рублю, в части иностранной валюты, находящейся в кассе организации, отражается в учете

А) Дт50 Кт99

В) Дт50 Кт91

C) Дт50 Кт98

2. Предоставленные организацией займы оформляют бухгалтерской записью

А) Дт 58 Кт 51

В) Дт 66 Кт 51

С) Дт 70 Кт 51

3.Выявление при инвентаризации кассы превышение фактического наличия денежных средств по сравнению с данными бухгалтерского учета, отражается

А) Дт 50 Кт 91

В) Дт 94 Кт 50

С) Дт 51 Кт 50

4.В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, то на разницу между учетной стоимостью и расчетной стоимостью

А) Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений

В) Организация образует резерв по сомнительным долгам

С) Организация образует резерв под снижение стоимости материальных ценностей

5.ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте» не применяется

А) при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в условных денежных единицах

В) при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях

С) при составлении сводной бухгалтерской отчетности

6.При прекращении договора простого товарищества возврат объектов основных средств отражается

A) Дт 01 Кт 58

B) Дт08К58 и Дт01Кт08

C) Дт 01 Кт 76

D) Дт 08 Кт 76 и Дт 01 Кт 08

7.Зачисление валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке отражается следующей бухгалтерской проводкой

А) Дт 52 Кт 57

В) Дт 51 Кт 57

С) Дт 52 Кт 60

8.Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженной в инвалюте

A) может производиться по мере изменения курсов инвалют, котируемых ЦБ РФ

В) не может производиться по мере изменения курсов инвалют, котируемых ЦБ РФ

C) должен производиться по мере изменения курсов инвалют, котируемых ЦБ РФ

9.В расходном кассовом ордере допущена ошибка при написании суммы. Как ее нужно исправить

А) Зачеркнуть и указать правильную сумму

В) Применить метод «красное сторно» или дополнительную запись

С) Документ должен быть аннулирован и выписан новый

10.Когда организация отражает по счету «Расчетный счет» движение денежных средств

в день сдачи платежных документов в банк

в день выписки платежных документов

С) по дате выписки банка

11.Отрицательный результат от продажи валюты отражается на счете

А) 91

В) 84

С) 57

12.Оплаченные почтовые марки, авиабилеты и др. денежные документы учитывают по дебету счета

А) 55

В) 006

А) Дт 58 Кт 08

В) Дт 58 Кт 01

С) Дт 75 Кт 01

14.Отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в результате изменения курса валюты по отношению к рублю, в части средств, находящихся в кассе организации, отражается в учете

А) Дт 50 Кт 91

В) Дт 52 Кт 91

С) Дт 91 Кт 50

D) Дт 91 Кт 52

15.Получение материалов участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников товарищества оформляется бухгалтерской записью

А) Дт 10 Кт 75

D) Дт 10 Кт 98

16.Бухгалтерская запись Дт 94 Кт 50 означает

А) Выданы из кассы деньги контрагенту в погашение недостачи

С) Работник внес наличные в кассу в счет погашения недостачи

D) Деньги выданы из кассы при чрезвычайных обстоятельствах

17.Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги оформляется бухгалтерской записью

А) Дт 91 Кт 58

С) Дт 59 Кт 91

D) Дт 91 Кт 63

18.Поступление основных средств в счет вкладов, внесенных товарищами по договору простого товарищества

A) Дт 08 Кт 75

B) Дт 01 Кт 76

C) Дт 01 Кт 80

19.Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета

А) 55

В) 58

С) 91

D) 50

20.Организация имеет право хранить в кассе наличные денежные средства сверх установленных лимитов для оплаты труда

А) Не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке

В) От трех до пяти дней

С) По согласованию с банком

21.Лимит кассового остатка каждое предприятие

A) определяет индивидуально по согласованию с банком

B) определяет без согласия с банком

C) не определяет, этот лимит устанавливает ЦБ РФ

22.Наличные деньги в кассу кассир принимает

A) по объявлению на взнос наличными

B) по кассовой книге

C) по ПКО

D) по РКО

23.Неиспользованные средства из ранее выставленного аккредитива зачислены на депозитный счет организации

A) Дт 55 Кт 51

B) Дт 55 Кт 55

C) Дт 58 Кт 55

24.Доначислена сумма превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций над их покупной стоимостью

A) Дт 58 Кт 91

B) Дт 76 Кт 58

C) Дт 58 Кт 76

25.Каким ПБУ необходимо руководствоваться, изучая учет валютных средств

A) ПБУ 9/99

B) ПБУ 3/2006

C) ПБУ 6/01

26.Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается на обособленном балансе

A) Дт 58 Кт 01,51,41

B) Дт 01,51, 41 Кт 80

C) Дт 01,51,41 Кт 75

27.При покупке валюты для расчетов за выполненные работы, превышение курса покупки валюты над курсом ЦБ РФ погашается за счет

А) Финансовых результатов

В) Увеличения задолженности

С) Финансовых вложений

28.Расходными документами по расчетному счету является

А) платежное поручение, выписанное покупателем

В) денежный чек

С) объявление на взнос наличными

Глава 3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товаро-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, документы на которые акцептованы и подлежат оплате. Основанием для возникновения расчетов может являться счет - фактура, выписанная поставщиком и подлежащая оплате, либо платежное поручение, по которому предприятие - плательщик перечисляет в пользу поставщика или подрядчика денежные средства с целью предоплаты. Суммы предоплаты поставщику называются авансы, выданные и учитываются на отдельном субсчете к счету 60.

Аналитический учет по счету 60 необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а так же по каждому предъявленному ими счету. Полученные счета - фактуры необходимо регистрировать в журнале регистрации полученных счетов - фактур, а так же вести книгу покупок. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ежемесячно ведется в журнале - ордере № 6, по каждому контрагенту отдельной строкой.

Если по приобретенным товаро-материальным ценностям, принятым работам или потребленным услугам не поступили документы от поставщиков или подрядчиков, это называется неотфактурованными поставками, которые принимаются к учету исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товаро-материальных ценностей, принятых работ или потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Дт 10,11,08,41,15 Кт 60 - приобретены ТМЦ

Дт 20,23,26,44 Кт 60 - приобретены услуги для соответствующего производства

За услуги по доставке ТМЦ, а так же по переработке материалов на стороне, дебетуют счета по учету ТМЦ и кредитуют счет 60.

Счет 60 дебетуют со счетами учета денежных средств или расчетов в момент погашения задолженности.

Дт 60 Кт 50,51,52,55 - оплачен счет поставщика наличными, валютой и т.д.

Дт 60 Кт 62,76 - погашена задолженность проведенным взаимозачетом.

Дт 60 Кт 51 - оплачены материалы.

Если была осуществлена предварительная оплата материалов, основных средств, работ или услуг, то сумма выданного аванса отражается: Дт 60/авансы выданные Кт 51, а после получения материалов, основных средств, работ или услуг счет 60 кредитуется: Дт 10,08,20 Кт 60 и необходимо отразить зачет ранее выданного аванса, так как задолженность уже погашена: Дт 60 Кт 60/авансы выданные.

3.2 НДС по приобретенным ценностям

На основании полученного счета - фактуры предприятие обязано учитывать сумму НДС, выделенную отдельной строкой в счет - фактуре, которая подлежат оплате поставщику вместе со стоимостью приобретенных ценностей. Для этого планом счетов предусмотрен активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Ставки НДС различают 18 %, 10 % и 0 %.

Отражен НДС по приобретенным ценностям Дт 19 Кт 60.

Если приобретенные ценности предназначены для производственной деятельности предприятия, то НДС по приобретенным ценностям подлежит возмещению из бюджета Дт 68 Кт 19. Если ценности были использованы для непроизводственной деятельности, то НДС отражают в составе прочих расходов Дт 91 Кт 19.

Кредиторская задолженность по счету 60, на конец отчетного периода, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия и относятся на финансовые результаты. Сроком исковой давности признается 3 года с момента наступления последнего срока оплаты. Дт 60 Кт 91 - списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности.

Рассмотрим условный пример 6 по отражению в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Пример 6:

Предприятие приобретает у поставщика материалы производственного назначения на сумму 18 600 руб., в том числе в счете - фактуре выделена отдельной строкой сумма НДС. При отражении указанной операции в учете следует сделать записи

Дт 10 Кт 60 и одновременно на сумму НДС Дт 19 Кт 60. Нам известно, что стоимость материалов составила 18 600 руб., в том числе НДС. Следовательно сумма 18600 приходиться на две проводки сразу, поэтому найдем сначала сумму НДС расчетным путем, а то что останется без НДС и будет стоимость материалов, которую следует учитывать по дебету счета 10. При определении суммы НДС расчетным путем используют пропорцию. Стоимость материалов с учетом НДС принимаем за 118 %, так как в нашем примере ставка НДС 18 % от стоимости материалов, и находим сумму НДС:

18 600 руб. - 118 %

Х руб. - 18 %

Х = 18600*18 / 118 - эта формула называется РАСЧЕТНАЯ СТАВКА НДС

Х = 2 837 руб. - сумма НДС

Дт 19 Кт 60 - 2 837 руб., теперь находим стоимость материалов без НДС 18 600 - 2 837 = 15 763 руб.

Дт 10 Кт 60 - 15 763 руб.

Стоимость материалов с НДС 15 763 руб. + 2 837 руб. приводит к сумме 18 600 руб., что составляет кредиторскую задолженность при данной операции и отражается по кредиту счета 60. Оплата счета поставщика за приобретенные материалы должна быть отражена Дт 60 Кт 51 - 18 600 руб. (погашена кредиторская задолженность полностью) и обязательно предъявляем НДС к возмещению из бюджета Дт 68 Кт 19 - 2 837 руб. (счет 19,таким образом, закрыли).

Проведем математическую проверку.

Следует обратить внимание на то, что расчетная ставка применяется только в том случае, когда сумму НДС нужно найти от суммы с учетом НДС.