Концептуальные положения учета расчетов с работниками по оплате труда

В бухгалтерском учете операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

- Д_т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К_т 01, 07, 10, 41, 43 - списывается фактическая себестоимость недостачи;

- Д_т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К_т 19 - списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

- Д_т 73-2 К_т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо - работника организации;

- Д_т 50 К_т 73-2 - внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

- Д_т 70 К_т 73-2 - удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица (табл. 3).

На субсчете 73-3 «Прочие расчеты с персоналом» учитывают расчеты с работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах:

- расчеты за выкупленные участниками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже;

- расчеты по реализованным жилым домам;

- за форменную одежду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с рассрочкой платежа; и т.п.

По дебету этого субсчета отражают стоимость перепроданных акционерным обществом собственных акций (долей) в оценке по цене перепродажи. На сумму по номинальной стоимости дебетуют субсчет 73-3 и кредитуют счет 81 «Собственные акции (доли)». Возникшая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации. Синтетический учет по счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в журнале-ордере.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по учету прочих расчетов с персоналом организации

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
71	50, 51	Выдан аванс подотчет на командировку.
20, 25, 26, 44	71	Командировочные расходы, отнесенные на счета учета расходов.
08,10,41	71	Оприходованы внеоборотные активы (ОС), МПЗ, товары.
60,76	71	Сотрудником погашена задолженность перед контрагентом.
50	71	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы.
91	71	Сверхнормативные расходы суточных отнесены на прочие расходы.
70	71	Списан остаток подотчетных средств, с заработной платы работника.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
73	20, 25, 26, 44	Отражена сумма ущерба, списанная за счет работника основного производства.
73	51	Отражена сумма займа, перечисленная сотруднику организации с расчетного счета.
73	71	Учтена сумма подотчетных средств, переоформленная в заем, выданный сотруднику организации.
10	73	Оприходованы на складе организации, материалы, переданные сотрудником для возмещения материального ущерба.
41	73	Оприходованы на складе организации товары, принятые в счет погашения кредита, выданного сотруднику организации.
50	73	Отражена сумма, внесенных в кассу средств, в погашение займа, полученного сотрудником организации.
70	73	Удержана из заработной платы сотруднику часть займа, предоставленного организацией.

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Страховое возмещение может выплачиваться через страхователя, но в большинстве случаев, выплаты пострадавшему производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному (табл. 4).

Таблица 4. Бухгалтерские проводки по договорам добровольного страхования

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	51	Перечислена сумма страхового взноса страховщику.
20, 23, 25, 26, 44	97	Отражены суммы страховых взносов в составе расходов по страхованию, относящиеся к текущему месяцу.
76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	73	Начислена сумма страхового возмещения.
51	76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	Получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу.
73	50	Выплачено страховое возмещение работнику организации.

Согласно Положению 302_П (документ утрачивает силу с 1 января 2013 года в связи с изданием Положения Банка России от 16.07.2012 № 385_П, утвердившего новые Правила) «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ», для расчета с персоналом используются счета второго порядка 60305 (счет пассивный), 60306 (счет активный) «Расчеты с работниками по оплате труда».

Для учета подотчетных сумм используются счета 60307 (пассивный счет), 60308 (активный счет) «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

Бухгалтерские проводки по расчётам с персоналом по оплате труда и прочим операциям с работниками коммерческого банка представлены в таблице 5.

Начисляя заработную плату, работодатель должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды.

Порядок расчета и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212_ФЗ. Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются. Для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Таблица 5. Бухгалтерские проводки по оплате труда и прочим операциям с работниками коммерческого банка

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
70606 (26101)	60305	Начисление оплаты труда работникам банка.
61403	60305	Начисление отпускных на сумму начисленных выплат за период, относящийся к будущим временным интервалам.
70606	61403	На сумму выплат, начисленных в предшествующий временной интервал за период, относящийся к текущему временному интервалу.
70606	60305	Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя (первые 3 дня).
60302		Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС на сумму начисленных пособий.
60306 60306	20202 40817	Выплата аванса за первую половину месяца: через кассу банка; на карту банка.
60305	60306	Зачет суммы выплаченной первой части заработной платы за текущий месяц при начислении заработной платы соответствующего месяца.
60305 60305	20202 40817	Выплата заработной платы: через кассу банка; на карту банка.
60305 60305	40817 42301	Выплата по исполнительным документам.
60305	60301 (01)	На сумму удержанного НДФЛ.
70606 (26102)	60301 (03) 60301 (04) 60301 (11) 60301 (12) 60301 (13)	На сумму начисленных страховых взносов: ФСС 2,9% ФФМС 5,1% Травматизм 0,2% ПФ РФ страховая часть - 16% (22%) накопительная часть - 6%
60301	30102	Перечисление НДФЛ и страховых взносов в соответствующие фонды
60308	20202	Выдача аванса
60308	610	Выдача материалов под отчет
60308	40817	Перевод средств работнику банка, находящемуся вне банка.
610 60701 70606	60308 60308 60308	Оприходованы согласно авансовому отчету: Материальные запасы; основные средства (книги); прочие расходы.
20202	60308	Сданы наличные деньги, не использованные на приобретение ценностей.
60305	60312	возмещение материального ущерба.
60305	20202	возмещение недостачи в кассе банка.

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

К счету 69-1 открывают субсчета второго порядка:

- для учета страховых взносов в Фонд социального страхования;

- для учета расчетов, по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды (табл. 6).

Таблица 6. Бухгалтерские проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44	69	Начислены страховые взносы от оплаты труда работников соответствующих производств.
50	69	Внесены в кассу организации денежные средства в счет частичной оплаты путевок, предоставленных за счет средств ФСС.
51	69	Поступили на расчетный счет средства ФСС в случае превышения суммы начисленных пособий над суммой начисленных платежей.
73	69	Начислены пени за несвоевременную уплату взносов во внебюджетные фонды (при наличии виновного лица).
99	69	Начислены суммы пени за несвоевременную уплату страховых взносов во внебюджетные фонды
69	50	Выданы из кассы организации пособия за счет средств внебюджетных фондов.
69	51	Перечислены с расчетного счета обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды
69	70	Начислены работникам пособия за счет средств ФСС.
69	73	Начислены работникам выплаты за счет средств ФСС (в соответствии с законодательством, например пособие на погребение).

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В 2012 году общая ставка страховых взносов для всех категорий плательщиков (за исключением отдельных категорий льготников) составляет 30 процентов, которые по фондам распределяются следующим образом:

1. Для выплат, не превышающих 512 000 руб. в год:

- в Пенсионный фонд - 22%

- в Фонд социального страхования - 2,9%

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%

- в Территориальный ФОМС - 0%.

2. Для выплат, превышающих 512 000 руб. в год:

- в Пенсионный фонд - 10%

- в ФСС и ФФОМС - страховые взносы не начисляются.

Следует отметить, что в отношении взносов в Пенсионный фонд РФ предусмотрено распределение суммы взносов:

3. Для работников 1966г.р. и старше:

- 6% солидарная часть;

- 16% индивидуальная часть.

4. Для работников 1967г.р. и моложе:

- 6% накопительная часть (является полностью индивидуальной);

- 10% солидарная часть;

- 6% индивидуальная часть.

Для выплат сверх 512 000 руб. применяется ставка 10%, которая в полном объеме зачисляется на солидарную часть.

Согласно ст. 33.1 Закона № 167_ФЗ страховая и накопительная части подразделяются на солидарную и индивидуальную части, которые входят в состав страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Солидарная часть направляется на формирование средств на выплату в фиксированной базовой величине трудовой пенсии; на выплату социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, которые не подлежали обязательному социальному страхованию на день смерти; для других целей, которые не связаны с пенсионными накоплениями.

Индивидуальная часть направляется на индивидуальный лицевой счет застрахованного лица и формирует его пенсионные накопления.

Помимо перечисленных страховых взносов организации производят отчисления и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правоотношения в части данного вида обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 24 июля 1998 N 125_ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Страховые взносы уплачиваются страхователями по тарифам (от 0,2% до 8,5%), которые определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений начисленных в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Размер отчислений зависит от класса профессионального риска страхователя, который устанавливается в зависимости от вида экономической деятельности.

Обеспечение пострадавших осуществляется страховщиком в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем;

- единовременной страховой выплаты и ежемесячных страховых выплат;

- оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.

2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда в АКБ «Русславбанк» (ЗАО)

2.1 Организационно-экономическая характеристика хозяйственного субъекта

Коммерческий банк «Русский Славянский банк» (закрытое акционерное общество) (АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО)) - один из старейших участников российского рынка банковских услуг, созданный 5 декабря 1990 года и специализирующийся на обслуживании физических лиц (резидентов и нерезидентов), индивидуальных предпринимателей, предприятий малого и среднего бизнеса.

Банк представлен в Северо-западном, Центральном и Южном федеральных округах РФ. На 01.10.2012г. региональная сеть АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО) включает 7 филиалов, представительство и 45 внутренних структурных подразделений, из которых 35 - дополнительные офисы, 7 - операционные кассы вне кассового узла и 1 операционный офис.

В 1999 году АКБ «РУССЛАВБАНК» основал Платежную систему CONTACT, первую российскую систему денежных переводов и платежей, заложившую основы национальных рынков денежных переводов России и стран ближнего зарубежья и ставшую одним из его лидеров. Банк зарегистрирован в едином реестре операторов платежных систем ЦБ РФ под номером 0001 в качестве расчетного, клирингового и операционного центров Платежной системы CONTACT.

АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО) осуществляет свою деятельность в соответствии с генеральной лицензией Банка России на осуществление банковских операций №1073 от 28 апреля 2012 года.

АКБ «РУССЛАВБАНК» предлагает клиентам основные банковские продукты, принятые в международной финансовой практике: розничное и корпоративное кредитование; размещение денежных средств во вклады; услуги дистанционного управления счетами, денежные переводы и платежи; депозитарные операции; операции с банковскими картами; гарантийные и документарные операции; сделок по экспорту и по импорту и многое другое.

Уставный капитал - 200 000 000,00 руб., величина уставного капитала изменена 4 октября 2005 года.

Последняя редакция устава датирована 26 сентября 2005 года, согласованные изменения устава: прочие изменения от 13 декабря 2010 года. Банк внесен в КГР 5 декабря 1990 года. Регистрационный номер - 1073. БИК - 044552685, основной регистрационный номер - 1027739837366 от 19 декабря 2002 года.

У банка есть лицензии на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (05.01.2003) и генеральная лицензия на осуществление банковских операций (05.01.2003). Участвует в системе страхования вкладов населения.

Банк является юридическим лицом, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России осуществляет банковские операции, предусмотренные федеральным законом.

Положение об учетной политике АКБ «РУССЛАВБАНК» разработано в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

- Федерального закона от 21.11.96 № 129_ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение Банка России от 26.03.2007 № 302_П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

- Гражданского кодекса РФ;

- Нормативных документов Банка России, регламентирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях;

- Прочих нормативных документов.

Бухгалтерский учет операций Банка осуществляется по утвержденному Рабочему плану счетов, с детализацией учетной информации путем открытия отдельных лицевых счетов для отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Раздельное отображение пассивов и активов, в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Начисление амортизации производится линейным способом.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора, в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения.

Бухгалтерский учет операций, совершаемых по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций ведется в валюте РФ.

Документами аналитического учета являются: лицевые счета; ведомость остатков по счетам первого, второго порядка; лицевым счетам балансовым и внебалансовым счетам; ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Доходы и расходы отражаются по методу «начисления».

Банк составляет консолидированный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе Банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Отчетность банка: Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов; Отчет о движении денежных средств.

Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность о результатах деятельности Банка является открытой к публикации.

Организационная структура банка - это внутренняя организация работы кредитного учреждения, с помощью которой структурируются и формализуются подходы и методы управления.

Структура АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО), представлена на рис. 2, она является наиболее распространенной схемой организационного построения коммерческого банка.

Отличительная ее особенность АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО) в жестком разделение обязанностей, а также её ориентированности на клиента. Входящие в состав подразделения призваны обеспечивать обслуживание клиентов, отделены от подразделений, занятых обеспечением деятельности банка и осуществляющих его развитие, концентрирующих усилия на качестве и скорости обслуживания.

Благодаря такой организации, специалисты и структуры, обслуживающие клиентов, освобождаются от рутинной работы (формирование отчетности, выполнение запросов и указаний высшего руководства и других служб и т.п.).

В обязанности сотрудников управлений по работе с клиентами входит полное обслуживание клиентов по всем видам оказываемых банком услуг. Эти сотрудники обязаны уметь объяснить клиенту правила предоставления услуг и дать свои рекомендации по возможным операциям. Они должны также выступать инициаторами общения с клиентом, отслеживать его финансовое состояние и финансовые потоки, создавать ему комфортные условия обслуживания, аргументировано убеждать и оказывать квалифицированные консультации по состоянию рынка банковских услуг и ситуации в финансовой сфере.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Организационная структура АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО)

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», для банков и кредитных организаций действуют особые правила бухгалтерского учета и отчетности, устанавливаемые Банком России и отличающиеся от правил для предприятий.

Специальный план счетов и большой объем специализированной отчетности перед Банком России делает невозможным использование в банках обычных бухгалтерских систем, не имеющих средств автоматизации получения такой отчетности.

В связи с этим, АКБ «РУССЛАВБАНК» (ЗАО) использует специализированное программное обеспечение (автоматизированные банковские системы) такой фирмы, как R-Style.

ИБС RS-Bank V.6 предназначена для крупных и многофилиальных кредитных учреждений, нацеленных на создание современной и целостной ИТ-инфраструктуры.

Для расчетов с работниками по оплате труда банк использует конфигурацию системы «1С: Предприятие - Зарплата и управление персоналом 8.2, редакция 2.5».

Бухгалтер по расчету заработной платы использует инструмент автоматизации:

- всех видов начислений по оплате труда;

- расчета и выплаты гарантий и компенсаций согласно ТК РФ (отпуска, командировки, больничные листы и т.п.);

- всех видов удержаний;

- исчисления налогов и взносов;

- выплаты заработной платы (через кассу, банк).

Анализ основных показателей деятельности банка представлен в таблице 7. Из приведенных данных таблицы 7, построенных на базе банковской отчетности (Приложение 1) видно что, эффективность основной деятельности Банка снизилась, о чем свидетельствует темп прироста доходов на 2011 год по сравнению с 2009г. - 1,580% и с 2010г. - - 18,631%. Их снижение произошло из-за сокращения процентных доходов.

Таблица 7. Основные показатели деятельности АКБ «РУССЛАВБАНК»

Показатель	Абсолютное значение тыс. руб.	Абсолютное изменение 2011г. по сравнению, тыс. руб.	Темп прироста за 2011г. по сравнению, %
	2009г.	2010г.	2011г.	с 2009г.	с 2010г.	с 2009г.	с 2010г.
Общая стоимость активов организации, в т.ч.	13004746	14307918	14642214	1637468	334296	12,591	2,336
ОС, НМА, материальные ценности	190746	313152	968021	777275	654869	407,492	209,122
Обязательства организации	11850874	13152088	16124176	4273302	2972088	36,059	22,597
Всего источников собственных средств, в т.ч.	1153872	1155830	1153751	-121	-2079	-0,010	-0,180
средства акционеров (уставный капитал)	200000	200000	200000	0	0	0	0
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет	777223	907779	919881	142658	12102	18,355	1,333
неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	133387	13069	7785	-125602	-5284	-94,164	-40,432
Итого доходов, в т.ч.	2720191	3395843	2763170	42979	-632673	1,580	-18,631
процентные доходы	1695620	1705546	1349564	-346056	-355982	-20,409	-20,872
чистые доходы от операций с иностранной валютой	133044	98543	198554	65510	100011	49,239	101,490
комиссионные доходы	1432149	1396433	1437956	5807	41523	0,405	2,974
Итого расходов, в т.ч.	2586804	3382774	2755385	168581	-627389	6,517	-18,546
процентные расходы	625077	645404	478783	-146294	-166621	-23,404	-25,817
комиссионные расходы	674404	625635	634972	-39432	9337	-5,847	1,492
Фонд оплаты труда	85991	116357	109617	23626	-6740	27,475	-5,793
Среднесписочная численность работников (чел.)	227	297	320	93	23	40,969	7,744
Среднемесячная заработная плата работников	31,57	32,65	28,55	-3,02	-4,1	-9,566	-12,557
Среднегодовая выработка работников	11983,22	11433,81	8634,91	-3348,31	-2798,90	-27,942	-24,479
Фондовооруженность	840,29	1054,38	3025,06	2184,77	1970,68	260,002	186,904

Общая стоимость активов Банка в 2011 году выросла по сравнению с 2009г. на 1637468 тыс. руб. (12,591%) и с 2010г. на 334296 тыс. руб. (2,336%), что связано с увеличением средств в кредитных организациях, чистой ссудной задолженности, чистых вложений в ценные бумаги, так же поступлением ОС, материальных запасов и прочих активов банка.

Обязательства Банка в 2011 году по сравнению с 2009г. увеличились на 4273302 тыс. руб. (36,059%), а с 2010г. на 2972088 тыс. руб. (22,597%), что связано с увеличением кредитов, депозитов и прочих средств ЦБ РФ и кредитных организаций, а также увеличением выпуска долговых обязательств.

Величина собственных средств уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 121 тыс. руб. (-0,010%), по сравнению с 2010 годом на 2079 тыс. руб. (-0,180%), в основном за счет переоценки по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а так же за счет снижения суммы неиспользованной прибыли.

Фонд оплаты труда в 2011 году увеличился по сравнению с 2009г. на 23626 тыс. руб. (27,475%), это связано с увеличением численности работников и уменьшился по сравнению с 2010г. на 6740 тыс. руб. (-5,793%), что связано с уменьшением выплат премиальной части ФОТ, по причине снижения эффективности деятельности Банка, о чем говорит темп прироста чистой прибыли 2011года по сравнению с 2009г. - - 94,164% и с 2010г. - - 40,432%.

Среднемесячная заработная плата уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2009г. на 3,02 тыс. руб. (-9,566%) и с 2010г. на 4,1 тыс. руб. (-12,557%). Фондовооруженность труда возросла в 2011 году по сравнению с 2009г. на 2184,77 тыс. руб. (260,002%) и с 2010г. на 1970,68 тыс. руб. (186,904%), за счет увеличения стоимости ОС по сравнению с 2009г. на 407,492% и с 2010г. на 209,122%.

2.2 Порядок начисления заработной платы работникам организации

В соответствии с Положением об оплате труда работников (Приложение 2) АКБ «РУССЛАВБАНК» устанавливается повременно - премиальная система оплаты труда.

Система оплаты труда Банка включает следующие структурные составляющие:

1. структуры заработной платы, устанавливаемые для разных категорий должностей и включающие следующие виды выплат:

- должностной оклад или часовая тарифная ставка (фиксированная часть);

- премиальные выплаты (переменная часть);

- надбавки и доплаты стимулирующего характера.

2. гарантии и компенсации в соответствии с трудовым законодательством РФ.

3. систему учета рабочего времени.

Должностные оклады работников устанавливаются в штатных расписаниях головного офиса и филиалов Банка.

Удержания из заработной платы производятся в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РФ.

Выплата премии является не обязанностью, а правом Банка, поэтому в случае невыполнения финансового результата деятельности Банка или неблагоприятной рыночной конъюнктуры - Банк вправе не выплачивать работникам данный вид дохода.

Основание для начисления премии являются фактические значения по показателям премирования, установленным в системах премирования, подтвержденных данными оперативного учета, бухгалтерской и статистической отчетности.

Работнику Банка за счет средств ФСС производятся все выплаты согласно действующему законодательству.

Режим работы рабочего времени работников Банка устанавливается правилами внутреннего распорядка, трудовым договором (Приложение 3), а также отдельными приказами по головному офису (филиалу).

В Банке установлены следующие режимы рабочего времени:

1. Общий режим: пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями, где время начала и окончания рабочего дня, продолжительность перерывов в работе определяется трудовым договором;

2. Особенный режим: работа в режиме гибкого рабочего времени с учетным периодом квартал, где время начала, окончания и продолжительность рабочего дня, время и продолжительность перерывов в работе, чередование рабочих и нерабочих дней для конкретных работников определяется в графиках рабочего времени структурных подразделений Банка в соответствии с заключенным трудовым договором.

Для учета времени, фактически отработанного и неотработанного каждым работником, для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду применяются табели учета рабочего времени (Приложение 4).

Все выплаты, предусмотренные Положением об оплате труда работников, отражаются на соответствующих счетах расходов, за исключением выплат пособий, в предусмотренных законодательством случаях за счет средств ФСС.

Положение об оплате труда работников приравнивается к коллективному договору (в связи с его отсутствием) и обязательно для ознакомления каждым работником Банка при приеме на работу.

Рассмотрим порядок начисления основной и дополнительной заработной платы, а также порядок расчета пособий за счет средств социального страхования на примере работников АКБ «РУССЛАВБАНКА».

1. Работа в выходные и праздничные дни:

В октябре 2012г. Щукина Е.А. выходила на работу в выходной день 13.10.2012г, т.к. этот день она отработала сверх положенной нормы, он ей будет оплачиваться в двойном размере (табл. 8).

Таблица 8. Расчет оплаты выходного дня Щукиной Е.А.

Должностной оклад, руб.	Кол-во рабочих дней / часов в месяце	Отработанное кол-во дней в месяце	Отработанное кол-во часов в выходной день	Итого
15000	23/184	24	8	-
Расчет оплаты	15000 / 23 * 24 = 15652,17	15000 / 184* 8 = 652,17	-
Оплата за работу в выходной день	15652,17 - 15000 = 652,17	652,17	1304,34

Начисление оплаты за работу в выходной день будет производиться созданием двух документов:

1. на основании приказа «оплата праздничных и выходных дней организаций» (рис. 3) в одном размере;

2. на основании табеля «начисление зарплаты» (рис. 4), еще в одном размере.

По итогам всех расчетов работница получит оплату в двойном размере.

Рисунок 3. Оплата праздничных и выходных дней организации АКБ «РУССЛАВБАНК»

При этом в бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

Дт 70606810404002610101 Кт 60305810304000000001

Рисунок 4. Начисление зарплаты работникам АКБ «РУССЛАВБАНК»

2. Ежегодный оплачиваемый отпуск:

Благодатская Е.В. с 3.10.2012 по 17.11.2012 (15 календарных дней) находилась в очередном оплачиваемом отпуске, расчет будет производиться исходя из среднего дневного заработка за предыдущие 12 месяцев. Расчетный период работница отработала полностью (табл. 9).

Таблица 9. Расчет оплаты отпуска Благодатской Е.В.

Расчетный период	Кол-во календарных дней отпуска	Расчетная база, руб.	Кол-во календарных дней расчетного периода	Среднедневной заработок	Сумма начисленных отпускных
01.10.11-30.09.12г	15	216000	352,80	216000 / 352,80 = 612,24	612,24 * 15 = 9183,60

Расчетная база это начисленная заработная плата за 12 месяцев.

Количество календарных дней расчетного периода = 29,4 * 12 (т.к. расчетный период был отработан полностью).

Начисление оплаты очередного отпуска будет производиться созданием двух документов:

1. на основании личного заявления работника создается «Приказ о предоставлении отпуска работнику»;

2. Приказ является основанием для начисления отпуска (рис. 5), порядок расчета отражается в «Записке - расчет о предоставлении отпуска работнику».

Рисунок 5. Начисление отпуска сотрудникам АКБ «РУССЛАВБАНК»

При этом в учете банка были составлены следующие проводки:

Дт 70606810404002610101 Кт 60305810304000000001

3. Компенсация за неиспользованный отпуск:

Самохина А.И. увольняется по собственному желанию 29.10.2012г, на этот период за работником остаются 11,65 дней неиспользованного отпуска, которые будут оплачиваться как компенсация за неиспользованный отпуск.

Расчет будет производиться исходя из среднего дневного заработка за предыдущие 12 месяцев. Расчетный период работница отработала не полностью, в декабре 2011 года она находилась в очередном отпуске (с 19.12.11 по 30.12.11 - 12 календарных дней) (табл. 10).

Расчетная база это начисленная заработная плата за 12 месяцев, сумма начисленных отпускных в декабре 2011 года в расчетную базу не включаются.

Таблица 10. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск Самохиной А.И.

Расчетный период	Кол-во календарных дней отпуска	Расчетная база, руб.	Кол-во календарных дней расчетного периода	Среднедневной заработок	Сумма компенсации
01.10.11-30.11.11г	11,65	44000	58,8	255300 / 341,42 = 747,76	747,76 * 11,65 = 8711,40
01.12.11 - 31.12.11г		11800	18,02
01.01.12-30.09.12г		199500	264,6
		255300	341,42

Количество календарных дней расчетного периода:

За полностью отработанные месяцы = 29,4 * 11 = 320,10

За месяцы отработанные не полностью = 29,4 / 31 * 19 (отработанные календарные дни) = 18,02

Начисление компенсации за неиспользованный отпуск будет производиться созданием двух документов:

1. на основании личного заявления работника об увольнении создается «Приказ о прекращении трудового договора с работником» (Приложение 7);

2. в случаи, если у работника есть дни неиспользованного отпуска или дни отпуска взятые авансом, то создается «Расчет при увольнении» (рис. 6), порядок расчета отражается в «Записке - расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 8).

Бухгалтерская проводка:

Дт 70606810404002610101 Кт 60305810304000000001

Рисунок 6. Расчет при увольнении сотрудника АКБ «РУССЛАВБАНК»

4. Пособие по временной нетрудоспособности:

Анисимова И.А. находилась на больничном по причине заболевания с 8.10.2012 по 12.10.2011г. - 5 календарных дней. Страховой стаж работницы составляет 6 лет, следовательно, пособие будет выплачиваться в размере 80% от среднего заработка. Сумма фактического заработка Анисимовой за 2 года (2010-2011) составил: 348569,75 руб. Таким образом, размер дневного пособия составляет: 348569,75 / 730 = 477,49 руб. (табл. 11).

Таблица 11. Расчет пособия по временной нетрудоспособности Анисимовой И.А.

Период	Дни	Процент пособия	Средний заработок, руб.	Сумма пособия, руб.
08.10.2012 г. 10.10.2012 г.	3	80	477,49 * 80% = 381,99	381,99 * 3 = 1145,97	за счет средств организации
11.10.2012 г. 12.10.2012 г.	2	80		381,99 * 2 = 763,98	за счет средств ФСС
ИТОГО:	1909,95

Начисление пособия по временной нетрудоспособности производиться на основании листка нетрудоспособности, порядок расчета отражается на «Обороте листка нетрудоспособности» (Приложение 9).

Бухгалтерская проводка:

Дт 70606810404002610101 Кт 60305810304000000001

Дт 60302810704000000003 Кт 60305810304000000001

Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Приказа о поощрении работников» (Приложение 10), на его основании оформляется «Регистрация разовых начислений сотрудникам организации» (рис. 7).

Рисунок 7. Регистрация разовых начислений сотрудникам АКБ «РУССЛАВБАНК»

Бухгалтерская проводка:

Дт 70606810404002610101 Кт 60305810304000000001

Основная заработная плата начисляется на основании табеля учета рабочего времени (рис. 8), в котором указывается, сколько дней работник отработал, по не отработанным дням указывается причина, например: ОТ - по причине ежегодного основного отпуска и.т.д. (табл. 12).

Рисунок 8. Табель учета рабочего времени

Таблица 12. Расчет повременного заработка по отделу «Бухгалтерия» за октябрь 2012г

ФИО сотрудника	Должностной оклад, руб.	Кол-во рабочих дней в месяце	Отработано дней за месяц,	Начисленная сумма за месяц по окладу, руб.
Благодатская Е.В.	12000	23	12	12000 / 23 * 12 = 6260,87
Лежнева Е.В.	20000	23	23	20000
Щукина Е.А.	15000	23	24	15000 / 23 * 24 = 15652,17
Самохина А.И.	15000	23	21	15000 / 23 * 21 = 13695,65

На основании выше перечисленных документов производится начисление заработной платы документом, в котором рассчитывается заработная плата за фактически отработанное время и производится удержание НДФЛ и иные удержания (алименты, почтовый сбор…) (рис. 9).

Обобщающую информацию по расчету заработной платы, можно увидеть в «Выписке по лицевому счету за период».



Рисунок 9. Начисление зарплаты сотрудникам АКБ «РУССЛАВБАНК»

Бухгалтерская проводка:

Дт 70606810404002610101 Кт 60305810304000000001

С величины начисленной заработной платы сотрудников производятся отчисления во внебюджетные фонды Российской Федерации.

Таким образом, за октябрь 2012г. с начисленной заработной платы отдела «Бухгалтерия» было перечислено во внебюджетные фонды и отражено в бухгалтерском учете (табл. 13).

Таблица 13. Расчет отчислений во внебюджетные фонды по отделу «Бухгалтерия» за октябрь 2012г

Фонд	База для расчета	Ставка, %	Сумма налога к уплате
ФСС	95155,86	2,9	2759,52
ФФОМС	95155,86	5,1	4852,95
ПФР страховая часть	67155,86	16	10744,94
	28000	22	6160,00
ПФР накопительная часть	67155,86	6	4029,35
ФСС НС	95155,86	0,2	190,31
Всего			28737,07

По итогам всех начислений и удержаний формируется «Свод начислений и удержаний по организации» (Приложение 12), в этом документе отражаются все виды начислений, удержаний и выплат произведенных по организации в целом.

На основании Свода создается документ «Начисление страховых взносов», в котором рассчитывается сумма страховых взносов по каждому фонду и работнику отдельно (рис. 10).

Рисунок 10. Начисление страховых взносов

Для оплаты страховых взносов в соответствующие фонды используется документ «Расчет по страховым взносам: Уплата», в данном документе рассчитывается общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствующие страховые фонды (рис. 11).

Рисунок 11. Расчеты по страховым взносам: Уплата

Порядок представления отчетности по страховым взносам:

1. «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС» (Приложение 13) представляется ежеквартально в территориальный орган ПФР.

2. «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (Приложение 14) представляется ежеквартально в территориальный орган ФСС РФ.

В бухгалтерии организации составлены следующие бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов:

Дт 70606810404002610201 Кт 60301810704000000003 - в ФСС;

Дт 70606810404002610201 Кт 60301810004000000004 - в ФФОМС;

Дт 70606810404002610201 Кт 60301810204000000011 - по страхованию

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 70606810404002610201 Кт 60301810504000000012 - в ПФР страховая часть;

Дт 70606810404002610201 Кт 60301810804000000013 - в ПФР

накопительная часть.

Обобщающую информацию по страховым взносам, можно увидеть в «Выписке по лицевому счету за период» (Приложение 15).

Учет заработной платы ведется как в разрезе аналитики (по каждому работнику отдельно), так и в рамках синтетического учета.

К регистрам аналитического учета относятся:

Лицевой счет ведется отдельно на каждого работника организации на основе приказа о приеме на работу, в нем указывается фамилия имя отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, расчетная ведомость (Приложение 16), налоговые карточки и т.п.

Ежемесячно распечатывается 2 экземпляра расчетного листка (рис. 12), один экземпляр отдается работнику на руки, другой вклеивается в лицевой счет, в листке отражаются все виды начисления, вычеты и удержания.

Рисунок 12. Расчетный листок

Перечисляется заработная плата на банковские карты сотрудников, перечисление осуществляется внутри счетов банка.

Для перечисления заработной платы создается документ «Зарплата к выплате», в котором указывается способ выплаты зарплаты (касса, банк), месяц начисления и характер выплаты (аванс, зарплата, пособие…). В документе ФИО и сумму к выплате отдельно по каждому работнику заполняется автоматически, согласно первичных документов (рис. 13).



Рисунок 13. Зарплата к выплате организации АКБ «РУССЛАВБАНК»

На основании выше указанного документа создается «Платежное поручение исходящее», в нем указывается общая сумма к выплате (рис. 14).

Рисунок 14. Платежное поручение исходящее

После подтверждения о зачисление денежных средств на все счета, создается документ «Выписка из банка на перечисление зарплаты», после этого документа задолженность перед работником погашается (рис. 15).



Рисунок 15. Выписка из банка на перечисление зарплаты

Депонирование заработной платы в Банке не производится, так как при оформлении трудового договора сразу оформляется банковская карта, для перечисления на нее заработной платы. Соответственно случаев задолженности перед работником по заработной плате не бывает.

Регистрами синтетического учета являются оборотная ведомость, бухгалтерские журналы, кассовые журналы, проверочная ведомость.

2.3 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы и расчетов с персоналом по прочим операциям

Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.

Обязательные удержания: налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Удержания по инициативе администрации: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника.

Рассмотрим порядок расчета НДФЛ работника «Бухгалтерии» (табл. 14).

Таблица 14. Расчет НДФЛ Лежневой Е.В. за октябрь 2012г

Ф.И.О.	Начисленная заработная плата за месяц	Стандартные вычеты на ребенка	Сумма дохода с начало года	Сумма исчисленного налога
Лежнева Е.В.	28000,00	1400	314000	28000 * 13% = 3640
ИТОГО				3640

Бухгалтерская проводка:

Дт 60305810304000000001 Кт 60301810404000000001

В течение налогового периода налоговые агенты ведут налоговые карточки по форме № 1_НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (Приложение 17).

Помимо ведения налоговых карточек налоговые агенты после окончания данного года до 1 апреля должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного налога на доходы по форме № 2_НДФЛ за прошедший год (Приложение 18).

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам, все поступившие в организацию исполнительные документы регистрируются и передаются в бухгалтерию под расписку ответственного лица. О поступлении исполнительного документа извещается судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Рассмотрим расчет и удержание алиментов на примере работника Черник Е.А., который платит алименты по исполнительному листу на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от начисленной заработной платы (табл. 15).

Таблица 15. Расчет суммы алиментов за октябрь 2012г

Ф.И.О.	Начисленная зарплата за месяц	Сумма исчисленного налога	% Удержания	Сумма удержанных алиментов
Черник Е.А.	23954	3114	25	(23954 - 3114) * 25% = 5210

В компьютерной программе создается документ «Исполнительный лист» (рис. 16), в котором указываются все условия исполнительного документа. После проведения этого документа, из начислений работника автоматически удерживаться сумма (процент) алиментов (рис. 17).

Рисунок 16. Исполнительный лист

Бухгалтерская проводка:

Дт 60305810304000000001 Кт 40817810404000000001 на карту получателя;

Дт 60305810304000000001 Кт 30102810404000000001 на почту получателя.

Помимо рассмотренных видов расчетов организации со своими работниками могут иметь место и другие расчеты с персоналом, включая подотчетных лиц.



Рисунок 17. Начисление зарплаты «удержание по исполнительному листу»

На основании заявления подотчетного лица - водителя Кожушко Е.В. 20 ноября 2012 года ему был выдан аванс в размере 2830,33 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дт 60308810404050003133 Кт 20202810104000000001

После выполнения поручений 30 ноября 2012 года подотчетное лицо представило в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение 19) о произведенных расходах, к которому прикладываются все оправдательные документы.

Согласно авансовому отчету главный бухгалтер документально подтвердил расходы в сумме 2830,33 рублей и на израсходованную сумму в учете сделана запись:

Дт 61008810304050000001 Кт 60308810404050003133 1953,00

Дт 70606810704052640601 Кт 60308810404050003133 877,33

В соответствии с приказом руководителя, в котором утверждён лимит по использованию мобильной связи, в АКБ «РУССЛАВБАНК» производят удержания из заработной платы излишне израсходованных сверх лимита сумм. Удержания таких сумм производят на основании заявления сотрудника.

Рассчитаем сумму удержания у сотрудницы Бокаревой Т.В.:

400 руб. - это лимит использования мобильной связи за месяц.

В соответствии с детализацией разговоров ОАО «МТС», Бокарева Т.В. израсходовала за октябрь 2012г. 600 руб.

600 руб. - 400 руб. = 200 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дт 60311810404000000000 Кт 30102810104000000001 400 руб.

Дт 60305810404000000000 Кт 30102810104000000001 200 руб.

Выдача займов сотрудникам Банка предусмотрена внутренними документами Банка, но на счетах заработной платы данные операции за анализируемый период не отражались.

3. Возможности повышения качества бухгалтерского учета трудовых ресурсов

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля расчетов с персоналом

Понятие «система внутреннего контроля» - одно из важнейших понятий в современном международном аудите.

Цель аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начис...