Концептуальные положения учета расчетов с работниками по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет персонал контроль

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплат заработной платы и т.д.

Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Целью написания выпускной квалификационной работы является исследование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Объектом исследования является Калужский филиал Коммерческого банка «Русский Славянский банк» (ЗАО).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить нормативные акты по регулированию учета заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;

2. дать характеристику различных видов, форм и систем оплаты труда;

3. изучить порядок ведения синтетического и аналитического учета оплаты труда;

4. изучить порядок налогообложения средств оплаты труда и ведения расчетов по страховым взносам;

5. рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержаний с фонда заработной платы;

6. изучить особенности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда организации АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО).

Поскольку банк выступает в роли экономического предприятия, в этом плане особый интерес вызывают вопросы организации и порядок учёта внутрибанковских операций - труд персонала и его оплата.

Как и любое предприятие, банк является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица, производит и реализует продукт, оказывает услуги при помощи сотрудников, которым выплачивается за их труд заработная плата.

Структура работы представлена следующим образом:

Первый раздел работы будет посвящен системе, формам и нормативно-правовой форме бухгалтерского учета оплаты труда, также будет рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом.

Характеристика Калужского филиала Коммерческого банка АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО), учет труда и заработной платы в нем, найдут своё отражение во втором разделе выпускной квалификационной работы.

В третьем разделе будет произведена оценка состояния внутреннего контроля расчетов с персоналом, также произведен расчет экономического состояния состава структуры и эффективности использования трудовых ресурсов Банка. Будут предложены направления оптимизации учета и управления кадровых потенциалов в АКБ «РУССЛАВБАНК».

При анализе будут сравниваться данные за 2009 - 2011 годы.

Нормативной базой для написания дипломной работы явилось действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой кодексы РФ, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

1. Концептуальные положения учета расчетов с работниками по оплате труда

1.1 Сущность, формы и нормативно-правовая база бухгалтерского учета оплаты труда

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ):

1. Основная заработная плата это - вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (тарифные ставки, оклады, сдельные расценки).

2. Дополнительная заработная плата - вознаграждения за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи и за особые условия труда (доплаты, надбавки, компенсационные выплаты).

Можно выделить следующие функции заработной платы:

1. обеспечивает воспроизводство рабочей силы, поддержание и улучшение условий жизни работника;

2. материальное стимулирование: повышения квалификации, повышения производительности труда, улучшения качества продукции;

3. регулирует рынок труда;

4. регулирует прибыльность фирмы.

Роль и значение заработной платы, как социально-экономической категории, различны для работника и работодателя. Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, как его самого, так и членов семьи. Для работодателя заработная плата работника представляет собой часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия.

Фонд Оплаты Труда (ФОТ) - это денежные средства предприятия, затраченные в течение конкретного периода времени на заработную плату, премиальные выплаты, различные доплаты работникам. Начисленные суммы оплаты труда независимо от источника их финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе денежные суммы, начисленные работникам за неотработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с порядком, установленным законодательством.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством и составляет 4611 руб. С 1 января 2013 года МРОТ будет составлять 5 205 рублей в месяц. Согласно ст. 133 ТК РФ МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения (табл. 1).

Таблица 1. Величина прожиточного минимума в РФ

Период, за который исчислена величина прожиточного минимума в целом по РФ	Величина прожиточного минимума в целом по РФ (в руб.)	Нормативный акт, установивший величину прожиточного минимума
	На душу населения	Для трудоспособного населения	Для пенсионеров	Для детей
За II квартал 2012г.	6385	6913	5020	6146	Постановление Правительства РФ от 13.09.2012г. № 921
За III квартал 2012г.	6643	7191	5229	6387	Постановление Правительства РФ от 20.12.2012г. № 1337

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии, так как влияет на структуру и состав затрат, а соответственно и на финансовый результат хозяйственной деятельности (рис. 1).

Рисунок 1. Организация оплаты труда

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

1. точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

2. правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

3. учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, фондом социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации;

4. контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

5. правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;

6. в установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятия по оплате труда.

Различают номинальную и реальную заработную плату:

- Номинальная это начисленная и полученная работником заработная плата за его труд за определённый период.

- Реальная это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату, т.е. «покупательная способность» номинальной заработной платы.

Предприятие самостоятельно выбирает систему оплаты труда тех или иных категорий работников, однако данный выбор зависит от целого ряда факторов, таких как заинтересованность в стимулировании выпуска как можно большего количества определенной продукции и реальности достижения этой цели с учетом особенностей и технологического процесса, форм организации труда, состояния нормирования и т.д.

Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий предприятие фиксирует в коллективном договоре и других документах.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

В настоящее время в зависимости от того, в каких экономических показателях измеряются затраты труда, применяются различные формы оплаты труда:

- Сдельная заработная плата устанавливается в зависимости от количества и качества затраченного труда.

- Повременная заработная плата устанавливается в зависимости от времени работы рабочего и его квалификации.

- Аккордная оплата труда устанавливается не за каждую производственную операцию, а за весь цикл работ, т. е. за аккордное задание.

В современных условиях на предприятиях наибольшее распространение получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная.

Сдельная форма оплаты труда - применяется в случаях, когда есть реальная возможность фиксировать количество показателей результата труда и нормировать его путем установления норм выработки и времени. Для расчета суммы оплаты труда по данной системе необходимо измерить объем выполненной работы и сравнить его с плановыми и нормативными заданиями, разработанными для данной категории рабочих.

Основанием для начисления оплаты труда служат наряды на сдельную работу, ведомости учета выработки, маршрутные листы и другие документы оперативного учета. В бухгалтерию в конце месяца сдаются закрытые наряды, информация из которых учитывается при начислении оплаты труда.

Прямая сдельная оплата труда - при ней оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок, окладов, норм выработки.

Заработок по такой форме оплаты рассчитывается так:

З_пр.сд. = Тс Ч Н_вр Ч В, руб., (1)

Р_ед.

где Р_ед. - расценка за единицу продукции;

Тс - тарифная ставка;

Н_вр - норма времени;

В-выпуск продукции.

Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака):

З_{сд-прем.} = Р_ед. Ч В + Премия, руб. (2)

Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по неизменным расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале (но не свыше двойной сдельной расценки):

З_{сд-прогр.} = Р_ед. Ч В_н + (Р₁ Ч В) + (Р₂ Ч В), руб., (3)

где В_н - выпуск по норме;

Р₁, Р₂ - прогрессивные расценки, если выпуск больше нормы.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенно-сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают:

З_{косв-сд.} = Р_ед. Ч В_ф + Премия, руб., (4)

где В_ф - фактическая выработка.

Коллективно-сдельная оплата труда - при ней заработная плата определяется на весь коллектив и распределяется по решению коллектива. Заработок одного работника зависит от эффективной деятельности всего коллектива:

З_{коллект-сд.} = Р_кол. Ч В_ф + Премия, руб., (5)

где Р_кол. - расценка по коллективу.

Аккордная оплата труда - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения:

З_{аккорд-сд.} = Р_{на весь объем работ}, руб. (6)

Оплата труда в процентах от выручки - при ней заработок зависит от объема реализации продукции предприятием:

З_{% выр.} = Объем реализации Ч% платы, руб. (7)

Повременная форма оплаты труда применяется тогда, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются учёту. При такой форме оплаты труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного времени. Основным документом является табель учета использования рабочего времени.

Для расчета суммы оплаты труда по данной форме необходимо знать:

- месячный оклад работника;

- число дней работы по графику за данный месяц;

- число рабочих дней, фактически отработанное работником в данном месяце.

Разновидности повременной формы оплаты труда:

Простая повременная оплата труда - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ:

З_{прост. повр.} = Тс Ч t_ф, руб., (8)

где Тс - тарифная ставка;

t_ф - фактически отработанное время.

Повременно-премиальная оплата труда - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы:

З_{повр-прем.} = Тс Ч t_ф + Премия, руб. (9)

Окладная оплата труда - при такой форме в зависимости от квалификации и выполненной работы каждый раз устанавливается оклад:

З_оклад. = Оклад, руб. (10)

Контрактная оплата труда - зарплата оговаривается в контракте:

З_контр. = ?_{по контракту}, руб. (11)

Особая роль в регулировании заработной платы принадлежит тарифной системе.

Тарифная система это совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:

1. сложности выполняемой работы;

2. условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных;

3. природно-климатических условий, в которых выполняется работа;

4. интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.);

5. характер труда.

Тарифный вариант организации заработной платы используется при следующих системах оплаты труда: повременной, сдельной, окладной, для бюджетных организаций и учреждений с использованием Единой тарифной сетки (ЕТС).

Бестарифный (распределительный) вариант характеризуется следующими признаками:

1. тесная связь (полная зависимость) от уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, начисляемой по коллективным результатам работы (в этом качестве бестарифные системы принадлежат к классу коллективных систем оплаты труда);

2. присвоение каждому работнику постоянных (относительно постоянных) коэффициентов, комплексно характеризующих его квалификационный уровень и определяющих его трудовой вклад в общие результаты труда по данным о предыдущей трудовой деятельности работника или группы работников относимых к этому квалификационному уровню;

3. присвоение каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности, дополняющего оценку его квалификационного уровня.

К бестарифному варианту организации заработной платы относятся: бестарифная система оплаты труда, основанная на плавающих окладах; система оплаты труда на малых предприятиях и пр.

Работникам предприятия, кроме выплат по окладам, тарифным ставкам и премий, в законодательном порядке производят и другие выплаты:

1. За сверхурочную работу, выполняемую за пределами установленной продолжительности рабочего дня:

1.1. работникам с ненормированным рабочим днем сверхурочная работа не оплачивается;

1.2. при повременной системе, в соответствии с Трудовым кодексом оплачивается за первые два часа в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере;

1.3. при сдельной оплате труда производится в размере 50% тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда за первые два часа сверхурочной работы и в размере 100% этой тарифной ставки за последующие часы.

2. За работу в выходные и нерабочие праздничные дни в размере:

- сдельщикам - по двойным сдельным расценкам;

- при повременной оплате - в размере двойной часовой или дневной ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада при условии проведения работы сверх месячной нормы;

- по желанию рабочего или служащего, работающего в праздничные дни, дополнительные выплаты могут быть заменены днем отдыха.

3. За работу в ночное время - с 22 часов до 6 часов, час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

4. Ежегодный оплачиваемый отпуск, за работником находящемся в отпуске сохраняется его средний заработок.

5. Пособие по временной нетрудоспособности.

6. Выходные пособия и др.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ - он определяет основы государственной политики в сфере трудовых отношений, устанавливает в соответствии с Конституцией государственные гарантии трудовых прав граждан, обеспечивает соблюдение интересов работников, работодателей и государства.

Наряду с Трудовым кодексом применяют также Налоговый, Гражданский, Уголовный, Семейный, Кодекс об административных правонарушениях.

Также при организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129_ФЗ (документ утрачивает силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 года № 402_ФЗ «О бухгалтерском учете»);

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н;

4. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007г. № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

5. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81_ФЗ;

6. Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18 июля 1996 № 841;

7. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» отменяется с 2013 года!;

8. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255 - ФЗ.

Вопросы оплаты труда регулируются в организации следующими документами:

1. штатное расписание - ссылка на него дается в ст. 15 и 57 ТК РФ, где речь идет о трудовой функции в виде должности; должности занимают специалисты, а рабочие трудятся по профессиям;

2. коллективным договором или соглашением - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей;

3. локальными нормативными актами - это документ, содержащий нормы трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями и действующий «внутри» организации;

4. трудовыми договорами - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

1.2 Порядок синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

К данному счету могут быть открыты, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры. В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику организации.

Все финансово - хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма №Т_1), который является основанием для приема на работу;

2. Личная карточка (форма №Т_2) заполняется на каждого работника, основанием для ее заполнения является приказ о приеме на работу;

3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма №Т_5) применяется при переводе работника из одного структурного подразделения в другое;

4. Приказ (распоряжение) о предоставление отпуска (форма №Т_6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам;

5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №Т_8) издается при оформлении увольнения работников.

6. Табель учета использования рабочего времени (форма №Т_12) фиксирует использование рабочего времени всех работающих в организации.

В связи со вступлением в силу нового закона «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года отменяется обязательное применение унифицированных форм первичных документов. Формы первичных документов утверждаются руководителем организации, их соответствие утвержденным унифицированным формам не требуется. При этом необходимо, чтобы первичный документ содержал перечень обязательных реквизитов. Кроме, того первичные документы могут быть составлены не только на бумажном носителе, но и (или) в виде электронного документа, подписанного ЭЦП.

На каждого работника при приеме на работу организация открывает лицевой счет и присваивает табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. В лицевых счетах ведутся расчеты сумм заработной платы, подлежащей выдаче работнику на руки (определяется сумма заработка работника за месяц, и производятся из нее необходимые удержания), затем эти результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (табл. 2). Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты:

1. пособий по временной нетрудоспособности;

2. пособий по беременности и родам;

3. единовременного пособия при рождении ребенка;

4. ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

Таблица 2. Бухгалтерские записи по начислению, удержанию и выдаче оплаты труда

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
07, 08, 10, 15	70	Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений.
20, 23, 25, 26, 28, 29, 44	70	Начислена оплата труда, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя (первые 3 дня) работникам соответствующих производств.
84	70	Начислена премия, материальная помощь работникам за счет прибыли организации. Отражена сумма дивидендов, причитающихся работникам-акционерам организации.
86	70	Начислена оплата труда по работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования.
91	70	Начислена оплата труда работникам за операции, связанные с рассмотрением дел в судах.
69/1	70	Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; другие пособия за счет средств ФСС РФ.
70	68/1	Удержан НДФЛ
70	71	Удержаны суммы неизрасходованных и своевременно не возвращенных авансов.
70	73/1	Удержаны суммы платежей в счет погашения займа.
70	73/2	Отражена сумма возмещения материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей и других видов ущерба.
70	76	Удержаны суммы страховых платежей по добровольному страхованию работников.
70	50	Выплачена из кассы сумма, начисленная по оплате труда.
70	51	Перечислена с расчетного счета сумма, начисленная по оплате труда.
70	76	Депонирована не полученная в срок заработная плата.
50	70	Работником возвращены в кассу излишне выданные вследствие счетной ошибки суммы заработной платы.
70	91	Погашена задолженность по заработной плате путем выдачи работникам различного имущества вместо денежных средств

5. оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

6. Начисление этих выплат отражается по дебету счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя, согласно НК РФ не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации.

В их числе:

1. премии, выплачиваемые за счет средств, специального назначения и целевых поступлений;

2. материальная помощь;

3. беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

4. оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

5. оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

6. возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

7. дивиденды и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. При расчете среднего заработка учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п.2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922):

- зарплата, начисленная работникам по окладам (тарифным ставкам);

- надбавки и доплаты;

- премии и вознаграждения;

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

В то же время из расчетного периода исключаются время и начисленные за него суммы (п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922), когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством;

- он получал пособие по временной нетрудоспособности;

- работник был в отпуске без сохранения зарплаты;

- материальная помощь;

- и другие выплаты социального характера.

Согласно ст. 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Расчет происходит в календарных днях, при этом праздники и выходные дни не входят в состав отпуска и оплате не подлежат.

Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Расчет среднего заработка для начисления отпускных:

1. если расчетный период отработан полностью:

СДЗ = ЗРП: 12: 29,4

где СДЗ - среднедневной заработок;

ЗРП - заработок, начисленный за расчетный период;

29,4 - среднемесячное число календарных дней.

2. если расчетный период отработан не полностью (например, работник болел в расчетном периоде):

СДЗ = ЗРП: ((29,4 х КПОМ) + (29,4: ККД х ККДО))

где КПОМ - количество полностью отработанных месяцев;

ККД - количество календарных дней в не полностью отработанном месяце;

ККДО - количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанном месяце.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ работнику гарантирована оплата пособия по временной нетрудоспособности на случай болезни работника, ухода за заболевшим членом его семьи, смерти работника или несовершеннолетнего члена его семьи, а также в связи с материнством. Расчет и выплату пособий работникам производит работодатель за счет средств ФСС РФ. Порядок расчета пособий определен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, а также ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255_ФЗ». Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка работника.

Схема расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком:

1. Определение расчетного периода - 2 года, предшествующие году наступления страхового случая;

2. Определение суммы начислений, произведенных в пользу работника за расчетный период - суммируются только начисления, учитываемые при расчете среднего заработка. Суммы определяются отдельно за каждый год расчетного периода. Если расчетный период отработан не полностью или отсутствует справка о заработке в расчетном периоде у других работодателей, то учитывается фактическая сумма.

3. Определение максимального предела - полученные за каждый год суммы сравниваются с предельно допустимой величиной. Данная предельная величина устанавливается Федеральным законом от 24.07.2009 № 212_ФЗ и индексируется ежегодно. Размер предельной величины в 2010г. - 415000 руб.; в 2011г. - 463000 руб.; в 2012г. - 512000 руб.

4. Определение среднедневного заработка:

Пособие по временной нетрудоспособности - полученная сумма делится на 730.

Пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком - с 2011 года полученная сумма делиться на 730; с 2013 года полученная сумма делится на количество календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, когда работник находился на больничном, в декретном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком, на дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом, был освобожден от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на эту сохраняемую зарплату за этот период не начислялись.

5. Определение минимального предела - полученная сумма среднедневного заработка работника сравнивается со среднедневным заработком, рассчитанным исходя из МРОТ. Для исчисления пособия выбирается наибольшая из величин.

6. Определение суммы к выплате:

Пособие по временной нетрудоспособности - рассчитанный среднедневной заработок умножается на коэффициент страхового стажа (до 5 лет - 60% среднего заработка; от 5 до 8 лет - 80%; 8 и более лет - 100%, закон 255 - ФЗ п.1 ст. 7) и умножается на количество календарных дней нетрудоспособности (период нетрудоспособности).

Пособие по беременности и родам - если страховой стаж более 6 месяцев, то среднедневной заработок умножается на период нетрудоспособности; если страховой стаж менее 6 месяцев, то размер пособия будет рассчитан исходя из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - рассчитанный среднедневной заработок умножается на 30,4 и умножается на коэффициент (40% среднего заработка на каждого ребенка до 1,5 лет, но суммированный размер пособия на всех детей не должен превышать 100% среднего заработка).

В случае если работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев, или имеются основания для снижения размера пособия, или работник не имел заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, то пособие будет рассчитано исходя из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.

Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по беременности и родам и уходу за ребенком до 1,5 лет) выплачивается за минусом НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ).

Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:

1. обязательные - производимые в соответствии с действующим законодательством;

2. производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами;

3. производимые по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

НДФЛ - исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения; уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме; основная ставка составляет 13%, для отдельных видов доходов установлены другие ставки;

Удержания по исполнительным документам - исполнительные листы, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, судебные акты, постановления судебного пристава-исполнителя, акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Работодатель обязан:

- со дня получения исполнительного документа удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;

- в трёхдневный срок со дня удержания выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю, перевод и перечисление производится за счет должника.

Распоряжение (приказ) работодателя и согласие работника на обязательные удержания из заработной платы и иных доходов не требуется.

Удержания по инициативе работодателя:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- для возмещения ущерба, причиненного работником работодателю - вследствие противоправного поведения, материального ущерба.

Удержания по заявлению работника:

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания на любые цели и в любом размере:

- взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;

- членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;

- суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);

- суммы направленные на благотворительность и т.п.

Работодатель вправе, но не обязан принимать заявление от работника на удержание из его заработной платы определенных сумм и перечисление их на счета третьих лиц.

Удержания на основании исполнительных документов исчисляются из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ, сначала удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, затем все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов. С должника может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов (п.2 ст. 99 закона №229_ФЗ); при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью в этих случаях размер удержания не может превышать 70% (п.3 ст. 99 закона №229_ФЗ).

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся только после того, как произведены все обязательные удержания. Ограничение размера удержаний из заработной платы по инициативе работодателя установлены ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Размер удержаний из заработной платы по заявлению работника законодательно не ограничен, поскольку речь идет о праве работника свободно распоряжаться своим заработком, в том числе обращаться к работодателю с просьбой перечислить соответствующую часть оставшихся после удержания НДФЛ и иных обязательных удержаний сумм на счета третьих лиц.

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами.

Заработная плата выплачивается через кассу организации или перечисляется через банк на платежные карточки.

В случае ее перечисления на платежные карточки организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета сотрудников. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Заработная плата выдается работникам по:

1. расходной ведомости с указанием на титульной странице разрешительной подписи руководителя или главного бухгалтера на выдачу наличности, сроков выдачи наличности и суммы прописью;

2. расходным кассовым ордерам, работник должен предъявить паспорт, данные которого записываются в расходный кассовый ордер, затем работник ставит свою подпись о получении наличности и указывает полученную сумму прописью;

3. доверенности - наличность выдается другому лицу, чем указано в ордере или ведомости, по нотариально заверенной доверенности, вместо лица, не имеющего возможности по болезни или по другим уважительным причинам поставить подпись собственноручно, доверенность остается у кассира и храниться вместе с расходным кассовым ордером.

Денежные средства, полученные из банка в кассу для выплаты заработной платы, в кассе могут находиться три рабочих дня, включая день их получения в банке, по окончании установленного срока денежные средства возвращают в банк как депонированная заработная плата, это отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д_т 51 «Расчетные счета» К_т 50 «Касса». В платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии делается отметка «Депонировано».

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге, не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Для учета депонированных денежных средств, предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Работник может получить депонированную заработную плату в течение трех лет с момента ее начисления (срок исковой давности, установленный в статье 196 ГК РФ). Если в течение трех лет работник не обратился за получением зарплаты, эту сумму списывают по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят на финансовые результаты, что отражается проводкой Д_т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К_т 91 «Прочие доходы и расходы».

1.3 Порядок бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Помимо рассмотренных видов расчетов организации со своими работниками могут иметь место и другие расчеты с персоналом, включая подотчетных лиц.

Подотчетные лица - это работники, выполняющие свои функции за пределами организации. Для выполнения этих функций администрация выдает им денежные средства в виде авансов в размере, определенном действующим законодательством. Организации могут выдавать под отчет деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы.

На время командировки работника за ним сохраняются должность и средний заработок. Расходы, произведенные командированным, должны быть подтверждены документально и отражены в представляемом им авансовом отчете. В расходы по служебной командировке включаются:

- суточные;

- затраты по найму жилья (квартирные);

- затраты на проезд и прочие фактические затраты, связанные с командировкой (телеграфные расходы и пр.).

Организация вправе осуществлять дополнительные выплаты работнику сверх указанных норм. Источником погашения расходов в таком случае являются собственные средства.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные под отчет, а также суммы, выданные в возмещение перерасхода, в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов; а по кредиту - суммы, израсходованные подотчетными лицами в соответствии с утвержденным авансовым отчетом, а также суммы неиспользованных авансов.

Подотчетное лицо в соответствии со служебным заданием для направления в командировку и отчета о его выполнении обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах. Авансовый отчет подотчетное лицо обязано сдать в бухгалтерию в трехдневный срок после выполнения порученного задания. В следующий раз аванс подотчетному лицу может быть выдан только в том случае, если оно не будет иметь задолженности по ранее полученным авансам. При наличии неизрасходованных сумм они подлежат обязательному возврату наличными или путем удержания из заработной платы подотчетного лица. В противном случае такие суммы рассматриваются как доход работника, на который должны быть начислены страховые взносы и произведено обложение налогом на доходы физических лиц.

Сумма перерасхода подлежит возмещению работнику. В то же время если сумма перерасхода выше установленных норм касается суточных, то она подлежит включению в совокупный доход данного работника и обложению НДФЛ Согласно ст. 217 п. 3 НК РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Синтетический и аналитический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7 по каждой сумме, выданной под отчет. До записи итогов журнала-ордера в Главную книгу их сверяют с записями по корреспондирующим счетам в других учетных регистрах.

Расчетные операции с персоналом также учитывают на отдельном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

К счету 73 рекомендуется открывать следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Прочие расчеты с персоналом» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты по предоставленным работникам займам, для покупки квартиры, дачи, земельного участка и других нужд. Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

Когда работник получает заем, счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается бухгалтерская запись: дебет счета 73-1, кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы». В случае выдачи беспроцентного займа или займа процент, по которому ниже чем 2/3 ставки рефинансирования установленной ЦБ РФ у работника возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. По общему правилу при расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе доходы в виде материальной выгоды. В соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

На сумму платежей, поступивших от работника в счет погашения предоставленного займа, счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%, определить базу по НДФЛ, исчислить налог и заплатить его в бюджет обязана организация как налоговый агент (п. 2 ст. 224 НК РФ). В бухгалтерском учете делается запись Д_т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К_т 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму исчисленного НДФЛ с материальной выгоды.

Величина невозвращенного займа признается убытком и списывается в дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы», с кредита счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате выявленных недостач, растрат, хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также расчетов с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей и другим видам возмещения причиненного организации ущерба (потери от брака, простоев и т.п.).

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если ущерб произошел по его вине. Порядок взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

...