Бухгалтерский учет и анализ движения товаров в розничной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академия экономического образования Молдавии

Дипломная работа

на тему: "Бухгалтерский учет и анализ движения товаров в розничной торговле"

Кишинев - 2012

План

Введение

Глава I. Учет движения товаров в розничной торговле

1.1 Методы оценки товаров и порядок формирования цен в розничной торговле

1.2 Учет поступления товаров и тары в розничной торговле

1.3 Продажа товаров за наличный расчет и при других формах

Глава II. Учет других товарных операций

2.1 Порядок проведения и учет результатов инвентаризации товаров

2.2 Учет возврата и снижения цен на проданные товары

Глава III. Анализ движения товаров на ИП "Sidorenco Galina"

3.1 Общая оценка динамики и структуры товарных запасов

3.2 Анализ движения товаров (товарооборота)

Заключение

Список использованной литературы



Введение

На современном этапе в молдавской экономике розничная торговля имеет огромное значение. Именно розничная торговля является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок. Именно розничная торговля заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Розничная торговля - это реализация товаров непосредственно населению для личного домашнего и семейного пользования, а также предприятиям для непосредственного потребления. В связи с этим, розничные торговцы выполняют ряд функций, увеличивающих ценность продаваемых ими товаров:

1. Обеспечение определенного ассортимента товаров и услуг.

2. Дробление поступающих партий товаров.

3. Хранение запасов.

4. Обеспечение сервиса.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и о контроле за их сохранностью.

Анализ движения товаров способствует выявлению путей, возможностей и резервов роста оборота розничной торговли, эффективности использования материально - технической базы торговли, товарных ресурсов. Источниками для анализа являются вся совокупность данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и другое.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно разделить следующим образом:

1) Законодательные акты, указы президента и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета организации;

2) Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3) Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РМ и других ведомств;

4) Рабочие документы по бухгалтерскому учету предприятия.

Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. Бухгалтерский учет движения товаров в торговом предприятии зависит от объема учетных работ, наличия компьютерной техники, от выбора схемы учета товаров, от выбора метода оценки товаров и от организации материальной ответственности. Порядок движения товарных запасов и учета товаров, закрепляется в распорядительных документах предприятия, в том числе и Учетной политике. При этом необходимо выбрать: вид учета товарных запасов - суммовой или количественно-суммовой; способ продвижения товаров от поступления в торговое предприятие до продажи населению.

Контроль за сохранностью материальных ценностей является важнейшей задачей бухгалтерского учета. Этого можно достичь при хорошо поставленном бухгалтерском учете наличия и движения товаров. Для этого надо использовать целый комплекс бухгалтерских задач:

1) Проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

2) Контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

3) Контроль за финансовыми показателями, за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет;

4) Учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и заработной платой;

5) Выявление возможности для снижения издержек обращения и повышение рентабельности производства.

6) Контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие

разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса.

Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Цель работы - исследовать теоретический материал по учету движения товаров в розничной торговле и изучить приемы ведения и организации бухгалтерского учета, анализа движения товаров, товарных запасов и товарооборачиваемости на Индивидуальном Предприятии "Sidorenco Galina".

Реализация поставленной цели требует решения следующих задач: исследовать законодательные и нормативные акты, регулирующие учет наличия и движения товаров и тары в Республике Молдова; исследовать и обобщить понятия учета движения товаров, какие формы документов применяются при их учете; изучить методы оценки товаров и порядок формирования цен; порядок проведения инвентаризации и учет товарных потерь; исследовать порядок организации синтетического и аналитического учета товарных операций в организации; проанализировать движение товаров, динамику и структуру товарных запасов в ИП "Sidorenco Galina".

Объект исследования индивидуальное предприятие "Sidorenco Galina", которое было зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при министерстве Юстиции Республики Молдова, регистрационный номер 1008600024702 от 07.05.2008 года. Юридический адрес: город Кишинев, ул. Индепенденций 46. Место расположения торговой точки: город Кишинев, ул. Дачия 7/1. Торговой точкой является киоск, общей площадью 12 кв.м.

Согласно Постановлению Правительства РМ № 517 от 18.09.1996 года к киоскам относятся небольшие сооружения закрытого типа, выполненные из алюминия (или другого легкого металла) и стекла в соответствии с проектом, утвержденным отделом архитектуры органов местного публичного управления, площадь которых не превышает 12 кв. метров. Киоски устанавливаются временно и без фундамента. [1.8, стр.3]

Также, согласно этого Постановления, киоски относятся к мелкорозничным торговым предприятиям. Через мелкорозничную сеть производится продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента.

В " Решении о создании Индивидуального Предприятия " от 07.05.2008 года (Приложение 1) определены основные виды деятельности такие, как:

1) Розничная торговля в палатках и на рынках продовольственными товарами.

2) Розничная торговля алкогольными напитками и (или) пивом.

3) Розничная торговля сигаретной продукцией.

Но, согласно Закона о производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукцией - розничная продажа алкогольной продукции может осуществляться только хозяйствующими субъектами располагающими торговыми помещениями площадью не менее 20 квадратных метров [1.3, стр.2]. А также Закона о табаке и табачной продукции [1.4, стр.2]- запрещается продажа табачной продукции в непосредственной близости от медицинских и образовательных учреждений. В связи с этим, в торговой авторизации (Приложение 2) нет разрешения на продажу алкоголя и сигарет, а только продовольственных товаров.

ИП "Sidorenco Galina" не является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как согласно Налогового Кодекса, раздела 3, главы 9, статья 112 - плательщиком НДС является субъект, осуществляющий поставки в течении года на сумму, превышающую 300000 леев, а с 01.01.2012 года - 600000 леев.

Учетная политика (Приложение 3) разработана на основании:

- Закона Республики Молдова № 426- XIII от 04.04.1995 года "О бухгалтерском учете".

- Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ), утвержденных приказом Министерства Финансов Республики Молдова (РМ) № 174 от 25.12.1997 года.

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом министерства Финансов РМ № 174 от 25.12.1997 г.

- Других законодательных и нормативных актов Республики Молдова, включая дополнения и изменения.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Финансовые отчеты в ИП "Sidorenco Galina" составляются на основе метода начислений. Формирование учетной политики базируются на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета, установленных НСБУ № 1" Учетная политика".

Таблица 1. "Оценка динамики показателей экономической деятельности ИП "Sidorenco Galina" (в леях)

№	Показатели	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение	Темп роста
1.	Доход от продаж, тыс. леев	171,2	226,5	+55,3	+32,30
2.	Себестоимость продаж, тыс. леев	144,4	187,9	+43,5	+30,12
3.	Валовая прибыль, тыс. леев	26,8	38,6	+11,8	+44,03
4.	Результат операционной деятельности, тыс. леев	3,3	12,2	+8,9	+269,70
5.	Прибыль до налогообложения, тыс. леев	3,3	12,2	+8,9	+269,70
6.	Чистая прибыль, тыс. леев	3,3	12,2	+8,9	+269,70
7.	Средняя стоимость активов, тыс. леев	21,8	31,4	+9,6	+44,04
8.	Средняя стоимость собственного капитала, тыс. леев	1,74	9,55	+7,81	+448,85
9.	Рентабельность продаж, % (стр.3: стр.1)Х 100	15,65	17,04	+1,39	+8,88
10.	Рентабельность активов, % (стр.5: стр.7)х 100	15,14	38,85	+23,71	+156,61
11.	Рентабельность собственного капитала, % (стр.6: стр.8)х 100	189,66	127,75	-61,91	-32,64

Из данных предоставленных в таблице 1 "Оценка динамики показателей экономической деятельности" ИП "Sidorenco Galina", (Приложение 24), можно сделать выводы, что экономические показатели улучшились в 2011 году, по сравнению с 2010 годом. Увеличилась величина валовой прибыли с 26,8 до 38,6 тыс. леев. Результат операционной деятельности - прибыль, которая увеличилась на 8,9 тыс. леев, с 3,3 тыс. леев до 12,2 тыс. леев, что составляет 269,70 %. Уровень рентабельности активов в отчётном периоде увеличился по сравнению с результатами предыдущего периода, с 15,14 % до 38,85 %, то есть на 23,71 пункта. За 2011 год уровень рентабельности активов является высоким, так как каждый вложенный в актив лей, принёс предприятию 38,85 банов прибыли до налогообложения. Что касается рентабельности собственного капитала, рассчитанного исходя из чистой прибыли, то она снизилась в 2011 году на 61,91 % пункта, с 189,66 % в 2010 году до 127,75 % в 2011 году, но осталась на очень высоком уровне. Это означает, что предприятие получило на каждый лей собственных ресурсов только 127,75 банов по сравнению с 2010 годом, где было 189,66 банов. Таким образом, можно констатировать, что ИП "Sidorenco Galina" использует эффективно свои активы. На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие является прибыльным и рентабельным. ИП "Sidorenco Galina" развивается динамично, ее финансовое состояние улучшается, отмечены высокие темпы роста прибыли.



Глава I. Учет движения товаров в розничной торговле

1.1 Методы оценки товаров и порядок формирования цен в розничной торговле

Выбор метода оценки запасов актуален в условиях изменения цен приобретения товаров предприятием. Изменение цен покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки. Ведь от того, как будет оценен остаток не проданных товаров на конец отчетного периода, будет зависеть и оценка реализованных товаров, то есть оценка расходов периода, а значит, и прибыли. Как минимум четыре элемента (показателя) бухгалтерской отчетности, оценка которых должна отражать в себе, в том числе, и изменение "входящих" цен товаров - это:

1) остаток товаров на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках,

3) финансовый результат периода в отчете о прибылях и убытках и, как следствие,

4) величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса, если таковой имеет место быть.

Следовательно, для верного отражения в бухгалтерском учете поступления товаров и их реализации, они должны быть правильно признаны и оценены.

Для оценки товаров следует руководствоваться НСБУ 2 "Товарно-материальные запасы". Цель данного стандарта состоит в установлении правил оценки товарно-материальных запасов (ТМЗ), определении их себестоимости и отражение в финансовых отчетах. В пункте 8 НСБУ 2 указано, что товарно-материальные запасы включают в себестоимость затраты на приобретение и прочие затраты, связанные с доставкой ТМЗ к месту хранения и привидении их в надлежащее состояние. Затраты по приобретению ТМЗ включают [2.9, стр.226-228]:

- стоимость покупки;

- пошлина на ввоз и другие налоги, предусмотренные действующим законодательством;

- транспортные расходы, связанные с приобретением товаров и услугами сторонних организаций.

Для текущей оценки товара могут быть использованы следующие методы:

· метод розничных продаж

· метод идентификации

· методы средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО.

Метод розничных продаж, или метод процента валовой прибыли, используется в торговых организациях для оценки большого количества товаров, которые имеют примерно одинаковую прибыль в цене продаж при быстро меняющемся ассортименте. В текущем учете движение товаров и их оценка осуществляется методом розничных продаж по продажным ценам с выделением торговой надбавки ими по стоимости приобретения.

Метод идентификации применяется для оценки запасов товаров, которые не могут быть взаимозаменяемыми, в следствии чего, каждая товарная позиция учитывается обособленно. Этот метод применяется для оценки таких товаров, как драгоценные камни и металлы, машины, товары принятые на комиссию.

В зависимости от поставленных целей различают следующие виды идентификации: потребительская; товарно-партионная (товарной партии); ассортиментная (видовая); качественная; сортовая; специальная.

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации.

Методы средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО применяют для учета стоимости похожих товаров при большом ассортименте.

Средневзвешенная стоимость - предусматривает, что себестоимость выбывших и оставшихся на конец периода товарно-материальных запасов определяется на основании средневзвешенной стоимости однотипных единиц, находящихся в остатке на начало отчетного периода и купленных или произведенных предприятием в отчетном периоде.

Средневзвешенная стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается, как отношение суммы обшей стоимости поступлений запасов (П) к сумме количества начальных остатков запасов (Кн.) и количество поступивших запасов (Кп):

СВС = (Он + П): (Кн + Кп)

Согласно НСБУ-2 "Товарно-материальные запасы" метод средневзвешенной стоимости применяется в 2-х вариантах, а именно:

1) при актуализации средневзвешенной стоимости единицы товарно-материальных запасов после каждого их поступления;

2) при периодичной актуализации средневзвешенной стоимости единицы товарно-материальных запасов, осуществляемой ежемесячно, либо с другой периодичностью (при этом сроки актуализации не должны превышать срок хранения запасов).

Актуализация средневзвешенной стоимости единицы ТМЗ производится после каждого их поступления.

Метод средних цен скрывает (вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка).

Метод ФИФО ("первым поступил - первым выбыл") предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по хронологии цен их приобретения.

Метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата.

Метод ЛИФО ("последним поступил, последним выбыл") предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления. Оценивая выбывшие за период ценности, мы начинаем "выбирать" последнюю по времени поступления партию, если количества товаров в ней не хватает - предпоследнюю, и так далее, как бы возвращаясь к остатку на начало. Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их "последние" цены. Данный метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

Метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.

В связи с адаптацией молдавских учетных стандартов к МСФО была отменена возможность применения метода ЛИФО, так как в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" с 2005 года, метод ЛИФО не предусмотрен.

Организация должна указать в своей учетной политике, какой из методов оценки ТМЗ она применяет. Независимо от выбранного варианта оценки товаров в текущем учете в финансовых отчетах они отражаются по наименьшей сумме из фактической стоимости и чистой стоимости реализации.

В ИП "Sidorenco Galina" в учетной политике указано, что для оценки товаров применяется метод средневзвешенной стоимости.

Существует два метода учета товаров в торговых организациях - это количественно-суммовой учет и суммовой.

При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии, и по количеству в натуральных единицах, и по стоимости в денежном выражении. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации (сканеры, штрих-коды). На основании данных о наименовании и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах [2.2, стр.34].

Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия товаров только в денежном выражении. Такой учет применяют в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации. В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяют продажные цены. В данном случае, организация учета движения товаров будет выглядеть следующим образом:

1) При поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне склада организуют количественный учет;

2) В бухгалтерском учете при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах);

3) Списание товаров в бухгалтерском учете производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, то есть стоимость проданного товара в продажных ценах.

Согласно статье 5 пункта 26 Налогового Кодекса, для целей налогообложения признается рыночная цена - это цена товара сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров.

Торговая наценка (надбавка) в розничной торговле - это составная часть розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Розничная цена, включающая налог на добавленную стоимость, составит полную цену товара, по которой он должен быть продан. Эту цену товара называют еще отпускной ценой.

В покупную стоимость товаров, при их оприходовании, не включаются суммы налога на добавленную стоимость (в случае если предприятие плательщик НДС) они отражаются на счете 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Налог на добавленную стоимость". Если же предприятие не плательщик НДС, то налог включается в стоимость товара и отражается на счете 217 "Товары".

Розничные торговые предприятия могут вести учет товаров либо по покупным ценам (то есть по ценам поставщика), либо по продажным розничным ценам (то есть уже с торговой надбавкой). Выбранный метод надо отразить в учетной политики организации.

В ИП "Sidorenco Galina" бухгалтерский учет ведется по покупной стоимости, то есть по ценам поставщика, торговая надбавка отражается при продаже товара. Ведется количественно - суммовой учет товара.

Размер торговой надбавки не ограничивается, за исключением социально значимых товаров, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Республики Молдова № 547 от 4 августа 1995 года "О мерах по упорядочению и государственному регулированию цен (тарифов)". Для социально значимых товаров, регламентирована торговая надбавка в размере 20 %, а на хлеб и хлебобулочные изделия- 10 %, и на каждом этапе реализации указывается закупочная (отпускная) цена и общая величина торговой надбавки. Информация относительно цен вносится изначально производителем или импортером и переписывается в дальнейшем каждым поставщиком.

Предприятия розничной торговли, осуществляющие оценку товара в текущем учете методом розничных продаж по продажным ценам с выделением надбавки, должны применять налог на добавленную стоимость по ставке 20 % к облагаемой стоимости облагаемых поставок, за исключением поставок, подлежащих в соответствии со статьей 104 раздела III Налогового кодекса, обложению по нулевой ставке, а также хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молочных продуктов, которые облагаются по ставке 8 %.

В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков, соответственно, и покупные цены на эти товары различаются. Однако, устанавливаются на эти товары одинаковые розничные цены. Поэтому, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая надбавка на один и тот же вид товара будет различной. Главное соблюдать требование, чтобы при формировании продажной (розничной) цены на товар были возмещены его покупная цена с НДС, торговая надбавка (для покрытия затрат и получения прибыли) и НДС, который будет начислен от продажной цены товара. [2.7, стр. 35]

Формирование розничной цены на товар может определяться следующими способами:

1) Если предприятие применяет определенную торговую надбавку для покрытия своих расходов или учитывает информацию об идентичных товарах на рынке:

Розничная цена = Покупная цена товара + торговая надбавка + НДС

2) Если предприятие использует метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров определяется как разность между покупной и продажной ценой [2.2, стр.28-32]:

Розничная цена = Продажная цена - Обычные затраты - Обычная прибыль

3) Если предприятие определяет торговую надбавку на проданный товар (при ставке 20 % НДС):

Торговая надбавка = .

4) Если для определения рыночной цены предприятие использует затратный метод [2.2, стр.28]:

Рыночная цена = Обычные прямые затраты + Обычные косвенные затраты + Транспортно-складские расходы + Обычная прибыль

5) Если поставщик товара не является плательщиком НДС, и в цене поставщика НДС нет, то розничную цену можно определить так [2.2, стр.32]:

Рыночная цена =(Цена поставщика + Торговая надбавка на цену поставщика)+ % НДС х х (Цена поставщика + Торговая надбавка)

6) Если поставщик товара плательщик НДС и товар поступает с НДС, то розничная цена определена следующим образом (при ставке НДС 20 %) [2.8, стр.45]:

Рыночная цена = Цена поставщика + (

На данном предприятии ИП "Sidorenco Galina" 10.01.2012 года получили от SA "Franzeluta" хлеб и хлебобулочные изделия по налоговой накладной № FZ5735476 (Приложение 4) на общую сумму 236,47 леев. Из них 13,79 леев - это транспортные расходы. Индивидуальное предприятие не является плательщиком НДС. Хлеб и хлебобулочные изделия относятся к группе социальных товаров и регламентированная торговая наценка - 10 %. Определяется розничная цена на следующие виды изделия:

1) Хлеб "Датина" в количестве 10 штук по цене 3,2510 лея.

; 3,2510 + 0,33 = 3,58 лей (отпускная цена округлена до 3,60 лей).

2) Хлеб "Ботаника" в количестве 16 штук по цене 3,5531 лея.

= 0,36 бань; 3,5531 + 0,36 = 3,91 лей (отпускная цена округлена до 3,90 лей).

3) Круассаны в количестве 10 штук по цене 5,6810 лей.

; 5,6810 + 0,57 = 6,25 лей (отпускная цена).

4) Хлеб "Ораш" в количестве 12 штук по цене 2,7325 лей.

2,7325 + 0,27 = 3,00 лей (отпускная цена).

5) Хлеб "Префератэ" в количестве 16 штук по цене 2,7325 лей.

= 0,27 бань; 2,7325 + 0,27 = 3,00 лей (отпускная цена).

Постановление Правительства Республики Молдова "О мерах по упорядочению и государственному регулированию цен (тарифов)" № 547 от 4 августа 1995 ограничивает 20- % торговой надбавкой (а в отношении хлеба и хлебобулочных изделий - 10 %) покрытие издержек обращения, связанных с приобретением и реализацией социально значимых товаров. Следовательно, транспортные расходы по доставке хлеба относятся на коммерческие расходы.

Также от поставщика-производителя SA "Augur Perla" по налоговой накладной № FV7544173 от 18.02.2012 (Приложение 5), с приложенным сертификатом на качество, получены колбасные изделия на общую сумму 484,38 леев. Из них есть три позиции вареных колбас, на которые, согласно Постановления № 547, регламентирована торговая надбавка в размере 20 %. Это молочные сосиски, докторская и молочная колбаса. На остальную продукцию применяется торговая надбавка 25 %. По данной операции определяется розничная цена:

1) Сосиски молочные по цене 65 лей за 1 кг в количестве 0,886 кг, торговая надбавка от поставщика 0 %, поэтому предприятие начисляет 20 % - (продажная цена за 1 кг) или 69,11 лей по фактическому весу (0,886 * 78).

2) Докторская колбаса по цене 75 лей за 1 кг в количестве 0,862 кг, торговая надбавка от поставщика 0 %, поэтому предприятие берет 20 % - + 75 = 90 лей (продажная цена за 1 кг) или 77,58 лей - фактически (0,862 * 90).

3) Молочная колбаса по цене 73 лея за 1 кг в количестве 0,892 кг, торговая надбавка от поставщика 0,01 %, поэтому предприятие берет 19,99 % (20 % - 0,01 %)-или 78,13 лей - фактически (0,892 * 87,59).

4) Остальные колбасы:

Сервелат - покупная цена 118,50, продажная цена 148,13 лей , по факту - 0,416 * 148,13 = 61,62 лей.

Охотничья - покупная цена 96 лей, продажная цена 120 лей (, по факту - 0,902 * 120 = 108,24 лей.

Филе куриное - покупная цена 84 лей, продажная цена 105 лей ( + 84), по факту - 0,672 * 105 = 70,56 лей.

Талин - покупная цена 111,21 лей, продажная цена 139 лей ( + 111,21), по факту - 0,414 * 139 = 57,55 лей.

Крестьянская - покупная цена 54,50 лей, продажная цена 68,13 лей (, по факту - 0,637 * 68,13 = 43,40 лей.

Кодру - покупная цена 57,50 лей, продажная цена 71,88 лей (), по факту - 0,416 * 71,88 = 29,90 лей.

Также ИП "Sidorenco Galina" 27 января 2012 года закупила у оптовой торговой организации " Casa de comert VITA" SRL соки, по налоговой накладной № FU 1607527 (Приложение 6), произведенные на территории Республики Молдова, на общую сумму 259,56 лей. В перечень социально значимых товаров, торговые надбавки на которые регулируются Постановлением № 547, соки не входят. При формировании розничной цены данного товара розничная торговая организация установила торговую надбавку в размере 25 %.

1) Сок "Нектар" 1 л в ассортименте в количестве 12 штук по цене 11,22 лей:

лей; 11,22 + 2,80 = 14,02 (отпускная цена округлена до 14,00 леев),

2) Сок "Нектар" 2 л в ассортименте в количестве 6 штук по цене 20,82 лей:

= 5,20 лей; 20,82 + 5,20 = 26,02 (отпускная цена округлена до 26,00 леев).

Так как, данное предприятие не является плательщиком НДС и за отчетный период не было зарегистрировано транспортно-заготовительных расходов, то ниже представлен условный пример по распределению транспортных расходов и начислению НДС.

v Пример 1. Магазин "Флоричика" получил партию товара от поставщика SRL "Premier-SV" на общую стоимость 650 леев, НДС 20 %- 130 леев:

Товар "А" в количестве 45 единиц по цене 10 лей, НДС 20 % - 2 лей.

Товар "В" в количестве 5 единиц по цене 30 лей, НДС 20 % -6 лей.

Транспортные расходы оплачивает покупатель и они составили 50 леев, НДС 20 % - 10 лей. Всего к оплате: 840 леев. Магазин применяет торговую надбавку в размере 35 %, НДС - 20 %.

Определение розничной цены предусматривает осуществление следующих шагов:

1) Определение коэффициента распределения транспортных расходов:

К = 50 / 650 = 0,07 бань

2) Определение доли транспортных расходов, относящихся к единице товара:

Товар "А" = 10 * 0,07 = 0,70 бань

Товар "В" = 30 * 0,07 = 2,10 лея

3) Определение суммы торговой надбавки, относящейся к каждой единицы товара:

Товар "А" = Товар "В" = 4) Определение НДС, включаемый в свободно-розничную цену:

Товар "А" =

Товар "В" = 8,66 лея

5) Определение свободно - розничной цены каждой единицы товара:

Товар "А" = (10 + 0,70 + 3,74 + 2,88) = 17,32 лея.

Товар "В" = (30 + 2,10 + 11,23 + 8,66) = 51,99 лея.

Таким образом, общая продажная стоимость товара "А" составляет 779,40 леев (45 х 17,32), а товара "В" - 259,95 леев (5 х 51,99). Продажная стоимость всей партии товара составляет 1039,35 леев (779,40 + 259,95).



1.2 Учет поступления товаров и тары в розничной торговле

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров и тары - это приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другое. Процесс приобретения и продажи товаров и тары непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к товарным операциям.

Товарные операции в розничной торговле отражают экономический процесс перехода товара из сферы обращения в личное потребление за наличные деньги.

В розничной торговле есть несколько путей поступления товара - это оптовые базы, производственные предприятия, со складов своей торговой фирмы путем внутреннего перемещения, от физических лиц.

Между поставщиком и покупателем в обязательном порядке должен быть составлен договор купли-продажи. Он является основным правовым документом, определяющим права и обязанности, и включает в себя: реквизиты сторон, наименование и количество товара, цена товара или сумма контракта, сроки поставки, порядок расчета, кто является плательщиком транспортных расходов, ответственность сторон за ненадлежащее исполнение договора и другие коммерческие условия поставки. Также товар можно получить на основании договора комиссии, договора поставки, по отдельным заявкам.

В ИП "Sidorenco Galina" все отношения с поставщиками основываются на договоре поставке (Приложение 7). Договора заключаются на календарный год и не содержат конкретных данных о поставке, так как меняется постоянно и ассортимент товара и его цены.

Основные правила документального оформления хозяйственных операций, связанных с осуществлением торговой деятельности, устанавливается Законом РМ "О бухгалтерском учете". В нем указывается, что экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов - это является основанием для записи в бухгалтерских регистрах [1.1, стр.18].

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д. Приемку товаров можно вести на территории поставщика (оптовая база, склады), на территории перевозчика и на территории самой торговой организации - покупателя.

Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то материально - ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. При выдаче доверенности бухгалтерия предприятия регистрирует их в "Журнале учета выданных доверенностей". После доставки полученного товара в торговую организацию в журнале делается отметка о том, что товар получен по такому-то товаросопроводительному документу.

Торговые организации осуществляют прием товаров по количеству и качеству согласно положениям договоров о поставке товара и Постановления Правительства № 1068 от 20 октября 2000 г. "Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству в Республике Молдова".

Товары принимаются в день их поступления в торговую организацию. Если при приемке товара возникают расхождения по количеству, качеству, цене товара, а также при необходимости вызова эксперта, товар предварительно регистрируется с особой отметкой и указанием несоответствия ("временное хранение"), в том числе с особой отметкой в строке 21 налоговой накладной [1.6, стр.2].

При приемке товаров по количеству, качеству и комплектности проверяется соответствие товара его характеристикам:

1) По количеству - соответствие количества товара, указанного в документах, фактически поставленному товару. Проверка производится на основании сопроводительных документов (налоговая накладная, товарно-транспортная накладная и другие).

2) По качеству - проводят качественный анализ, осмотр товара, проверка сроков годности (для продовольственных товаров).

3) По комплектности - проверяют соответствие поставленного товара условию о комплектности (например, для бытовой техники).

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным товаросопроводительных документов или отклонения по качеству, составляется "Акт о приемке товаров", в котором указываются причины возникновения недостачи, брака или ухудшения его качества. В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилии и инициалы ее членов. В состав комиссии входят материально-ответственные лица торгового предприятия, представитель поставщика товара, а также представители незаинтересованной стороны. Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке товаров по количеству и качеству. На основании акта составляется претензионное письмо поставщику или транспортной организации (в зависимости от того, по чьей вине образовалась недостача и на кого возложена ответственность за ее последствия согласно договору) с требованием возместить убытки.

Для всех продовольственных товаров и ряда непродовольственных, законодательством введена обязательная сертификация, то есть установление соответствия продукции определенным требованиям. Документами, подтверждающими качество товара, является сертификат соответствия, удостоверение о качестве, гигиенический сертификат, ветеринарный сертификат и другие. Они должны прилагаться к сопроводительным документам. Торговое предприятие по законодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии сертификата качества, может быть, подвергнут штрафу.

Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 217 "Товары". Эти документы являются первичными оправдательными документами.

К первичным документам относятся: налоговая накладная (в случае если поставщик плательщик НДС), накладная (если поставщик - не плательщик НДС), акт закупки товаров (если поставщик физическое лицо), приходно-расходная накладная (если это внутреннее перемещение).

Поступление товара от поставщика осуществляется на основании налоговой накладной составленной в трех экземплярах (или в пяти), заверенной печатью и подписями материально-ответственных лиц, с обязательным заполнением всех реквизитов, оформленную по всем правилам, согласно инструкции по заполнению формы строгой отчетности. Первый экземпляр налоговой накладной получает покупатель, второй остается у поставщика, а третий - у транспортной организации. Налоговая накладная дает право на зачет НДС у предприятия-покупателя. Требования по оформлению накладной строгой отчетности аналогичные налоговой накладной, только в этом случае нет права на зачет НДС.

Покупатели товаров ведут учет полученных от поставщика налоговых накладных в Книге покупок. Книга покупок предназначена для регистрации налоговых накладных в целях определения сумм налога на добавленную стоимость. Налоговые накладные, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере их поступления. Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы, заверена подписями и печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.

Товар в магазины поступает в таре, которая служит для упаковки, транспортировки и хранения товаров. Тара подразделяется на разовую и многооборотную. Для правильного отражения операций с тарой в учете необходимо располагать следующей информацией: об условиях поставки товара и тары, отраженных в договоре; о данных налоговых накладных на поставку товара и тары и другое. Первоначальная оценка тары осуществляется по ее фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов по ее покупке и доставке за исключением НДС [3.3, стр.30].

Учет тары ведется, как правило, на основании приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре. В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов, разрешается вести учет тары в учетных ценах. Разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой списывается как операционные расходы.

Стоимость тары однократного использования включается в продажную цену товаров. Многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщику. К возвратной таре относятся: картонная; деревянная; металлическая и пластмассовая; стеклянная; мешки и прочее. Возвратная тара в документах указывается отдельной строкой. За такую тару поставщик может использовать залоговую цену. Стеклянная тара по мере продажи ее с товаром включается в выручку от реализации с товаром. НДС на стеклотару не начисляется, потому что она считается многоразовой.

Расходы покупателя по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков, относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые в соответствии с учетной политикой организации включаются либо в фактическую стоимость товаров и отражаются на счете 217 "Товары", либо в расходы на продажу и отражаются на счете 712 "Коммерческие расходы".

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально-ответственные лица, а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое проводятся на основании накладной на внутреннее перемещение, передачу товара и тары по приходно-расходной накладной, которая составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товар. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товара, а второй экземпляр - принимающему подразделению - для оприходования товара. Заполненный документ подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Также может использоваться аналогичный внутренний документ "Передача товаров в розницу"

При приобретении товаров, торговая организация должна сначала их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров в соответствующие учетные документы. Только после оприходования товаров их можно продавать. Выбытие товаров фиксируется в тех же учетных документах. Так решается задача учета товарных запасов и обеспечивается их сохранность.

На основании первичных документов материально-ответственное лицо составляет товарно-денежный отчет. Товарно-денежный отчет-это сводный документ, составленный материально-ответственным лицом на основании приходных и расходных документов. Здесь указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, покупная стоимость товара и его розничная стоимость с выделением НДС. Торговые организации, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), обязаны вести раздельный учет товаров, облагаемых этим налогом по разным ставкам (20 % или 8 %) или выделять отдельной строкой. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце товарно-денежного отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчеты подписываются материально-ответственными лицами. Сроки представления отчетов в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен активный балансовый счет 217 "Товары". По дебету счета 217 отражаются:

- покупная стоимость приобретенных за плату или иным способом товаров;

- сумма торговой надбавки, относящейся к остатку и стоимости поступивших товаров;

- сумма НДС, относящегося к остатку и стоимости поступивших товаров;

- транспортно-заготовительные расходы;

- рыночная стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации.

По кредиту счета 217 отражаются:

- балансовая стоимость выбывших товаров при их продаже, безвозмездной передаче, при выявлении недостач и т.д.

- сумма торговой надбавки, относящейся к проданным товарам;

- сумма НДС, относящаяся к проданным товарам;

- разница между первоначальной стоимостью (стоимостью приобретения) товаров и их чистой стоимостью реализации.

Сальдо счета 217 - может быть только дебетовым, представляет собой стоимость товаров на конец отчетного периода и отражается в разделе 2 "Текущие активы" Бухгалтерского баланса. Соблюдая требования НСБУ 2 "Товарно-материальные запасы" об отражении балансовой стоимости товаров по их себестоимости, то на дату составления баланса необходимо вычесть торговую надбавку с розничной стоимости счета 217.

В Плане счетов к счету 217 субсчета не предусмотрены.

Однако торговые предприятия, по усмотрению, могут самостоятельно ввести к счету 217 субсчета.

2171 "Товары в оптовых торговых предприятиях"

2172 "Товары в розничных торговых предприятиях"

2173 "Товары, переданные в залог" или "Товары, переданные на комиссию"

2174 "Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба"

2175 "Тара под товаром и порожняя"

2176 "Транспортно - заготовительные расходы по доставке товаров"

В ИП "Sidorenco Galina" учет ведется по покупной стоимости и используются следующие счета, в которых обобщаются данные первичных документов по движению товаров:

ь Счет 217, субсчет 2171 "Товары на складах"

ь Счет 846 "Выручка от реализации товаров в розницу"

По нашему мнению, правильнее отражать товары по счету 217, субсчет 2172 "Товары в розничных торговых предприятиях".

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Учет может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется бухгалтерской службой по счету 217 "Товары" в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и фактической себестоимости, по каждому материально ответственному лицу, по ассортименту товаров в удобном для организации разрезе.

Учет товаров организуется:

- в бухгалтерии - по материально-ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

В ИП "Sidorenco Galina" бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа " 1С: Предприятие" версия 7.7.

В торговом киоске продаются такие продовольственные товары как: хлеб и хлебобулочные изделия, молочные продукты, колбасные изделия, пиво и другие товары, относящиеся к бакалее.

В ИП "Sidorenco Galina" бухгалтерский учет ведет руководитель. Он заключает договора с поставщиками, занимается ассортиментом товара, выполняет полный цикл учетных работ и составляет баланс и другие отчетные формы. Продавец (материально-ответственное лицо) несет ответственность за сохранность товара, его приемку и реализацию, качественное обслуживание покупателей. Все товары, поступающие в магазин, продавец отражает в журнале "Ведомость движения товаров на складах" по продажным розничным ценам. Основанием являются налоговые накладные от поставщиков. Товар в журнал записывается по продажным ценам, то есть с учетом торговой надбавки.

Товары поступают в ИП "Sidorenco Galina" только от поставщиков на основании договоров купли - продажи:

- с предварительной оплатой (как, например, АО "Франзелуца");

- с последующей оплатой по факту поставки товаров (как, например, SRL "AquaTrade");

- с оплатой в рассрочку (все остальные поставщики).

На основании Налоговых накладных и приемки товара по качеству и количеству отражаются бухгалтерские операции.

Так, например, от поставщика SA "Augur Perla" по налоговой накладной № FV7544173 (Приложение 5) от 18.02.2012, с приложенным сертификатом на качество, получены колбасные изделия на общую сумму 484,38 леев. По данной операции в учете в Карточке счета 2171 (Приложение 8) сделаны следующие бухгалтерские записи:

· Дт 217 "Товары", субсчет 2171 "Товары на складах" - на сумму поступивших товаров. - 484, 38 леев.

· Кт 521"Краткосрочные торговые обязательства", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" - на покупную стоимость товаров - 484, 38 леев.

Учет ведется по покупным ценам, следовательно, при продаже будет отражена покупная стоимость с торговой надбавкой на счете 846 "Выручка от реализации товаров в розничных торговых предприятиях" на сумму 596,09 леев.

Тара в ИП "Sidorenco Galina" в основном одноразовая, которая включается в стоимость товара, исключение составляют стеклянные бутылки из-под пива.

От поставщика SRL "Royal - Progres" по налоговой накладной № FV7395474 от 02.02.2012 (Приложение 9) года было получено пиво в ассортименте на общую сумму 1258,60 леев. Предприятие применяет торговую надбавку на пиво в размере 25 % при продаже. Цены на пиво указаны без учета стеклопосуды и в накладной тара не указана, так как по договоренности с поставщиком у предприятия стеклопосуда обменная. Пивные бутылки числятся на счете 211 "Материалы", субсчет 2114 "Тара и тарные материалы". Отражены бухгалтерские записи:

· Дт 217 "Товары", субсчет 2171 "Товары на складах" - на сумму поступивших товаров - 1258,60 леев.

· Кт 521"Краткосрочные торговые обязательства", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" - на покупную стоимость товаров -1258,60 леев.

Так как, на предприятии тара учитывается по счету 211 "Материалы", субсчет 2114 "Тара и тарные материалы" (Приложение 10), то по мнению автора, было бы правильнее отражать стеклянную тару по счету 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в предприятиях розничной торговле" и включать стоимость стеклопосуды в покупную стоимость пива или учитывать тару по счету 217 "Товары", субсчет 2175 "Тара под товаром и порожняя". В данном случае бухгалтерская запись следующая:

Дт 217 "Товары", субсчет 2175 Тара под товаром и порожняя" - на стоимость тары

Кт 521 "Краткосрочные торговые обязательства" - на стоимость тары.

Аналитический учет поступления товаров в ИП "Sidorenco Galina" ведется на основании первичных документов. Так, согласно Налоговой Накладной № FV7395474 от 02.02.2012 года по SRL "Royal - Progres" (Приложение 9) в программе 1:С формируется Отчет о движении документа "Поступление ТМЦ 1 № 0000042 от 02.02.2012 г." на сумму 1258,60 леев (Приложение 11). Данные отражаются в "Карточке счета 217.1" в денежном и натуральном показателях (Приложение 12).

Затем формируется "Анализ счета 217.1", который содержит в себе данные синтетического учета, на основании которой делается автоматическая разноска в оборотно - сальдовую ведомость по синтетическим счетам (Приложение 23) и по счетам Главной книги. Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении.

...