Правовые аспекты бухгалтерского учета в рыночной экономике

Внесен ряд изменений в порядок представления бухгалтерской отчетности. Так, хозяйствующий субъект вправе сам выбрать способ представления форм бухгалтерской отчетности в установленные адреса - либо через почтовую организацию, либо путем передачи через своего представителя.

В Положении усилена открытость годовой бухгалтерской отчетности путем предоставления права инвесторам, кредиторам, покупателям, поставщикам и другим заинтересованным пользователям знакомиться с нею и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Действующим законодательством и рядом законопроектов предусматривается для многих организаций (страховых, инвестиционных компаний, акционерных обществ и др.) режим публикации бухгалтерской отчетности. В связи с этим возникает необходимость установления особого срока публикации бухгалтерской отчетности, отличного от сроков ее представления. Так, по годовой отчетности установлен срок публикации в течение ста пятидесяти дней по окончании отчетного года, а по квартальной - в течение шестидесяти дней по окончании отчетною периода. Эти сроки продолжительнее сроков представления соответственно на 60 и 30 дней. В основном это вызвано необходимостью подготовки отчетных данных для публикации в средствах массовой информации (либо специального издания (проспекта)). Обязательным атрибутом публикуемой бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

4.2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению

Появление приказа Минфина России от 28 декабря 1994 г. № 173 "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению" вызвано преимущественно изменениями, внесенными в Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

На протяжении ряда лет после утверждения действующего Плана счетов в него вносились изменения и дополнения, зафиксированные в других нормативных актах, что затрудняло его применение в практической работе. Так, в связи с внедрением в практику налогообложения организаций налога на добавленную стоимость был введен соответствующий счет бухгалтерского учета. Особенности осуществления работ с длительным циклом производства, расчетов по ним и определения финансовых результатов определили необходимость восстановления ранее существовавшего счета "Выполненные этапы по незавершенным работам". Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций внесены дополнения в перечень субсчетов, рекомендуемых при пользовании счетом 08 "Капитальные вложения", и т. п.

Ниже дан перечень изменений Плана счетов бухгалтерского учета с указанием нормативных актов, послуживших основанием для их внесения.

05 "Амортизация нематериальных активов" - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170);

08 "Капитальные вложения" - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено приказом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N" 160);

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - Инструкция N" 1 Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (утверждена 9 декабря 1991 г.);

36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет "Расчеты по фонду занятости") - Инструкция Минфина РФ "С) порядке заполнения форм годовою бухгалтерского отчета предприятия" от 24 июня 1992 г. № 48;

82 "Оценочные резервы" - Положение о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации;

83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") - Инструкция Минфина РФ "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия";

счета раздела VIII "Капитал и резервы": 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный капитал", 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

014 "Износ жилищного фонда", 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" - Письмо Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" от 29 октября 1993 г. № 118.

Одновременно следует отметить, что не все счета и субсчета, используемые в учетной практике, учтены в приказе Минфина России от 28 декабря 1994 г. № 173. Так, из-за неопределенности нрав организаций по наличию валютных счетов не включена предусмотренная в Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия расшифровка открываемых на счете 52 "Валютный счет" субсчетов - "Транзитный валютный счет'", "Текущий валютный счет", "Валютные счета за границей".

Не включен в План счетов счет 77 "Расчеты по совместной деятельности", который используется многими организациями1¹ Письмо Минфина России от 24 января 1994 г. N" 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности". Это связано с тем, что в части первой Кодекса не нашли отражения положения по совместной деятельности.

Нет полного соответствия перечня субсчетов счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", приведенного в приказе Минфина России от 28 декабря 1994 г. № 173, и субсчетов, применяемых на основе Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", но задачи достижения их идентификации и не ставилось. План счетов является по своей сути документом долговременного действия, а указанная Инструкция решает во многом текущие задачи, связанные с особенностями налогообложения в конкретный период. Кроме того, не следует забывать, что правила бухгалтерского учета устанавливает в соответствии с законодательством Министерство финансов Российской Федерации.

Порядок применения отдельных указаний, не подкрепленных ранее вышедшими нормативными актами, следует, видимо, прокомментировать.

В пояснениях к счету 26 "Общехозяйственные расходы" уточнены условия применения порядка списания условно-постоянных расходов непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" минуя счета 20 "Основное производство", 40 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные". До разработки соответствующих нормативных актов этот порядок не может применяться организациями, за исключением тех, которые ранее руководствовались отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Следует также иметь в виду, что данный порядок подразумевает применение организацией допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как показала практика применения счета 43 "Коммерческие расходы", приведенные к нему пояснения воспринимались нередко неоднозначно. Поэтому было признано целесообразным более подробно описать порядок отнесения этих расходов на себестоимость реализованной продукции. Так, расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ, не реализованных на сторону.

Необходимо также прокомментировать появление новой редакции счета 82. Как известно, ранее на нем учитывались резервы по сомнительным долгам. Начиная с 1 января 1995 г. появляется новый субсчет для учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Таким образом, встал вопрос об изменении наименования этого счета. Резервы, учитываемые на счете 82, образуются за счет финансовых результатов организации, т. с. носят регулировочный характер. В то же время уточняется оценка статей актива баланса. Поэтому счет получил наименование "Оценочные резервы". Следует отметить, что номенклатура резервов, учитываемых на счете 82, постепенно будет расширяться. Применение счета 82 в учетной практике требует точного соблюдения требований Положения: для субсчета 1 - пункта 61, для субсчета 2 - последнего абзаца пункта 39.

При пользовании забалансовым счетом 014 "Износ жилищного фонда" необходимо учитывать, что объекты жилищного фонда в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве учитываются в зависимости от условий на счете 01 "Основные средства" и счете 04 "Нематериальные активы". Следовательно, забалансовый счет 014 применяется для получения информации о суммах износа по объектам жилищного фонда, учитываемым и на счете 01, и на счете 014.

При внесении изменений не уточнялись отдельные корреспонденции счетов, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов. Это связано с тем, что, во-первых, недействующих корреспонденций оказалось немного и, во-вторых, есть вероятность применения их в будущем, когда появятся новые хозяйственные операции. Многие уже обратили внимание, что в новых комментариях по применению Плана счетов приводимые разработчиками документа случаи использования счетов значительно разнообразнее, чем в официальных пояснениях, поскольку не ставилось цели изложить наиболее полный перечень корреспонденции. Как отмечено в вводной части Инструкции по применению Плана счетов: "В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные в настоящей Инструкции".

Литература

Указ Президента РФ от 25.07.96 № 1095 “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ” // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1997. № 5.

Размещено на Allbest.ru