Бухгалтерский учет и анализ движения товаров в розничной торговле

ь Отражается зачет возвращенного товара, полученным новым товаром (Приложение 22):

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" - 193,56 леев

Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам", субсчет 2211 "Счета к получению внутри страны" - 193,56 леев

v Пример 8. Предположим, на условном примере, розничное торговое предприятие SRL "Алина" выявило некачественные товары при отгрузке от поставщика SRL "Sport". Стоимость всей партии товара составляет 12 000 леев, в том числе 20 % НДС. Некачественных товаров выявлено на сумму 900 леев, в том числе 20 % НДС.

ь Оприходование товаров после приемки по количеству:

Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле" - на стоимость поступивших товаров без НДС - 10 000 леев

Дт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС от поступивших товаров - 2 000 леев

Кт 521 ""Краткосрочные обязательства по торговым счетам", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" - на стоимость поступивших товаров с НДС - 12 000 леев

ь Выявлен брак до оплаты товаров поставщику и сторнируется стоимость бракованного товара:

Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле"- на стоимость выявленного брака без НДС - (750) леев

Дт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС от брака - (150) леев

Кт 521 ""Краткосрочные обязательства по торговым счетам", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" - на стоимость бракованного товара с НДС - (900) леев

ь Если брак был выявлен после оплаты товаров поставщику, то предъявляется претензия:

Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет 2293 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям" - на сумму претензии - 900 леев

Кт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле" - на сумму брака без НДС-750 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС от брака - 150 леев

ь Принят на ответственное хранение некачественный товар:

Дт 921 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - на сумму выявленного брака с НДС - 900 леев

ь Отражается возврат бракованного товара поставщику:

Кт 921 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - на сумму выявленного брака с НДС - 900 леев

ь Поставщик погасил задолженность за бракованные товары путем перечисления денежных средств на текущий счет:

Дт 242 "Текущий расчетный счет" - 900 леев

Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет 2293 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям" - 900 леев

ь Если же поставщик погасил свою задолженность путем поставки качественных товаров, то тогда бухгалтерские записи следующие:

Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле" - на сумму поступивших товаров -750 леев

Дт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС от поступивших товаров -150 леев

Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - на сумму поступивших товаров с НДС - 900 леев

ь При погашении задолженности перед поставщиком будет запись:

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - на сумму - 900 леев

Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет 2293 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям" - на сумму - 900 леев

В ряде случаев физические лица, купив товары в организации розничной торговли, могут вернуть их в магазин. Порядок возврата товаров, приобретенных в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РМ и Законом "О защите прав потребителей". Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственной вещи обменять купленную вещь на аналогичную вещь другого размера, цвета, фасона и так далее. При отсутствии необходимой вещи, покупатель вправе возвратить приобретенную вещь, а продавец обязан возвратить уплаченную сумму.

В случае продажи покупателю некачественного товара покупатель может по своему выбору потребовать:

- безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их исправление;

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- замены товара;

- расторжения договора купли-продажи, т.е. возврата товара и уплаченной за него суммы.

Все расходы, связанные заменой товара или устранением недостатков в течение гарантийного срока годности, несет предприятие торговли. Обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранен его товарный вид, ярлыки.

При предъявлении товара к обмену или возврату покупатель должен предъявить кассовый чек.

Возврат и обмен товара может производиться как в день покупки, так и в последующие дни.

Если возврат товара производится в день покупки, то деньги покупателю возвращают из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки вместе с актом "О денежных суммах, возвращенных покупателям по возвращенным товарам и кассовым чекам", который составляет кассир, прикладываются к отчету кассира и сдаются в бухгалтерию.

Суммы, которые были возвращены покупателям, заносятся в книгу кассира-операциониста и на эти суммы уменьшается выручка по кассе.

Если выплата денежных средств покупателю при возврате или обмене товара происходит не в день покупки, то сделать это можно только из главной кассы магазина по расходному кассовому ордеру.

Так как в ИП "Sidorenco Galina" не имело место выплата денежных средств покупателю за возвращенный товар, тогда учет возврата товара отражаем на условном примере.

v Пример 9. Предположим, что покупатель Чебан А. вернул магазину "Алина" некачественный товар. Стоимость товара по розничным ценам - 4200 леев, в том числе 20 % НДС. Себестоимость возвращенных товаров - 2600 леев.

ь Отражается возникновение задолженности перед покупателем за возвращенный товар:

Дт 822 "Возврат и снижение цен проданных товаров" - - 4 200 леев

Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства", субсчет 5392 "Краткосрочные обязательства по претензиям" - - 4 200 леев

ь Сторнируется бухгалтерская запись по списанию себестоимости возвращенного товара и торговой надбавки:

Дт 711 "Себестоимость продаж", субсчет 7112 "Себестоимость проданных товаров" - - на сумму себестоимости возвращенных товаров -(2 600) леев

Дт 821 "Торговая надбавка" - на сумму торговой надбавки на возвращенный товар - (1 600) леев

Кт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле" - на сумму возвращенных товаров - (4 200) леев

ь Сторнируется доход по возврату товаров и НДС:

Дт 822 " Возврат и снижение цен проданных товаров" - на сумму возвращенных товаров - (4 200) леев

Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" - на сумму возвращенных товаров без НДС - (3 500) леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС - (700) леев

ь При возврате покупателю денег за проданный товар:

Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства", субсчет 5392 "Краткосрочные обязательства по претензиям" - 4 200 леев

Кт 241 "Касса" - 4 200 леев.

Согласно Закону о защите прав потребителей продавцы также обязаны проводить гарантийный ремонт проданных товаров, если на них установлен гарантийный срок. Розничное предприятие осуществляет ремонт из собственных средств, включая эти расходы заранее в состав цен продажи или за счет производителя.

Если предприятие осуществляет гарантийный ремонт за свой счет, они должны оприходовать запасные части на счета материалов и списывать запчасти и оплату труда на основании акта о проведении гарантийного ремонта. Розничное предприятие не получает доходов от операций по гарантийному ремонту, так как осуществляется продавцом бесплатно, а расходы являются обычными и необходимыми и должны быть приняты к вычету в налоговых целях. [3.2, стр.79-81]

Как правило, розничное торговое предприятие получает от производителя запасные части для гарантийного ремонта, поэтому запчасти будут учитываться на забалансовых счетах, без перехода права собственности, и будут списываться с них по мере их использования для ремонта. В этом случае, на расходы пойдет только оплата за работу по ремонту.

Если же переход права собственности на запчасти от производителя произошел, то они будут отражаться на счете 211 "Материалы" в корреспонденции со счетом доходов, так как поставка бесплатная. И материалы будут списаны на основании актов на гарантийный ремонт без начисления доходов.

В торговых розничных предприятиях нередко возникают случаи продажи товаров по сниженным ценам, которые вызваны разными причинами:

- изменения спроса и предложения;

- сезонная распродажа товаров;

- морально устаревшие товары или частична потеря потребительских свойств;

- приближение даты истечения срока годности;

- продажа образцов товаров и другое.

При снижении цены на товар возникает разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным ценам. В результате снижения цен новая продажная цена может стать ниже покупной. В этом случае Налоговый Кодекс разрешает торговым предприятиям относить разницу цен на расходы, произведенные в течение налогового года, при условии проведения мероприятий, связанных с полной распродажей этих товаров, и оформления необходимых актов на их уценку [1.7, стр.2].

Торговому предприятию не обязательно проводить уценку товаров. Уценка проводится по желанию организации.

Операции, связанные с продажей товаров по сниженным ценам, должны отражаться в бухгалтерском учете как при обычной реализации товаров. При продаже товаров по сниженным ценам их облагаемая стоимость не может быть ниже стоимости приобретения, на основании части 4 статьи 97 НК РМ. Если товары продаются по цене ниже себестоимости, то НДС от разницы между продажной стоимостью товаров и стоимостью приобретения подлежит восстановлению на расчеты с бюджетом. [3.4, стр.8-9]

Также розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам. Предоставление скидки по дисконтной карте - это уменьшение продажной (розничной) цены товара. До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам. Способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе об учетной политике торговой организации. Кроме того, магазинам с большим ассортиментом товаров (продовольственным, хозяйственным и пр.), которые продают товары по дисконтным картам, нужно ввести в форму реестра цен графу "Цена со скидкой по дисконтной карте". Тогда не будет необходимости проводить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара. Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для разных магазинов будет неодинаковым в зависимости от профиля магазина, объема товарооборота и метода оценки товарных запасов.

Снижение цен в пределах торговой надбавки находит отражение в бухгалтерском учете только в тех розничных предприятиях, которые ведут учет по продажным ценам.

В ИП " Sidorenco Galina" за отчетный период снижение цен не проводилось, приведем условный пример.

v Пример 10. Предприятие розничной торговли осуществляет учет товаров по продажным ценам. На предприятии была проведена сезонная распродажа товаров со скидкой 25 %. Стоимость приобретения проданных товаров составила 22 000 леев, торговая наценка - 3300 леев, а НДС в продажной стоимости товаров - 5060 леев [(22000+3300) x20 %]. Скидка с продаж составляет 7590 леев [(22000+3300+5060) x25 %]. Сниженная цена продаж товаров с НДС составляет 22770 леев (22000+3300+5060-7590).

ь Отражена продажная стоимость товаров, реализованных по сниженным ценам:

Дт 241 "Касса" - на сумму выручки от продаж - 22770 леев

Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров"- на сумму дохода от продаж без НДС - 18975 леев

Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС"- на сумму НДС от продаж - 3795 леев

ь Отражен НДС от разницы между стоимостью приобретения товаров и их продажной стоимостью (статья 97, п.4 НК РМ) [(22000-18975) х 20 %]:

Дт 713 "Общие и административные расходы" - 605 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - 605 леев

ь Списана покупная стоимость, торговая надбавка и НДС проданных товаров по сниженным ценам:

Дт 825 "НДС в продажной стоимости" - на сумму НДС, включенный в продажную стоимость проданных товаров -5 060 леев

Дт 821 "Торговая надбавка" - на сумму торговой наценки, относящихся к проданным товарам - 3 300 леев

Дт 711 "Себестоимость продаж", субсчет 7112 "Себестоимость проданных товаров" - на сумму себестоимости проданных товаров по сниженным ценам - 22 000 леев

Кт 217 "Товары" - на общую сумму реализованных товаров по сниженным ценам - 30 360 леев

При продаже товаров по сниженным ценам взаимозависимым лицам сумма разницы между продажной стоимостью и стоимостью приобретения таких товаров, а также сумма НДС, исчисленного от указанной разницы, не будут признаны как вычеты в целях налогообложения (часть 1, статья 99 НК РМ).



Глава III. Анализ движения товаров на ИП "Sidorenco Galina"

3.1 Общая оценка динамики и структуры товарных запасов

Развитие товарооборота торгового предприятия и обеспечение бесперебойной торговли зависит от наличия товарных запасов по всему ассортименту товаров.

Товарные запасы представляют собой совокупность товарной массы, находящейся в сфере обращения, предназначенной для реализации.

Необходимость образования товарных запасов вызвана многими факторами. К таким факторам относятся и условия транспортировки товаров, и сезонные колебания в потреблении товаров, и возможность для хранения товара и тому подобное.

Любой товар относится к категории товарного запаса вплоть до момента продажи. И он является постоянно существующей величиной, поскольку товарные запасы продаются не сразу, а постепенно, т. е. регулярно возобновляются. Размер товарных запасов различен в зависимости от конкретных хозяйственных условий. Абсолютная величина товарных запасов все время изменяется в зависимости от поступления и реализации товаров. Поэтому товарные запасы соизмеряются с товарооборотом, с этой целью они выражаются в днях. Этот показатель - относительный, он характеризует величину товарного запаса, находящегося в магазине на определенную дату, и показывает, на сколько дней торговли хватит этих запасов.

Различают текущие, сезонные и целевые запасы товаров. Текущие товарные запасы являются основными и предназначены для обеспечения повседневной бесперебойной торговли.

Товарные запасы выражаются в натуральных показателях (штуки, килограммы и так далее) и в стоимостных (в леях). Размеры товарных запасов непосредственно связаны со скоростью обращения товаров. Ускорение оборачиваемости товаров при постоянном объеме товарооборота приводит к уменьшению товарных запасов, а замедление оборачиваемости требует большей массы товарных запасов.

Анализируя товарные запасы, торговое предприятие решает следующие основные задачи:

ь выявление соответствия фактических товарных запасов их нормативу;

ь определение динамики и оценка изменений в объеме и структуре товарных запасов, в скорости оборачиваемости товаров;

ь выявление и расчет факторов, оказавших влияние на изменение товарных запасов;

ь поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов.

Результаты экономического анализа ложатся в основу разработки конкретных мероприятий по улучшению состояния товарных запасов и ускорению оборачиваемости, по повышению эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия.

Анализ товарных запасов торгового предприятия требует последовательного выполнения следующей работы:

Рис. 3.1. Схема анализа товарных запасов торгового предприятия

Анализ товарных запасов следует начинать с изучения их суммы. При этом выявляется недостаток или излишек товарных запасов на определенную дату по сравнению с нормативом, а также их уменьшение или увеличение по сравнению с прошлым годом [2.6, стр.148]:

Н (Из) = З_отч. - З_{нормат..}

или Н (Из) = З_отч. - З_прош.,

где Н (Из) - это отклонение (недостаток или излишек) суммы товарных запасов по сравнению с прошлым годом на конец отчетного года в леях,

З_отч. - фактические товарные запасы на конец отчетного года в леях,

З_нормат. - нормативные товарные запасы на конец отчетного года в леях,

З_прош. - фактические товарные запасы на конец прошлого года в леях.

В процессе анализа выявляют, нет ли в магазине залежалых или просроченных товаров, низкого качества, и выясняют причины образования сверхнормативных или заниженных по сравнению с нормативом товарных запасов, а также устанавливают причины ускорения или замедления товарооборачиваемости. Образование и накопление сверхнормативных запасов приводит к сокращению товарооборота, уменьшению доходности предприятия, замораживанию средств, вложенных в товарные запасы. Заниженные товарные запасы обуславливают сужение ассортимента, сокращение удельного веса реализации отдельных товаров, уменьшение объема товарооборота, что отрицательно сказывается на всех показателях хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Для учета, анализа и планирования товарных запасов исчисляются различные показатели измерения - абсолютные (в натуральных или стоимостных единицах), относительные (в днях, разах, в процентах к товарообороту).

Рис. 3.2. Классификация показателей товарных запасов

Абсолютные показатели выражаются в денежных и натуральных единицах. Они удобны при выполнении бухгалтерских операций. Но они также имеют и недостаток - это невозможность с их помощью определить степень соответствия величины товарного запаса потребностям развития товарооборота [4.1, стр.1].

Поэтому, как правило, для анализа используют относительные показатели (то есть в днях), позволяющие сопоставить величину товарного запаса с товарооборотом торговых организаций. Товарный запас в днях на определенную дату показывает, на сколько дней торговли имеется товара.

Плановые среднегодовые товарные запасы могут рассчитываться по формуле средней хронологической следующим образом:

ср =

где ср - среднегодовые товарные запасы;

З 1,З 2…Зn - запасы товаров на отдельные даты изучаемого периода;

n - число дат, за которые взяты данные.

Таким образом, можно рассчитать среднегодовые товарные запасы по магазину ИП "Sidorenco Galina". (Приложение 26)

Таблица 3.1. Запасы магазина в поквартальном разрезе на 2010-2011 года, (в леях)

Дата	2010 год (в леях)	2011 год (в леях)
1 января	8 942	29 776
1 апреля	16 024	39 099
1 июля	33 339	45 168
1 октября	29 907	29 438
31 декабря	29 776	22 778

Средние запасы за 2010 год будут:

ср = (леев)

Средние запасы за 2011 год будут:

ср = (леев).

Таким образом, фактические среднегодовые товарные запасы за 2011 год больше, чем за 2010 год на 10 338 леев (34 995-24 657).

Размер товарных запасов зависит от двух факторов:

1) От изменения объема товарооборота;

2) От ускорения или замедления товарооборачиваемости.

В ИП "Sidorenco Galina" товарооборот (Приложение 24) за 2011 год увеличился на 32,28 % по сравнению с 2010 годом (Приложение 25) и за счет этого средние товарные запасы возросли на 7 890 леев (24 657 х 32/100) (на основании данных таблицы 3.2).

Таблица 3.2. Анализ товарных запасов магазина ИП "Sidorenco Galina" за 2010-2011 года, (в леях)

N стр.	Показатель	2010 год	2011 год	Отклонение (+,-)	Темп роста %
	А	1	2	3 (гр.2-гр.1)	4 (гр.2/гр.1х 100)
1	Товарооборот, леи	171 267	226 551	+55 293	132,28
2	Однодневный товарооборот (стр.1 /360)	475,74	629,31	+153,57	132,28
3	Средние запасы, леи	24 657	34 995	+10 338	141,93
4	Товарооборачиваемость: в днях оборота (стр.1 / стр.2)	51,83	55,61	+3,78	107,29
5	в числе оборотов (запасоотдача) (стр.1 / стр.3)	6,945	6,473	-0,472	93,2
6	Запасоемкость (стр.3/стр.1)	0,143	0,154	+0,011	107,7

Оценку товарных запасов проводят не только в сумме, но и в днях оборота и первым относительным показателем, применяемым при анализе, является уровень товарных запасов, который измеряется в днях товарооборота по следующей формуле:

Утз = или Утз = ,

где Утз - уровень (оборачиваемость) товарных запасов в днях товарооборота;

Тз - товарный запас (в леях);

Тодн - однодневный товарооборот (в леях);

Т - объем товарооборота (в леях);

Д - количество дней в анализируемом периоде.

Отсюда, Утз = = 51,83 (дней) и Утз = = 55,61 (дней).

Однодневный товарооборот по предприятию составит:

за 2010 год - = 475,74 (лея) за 2011 год - (лея).

Уровень товарных запасов характеризует обеспеченность торгового предприятия запасами на определенную дату и показывает на какое число дней торговли хватит этого запаса.

Скорость товарного обращения, или товарооборачиваемость в числе оборотов,

рассчитывается по следующей формуле:

Обр =

Отсюда, Обр = = 6, 945 и Обр = .

В результате выявляется замедление (+) или ускорение (-) данного процесса. Значит в числе оборотов произошло замедление товарооборачиваемости на 0,472 раза [6,473-6,945 = - 0,472 (раз)] в 2011 году по сравнению с 2010 годом, что является неблагоприятным явлением для анализируемого предприятия.

Товарооборачиваемость в числе оборотов показывает количество оборотов среднего товарного запаса за анализируемый период. На товарооборачиваемость оказывает влияние большое число факторов, как качественных, так и количественных: специфика деятельности предприятия, платежеспособность населения, расположение магазина, наличие магазинов - конкурентов, организация работы в магазине, график его работы, проводимые акции, распродажи с целью привлечения покупателей.

В данной дипломной работе вначале рассмотрим влияние следующих факторов:

1) объем товарооборота (однодневный товарооборот);

2) величина товарного запаса.

Как следует из данных таблицы 3.2, в целом по предприятию товарооборачиваемость в отчетном году составила 55,6 дней, и замедлилась по сравнению с 2010 годом на 3,78 дня.

Для определения суммы средств, дополнительно вложенных за счёт изменения товарооборачиваемости, замедление времени обращения товаров в днях умножим на фактическую среднедневную розничную реализацию отчётного года:

(55,61-51,83) х (226551: 360) = 2 378,79 (леев).

То есть, замедление товарооборачиваемости потребовало дополнительного привлечения оборотных средств на 2 378,79 леев, то есть в ИП "Sidorenco Galina" имеется неиспользованный резерв роста розничного товарооборота на эту сумму.

На основании таблицы 3.2 определяется влияние на товарооборачиваемость общего изменения товарооборота и изменения величины среднего товарного запаса. Используем метод цепных подстановок:

2010 год = = = 51,83 (дня) -(нулевая подстановка).

Расчетный = = = 39,2 (дня) -(первая подстановка).

2011 год = = = 55,6 (дня) -(вторая подстановка).

Расчет влияния первого фактора 39,2-51,83 = -12,6 (дней) за счет изменения однодневного товарооборота.

Расчет влияния второго фактора 55,6-39,2 = +16,14 (дней) за счет изменения средней величины запасов.

Баланс влияния факторов составляет:

55,6-51,8 = (-12,6) + (+16,4) + 3,78 = + 3,78.

Таким образом, в отчетном 2011 году по сравнению с 2010 годом за счет общего изменения товарооборота товарооборачиваемость ускорилась на 12,6 дня (39,2-51,8), а за счет увеличения суммы среднего товарного запаса замедлилась на 16,4 дня (55,6-39,2).

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют об опережении темпа роста объема товарных запасов над темпом роста товарооборота (141,93 % и 132,28 % соответственно) - это говорит о не правильном соотношении ресурсов и результатов, при котором произошло понижение скорости реализации.

В магазине ИП "Sidorenco Galina" имело место замедление оборачиваемости товаров по сравнению с 2010 годом на 0,472 оборота (с 6,945 оборотов до 6,473 оборотов). При анализе необходимо установить, какие причины обусловили замедление оборачиваемости товаров. Такими причинами могут служить накопление сверхплановых товарных запасов, а также снижение суммы товарооборота. Число оборотов или запасоотдача показывает величину товарооборота на 1 лей запасов. Абсолютное уменьшение этого показателя составило 0,472 лея. Это означает, что товарооборот на каждый лей запаса снизился на 0,472 лея. Запасоемкость обратная величина запасоотдаче, и она показывает, сколько приходится запаса на лей товарооборота. Запасоемкость увеличилась на 0,011 %.

Таким образом, уменьшение запасоотдачи и увеличение запасоемкости свидетельствует об не эффективном формировании запасов.

Между временем одного оборота в днях и скоростью товарного обращения (число оборотов) существует обратно пропорциональная зависимость. Уменьшение времени, то есть увеличение скорости товарного обращения, позволяют осуществить больший объем товарооборота при меньших размерах товарного запаса, что способствует снижению товарных потерь, уменьшению расходов по хранению товаров.

Для более полного изучения состояния товарных запасов розничного торгового предприятия проводят анализ по отдельным товарным группам. Это позволяет определить, в какой мере в анализируемом периоде товарные запасы обеспечивали широту ассортимента, соответствие его спросу покупателей, улучшению развития товарооборота.

Динамика и структура товарных запасов в разрезе товарных групп и товаров по магазину ИП "Sidorenco Galina" характеризуются данными таблицы 3.3 (Приложение 27).

Как видно из таблицы 3.3, изменения по товарным группам было не равномерным. Так, например, в 2010 году в общей структуре товарных запасов ИП "Sidorenco Galina", наибольший удельный вес занимает такая товарная группа как "Пиво", ее удельный вес составил 40,08 %.



Таблица 3.3. Анализ структуры товарных запасов магазина за 2010-2011 года по товарным группам (на конец года)

Товарные группы	2010 год	2011 год	Изменения	Темпы роста, %
	Абсолютлеи	Относит %	Абсолют леи	Относит. %	Абсолют. леи	Удел. Вес %-х пунктов
А	1	2	3	4	5 (гр.3-гр.1)	6 (гр.4-гр.2)	7 (гр 3/гр 1)х 100
Колбасные изделия	555	1,86	0	0	-555	-1,86	0
Бакалея	3103	10,42	2423	10,64	-680	+0,22	78,09
Пиво	11933	40,08	3471	15,24	-8462	-24,84	29,09
Рыбка, чипсы, сух.	1482	4,98	3834	16,83	+2352	+11,85	258,70
Мороженное	381	1,28	0	0	-381	-1,28	0
Конфеты	6741	22,64	5944	26,1	-797	+3,46	88,2
Вода, соки	4903	16,47	5931	26,04	+1028	+9,57	120,97
Кофе, чай	136	0,45	919	4,04	+783	+3,59	675,73
Хлебобулочные	310	1,04	32	0,14	-278	-0,9	10,32
Моющие средства	232	0,78	221	0,97	-11	+0,19	95,26
Итого:	29 776	100	22 775	100	-7001	-76,49	76,49

В 2011 году удельный вес этой товарной группы уменьшился на 24,84 %- х пункта и стал составлять 15,24 %. Наибольший удельный вес стали занимать две товарные группы: "Конфеты" -26,1 %, доля которых выросла по сравнению с прошлым годом на 3,46 %-х пункта, и "Вода, соки" - 26,04 %, доля которых выросла по сравнению с 2010 годом на 9,57 %-х пункта. Также можно отметить позицию "Рыбка, чипсы, сухарики", доля которой увеличилась на 11,85 %-х пункта, с 4,98 % на 31.12 2010 года до 16,83 % на 31.12.2011 года. Доли остальных групп товаров не значительно увеличивались или уменьшались в запасах. Данные анализа показали, что сумма фактических товарных запасов в целом по предприятию снизилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 7001 леев (с 29776 до 22775 леев), что составляет 23,51 % (100 % - 76,49 %). Это явление связано с покупательским спросом на товары. Также снижение товарных запасов до оптимального размера было обусловлено тем, что был выявлен залежалый неходовой товар, был равномерный и частый завоз товара.

Нормативы текущих товарных запасов, а также их фактическое наличие должны оцениваться при анализе товарного покрытия товарооборота по розничным ценам, а при планировании финансов и изучении финансового положения организации - по покупной стоимости. Нормативы текущих товарных запасов в розничных ценах планируются в разрезе товарных групп, товаров и по торговой организации в целом, а по покупной стоимости - только в целом по организации.

При оценке динамики товарных запасов за отчетный период рекомендуется фактические запасы товаров на 1-е числа месяца в каждом периоде сравнивать с данными на начало периода. Это позволит сделать вывод о том, не было ли значительных колебаний в фактических товарных запасах в течение каждого периода. Если же проводится анализ товарных запасов в динамике за год, то целесообразно его проводить как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Для определения товарных запасов в сопоставимых ценах необходимо их фактическое значение на конец периода разделить на индекс розничных цен. Сравнивая величину товарных запасов в сопоставимых и действующих ценах, определяют влияние ценового фактора на объем товарных запасов.

3.2 Анализ движения товаров (товарооборота)

Анализ движения товаров позволяет оптимизировать закупки товара с учетом текущего спроса, снизить товарный запас и увеличить рентабельность продаж. Анализ движения товаров является основным инструментом формирования текущих заказов.

Выручка от реализации товаров в розничной торговой сети является главным показателем торговой деятельности, который тесно увязан с другими показателями товарооборота, оказывающими влияние на его объем посредством изменения величин запасов товаров на начало и конец отчетного периода, поступления товаров и прочего выбытия товаров.

В процессе анализа объема товарооборота предприятия ИП "Sidorenco Galina" изучаются тенденции и возможности предприятия, касающихся продажи товаров, определение факторов, которые позитивно и негативно влияют на объем товарооборота предприятия.

Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются основными источниками информации для анализа товарооборота.

Анализ товарооборота следует начинать с оценки выполнения плана (если такой имеется) или в сравнении показателей анализируемого периода с прошедшим:

? П = Т_ф - Т_п,,

или 226551-171267= +55284

где ? П - сумма перевыполнения плана товарооборота; Т_{ф -} фактический объем товарооборота, в леях; Т_п - плановый объем товарооборота, в леях.

Анализируя товарооборот, рассчитывается динамика товарооборота в текущих и сопоставимых ценах. Динамика роста товарооборота в текущих ценах рассчитывается по формуле [4.4, стр.1-3]:

Динамика роста товарооборота = Фактический товарооборот отчетного года в текущих ценах * 100 / Фактический товарооборот прошлого года

Если в анализируемом периоде изменились цены, то фактические данные по продаже товаров необходимо выразить в ценах, в которых прогнозировался товарооборот.

Индекс цен показывает изменение совокупной стоимости определенного количества товаров за анализируемый период. Индекс цен рассчитывается по формуле:

I_цен = Ц_отч / Ц_баз,

где Ц_{отч -} цена в отчетном периоде; Ц_{баз -} цена в базовом периоде (в прошлом году), принимаемая за 100 %.

Фактический товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах рассчитывают по формуле:

Т/О _{факт в сопостав.ценах} = (фактический товарооборот в текущих ценах / индекс цен) * 100 %

В процессе анализа динамики товарооборота можно определить:

1) Сумму увеличения или уменьшения объема товарооборота в 2011 году по сравнению с 2010 годом:

?_увел. = Т _отч. - Т _прош. откуда 226 551-171 267 = + 55 284.

где ?_{увел -} сумма увеличения товарооборота; Т _{отч -} объем товарооборота в отчетном году, в леях; Т _{прош -} объем товарооборота в прошлом году, в леях.

2) Темп роста или уменьшения объема товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом:

% Роста = , откуда 132,28 %.

3) Темп прироста или уменьшения объема товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом, где ? - темп прироста(уменьшения) объема товарооборота в %:

? = , откуда ? = .

4) Однодневный фактический товарооборот за год:

О_{одн 2010} = = = 475,74 леев.

О _{одн 2011} = = = 629,31 леев.

По данным Национального бюро Статистики, индекс потребительских цен в Республике Молдова вырос за 2011 год по сравнению с 2010 годом на 7,8 %, а за 2010 год по сравнению с 2009 годом - на 8,1 %.

Таблица 3.4. Динамика товарооборота ИП "Sidorenco Galina" за 2009-2011 года

	Фактический товарооборот, в леях	Цепной темп роста, %	Базисный темп роста, в %
	в действую-щих ценах	в сопостави-мых ценах	в действую-щих ценах	в сопостави-мых ценах	в действую-щих ценах	в сопостави-мых ценах
2009	160237	160237	100	100	100	100
2010	171267	158434	106,88	98,80	106,88	98,80
2011	226551	210159	132,28	122,71	141,38	121,33

Рассчитаем фактический товарооборот в сопоставимых ценах предыдущего года, который составил:

за 2010 год: 171267/ 1,081 = 158434 (леев)

за 2011 год: 226551/ 1,078 = 210159 (леев).

Рассчитаем цепной темп роста в действующих ценах за 2 года:

за 2010 год: 171267/ 160237 = 106,88 (%)

за 2011 год: 226551 / 171267= 132,28 (%).

Рассчитаем цепной темп роста в сопоставимых ценах за 2 года:

за 2010 год: 158434 / 160237 = 98,80 (%)

за 2011год: 210159 / 171267 = 122,71 (%).

Рассчитаем базисный темп роста в действующих ценах за 2 года:

за 2010 год: 171267 / 160237 = 106,88 (%)

за 2011год: 226551 /160237 = 141,38 (%).

Рассчитаем базисный темп роста в сопоставимых ценах за 2 года:

за 2010 год: 158434 / 160237 = 98,80 (%)

за 2011 год: 210159 / 1,081 =194412

194412 / 160237 = 121,33 (%).

При анализе динамики товарооборота необходимо определить и изучить среднегодовой темп его роста. Рассчитывается по формуле:

где Тф ? фактический товарооборот; Тб? базовый товарооборот; n-количество анализируемых периодов.

? Т средний = х 100 % = 118,87 (в действующих ценах).

? Т средний = х 100 % = 110,14 (в сопоставимых ценах).

Из таблицы 3.4 видно, что на протяжении 2009-2011годов наблюдался рост товарооборота. Увеличение товарооборота подтверждается расчетами товарооборота как в действующих, так и сопоставимых ценах. За период с 2009 по 2011 год товарооборот в действующих ценах увеличился на 41,38 % и на 21,33 % в сопоставимых ценах к фактическому товарообороту 2009 года. Прирост фактического товарооборота за 3 года произошел за счет увеличения физического объема товарооборота на 21,33 %, что составило 34175 леев (194412-160237), и в связи с увеличением цен на товары, составило 32139 леев (226551-194412).

Средний товарооборот в действующих ценах возрос на 18,87 % за 2009-2011 года, а в сопоставимых ценах возрос лишь на 10,14 %. Тем не менее, это можно оценить положительно, так как в условиях экономического кризиса наблюдается рост товарооборота. Товарооборот как в сопоставимых ценах, так и действующих за 2011 год значительно увеличился по сравнению с 2010 годом. В сопоставимых ценах товарооборот возрос на 22,71 %, в действующих ценах на 32,28 %. Из-за кризиса, товарооборот в сопоставимых ценах в 2010 году к 2009 году уменьшился на 1,03 %.

Экономически обоснованные прогнозы товарооборота по кварталам (периодам года) играют важную роль для ритмичного удовлетворения покупательского спроса, стабильного денежного обращения, обеспечения развития товарооборота и связанных с ним других показателей торговой деятельности предприятия.

Ритмичность развития розничного товарооборота предприятия по кварталам представлены в таблице 3.5 (Приложение 28, 29).

Таблица 3.5. Анализ ритмичности продаж ИП "Sidorenco Galina" за 2010-2011 года", (в леях)

Кварталы	2010 год	2011 год	Отклонение в сумме (+,-)	Отчетный год к предшествующему, %
	сумма, в леях	уд. вес, %	сумма, в леях	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5 (гр.3-гр.1)	6 (гр.3/гр.1х 100)
I квартал	35921	20,97	28864	12,74	-7057	80,35
II квартал	45261	26,43	41705	18,41	-3556	92,14
III квартал	42770	24,97	86161	38,03	+43391	201,45
IV квартал	47315	27,63	69821	30,82	+22506	147,57
Всего за год	171267	100	226551	100	+55284	132,28

Данные таблицы свидетельствуют о неритмичном развитии товарооборота предприятия по кварталам: в 2011 году самым напряженным периодом является III квартал, его доля оборота составила 38,03 %, а самым низким - I квартал, его доля составляет 12,74 %. Самый низкий темп роста товарооборота был в первом квартале (80,35 %), а самый высокий - в третьем 201,45 %. Это можно объяснить тем, что в стране в начале года новогодние каникулы и соответственно предприятия и потенциальные покупатели не работают. Спрос на товары устойчиво возрастает от квартала к кварталу. Пик продаж в III квартале связан с жарким временем года и соответственно с большим потреблением пива, воды, мороженного.

Неритмичное развитие розничного товарооборота по кварталам привело к изменению удельного веса оборота каждого квартала в годовом объеме товарооборота. Таким образом, товарооборот ИП "Sidorenco Galina" в течение года распределялся неравномерно, что отрицательно сказывается на работе организации.

Значительный интерес представляет анализ влияния сезонных колебаний на объем товарооборота. Под сезонностью понимается устойчивая закономерность внутригодичной динамики товарооборота. Проводится анализ сезонных колебания за два года методом простой средней и аналитического выравнивания.

Таблица 3.6. Исходные и расчетные данные для определения сезонных колебаний товарооборота ИП " Sidorenco Galina" по кварталам года, (в леях)

Кварталы	Розничный товарооборот за квартал (Pi)	Сумма квартальных значений ()	Средне квартальное значение ()	Индекс сезонности %
	2010 год	2011 год
А	1	2	3 (гр.1+гр.2)	4 (гр.3/ 2)	5
I	35921	28864	64785	32393	65,14
II	45261	41705	86966	43483	87,44
III	42770	86161	128931	64465	129,64
IV	47315	69821	117136	58568	117,78
Итого год	171267	226551	397818	49727	х

Алгоритм расчета индекса методом простых средних следующий:

Для начала суммируем данные каждого квартала за два года и находим среднеквартальные величины.

Затем рассчитаем общую годовую среднюю:

= 198909откуда = 49727.

И, определим сезонную волну как отношение средних за каждый квартал к общей годовой средней.

1 квартал: 32393: 49727 х 100 % = 65,14 %.

2 квартал: 43483: 49727 х 100 % = 87,44 % и так далее.

При расчете индекса сезонности мы видим, что только в III и IV квартале среднеквартальное значение товарооборота выше среднеквартального объема товарооборота на 29.64 % и 17,78 % соответственно, и составляет 64465 и 58568 леев. В первом квартале среднеквартальное значение товарооборота ниже среднеквартального объема товарооборота и составляет 65,14 % или 32393 леев. Во втором квартале среднеквартальное значение товарооборота близко к среднеквартальному объему товарооборота и составляет 87,44 % или 43483 леев. Отсюда следует, что в I квартале самый низкий спрос на товары.

Сезонность нельзя не учитывать при прогнозировании товарооборота по месяцам, кварталам, при поступлении товаров. Разрешение проблемы сезонности состоит в ее смягчении и устранении там, где возможно и целесообразно. Результаты анализа сезонности позволяют правильно определить объем поставок в организации, прогнозировать накопление товарных запасов в те периоды, когда это необходимо для бесперебойной торговли, маневрировать имеющими ресурсами, составлять график отпусков и т.д. На объем товарооборота торгового предприятия оказывает влияние большое число факторов, например, таких как [2.5, стр.111]:

1) факторы, связанные с товарными ресурсами;

2) факторы, связанные с численностью работников и производительностью труда;

3) факторы, связанные с наличием и эффективностью использования основных фондов торгового предприятия.

Факторы, связанные с товарными ресурсами, влияют на объем товарооборота через изменение величины запасов товаров на начало и конец года, поступление товаров и их выбытие. Влияние на объем товарооборота факторов, связанных с товарными ресурсами, определяется балансовым методом.

Таблица 3.7. Расчет влияния на объем товарооборота магазина факторов, связанных с товарными ресурсами (в леях)

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение (+; -)	Влияние на объем товарооборота (+;-)
А	1	2	3 (гр.2-гр.1)	4
Объем товарооборота, в леях	171267	226551	+55284	+55284
Запасы на начало периода, в леях	8942	29776	+20834	+20834
Объем поступления товаров, в леях	165285	180928	+15643	+15643
Итого (БАЛАНС)	174227	210704	+36477	+36477
Выбытие товаров, в леях	144451	187926	+43475	Х
Запасы на конец периода, в леях	29776	22778	-6998	+6998
Итого (БАЛАНС)	174227	210704	+36477	-36477

Из данных таблицы 3.7 видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом продажа товаров по себестоимости:

- за счет увеличения запасов на начало года возрос на 20834 леев;

- за счет увеличения поступления товаров возрос на 15643 леев;

- за счет уменьшения запасов на конец года увеличился на 6998 леев.

Баланс влияния факторов:

+ 43475 = (+20834) + (+15643) + (+6998).

Связь между показателями таблицы 8 выражается формулой товарного баланса:

Запасы _{на нач.года} + Поступление = Выбытие _тов (Реализация)_. + Запасы _{на кон. года}

за 2010 год: 8942 + 165285 = 144451 + 297764

за 2011 год: 29776 + 180928 = 187926 + 22778.

Из данных товарного баланса видно, что всего товаров по себестоимости в 2010 году было на сумму 174227 леев, а в 2011 году - на 210704 леев. Объем товарооборота выражается в розничных ценах, поэтому он больше выбытия.

Недостатком использования поступления товарных ресурсов является их неполное вовлечение в товарооборот, что является следствием завоза в магазин товаров, не пользующихся спросом. Часть товаров, поступивших в магазин в излишнем количестве, осела на остатках товаров, что может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы и к возникновению потерь.

Что касается показателя "Выбытие товаров", то есть их реализация, то в 2011 году она возросла за счет поступления товаров и остатков на начало года. Причем темпы роста показателя "поступления товаров + остатки на начало" выше темпов роста "выбытие товаров" за 2011 год, чем за 2010 год. Если за 2010 год этот показатель был равен 20,6 %, то в 2011 году только - 12,1 %.

2010 год: (8942 + 165285) / 144451 = 1,206 = 120,6 %

2011 год: (29776 + 180928) / 187926 = 1,121 = 112,1 %.

Рассмотренный фактор не позволяет оценить влияние эффективности использования товарных ресурсов на динамику товарооборота. С этой целью применяется модель зависимости товарооборота от размера товарных запасов и скорости их оборачиваемости.

ТО = х Коэф.обор. ТЗ

Увеличение товарооборачиваемости (скорости оборота) ведет к увеличению объема продаж [2.5, стр.113].

В процессе анализа поступления товаров необходимо сопоставить фактическое поступление товаров в отчетном году с поступлением в прошлом. Такое сравнение позволяет выявить, насколько улучшилось или ухудшилось снабжение торгового предприятия необходимыми товарами.

Задачами анализа поступления товаров являются:

1. Оценка выполнения плана поступления товаров. Здесь рассчитываются аналитические показатели:

- % выполнения (по общему объему, по товарным группам по кварталам);

- отклонение по сумме;

- коэффициент ритмичности равномерности поступления.

2. Выявление факторов, которые оказали влияние на выполнение плана поступления:

- своевременное выполнение поставщиками договоров;

- поставка товаров по ассортименту и качеству в соответствии с заключенными договорами;

- изменение спроса на товары.

Исходными данными при планировании поступления товаров на предприятии являются:

a) материалы анализа выполнения плана поступления за текущий год;

b) плановые данные по товарообороту и товарным запасам (по товарным группам, по кварталам, в целом).

Под товарными ресурсами торгового предприятия понимается вся масса поступивших товаров, предназначенных для продажи потребителям для конечного использования. Товарные ресурсы являются материальной основой для развития товарооборота торгового предприятия. Они состоят из поступления товаров и товарных запасов и находятся с объемом товарооборота в балансовой взаимосвязи.

Сумма поступления товаров за определенный период времени и величина среднего товарного запаса характеризует товарные ресурсы торгового предприятия. Обеспеченность предприятия товарными ресурсами характеризуется отношением их суммы к объему товарооборота:

К _об =

или К_об = = 1,109 (за 2010 год), К_об = (за 2011 год),

где К_{об -} коэффициент обеспеченности товарными ресурсами; П - сумма поступления товаров за период; - сумма среднего товарного запаса, в леях; Т - объем товарооборота, в леях.

Данный показатель анализируется либо в динамике за ряд лет, либо в сравнении с плановым значением.

Эффективность использования товарных ресурсов может быть определена по объему товарооборота:

,

или Этр_т = = 0,902 (за 2010 год); Этр_{т =} (за 2011год),

где Этр_т - показатель эффективности использования товарных ресурсов по объему товарооборота.

Таблица 3.8. Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов магазина, (в леях)

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение (+; -)	2011 год в % к 2010 году
А	1	2	3(гр.2-гр.1)	4 (гр.2/гр.1х 100)
Объем товарооборота, в леях	171267	226551	+55284	132,2
Объем поступления товаров, в леях	165285	180928	+15643	109,46
Запасы на начало периода, в леях	8942	29776	+20834	332,99
Запасы на конец периода, в леях	29776	22778	-6998	76,5
Сумма среднего товарного запаса, в леях	24657	34995	+10338	141,9
Сумма товарных ресурсов, в леях	174227	213521	+39294	122,5
Коэффициент обеспеченности товарными ресурсами	1,109	0,953	-0,156	85,93
Показатель эффективности использования товарных ресурсов по объему товарооборота, в леях	0,902	1,049	+0,147	116,30

Как следует из данных таблицы 3.8, в 2011 году по сравнению с 2010 годом сумма товарных ресурсов торгового предприятия ИП "Sidore...