Количество единиц

Цена за единицу, руб.

Расчет

Сумма, руб.

Остаток материалов на начало месяца

200

21

200*21

4 200

Поступило в течение месяца:

Партия 1

Партия 2

Итого поступило:

200

300

500

20

24

х

200*20

300*24

4000+7200

4 000

7 200

11 200

Отпущено со склада за месяц в оценке по средней себестоимости

600

22

11200+4200

500+200

умножить на 600

13 200

Отпущено со склада за месяц в оценке ФИФО

600

х

200шт.* 21+

200шт.* 20+

200 шт.* 24

13 000

Отпущено со склада за месяц в оценке ЛИФО

600

х

300шт.* 24+

200шт.* 20+

100 шт.* 21

13 300

Остаток на конец месяца на складе по средней себестоимости

100

22

100*22

2200

Остаток на конец месяца на складе по оценке ФИФО

100

х

100*24

2400

Остаток на конец месяца на складе по оценке ЛИФО

100

х

100*21

2100

17.2 Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

Операции по движению материальных ценностей должны оформляться унифицированными первичными документами, разработанными Госкомстатом России.

Доверенность применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия предприятия и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Карточка складского учета материалов применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, зав. складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.

Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов, т.е. при неотфактурованных поставках.

Акт в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Акт утверждается руководителем предприятия или лицом, на то уполномоченным.

После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных и других) передают : один экземпляр в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно или несколько наименований материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах (склад и цех). Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалом, после чего выводит остаток лимита.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении материалов расписывается непосредственно в карточках складского учета.

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям.

Накладная-требование выписывается в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр передается получателю (цеху, участку и т.д.), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. В случае внутреннего перемещения материалов накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада.

Реестр приемки-сдачи документов применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных документов, составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом и сдается в бухгалтерию предприятия вместе с первичными документами и необходимыми приложениями.

Ведомость учета остатков материалов на складе ведется на предприятиях, учитывающих материалы по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета. Заполняется по данным карточек складского учета, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей применяется для отражения данных фактического наличия ТМЦ. Она составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. До начала инвентаризации от материально ответственного лица берется расписка, которая включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Сличительные ведомости применяются для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по которым выявлены отклонения от учетных данных. Сличительная ведомость составляется в одном экземпляре бухгалтером предприятия и хранится в бухгалтерии.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запчастей и т.д. Каждому складу присваивается постоянный номер, который затем указывается во всех документах. Учет материалов на складе осуществляется кладовщиком или другим материально ответственным лицом.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывается карточка в бухгалтерии, после чего она передается на склад, в ней кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточку делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных). После каждой записи выводится остаток материалов. Если остаток материалов ниже установленной нормы, то заведующий складом сообщает об этом в отдел снабжения.

Вместо карточек учета материалов допускается ведение книги учета материалов, содержащей те же реквизиты. На складах ведется только количественно-сортовой учет движения материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передаются в бухгалтерию, туда же передаются лимитно-заборные карты. Сдача документов оформляется реестром, в котором указываются наименования и номера сдаваемых документов. В конце отчетного периода заведующий складом заполняет ведомость остатков материалов, в которой в количественном выражении указывается движение материалов.

Аналитический учет ведется в разрезе отдельных наименований (видов, сортов) и по местам хранения , в т.ч. по материально ответственным лицам. По истечении месяца подсчитывается количество поступивших и выбывших материалов, составляется материальный отчет о движении, а остатки заносят в книгу складского учета. Карточка складского учета проверяется и подписывается бухгалтером. Это называется сальдовый метод учета.

На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид материалов открывается карточка количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов дублируется складской учет. На основании карточки количественно-суммового учета составляют оборотные ведомости по материально-ответственным лицам. Этот метод не требует составления материального отчета от заведующего складом.

17.3 Синтетический учет МПЗ

Для учета материалов планом счетов предусмотрен активный счет 10 «Материалы». Если на предприятии учетной политикой предусмотрено отражение материалов по учетным ценам, то применяются активные счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

На счете 15 формируется фактическая стоимость поступивших материалов: Дт 15 Кт 60 - приобретены материалы Дт 19 Кт 60 - учтен НДС по приобретенным материалам; Дт 15 Кт 76 - отражены расходы по доставке материалов Дт 19 Кт 76 - учтен НДС по доставке материалов; Дт 15 Кт 76,70,69 - учтены расходы по страхованию, погрузке, разгрузке материальных запасов.

При оприходовании материалов, учетная стоимость списывается Дт 10 Кт 15, а разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 - Дт 16 Кт 15.

Списание материалов на производство отражается Дт 20,23,25,26 Кт 10; при применении счетов 15,16 отклонения в стоимости материалов списываются на те же счета по учету затрат Дт 20,23,25,26 Кт 16. Сумма списываемых отклонений определяется по формуле: стоимость списанных материалов * процент отклонений.

Продажа материалов отражается с использованием счета 91.

Глава 18. Учет готовой продукции

Готовая продукция может оцениваться:

- По фактической производственной себестоимости (применяется для индивидуального производства).

- По сокращенной производственной себестоимости, которая исчисляется без ОХР.

- По оптовым ценам реализации, отклонение от фактической себестоимости учитывается на отдельном субсчете.

- По плановой себестоимости, то есть с использованием счета 40, на котором отражается фактическая себестоимость, а на счете 43 в этом случае плановая.

- По свободным отпускным ценам (при выполнении единичных заказов и работ).

При использовании счета 40, сумма всех затрат списывается ДТ 40 КТ 20, на склад продукция приходуется Дт 43 Кт 40 по плановой себестоимости, а выявленные отклонения плановой и фактической себестоимости списываются Дт 90 Кт 40 или сторно.

Отгруженная, но еще не оплаченная, то есть, не признанная реализованной продукция, учитывается по Дт 45, а затем списывается по мере оплаты Дт 90 Кт 45.

Глава 19. Учет товаров и торговой наценки

Для обобщения информации о движении и наличии товаров для продажи торговые, снабженческие и сбытовые организации используют активный счет 41.

На промышленных, сельскохозяйственных и других производственных предприятиях счет 41 применяется для учета изделий и продуктов, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, а возмещаемых покупателями отдельно.

Товары, приобретаемые для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, можно производить оценку по продажной стоимости, а разницу между покупной и продажной ценой учитывать на счете 42.

Дт 41 Кт 60 Дт 41 Кт 42

При списании Дт 90 Кт 41, а по окончании месяца составляется расчет торговой наценки, которая списывается сторно Дт 90 Кт 42.

Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Роскомторг) определяют возможные способы расчета реализованных торговых наценок (валового дохода торговой организации)

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации. Величины торговый наценок по разным товарным группам усредняется.

При отражении в бухгалтерском балансе кредитовый остаток по счету 42, отражающий величину торговой наценки, относящейся к остатку нереализованных товаров, приводится в активе в отрицательной величине по статье, на которой отражаются соответствующие группы товаров. Этим достигается отражение в балансе стоимости товаров в оценке по стоимости приобретения (принцип нетто-оценки балансовый статей).

Для обеспечения сохранности товаров большое значение имеет складской учет. Его организация зависит от способа хранения. Различают партионный и сортовой учет товаров. При сортовом способе хранения, каждый вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. При партионном способе хранения каждая вновь поступившая партия товаров, хранится отдельно от ранее поступивших.

Глава 20. Учет реализации продукции

20.1 Учет расходов на продажу

В организациях, осуществляющих производственную деятельность на активном счете 44 могут отражаться следующие расходы:

- на затаривание и упаковку; Дт 44 Кт 10

- на доставку и погрузку; Дт 44 Кт 70,69,02,10

- комиссионные расходы посредникам; Дт 44 Кт 76 и Дт 19 Кт 76

- расходы по содержанию складов и мест реализации; Дт 44 Кт 02,23

- представительские расходы; Дт 44 Кт 71

- расходы на рекламу и т.д. Дт 44 Кт 71,51

В организациях, осуществляющих торговую, сбытовую и посредническую деятельность к издержкам обращения относят:

- расходы по оплате труда; Дт 44 Кт 70

- отчисления на социальные нужды; Дт 44 Кт 69

- аренда и амортизация основных средств; Дт 44 Кт 02, 76 и Дт 19 Кт 76

- расходы по хранению и транспортировке товаров; Дт 44 Кт 70,69,02,10

- рекламные и представительские расходы; Дт 44 Кт 71

- прочие.

Суммы, учтенные по Дт 44 подлежат списанию в Дт 90/2 полностью или частично, пропорционально проданным товарам и остаткам на конец каждого месяца. Дт 90/2 Кт 44

Предприятия, занимающиеся заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции списывают сумму затрат в Дт 15 или 11 с Кт 44.

20.2 Учет реализации продукции

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычном видом деятельности и для определения финансовых результатов, планом счетов предусмотрен счет 90.

При признании в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи Дт 62 Кт 90/1, на счет 90 списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг Дт 90/2 Кт 41, 43, 20. Так же по Дт 90 отражают списание расходов на продажу Дт 90/2 Кт 44 и включенные в сумму выручки суммы НДС, таможенные пошлины и акцизы Дт 90/3 Кт 68.

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется при реализации товаров или готовой продукции по договору комиссии:

Таблица 6

Хозяйственные операции	Баланс комитента	Баланс комиссионера
Переданы товары для продажи покупателям	Д 45 К 41, 43, 10 и др.	Д 002, 004
На величину выручки, причитающейся к получению от покупателей	Д 76 К 90/1	Д 62 К 76
На величину вознаграждения комиссионера	Д 44 К 76	Д 76 К 90/1
Списание первоначально учтенной стоимости товаров	Д 90/2 К 45	К 002, 004

Сопоставление оборотов по субсчетам 1,2,3,4 счета 90, определяет финансовый результат от продаж за месяц, который списывается на счет 99. Дт 90 Кт 99 - выявлена прибыль, Дт 99 Кт 90 - отражен убыток от продаж. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Тестовые задания для самоконтроля

1.Принятие к учету товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора с поставщиком до момента их оплаты, отражается на счете

А) 002

В) 004

С) 41

2.При использовании счета 40 нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции списывается проводкой

А) Дт 90 Кт 40

В) Дт 40 Кт 20

С) Дт 43 Кт 40

3.По дебету счета 40 отражается:

А) фактическая себестоимость продукции

B) плановая себестоимость продукции

C) нормативная себестоимость продукции

4.Производственная себестоимость образцов экспортных товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами своей внешнеэкономической торговой фирме или непосредственно иностранным покупателям бесплатно и не подлежащим возврату, списывается с кредита счета 43 в дебет счетов

А) 91

44

С) 90

5.При использовании счета 40, фактическая себестоимость произведенной продукции списывается проводкой

Дт 40 Кт 20

Дт 90 Кт 40

С) Дт 43 Кт 40

6.Готовая продукция, используемая в качестве материалов для производственных и хозяйственных нужд, списывается со счета 43 в дебет счета

А) 41

В) 10

С) 20

7.Списание недостачи, выявленной инвентаризацией объектов строительства, отражается в учете записью

А) Дт 94 Кт 08

В) Дт 94 Кт 01

С) Дт 94 Кт 10

8.Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию:

а) Дт 41 Кт 60

б) Дт 004

в) Дт 43 Кт 60

9.Комитент при отгрузке товаров на комиссию комиссионеру составляет бухгалтерскую запись

Дт 45 Кт 43

Дт 45 Кт 41

С) Дт 90 Кт 41

10.При продаже на сторону излишних материалов, числящихся в учете по учетным ценам, сумма отклонений между фактической стоимостью приобретения и учетной ценой указанных материалов списывается со счета 16 на счет

А) 91

В) 20

С) 23

11.Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал

А) Дт 10 Кт 75

В) Дт 10 Кт 80

С) Дт 10 Кт 83

D) Дт 10 Кт 98

12.По итогам месяца организация получила прибыль от продаж. Какую проводку необходимо сделать в конце месяца

А) Дт 99 Кт 90/9

В) Дт 90/9 Кт 99

С) Дт 99 Кт 84

D) Дт 84 Кт 99

13.Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится

А) По остаточной стоимости

В) По учетной или фактической стоимости

С) В зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии

D) По нормативной (плановой) стоимости

14.Если организация применяет счет 40 для отражения выпуска готовой продукции, то в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается:

А) По нормативной (плановой) себестоимости

В) По фактической себестоимости

С) Как предусмотрено в учетной политике

15.Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по

A) нормативной себестоимости

B) фактической стоимости

C) плановой стоимости

16.Сущность метода ЛИФО заключается в следующем

A) первыми списываются на производство продукции материалы, которые поступили на склад предприятия последними

B) материалы списываются на производство продукции в той же последовательности, в какой они поступили на склад

C) материалы списываются на производство продукции по себестоимости первых закупок

17.Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается

A) Дт91 Кт14

B) Дт84 Кт14

C) Дт99 Кт14

18.Списывается положительное отклонение в стоимости материалов

A) Дт20 Кт16

B) Дт90 Кт16

C) Дт16 Кт20

D) Дт 43 Кт 16

19.Отражается превышение нормативной себестоимости выпущенной из производства продукции над фактической

A) Дт90 Кт40 (сторно)

B) Дт91 Кт40 (сторно)

C) Дт43 Кт40

20.Готовая продукция, отпущенная в переработку подрядчикам, выполняющим ремонты основных средств по заказу предприятия, списывается с кредита счета 43 в дебет счета

А) 08

В) 90

С) 60

D) 20

21.Счет 42 используется, если магазин ведет учет товаров

A) по ценам продажи

B) по ценам покупки

C) как по ценам продажи, так и по ценам покупки

22.На каком счете учитываются готовые изделия, приобретенные для продажи

A) 43

B) 41

C) 90

D) 10

23.Учтена сумма торговой наценки на товары в розничной торговле

A) Дт41 Кт42

B) Дт42 Кт41

C) Дт42 Кт60

24.Для учета товаров, отгруженных по договору купли-продажи (поставки) с особым переходом права собственности применяется

A) счет 45

B) счет 44

C) счет 40

D) счет 90

25.Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются

А) Руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно

В) Учетной политикой предприятия

С) Материально-ответственными лицами

26.Какой бухгалтерской записью отражается оприходование на склад отходов основного производства

А) Дт 10 Кт 20

В) Дт 43 Кт 20

С) Дт 01 Кт 20

27.Списывается торговая наценка по выявленным недостачам товаров в розничной торговле

A) Дт90 Кт42 (сторно)

B) Дт94 Кт42 (сторно)

C) Дт94 Кт42

28.Счет 42 применяется

A) в организациях оптовой торговли, учитывающих товары по продажным ценам

B) во всех организациях розничной торговли

C) в организациях розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам

29.Организации торговли учитывают тару собственного производства, служащую для производственных нужд на счете

А) 10 или 01

В) 41

С) 44

30.Выявлена недостача готовой продукции

А) Дт 94 КТ 41

В) Дт 94 Кт 43

С) Дт 94 Кт 10

Глава 21. Учет затрат на производство

21.1 Классификация затрат

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, т.е. сумма затрат на ее изготовление.

Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции называется калькуляцией себестоимости. Порядок формирования затрат, образующих себестоимость регламентируется ПБУ 9/99 «Расходы организации». Принципы формирования себестоимости для целей налогообложения определены также гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Для правильной организации учета все затраты группируются по экономическим элементам:

- Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

- Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Амортизация основных средств

- Прочие затраты.

Эта классификация отвечает на вопрос, что необходимо для производства продукции, т.е. учитывается при планировании себестоимости продукции.

Статьей затрат или калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов продукции.

Классификация по статьям затрат (статьям калькуляции) необходима для определения себестоимости конкретного вида продукции. Количество статей затрат определяется особенностями отраслей. Применяется следующая типовая номенклатура статей затрат:

1. «Сырье и материалы»

2. «Возвратные отходы» («-»)

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»

4. «Топливо и энергия на технологические цели»

5. «Зарплата производственных рабочих»

6. «Отчисления на социальные нужды»

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»

8. «Общепроизводственные расходы»

9. «Общехозяйственные расходы»

10. «Потери от брака»

11. «Прочие производственные расходы»

(1-11) - Производственная себестоимость.

12. «Коммерческие расходы» (не всегда включается)

(1-12) - Полная себестоимость.

Для правильной организации управленческого учета все затраты классифицируются по различным признакам.

По видам производств: затраты основного производства, затраты вспомогательного производства.

По отношению к технологическому процессу:

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом. Они, как правило, составляют большую часть затрат, следовательно, необходимо осуществлять контроль за их рациональным осуществлением, предпринимать меры по их снижению. К ним относятся материальные затраты, заработная плата.

Накладные - связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством. К ним относятся: заработная плата управленческого персонала и расходы, связанные с содержанием аппарата управления.

По отношению к объему производства:

Переменные - зависят непосредственно от объема производства, к ним относятся материальные затраты, заработная плата производственных рабочих.

Постоянные (условно) - не зависят от объема производства. К ним относят расходы, связанные с управлением производством.

По способу отнесения на себестоимость продукции:

Прямые - затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, они включаются в себестоимость продукции прямым путем, т.е. на основании первичных документов. Как правило, прямые затраты связаны с выпуском одного вида продукции.

Косвенные - затраты, которые включаются в себестоимость путем распределения между отдельными видами продукции. Распределяются на основании базы распределения, связаны с выпуском нескольких видов продукции. К ним относятся:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- коммерческие расходы и др.

По участию в производственном процессе:

Производственные - связаны с производством продукции, составляют производственную себестоимость продукции.

Внепроизводственные (коммерческие) - связаны с реализацией продукции. Вместе с производственными расходами составляют полную себестоимость продукции.

По эффективности:

Производительные - связаны с выпуском годной продукции.

Непроизводительные - связаны с исправлением забракованной продукции, с оплатой простоев по различным причинам и т.д.

По периодичности возникновения:

Текущие - связанные с выпуском продукции, постоянно возникают на предприятии: расходы на материальные ресурсы, заработную плату, расходы по обслуживанию, организации, управлению производством.

Единовременные - возникают единовременно, связаны как правило с совершенствованием технологического процесса и выпуском новых видов продукции: расходы на подготовку и освоение производства.

21.2 Учет затрат основного производства

Сводный учет затрат на производство ведется на активном счете 20 в течение отчетного периода. Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготавливаемой продукции. К ним относят: сырье и материалы, на основании первичных документов, вычитаемые возвратные отходы по накладным, услуги сторонних организаций по актам выполненных работ, в том числе топливо, энергия и другие коммунальные услуги, а так же заработная плата с отчислениями по табелям учета рабочего времени и нарядам на сдельную работу.

По окончании производственного процесса сумма фактических затрат списывается на счет 40 или 43, в зависимости от учетной политики, либо на счет 90 при оказании услуг.

При этом необходимо учитывать остатки на счете 20, которые называются незавершенным производством. К незавершенному производству относится продукция не прошедшая все стадии производственного процесса, а так же неукомплектованные изделия и не принятые в виде готовой продукции. Фактическая стоимость произведенной продукции с учетом незавершенного производства будет определяться по формуле:

ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО на начало месяца + ЗАТРАТЫ ЗА МЕСЯЦ - НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО на конец месяца

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- По фактической или плановой (нормативной) производственной себестоимости;

- По прямым статьям затрат;

- По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

21.3 Учет накладных расходов

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управления предприятием и состоят из общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов. ОПР учитываются по каждому цеху в отдельности. К таким расходам относятся амортизационные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закрепленного за цехами, заработная плата с отчислениями на социальные нужды персонала, занятого обслуживанием производства, расходы на технику безопасности.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Их можно разделить на 4 группы:

- Расходы на управление предприятия в целом, это расходы на оплату труда аппарата управления, расходы на содержание средств связи, вычислительного центра, командировочные расходы аппарата управления, представительские, канцелярские и почтовые расходы.

- Расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом - это амортизационные отчисления и затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, включая арендную плату за помещения, расходы на содержание МОП, содержание пожарной и сторожевой охраны.

- Налоги и сборы, относимые за счет себестоимости, в частности за загрязнение окружающей среды.

- Непроизводительные потери общепроизводственного характера, к которым относятся потери в пределах норм естественной убыли и потерь от простоев по вине предприятия.

Синтетический учет ОПР и ОХР ведется на активных собирательно - распределительных счетах 25 и 26, а аналитический учет - в ведомостях по статьям сметы. В конце каждого месяца ОП и ОХР подлежат распределению на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально заработной плате производственных работников или прямым затратам материалов, а счета 25, 26 закрываются и остатков не имеют. Дт 20 Кт 25,26

ОХР могут быть распределены между видами реализуемой продукции, т.е. списываются не на себестоимость, а на счет 90, пропорционально общей сумме выручки - Дт 90 Кт 26, это должно быть отражено в учетной политике предприятия.

21.4 Методы калькуляции себестоимости продукции

Калькуляция - это исчисление себестоимости единицы продукции. Выбор метода калькуляции зависит от типа производства, его сложности, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. Выделяют следующие методы калькуляции.

1. Попроцессный (простой) метод. Применяется на предприятиях, где незавершенное производство отсутствует или незначительно, например при производстве однородной продукции (электроэнергии). Себестоимость единицы продукции определяется делением всей суммы произведенных затрат на количество произведенных единиц продукции.

2. Нормативный метод. Нормативный метод учета затрат применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

3. Позаказный метод. Используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. При этом методе затраты собирают сначала по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. Здесь объектом учета является заказ- т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные работы. При изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию оформляют только после выполнения заказа.

4. Попередельный метод. Применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько этапов обработки - переделов. В результате каждого передела, за исключением последнего получается не конечный продукт, а полуфабрикат собственного производства. Бывают безполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство. При бесполуфабрикатном варианте отражают только затраты по каждому переделу, а движение полуфабрикатов не отражается и следовательно их себестоимость не рассчитывается. При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют с использованием активного счета 21, а также калькулируют себестоимость после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки.

Тестовые задания для самоконтроля

1.Коммерческие и управленческие расходы

А) включаются полностью в себестоимость продукции

В) включаются только при исчислении финансового результата

С) списываются согласно учетной политике

2.Незавершенное производство может оцениваться

по стоимости израсходованных сырья и материалов

по прямым затратам

С) по всем видам указанных оценок в зависимости от варианта учетной политики

D) по плановой производственной себестоимости

3.При осуществлении организацией деятельности на основе договоров комиссии и поручения, расходы по ведению данной деятельности учитываются на счете

А) 91

В) 90

С) 26

4.Фактическая себестоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств при реализации сторонним потребителям списывается с кредита счета 29 в дебет счета

А) 90

В) 20

С) 23

5.Что такое калькулирование

A) сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием ТМЦ на предприятии по местам их хранения

B) способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг

C) способ оценки

6.Остаток по счету 20 на конец месяца показывает

A) стоимость незавершенного производства

B) стоимость брака в производстве

C) стоимость не отгруженной продукции

7.Отражена стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку

A) Дт 10 Кт21

B) Дт 20 Кт21

C) Дт 26 Кт21

8.Аналитический учет по счету 23 ведется

A) по видам выпускаемой продукции

B) по видам производств

C) по отдельным подразделениям организации и статьям расходов

9.Списываются общепроизводственные расходы в конце месяца на объекты учета затрат и калькуляции при оценке продукции по сокращенной производственной стоимости

A) Дт 20 Кт25

B) Дт 20,23,29 Кт25

C) Дт 44,40 Кт25

D) Дт 90 Кт 25

10.При списании общехозяйственных расходов на счет 90, готовая продукция отражается в балансе

А) По неполной фактической или нормативной производственной себестоимости

В) По полной фактической или нормативной производственной себестоимости

С) По первоначальной стоимости

Глава 22. Учет резервов предстоящих расходов

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных с целью равномерного включения в затраты, планом счетов предусмотрен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резервов отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство Дт 20,25 Кт 96. Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, отражают по дебету счета 96 в корреспонденции с соответствующими счетами.

На этом счете отражают создание и использование следующих резервов:

- На оплату отпусков, за счет которого производят также начисление ЕСН

Дт 96 Кт 70,69;

- На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Дт 96 Кт 70;

- На ремонт основных средств Дт 96 Кт 10,70,23,69,02,60 и т.д.;

- На гарантийный ремонт и обслуживание Дт 96 Кт 10,70,23,69,02,60 и т.д.;

- На рекультивацию земель и осуществление природоохранных мероприятий Дт 96 Кт 10,70,23,69,02,60 и т.д.;

- Резерва подготовительных работ в связи с сезонным характером производства Дт 96 Кт 10,70,23,69,02,60 и т.д.

Правильность создания и использования резервов обязательно проверяется на конец года по данным смет и расчетов и при необходимости корректируется. Сумма остатка резерва в случае экономии или излишне созданная, в связи с сокращением объема работ или людей сторнируется Дт 20,25 Кт 96 сторно. При недостаточности сумм резерва делают дополнительную запись Дт 20,25 Кт 96. Остаток по счету 96 на конец года может быть обоснован в случае неоконченного ремонта основных средств, под который был создан этот резерв.

Аналитический учет необходимо вести по каждому виду резервов, создание резервов должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия.

Глава 23. Учет расходов будущих периодов

Активный счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. В частности на этом счете находят свое отражение:

- расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

- подготовительные работы к производству с сезонным характером;

- расходы по освоению новых производств;

- расходы на природоохранные мероприятия;

- расходы на ремонт основных средств, производимый неравномерно в течение года, если не предусмотрено создание резерва;

- полученные лицензии на осуществление деятельности, и другие т.п. расходы.

Расходы принимаются к учету по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 10,16,02,70,69,68,76,60

Учтенные, на счете 97, расходы, списываются в Дт счетов 20,23,25,26,44 одним из следующих методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия:

1. Списание расходов будущих периодов равномерно в течение периода, к которому они относятся. Этот метод чаще всего применяется при списании стоимости полученной лицензии.

2. Пропорционально объему произведенной продукции.

Использованы материалы для горно-подготовительных работ:

Дт 97 Кт 10,16

Начислена заработная плата и произведены отчисления во внебюджетные фонды от ФОТ рабочих, занятых освоением новых производств:

Дт 97 Кт 70,69

Начислена амортизация по основным средствам, участвующим в подготовительных работах к производству:

Дт 97 Кт 02

Акцептован счет подрядной организации за выполненные природоохранные работы:

Дт 97 Кт 60 и одновременно Дт 19 Кт 60

Приобретена лицензия:

Дт 97 Кт 51

Списаны расходы будущих периодов:

Дт 26,44 Кт 97

Глава 24. Учет доходов будущих периодов

Пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. К счету 98, планом счетов, рекомендуются следующие субсчета:

98/1 - Доходы, полученные в счет будущих периодов;

98/2 - Безвозмездные поступления;

98/3 - Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

98/4 - Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

На первом субсчете учитываются: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.п. Дт 51,76 Кт 98. Списание сумм со счета 98 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляется по мере наступления периодов к которому эти суммы относятся.

На втором субсчете отражают стоимость активов, полученных безвозмездно. Дт 08,10,41 Кт 98 - по рыночной стоимости полученных ценностей. Списание стоимости безвозмездно полученных ценностей на счет 91 производят по мере начисления амортизации или по мере списания ценностей в производство Дт 20 Кт 02,10 Дт 98 Кт 91.

На третьем субсчете отражают недостачи прошлых периодов, подлежащие погашению в отчетном периоде. Дт 94 Кт 98 - на сумму выявленной недостачи, одновременно Дт 73/2 Кт94. По мере погашения недостачи виновным лицом Дт 50,70 Кт 73/2, списывают Дт 98 Кт 91.

На четвертом субсчете учитывают разницу между балансовой стоимостью недостающих ценностей и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновного лица.

Дт 94 Кт 10 - выявлена недостача материалов (на фактическую стоимость недостачи)

Дт 73/2 Кт 94 - отнесена недостача на виновное лицо (на фактическую стоимость недостачи)

Дт 73/2 Кт 98 - отражена разница между фактической стоимостью и суммой взыскания.

Погашена часть ущерба - Дт 50,70 Кт 73/2 и одновременно на эту же сумму - Дт 98 Кт 91.

Глава 25. Учет формирования финансовых результатов

25.1 Учет прочих расходов и доходов

Для учета прочих расходов и доходов, планом счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По Дт счета отражаются суммы расходов, а по Кт - суммы доходов. Счет 91 закрывается счетом 99 и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции должен обеспечивать возможность выявления финансового результата от каждой операции. Порядок их учета регламентируется ПБУ 9/99 и 10/99.

К прочим доходам относят:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, т.п.

К прочим расходам относят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

25.2 Учет прибыли и убытков

Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности за отчетный год используется активно - пассивный счет 99 «Прибыль и убытки». По Дт счета отражаются суммы убытка, потерь или расходов, а по Кт - суммы прибыли или доходов.

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 показывает конечный финансовый результат за отчетный год, который складывается:

- из финансового результата от обычных видов деятельности Дт 90.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.9;

- из сальдо прочих доходов и расходов Дт 91.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 91.9;

- из чрезвычайных доходов и расходов, т.е. связанных со стихийными бедствиями;

- из суммы начисленного налога на прибыль и налоговых санкций

Дт 99 Кт 68.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается счетом 84, это называется реформацией баланса:

Дт 99 Кт 84 - отражена прибыль отчетного года;

Дт 84 Кт 99 - учтен убыток отчетного года.

В следующем за отчетным годом, решением общего собрания акционеров производят распределение прибыли:

- на выплату дивидендов Дт 84 Кт 75.2

- на покрытие убытков прошлых лет Дт 84 Кт 84

- на отчисления в резервный капитал Дт 84 Кт 82.

Оставшаяся часть прибыли представляет собой часть собственного капитала организации.

Списание убытков отчетного года отражается по Кт 84 в Дт 80 - при доведении уставного капитала до величины чистых активов; в Дт 82 - за счет средств резервного капитала; и по Дт 75 - при погашении убытков за счет взносов товарищей.

Тестовые задания для самоконтроля

1.Предприятие периодически перечисляет средства на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий для своих работников. В бухгалтерском учете предприятия эти перечисления должны быть отражены записями

А) Д91 К76 Д76 К51

В) Д26 К76 Д76 К51

С) Д84 К76 Д76 К51

2.Убытки от выбытия объекта основных средств при списании, вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации, относятся на …расходы

А) внереализационные

В) прочие

С) чрезвычайные

3.Источником покрытия убытка не может быть

резервный капитал

добавочный капитал в части сумм прироста стоимости имущества по переоценке

C) нераспределенная прибыль прошлых лет

4.Списание материалов, уничтоженных в результате чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий) отражается бухгалтерской записью

А) ДТ 94 Кт 10

В) Дт 99 Кт 10

С) Дт 26 Кт 10

5.Начисление штрафных санкций, связанных с нарушением налогового законодательства, отражается следующей бухгалтерской проводкой

А) Дт 91 Кт 68

В) Дт 68 Кт 51

С) Дт 99 Кт 68

6.Пени за просрочку платежей во внебюджетные фонды относят на счет

А) 99

В) 91

С) 26

7.Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на счет

А) 99

В) 94

С) 91

8.Сумма нераспределенной прибыли, использованной в качестве источника на приобретение объектов основных средств, в момент принятия к учету указанных объектов

А) Продолжает учитываться в составе нераспределенной прибыли

В) Списывается со счета 84 на счет 01

С) Списывается со счета 84 на счет 51

9.В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (работ, услуг), либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем, то расходы (не списанные) подлежат списанию на

А) Прочие расходы

В) Внереализационные расходы

С) Нематериальные активы

10.На дату погашения задолженности, возникшая суммовая разница отражается на счете

А) 91

В) 99

С) 83

11.Перечисление с расчетного счета денежных средств в порядке предварительной оплаты

A) не признается расходами организации

B) признается расходами организации !

C) признается расходами организации в случае, если производится оплата материально-производственных запасов для производственных целей

12.Расходы, связанные с оплатой услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание учитываются по дебету счета

А) 26

В) 90

С) 91

D) 97

13.Уплаченные штрафы, пени, неустойки, судебные издержки и сборы списываются с кредита счета учета денежных средств в дебет счета

А) 26

В) 90

С) 91

D) 97

14.Полученные (причитающиеся к получению) заимодавцем проценты являются его

А) Прочим доходом

В) Внереализационным доходом

С) Доходом будущих периодов

15.Отражена себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

A) Дт90 Кт43,20,23

B) Дт91 Кт43,20,20

C) Дт40 Кт43,20,23

16.На каком счете отражаются внереализационные доходы организации

A) 90

B) 91

C) 99

D) 84

17.Активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения являются

A) внереализационным доходом

B) прочим доходом

C) чрезвычайным доходом

18.Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) является

A) прочим доходом

B) чрезвычайным доходом

C) внереализационным доходом

19.Счет 90 по всем субсчетам закрывается

А) ежемесячно

В) перед составлением квартальной отчетности

С) перед составлением годовой отчетности

20.Расходами по обычным видам деятельности являются расходы

A) расходы, связанные с изготовлением продукции

B) расходы, связанные с изготовлением продукции и приобретением товаров

C) расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров

21.Счет 90 на конец отчетного года

А) не имеет сальдо ни по одному субсчету

В) имеет сальдо по отдельным субсчетам

С) имеет сальдо, которое показывает остаток непогашенной задолженности покупателей

22.Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются

A) внереализационными расходами

B) прочими расходами

23.На каком счете формируются финансовые результаты от основного вида деятельности организации

A) 90

B) 91

C) 99

D) 84

24.Суммы НДС, подлежащие получению от покупателей и заказчиков учитываются обособленно на счете

A) 90

B) 19

C) 62

25.Для каких целей создается резерв предстоящих расходов

A) выплаты заработной платы

B) ремонта основных средств

...