Бухгалтерский учет и анализ движения товаров в розничной торговле

Так, например, за февраль месяц 2012 года в "Анализе счета 217.1" (Приложение 13) на сумму поступивших товаров были даны следующие бухгалтерские проводки:

· Дт 217 "Товары", субсчет 2171 "Товары на складах" -7040,80 леев

· Кт 521"Краткосрочные торговые обязательства", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" - 7040,80 леев.

Так как предприятие не является плательщиком НДС и ведет учет товаров по покупным ценам, то оно не использует счета 821" Торговая надбавка" и 5342 "Обязательства по НДС". Рассмотрим операции по этим счетам на условном примере.

v Пример 2. Предположим, что в розничное торговое предприятие SRL "Sigma" поступили товары от поставщика SRL "Coca - Cola"" на общую сумму 12000 леев, в том числе 20 % НДС - 2000 леев. Товар получен в многоразовой возвратной таре: залоговая цена 20 ящиков - 800 леев. Всего к оплате - 12800 леев (12000+800). SRL "Sigma" является плательщиком НДС и применяет торговую надбавку 35 %, включая НДС. Будут следующие бухгалтерские записи:

1) Оприходован товар от поставщика по покупным ценам, а также возвратная тара:

Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в предприятиях розничной торговли" - на стоимость товара - 100 00 леев

Дт 217 "Товары", субсчет 2175 "Тара под товаром и порожняя" - на стоимость возвратной тары - 800 леев

Дт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - принят НДС к зачету - 2 000 леев

Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - на покупную стоимость товара с НДС - 12 800 леев

2) На сумму торговой надбавки делается дополнительная запись:

Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в предприятиях розничной торговли"- (10000 * 0,35) - 3 500 леев

Кт 821 "Торговая надбавка" - 3 500 леев

3) Отражена возвратная тара поставщику SRL " Coca - Cola":

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 800 леев

Кт 217 "Товары", субсчет 2175 "Тара под товаром и порожняя" - 800 леев

Предположим, что при получении товара от поставщика SRL "Coca - Cola" была выявлена недостача или потеря товара на сумму 150 леев с НДС. Ему была предъявлена претензия, которая впоследствии была признана им. Данная операция отражается в учете на сумму недостающих товаров с НДС следующим образом:

· Дт 229 ""Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет 2293 "Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям" - 150 леев

· Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" - 150 леев

В случае если бы SRL "Cоca - Cola" не согласилась с претензией, то была бы составлена следующая запись на стоимость недостающих товаров с НДС:

· Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет 2293 "Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям" - 150 леев

· Кт 515 "Текущие доходы будущих периодов" - 150 леев

Часто торговые предприятия - поставщики предоставляют на безвозмездной основе в целях рекламной акции свой товар. Так как на ИП "Sidorenco Galina" не было безвозмездного поступления товара, на условном примере рассмотрим данные бухгалтерские операции.

v Пример 3. SRL "Coca-Cola", в целях рекламной акции, безвозмездно предоставила магазину "Воды, соки" 20 бутылок воды " Фанта". Розничная продажная стоимость 1 бутылки воды в магазине 9 лей (20 * 9). Бухгалтерская запись в данном случае следующая:

· Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничных торговых предприятиях" - на розничную продажную стоимость товара - 180 леев

· Кт счета 622 "Доходы от финансовой деятельности", субсчет 6224 "Доходы от безвозмездно поступивших активов" - на сумму дохода от безвозмездно поступивших товаров - 180 леев

Приобретение товаров от физических лиц в ИП "Sidorenco Galina" за отчетный период отсутствует, поэтому автор рассмотрит бухгалтерские операции на условном примере.

v Пример 4. Предположим, что в январе месяце 2012 года розничное торговое предприятие SRL "Olimp" приобрело у физического лица Иванова Ю.В. товар "Х" на общую сумму 500 леев. Торговая надбавка у предприятия 20 %. Согласно Налогового Кодекса статья 90 часть 1, из закупочной стоимости удерживается подоходный налог в размере 7 % (до 31.12.2011 года был 5 %) и на основании акта закупки делается запись:

1) Отражена стоимость приобретенного товара от физического лица:

· Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничных торговых предприятиях" -

- 500,00 лей

· Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства", субсчет 5393 "Краткосрочные обязательства другим кредиторам" - 500,00 лей

2) Отражена торговая надбавка по поступившим товарам:

· Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничных торговых предприятиях" -

- 100,00 лей

· Кт 821 "Торговая надбавка" - ( -100,00 лей

3) Отражен подоходный налог, удержанный у физического лица:

· Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства", субсчет 5393 "Краткосрочные обязательства другим кредиторам" - () - 35,00 леев

· Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5348 "Обязательства по другим налогам и сборам" - 35,00 лей

4) Погашен долг физическому лицу за товар наличными из кассы:

· Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства", субсчет 5393 "Краткосрочные обязательства другим кредиторам" - 465 леев

· Кт 241 "Касса", субсчет 2411 "Касса в национальной валюте" - 465 леев.

На основании закупочного акта будет составлен товарно-денежный отчет. Итоговые результаты по торговому предприятию за месяц заносятся в Сводный журнал. Затем составляется журнал - ордер, который содержит в себе данные синтетического учета, и на этом основании делается разноска по счетам Главной книги. бухгалтерский розничная поступление продажа

1.3 Продажа товаров за наличный расчет и при других формах

Процесс реализации товаров является завершающим оборотом средств предприятия, так как он позволяет получить доход, который возместит затраты и выполнит все обязательства перед поставщиками и бюджетом. В состав розничного товарооборота входят продажа товара населению - за наличный расчет, в кредит, комиссионная торговля, путем обмена на товары или услуги и прочее.

Но основную часть оборота розничной торговли составляет сумма денежных средств от продажи товаров населению за наличный расчет. Договор розничной купли - продажи считается заключенный с момента выдачи продавцом покупателю кассового чека, подтверждающий оплату товара. В соответствии с действующим законодательством, расчеты с покупателями за проданные товары осуществляются с использованием контрольно - кассовых машин с фискальной памятью [1.7, стр.1]. Продавцы обязаны вести учет реализованных товаров и выдавать покупателям кассовый чек или другой документ, подтверждающий реализацию товара. Для учета сумм наличных денег, полученных организацией с применением контрольно-кассовых машин (ККМ), ведется книга кассира-операциониста. Книга применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера и печатью организации. На последнем листе журнала указывают общее количество листов в журнале.

Учет в книге ККМ должен предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

В ИП "Sidorenco Galina" розничная реализация товаров производится только населению, поэтому денежные расчеты с населением производится только с контрольно-кассовой машиной, зарегистрированной в Налоговой Инспекции по законодательству. Ежедневно продавец на основании Z-отчета, делает запись о дневной выручке в книгу кассира-операциониста, которая открывается на каждый календарный год и заверяется в Налоговой Инспекции.

Согласно требованиям статьи 107 раздела III Налогового кодекса в розничной торговле следует определять сумму НДС за каждый рабочий день. Это требование можно осуществить, если отпускная (розничная) цена формируется с учетом НДС. Выручка по отпускной стоимости ежедневно приходуется на основании кассового отчета. На момент составления бухгалтерской записи в кассовой книге следует провести расчет:

- сумма налога на добавленную стоимость по отпускной стоимости;

- налог на добавленную стоимость в отпускной стоимости;

- стоимость продаж.

Сумму выручки за реализованные товары определяют на основании подтверждающих сдачу выручки документов: приходного кассового ордера при сдаче в кассу головного магазина; препроводительной ведомости - в отделение банка через инкассатора; квитанции банка - при сдаче в дневную кассу банка. Эти документы являются основанием для списания стоимости реализованных товаров по товарно-денежному счету.

На торговых предприятиях, реализующих товары в стеклянной посуде, стоимость посуды оплачивается покупателем по залоговым ценам и входит в общую сумму выручки. Розничный товарооборот исчисляется без стоимости стеклянной посуды, проданной вместе с товарами. Поэтому стеклянная посуда, поступившая под товарами, исключается из товарооборота из торговой выручки.

Поступление выручки от реализации товаров в кассу оформляется приходным кассовым ордером. В ИП "Sidorenco Galina" сумма выручки за реализованные товары отражается в течение месяца в бухгалтерском учете на основании Z-отчета продавца и приходного кассового ордера по счету 846 "Выручка от реализации товаров в розницу", так как ведется стоимостной учет проданных товаров.

Согласно первичным документам данного предприятия за февраль месяц 2012 года были даны следующие бухгалтерские проводки:

1) Поступили в кассу деньги по приходному кассовому ордеру № 7 (Приложение 14) от реализации товаров 29 февраля 2012 года

· Дт 241 "Касса", субсчет 2411 "Касса в национальной валюте" - на сумму выручки от продажи товаров - 10 666,64 леев

· Кт 846 "Выручка от реализации товаров в розницу" - на сумму выручки от продажи товаров (Приложение 15) -10 666,64 леев.

Всего за февраль 2012 года поступило в кассу денег от реализации товаров на сумму 12786,64 леев, это отражается в Карточке счета 241 (Приложение 16).

По окончании месяца составляется отчет и определяется сумма торговой надбавки (и НДС для предприятий плательщиков НДС), относящейся к реализованным товарам и определяется покупная стоимость проданных товаров. На сумму доходов от продаж будет запись (Приложение 17-а):

· Дт 846"Выручка от реализации товаров в розницу" - на сумму выручки от продаж товаров -12 786,64 леев

· Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" -на сумму выручки, которая является доходом от продаж -12 786,64 леев.

Если предприятие было бы плательщиком НДС, то дополнительно была бы сделана бухгалтерская запись:

· Дт 846"Выручка от реализации товаров в розницу"

· Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС".

Если бы розничное предприятие не использовало бы счет 846, то бухгалтерские записи были бы следующие:

· Дт счета 241 "Касса", субсчет 2411 "Касса в национальной валюте" - на сумму выручки с НДС

· Кт счета 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров"- на сумму выручки без НДС

· Кт счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС"- на сумму НДС от выручки.

При передаче выручки инкассатору, составляется запись:

· Дт 245 "Денежные переводы в пути" - на сумму выручки

· Кт 241"Касса", субсчет 2411 "Касса в национальной валюте" - на сумму выручки.

После зачисления денежных средств на текущий счет, на основании выписки счета с банка бухгалтерская запись следующая:

· Дт 242 "Текущие счета в национальной валюте"

· Кт 245 "Денежные переводы в пути".

При использовании обычной ККМ сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.

Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Стоимость реализованного товара в учетных ценах = Остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода + Товар в учетных ценах, поступивший за отчетный период - Остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.

Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет товаров. В случае ИП "Sidorenco Galina" это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую проводится ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Так на данном предприятии списывается себестоимость проданных товаров за февраль 2012 года (Приложение 13,17-в):

· Дт 711 ""Себестоимость продаж", субсчет 7112 "Себестоимость проданных товаров" - на сумму -10 675,25 леев

· Кт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле" -10 675,25 леев.

Списываются транспортные услуги по доставке хлеба (Приложение 18):

· Дт 712 Коммерческие расходы", субсчет 7123 "Транспортные расходы по сбыту" на сумму -182,24 лея

· Кт 217 "Товары", субсчет 2171 "Товары на складах" - на сумму -182,24 лея.

По нашему мнению, данное предприятие не верно отражает транспортные услуги по доставке хлеба. Правильнее была бы такая проводка:

· Дт 712 Коммерческие расходы", субсчет 7128 "Прочие коммерческие расходы" на сумму транспортных услуг - 182,24 лея

· Кт 521 ""Краткосрочные обязательства по торговым счетам"- на сумму транспортных услуг, полученных от поставщика - 182,24 лея.

Предположим, если бы данное предприятие вело учет по продажным ценам, то дополнительно необходимо было составить следующую запись:

· Дт 821 "Торговая надбавка" - на сумму торговой надбавки и НДС, относящуюся к проданным товарам

· Кт 217 "Товары" - на сумму проданных товаров вместе с торговой надбавкой.

Порядок определения валового дохода от реализации товаров зависит от вида учетных цен на товары. Если товары предприятия учитываются по покупным ценам, при организации учета по количественно - стоимостной схеме, то валовый доход от продажи выявляется автоматически как разница между доходами от реализации и себестоимостью проданных товаров.

Так, например, в ИП "Sidorenco Galina" было продано товара за месяц на сумму 12786,64 леев, себестоимость которого равна 10675,25 леев, то следовательно торговая надбавка будет равна 2111,39 лея:

12786,64-10675,25 = 2111,39 лея

Если торговое предприятие учитывает товары по стоимостной схеме по продажным ценам, то валовый доход определяется расчетным путем. Существует несколько способов составления расчета [2.3, стр.120]:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по среднему проценту;

- по ассортименту остатка товаров.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая наценка, %.

В свою очередь:

,

где ТН - торговая наценка, %

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой.

Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

,

где Т - товарооборот по группам товаров,

РН - расчетная торговая наценка по группам товаров.

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало месяца;

ТНп - торговая надбавка на поступившие товары;

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары;

ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Способ расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров сходен со способом расчета валового дохода по ассортименту товарооборота и применяется в случае, если учет товаров ведется по группам с одинаковой торговой наценкой и известно количество товаров в каждой группе на начало и конец отчетного периода.

Если на различные товары применяются разные размеры торговой наценки, но при этом учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой не ведется, применяется способ расчета валового дохода по среднему проценту. Валовый доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

,

где Р - стоимость реализуемых товаров по учетным ценам;

П - средний процент валового дохода

Для исчисления П валового дохода надо:

,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало месяца;

ТНп - торговая надбавка на поступившие товары;

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары;

Р - стоимость реализованных товаров по учетным ценам;

ОК - остаток на конец месяца.

Рассчитанную торговую надбавку, относящуюся к проданным товаром, для предприятий, ведущих учет товаров по продажным ценам, отражают в учете:

Дт 821 "Торговая надбавка" - на сумму торговой надбавки, относящейся к проданным товарам

Кт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары на предприятиях розничной торговли"- на сумму торговой надбавки, относящейся к проданным товарам

Необходимости корректировки сумм полученной прибыли для целей налогообложения не возникает, так как приведенная схема позволяет формировать финансовый результат в соответствии с требованиями налогового учета - списываются фактически осуществленные (и признанные) расходы, а сумма торговой наценки распределяется между проданными товарами и их остатками на складах.

Для правильного исчисления объема проданных товаров большое значение имеют условия признания доходов, которые определены в соответствии со статьей 6 НСБУ 18 "Доход". Доход - это валовый приток экономической выгоды, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия в форме увеличения активов или которые приводят к росту собственного капитала. Доход признается на основе метода начисления или кассового метода. Для обобщения информации о процессе реализации товаров и определении дохода от продаж применяется счет 611 "Доходы от продаж". По кредиту 6112 "Доходы от реализации товаров" отражается продажная стоимость реализованных товаров без суммы НДС в корреспонденции со следующими счетами:

1) Так, например, в торговое предприятие "Sigma" поступила в кассу выручка от продаж:

Дт 241"Касса" - на сумму выручки от продаж с НДС - 20 000,00 леев

Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" - на сумму выручки от продаж без НДС - 16 666,67 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС от реализованных товаров - 3 333,33 леев.

2) Предположим, торговым предприятием "Sigma" были проданы товары юридическому лицу SRL "Arcom" для собственных нужд:

Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - на сумму отгруженных товаров с НДС -6 000,00 леев

Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" - на сумму дохода от продаж без НДС - 5 000,00 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС от отгруженных товаров - 1 000,00 леев.

Другой формой реализации товаров населению - это продажа в кредит. Для покупки товаров в кредит, покупатель должен предоставить: справки с места работы, удостоверение личности, другие документы по требованию предприятия. На основании этих документов будет заключен договор о купле - продаже товаров в кредит. Как правило, в момент приобретения товара в кредит в кассу магазина вносится первоначальный взнос в размере от 20 % до 50 % от стоимости товара. Но возможны продажи в кредит и без первоначального взноса.

При продаже товаров в кредит выручка принимается к учету в полной сумме задолженности покупателя, включая проценты по кредиту, и отражается по дебету счета 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам", в корреспонденции со счетом 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от продажи товаров".

По мере погашения задолженности за товары счет 221 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае досрочного погашения покупателем задолженности производится перерасчет процентов по остатку кредита, досрочно внесенному в кассу, сумма излишне начисленных процентов по кредиту сторнируется.

Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

Часто применяется вариант продажи товаров в кредит с участием банка, который оплачивает товар торговой организации в момент заключения договора, тем самым предоставляя кредит покупателю - физическому лицу. Проценты по кредиту оплачиваются покупателем непосредственно банку, торговая организация в этом участия не принимает. В этом случае торговая организация операции по реализации отражает в обычном порядке.

Так как ИП "Sidorenco Galina" продажи товаров в кредит не имеет, рассмотрим эти операции на условном примере.

v Пример 5. Магазин "Электротовары" продал покупателю Цуркан И.О. холодильник в кредит на цене 8100 леев, в том числе НДС 20 % - 1350,00 леев. Себестоимость холодильника - 4500 леев. При покупке этого товара покупатель внес первоначальный взнос наличными в кассу 50 % от стоимости товара - 4050 леев. На оставшуюся сумму 4050 леев (8100-4050) был оформлен кредит сроком на 6 месяцев. Проценты за кредит составляют 1,2 % в месяц или 14,4 % годовых. Следовательно, Цуркан И.О. уплатит сумму процентов за кредит в размере 291,60 леев (4050 х 1,2 % х 6). Задолженность Цуркану И.О., которую он должен погасит в течении 6 месяцев, составила 4 341,60 леев (8100-4050+291,60) или 723,60 леев (4341,60: 6) в месяц.

Корреспонденция счетов по учету операций при продаже товаров в кредит:

1) На сумму внесенного в кассу первоначального взноса в размере 50 % от стоимости продаж (8100 * 50 %):

Дт 241 "Касса", субсчет 2411 "Касса в национальной валюте"- на сумму с НДС - 4 050,00 леев

Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" - на сумму дохода от продаж без НДС - 3 375,00 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС - 675,00 леев.

2) Отражение дохода, предоставленного покупателю кредита, в части неоплаченной суммы (8100-4050):

Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет 2294 "Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям" - на сумму с НДС - 4 050,00 леев

Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" - на сумму без НДС - 3 375,00 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС - 675,00 леев.

3) Списание себестоимости и торговой надбавки проданного холодильника в кредит:

Дт 711 "Себестоимость продаж", субсчет 7112 "Себестоимость проданных товаров" - на сумму себестоимости товара - 4 500,00 леев

Дт 821 "Торговая надбавка" - на сумму торговой надбавки, включая НДС (8100-4500) - 3 600,00 леев

Кт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле" - на общую сумму, включая НДС - 8 100,00 леев.

4) Начисляются проценты за предоставленный кредит за период 6 месяцев:

Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет 2294 "Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям" - (4050 * 1,2 % *6) на сумму - 291,60 леев

Кт 515 "Текущие доходы будущих периодов" - на сумму - 291,60 леев.

5) Погашение покупателем задолженности по кредиту и процентам наличными в кассу за первый месяц (4341,60:6):

Дт 241 "Касса", субсчет 2411 "Касса в национальной валюте" - на сумму - 723,60 леев

Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет 2294 "Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям" - 723,60 леев.

6) Признание полученного дохода по процентам за кредит за первый месяц (291,60: 6):

Дт 515 "Текущие доходы будущих периодов" - на сумму - 48,60 леев

Кт 612 "Другие операционные доходы" - на сумму - 48,60 леев

Если бы покупатель Цуркану И.О. был бы работником магазина "Электротовары", то погашения за товары в кредит происходит путем удержания из заработной платы сумму платежей за кредит и использовался бы счет 227.

Дт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" - на сумму удержаний за кредит

Кт 227 ""Краткосрочная дебиторская задолженность персонала", субсчет 2273 "Краткосрочная дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит" - на сумму погашения задолженности и процентов за кредит.

Широко практикуется заключение договоров комиссии на реализацию товаров, по которым комитент передает на оговоренных условиях товары комиссионеру для последующей реализации их конечным покупателям. При заключении договора комиссии указывается: 1) продажная цена товара; 2) размер комиссионного вознаграждения; 3)расходы комиссионера по хранению товара; 4) срок реализации товаров; и другое. За комитентом сохраняется право собственности на товар до момента его продажи покупателю. Комиссионер несет полную ответственность перед комитентом. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается соглашением сторон в процентах к цене, по которой был продан товар или на фиксированном уровне. Продажа товара, принятого на комиссию осуществляется с применением контрольно - кассовой машины [2.8, стр.100].

Товар, принятый на комиссию, учитывается на забалансовом счете 923 "Товары, принятые на комиссию". По дебету этого счета отражается стоимость принятых на комиссию товаров, а по кредиту - их выбытие. Но НДС от стоимости поступившего и проданного товара, а также доход с продажи учитываются на балансовых счетах.

v Пример 6 (условный). Предприятие розничной торговли SRL "Alfa" на основании договора комиссии получило от предприятия SRL "Beta" товар по продажной розничной стоимости на сумму 50 400 леев, в том числе НДС 20 %. Комиссионное вознаграждение составляет 10 % от договорной стоимости, то есть 5040 леев (50400 х 0,10). Сумма НДС, относящаяся к комиссионному вознаграждению, составит 840 леев (5040:6).

1) Отражается стоимость товаров, полученных от SRL "Beta":

Дт 923 "Товары, принятые на комиссию" -50 400 леев

2) Отражена сумма НДС, подлежащего зачету, полученного по налоговой накладной от SRL "Beta" (50400: 6):

Дт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - 8 400 леев

Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", или 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 8400 леев.

3) Отражена сумма выручки от продажи товаров:

Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"- на сумму задолженности покупателя - 50 400 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС - 8 400 леев

Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", или 539 "Прочие краткосрочные обязательства - 42 000 леев.

4) Отражена сумма комиссионного вознаграждения:

Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" -5 040 леев

Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" - на сумму полученного дохода без НДС, то есть комиссионное вознаграждение - 4 200 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС от комиссионного вознаграждения - 840 леев.

5) Отражена сумма зачета комиссионного вознаграждения перед SRL "Beta":

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", или 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 5 040 леев

Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 5 040 леев.

6) Поступили деньги на текущий счет от покупателя в погашении задолженности:

Дт 242 "Текущие счета в национальной валюте" - 50 400 леев

Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" -50 400 леев.

7) Отражено перечисление задолженности за проданный товар SRL "Beta"за минусом комиссионного вознаграждения:

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", или 539 "Прочие краткосрочные обязательства" -(50400-5040) - 45 360 леев

Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте" -45 360 леев.

6) Списываются проданные товары, которые были на комиссии:

Кт 923 "Товары, принятые на комиссию" - 50 400 леев.

Если комитентом является физическое лицо, то он не является плательщиком НДС, и у SRL "Alfa" не будет права на зачет по НДС на товары, сданные на комиссию. А также с физического лица удерживается подоходный налог в размере 7 % (с 01.01.2012) от дохода в соответствии со статьей 90 НК РМ.



Глава II. Учет других товарных операций

2.1 Порядок проведения и учет результатов инвентаризации товаров

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны осуществлять проведение инвентаризации запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Согласно статьи 24 Закона о бухгалтерском учете и пункта 6 " Положения о порядке проведения инвентаризации" инвентаризация обязательна для всех юридических и физических лиц, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы:

- не реже одного раза в год, как правило, в конце года. Годовая инвентаризация элементов собственности проводится, как правило, по завершении финансового года.

- при установлении фактов краж, хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей непосредственно в момент их выявления;

- при переоценке основных средств, товарно-материальных запасов и прочее;

- в случае изменения цен;

- и другое.

Цель проведения инвентаризации заключается в установлении реального состояния имущества предприятия: определение фактического наличия товаров; контроль за состоянием активов, посредством сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета; выявление ценностей, которые частично утратили свои первоначальные качества или морально устарели; выявление неиспользуемых ценностей с целью их последующей реализации.

Инвентаризация - это проверка на наличие товара и тары в натуральном выражении. Инвентаризация является также одним из средств контроля за работой материально-ответственного лица. В зависимости от полноты охвата инвентаризации бывают: полные и частичные.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав комиссии утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи товары заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете организации. По товарам, пришедшим в негодность, инвентаризационной комиссией составляются акты установленной формы с указанием причин, приведших к негодности, возможностей продажи по сниженным ценам.

Товары инвентаризируются по местам нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Ценности с высоким уровнем естественной убыли инвентаризируются в первую очередь.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.). По поврежденной таре, инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин и лиц, ответственных за тару.

Количество товаров, хранящихся в запечатанной упаковке поставщика, в порядке исключения может определяться на основании документов или посредством выборочной проверки отдельных частей этих ценностей.

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров, указанные в инвентаризационной описи с остатками данных бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации. Если для учета товаров используют натурально - стоимостной метод, то результаты инвентаризации фиксируют отдельно по каждому виду и сорту товаров. При инвентаризации, в которой есть расхождения с остатками, составляется сличительная ведомость. Суммы излишков и недостач товаров в сличительной ведомости указывается в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризация отражается в бланках типовой формы:

1) Инвентаризационная опись ИНВ-1 - для тех предприятий розничной торговли, которые ведут валово-стоимостный учет.

2) Инвентаризационная опись ИНВ-2 - для тех, кто ведет количественный учет.

3) Инвентаризационная опись ИНВ-3 "Сличительная ведомость по результатам инвентаризации" используется как документ для установления недостач и излишков ценностей, которые были выявлены в процессе инвентаризации.

Инвентаризационные описи составляются в трех экземплярах и на каждой странице подписываются всеми членами комиссии, материально-ответственным лицом и бухгалтером, который ведет учет данного подразделения (склада, цеха).

Результаты инвентаризации товаров должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Результаты работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом.

В ИП "Sidorenco Galina" инвентаризация проводится согласно Положению в конце отчетного года до формирования бухгалтерского баланса. Данные проверки заносятся в инвентарную опись (Приложение 19), и сличаются с бухгалтерскими данными. Но помимо обязательной инвентаризации, индивидуальный предприниматель Сидоренко Галина проводит инвентаризацию не реже одного раза в месяц для снятия остатков товара и выявления проданного товара.

Результаты инвентаризации могут быть разные [3.1, стр. 21]:

- отклонений нет между учетными и фактическими данными - ни по количеству, ни по ассортименту;

- отклонений нет, но выявлена группа товаров морально устаревших и не пользующаяся спросом. Такие товары описываются в отдельном приложении к инвентаризационной ведомости, определяется их чистая стоимость реализации: они могут быть списаны, утилизированы, проданы за бесценок и так далее.

- есть отклонения данных учета и фактического наличия товаров;

Отклонения данных наличия товара может быть вызвано:

1) по вине материально ответственных лиц (хищения, бой, лом, порча и т.д.);

2) в результате естественной убыли (усушка, бой, лом, утруска и т.д.);

3) в результате пересортицы товаров;

4) по прочим, не зависящим от материально ответственных лиц причинам (потери из-за пожара, стихийных бедствий и т.д.).

Положение о порядке проведения инвентаризации предусматривает правила признания пересортицы: существует риск возникновения путаницы между сортами по причине их внешнего сходства; выявленные разницы излишков или недостач относятся к одному и тому же периоду, к одному материально-ответственному лицу; недостачи не должны быть результатом хищения или порчи. Взаимный зачет пересортицы производится в равном объеме по установленным излишкам и недостачам.

Дальше торговое предприятие определяет естественную убыль. Естественная убыль возникает при таких естественных факторах, как перевозка, хранение, фасовка, усушка и т.д. Нормы естественной убыли для предприятий торговли разработаны Департаментом торговли РМ и утверждены постановлением № 22 от 03.09.1996 года. Эти нормы являются предельными. Согласно статьи 24 Налогового Кодекса предприятиям разрешается вычет остатков, отходов и естественной убыли в пределах этих норм и норм, утверждаемых руководителями предприятий. Их применяют только в том случае, если выявлены недостачи.

Размер естественной убыли по розничному торговому предприятию за время между двумя смежными инвентаризациями определяется на основании расчетов, составленные бухгалтерией предприятия с материально-ответственными лицами и утвержденные руководителем предприятия. Расчет составляется так:

-- к сумме естественной убыли, исчисленной по установленным нормам на фактические остатки товаров, по данным предыдущей инвентаризации прибавляют сумму исчисленной естественной убыли по документам на поступившие товары за этот период и исключают естественную убыль, начисленную по документу на товары, отпущенные на сторону, а также на фактический остаток товаров по последней инвентаризации.

? ЕУ ост.тов.нач. + ? ЕУ поступ.тов. - ? ЕУ ост.тов.кон.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации в следующем порядке:

- суммовые разницы, полученные при зачете недостач излишками (при пересортице), подлежат отнесению на увеличение доходов.

- недостача товаров из-за пересортицы и применения норм естественной убыли относится на расходы периода;

- недостача товаров, а также потери, связанные с их порчей, относятся на счет виновных лиц в соответствии с рыночными ценами на момент выявления недостачи;

- в случае, когда конкретные виновники недостачи не установлены, потери, связанные с порчей ценностей, или недостача товара относятся на расходы периода.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей предназначен счет 7147 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Так как за отчетный период в ИП "Sidorenco Galina" расхождений при инвентаризации не выявлено, рассмотрим условный пример.

v Пример 7. На розничном торговом предприятии SRL " Никушор" в ноябре месяце проводилась инвентаризация, при которой были выявлены следующие результаты:

1) У материально - ответственного лица Кроитору Н. выявлен излишек товаров на сумму 500 леев по розничной стоимости, торговая надбавка составляет 25 %:

Дт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле"- на продажную стоимость товара -500 леев

Кт 612 "Другие операционные доходы" - на стоимость товара: (500-125) - 375 леев

Кт 821 "Торговая надбавка" - на сумму торговой надбавки: (500 * 0,25) - 125 леев.

2) У материально-ответственного лица Федорова Т. выявлена недостача товара в сумме 600 леев по розничным продажным ценам. Торговая надбавка составляет - 25 %, то есть 150 леев (600 * 0,25 %). Норма естественной убыли по продажным ценам составила - 187,50 леев.

а) На сумму недостачи, допущенную по вине материально-ответственного лица:

Дт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала", субсчет 2274 "Краткосрочная дебиторская задолженность при возмещении ущерба" - на продажную розничную стоимость (600-187,50) - 412,50 леев

Кт 612 "Другие операционные доходы", субсчет 6125 "Доходы от возмещения материального ущерба" - на продажную стоимость без НДС - 343,75 леев

Кт 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по НДС" - на сумму НДС - 68,75 леев

б) Отражение недостачи, как расхода, допущенного по вине материально-ответственного лица:

Дт 714, субсчет 7147 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на покупную стоимость (412,5-82,50) - 330,00 леев

Дт 821 "Торговая надбавка" - на сумму торговой надбавки от суммы недостачи

(412,5 *25 / 125) - 82,50 леев

Кт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле"- на продажную стоимость (600-187,50) - 412,50 леев

в) Удержана из заработной платы сумма недостачи с материально - ответственного лица:

Дт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда", субсчет 5311 "Обязательства по оплате труда" - на сумму - 412,50 леев

Кт 227"Краткосрочная дебиторская задолженность персонала", субсчет 2274 "Краткосрочная дебиторская задолженность при возмещении ущерба"- 412,50 леев

г) Отражена недостача в пределах норм естественной убыли допущенная в предприятиях, ведущих учет по продажным розничным ценам. На разницу между покупной и продажной стоимостью будет запись:

Дт 821 "Торговая надбавка": (150 * 0,25) - на сумму - 187,50 леев

Кт 217 "Товары", субсчет 2172 "Товары в розничной торговле"- на сумму - 187,50 леев

Предприятие торговли в целях равномерного отражения расходов на счетах бухгалтерского учета формируют резерв на списание потерь в пределах норм естественной убыли. При формировании резерва будет запись:

Дт 712 "Коммерческие расходы"

Кт 538 "Резерв предстоящих расходов и платежей"

При списании потерь в пределах норм естественной убыли за счет резерва будет запись:

Дт 538 "Резерв предстоящих расходов и платежей"

Кт 217 "Товары".

2.2 Учет возврата и снижения цен на проданные товары

Любая торговая организация сталкивается с ситуацией, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента. При возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возврат товара может осуществляться по следующим причинам:

- товаров поступило меньше, чем предусмотрено договором;

- ассортимент полученного товара не соответствует согласованным в договоре условиям;

- полученный товар некачественный и продавец отказался от устранения недостатков;

- полученный товар не включает все комплектующие части, и продавец не выполнил требования покупателя.

Товар может быть возвращен как торговой организацией поставщику, так и покупателями - физическими лицами розничному торговому предприятию.

Если возникли разногласия между торговой организацией и поставщиком, то требования могут быть предъявлены не позднее, чем в течение шести месяцев со дня передачи товара, если договором не установлен другой срок. Если на проданную вещь установлен гарантийный срок, то требования предъявляются в течение гарантийного срока.

Возвращенные товары должны оцениваться следующим образом:

- у покупателя - по стоимости приобретения;

- у продавца - по себестоимости продаж.

Факт выявления товаров ненадлежащего качества должен быть подтвержден "Актом о приемке товаров", составленным в день их выявления. Акт может быть составлен как до оприходования товара, так и после. В нем указываются причины брака, недостачи и прочих расхождений. Поставщик свою задолженность может погасить деньгами или отгрузкой качественных товаров. При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара поставщику, покупатель выписывает налоговую накладную, так как возврат товара означает новый переход права собственности. В бухгалтерском учете будет проведена как обычная продажа.

Но возможен и другой случай, когда брак выявлен сразу при приемке товара. На основании "Акта о браке" или других документов, подтверждающих факт возврата товара не соответствующих требованиям, установленным в договоре, выписывается товарно-транспортная накладная, ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит.

В ИП "Sidorenco Galina" в январе 2012 года был возвращен товар поставщику "Steaua - Impex" SRL по товарно-транспортной накладной № РА 0199626 от 13 января 2012 года (Приложение 20) в связи с тем, что их товар не пользуется покупательским спросом. Это момент был предусмотрен в договоре поставке. После проведения накладной на возврат товара, был составлен отчет о движении документа от 13.01.2012 года (Приложение 21). Оплату за товар розничное предприятие не производило. Товар был получен в сентябре месяце 2011 году по налоговой накладной. Оприходован по дебету 217 "Товары" в корреспонденции со счетом 521 "Краткосрочные торговые обязательства. Бухгалтерские записи на счетах следующие (Приложение 22):

ь Отражается отгрузка товара поставщику "Steaua - Impex" SRL:

Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам", субсчет 2211 "Счета к получению внутри страны" - на сумму возврата товара - 193,56 леев

Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров" - 193,56 леев

ь Отражается списание себестоимости возвращенных товаров:

Дт 711 "Себестоимость продаж", субсчет 7112 "Себестоимость проданных товаров" - на сумму себестоимости товара -193,56 леев

Кт 217 "Товары" - по себестоимости товара -193, 56 леев

...