Организация складского учета материалов и контроля их сохранности (на примере СПК "Де-Густо")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация складского учета материалов и контроля их сохранности (на примере СПК "Де-Густо")

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материалов

1.1 Понятие, классификация и оценка производственных запасов

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов

Глава 2. Организация складского учета материалов и контроля их сохранности

2.1 Природные и экономические условия деятельности предприятия

2.2 Складской учет материалов и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета

2.3 Бухгалтерский учет материалов в СПК "Де-Густо"

2.4 Организация внутреннего контроля хранения товарно-материальных ценностей

2.5 Инвентаризация материально-производственных запасов на складах, порядок ее проведения, оформления и отражения ее результатов

Глава 3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материалов, контроля за их сохранностью

3.1 Совершенствованию бухгалтерского учета материалов

3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за использованием и хранением материалов на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Введение

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материалов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

В сельскохозяйственном производстве постоянно увеличивается потребление товароматериальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Между тем сложившаяся к настоящему времени практика организации учета материалов, требует дальнейшего совершенствования, решительного отказа от устаревших форм и методов, сдерживающих рост эффективности производства.

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретает качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.

Цель настоящей выпускной квалификационной работы - на базе СПК "Де-Густо" исследовать теоретические и практические аспекты учета и контроля хранения и движения материалов, разработать предложения по их совершенствованию.

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

– изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;

– рассмотреть порядок отражения операций по учету материально-производственных запасов в теоретическом и практическом аспектах, исходя из ПБУ 5/01, регулирующего учет этих операций;

– выявить недостатки учета и внутреннего контроля на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование, и предложить меры по регулированию учетного процесса;

– разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля движения материалов Методологической основой разработки данной темы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы. Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяются общенаучные методы. В частности, используемые методы: статистический, монографический, балансовый.

В работе широко используется нормативно-правовая, учебная и научная литература по теме исследования.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материалов

1.1 Понятие, классификация и оценка производственных запасов

складской учет запас инвентаризация

"Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В производстве постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей. Это в первую очередь обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы ." ( Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", 16.05.2016)

Как уже было отмечено основным и главным отличием производственных запасов является то, "что они являются главным составляющим процесса производства любого вида деятельности, а в частности о роли производственных запасов в процессе производства описывается в таких учебниках как: «Бухгалтерский учет» под редакцией: Ларионова А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станкова П.А.; в Положении по бухгалтерскому учету №5/01 «Учет материально-производственных запасов»; «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» под редакцией Пизенгольца М.З.; «Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов». (Глушков, А.Н. Журнал "Бухгшалтерский учет" №15, 2014)

"Различие мнений перечисленных авторов состоит в вопросе их классификации.

Все производственные запасы делятся на:

1) по назначению и роли в процессе производства;

2) по техническим свойствам.

По техническим свойствам обычно выделяют в особые группы: металл, химикаты, резиново-технические изделия и т.д.».

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей.

"В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)" (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.01.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806))

" Производственные запасы разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и который образует вещественную основу продукта;

вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы для придания продукту определенных потребительских свойств (специи в колбасном производстве, смазочные материалы и др.);

покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукции, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.);

инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). (Бабаева? Ю.А.? Бухгалтерский? финансовый? учет/? Ю.? А.? Бабаева? -? М.:? Вузовский? учебник,? 2014.? -? 234? с. Ерофеева? В.А.? Бухгалтерский? учёт:? конспект? лекций/? В.? А.? Ерофевеа.? -? М.:? Альфа-Пресс.? -? 2013.)

Данную классификацию используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Правильная оценка товарно-материальных запасов очень важна вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов

Оценка производственных запасов производится по трем направлениям:

первоначальная оценка запасов;

оценка выбытия запасов;

оценка запасов на дату баланса.

Запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена.

Первоначальная оценка запасов. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы в соответствии с ПБУ 5/01 зачисляются на баланс предприятия по фактической себестоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит);

суммы ввозной (таможенной) пошлины (это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу России). Пошлина взимается таможней;

суммы, подлежащие уплате за: информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику); посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов); прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям);

суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию.

Первоначальная стоимость запасов, внесенных в Уставный капитал организации, определяется исходя их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Не включается в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

сверхнормативные потери и недостачи;

проценты за пользование займами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

В соответствии с ПБУ 5/01 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению, за исключением оговоренных случаев.

"При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается проводить следующими методами оценки запасов:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

себестоимости последних по времени поступивших запасов (ЛИФО);

нормативных затрат;

цены продажи (применяются на предприятиях торговли).

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов." (Каныгина О.И. Сравнение международных и национальных норм и правил по учету материально- производственных запасов. // Молодой ученый». №4.2 (63.2). Апрель, 2014. )

Идентифицированная себестоимость используется при оценке запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной информации, о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условии значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку, наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

Если при управлении запасами использовать метод ФИФО, то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих ценах. В зависимости от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, т. к. поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.

Если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей стоимостью, исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции, поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.

Следует отметить, что в практике международных стандартов финансовой отчетности с 2005 года этот метод упразднен.

Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

Оценка запасов на дату баланса. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

первоначальной стоимости;

стоимости реализации.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. После выявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных или каких-либо иных выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Кроме того, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. В большинстве случаев именно материально-производственные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, работ, услуг, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий.

Поэтому в нынешних условиях, важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов

"Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) определен на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.06.2001г. № 44н с последними изменениями, внесенными в соответствии с Приказом Минфина №26н от 26.03.2007г., Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 23.04.2002 г.), и Методических указаний по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49." (Глушков А.Н. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов. - // Бухгалтерский учет. № 15 2011.)

Национальная система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня. Первый уровень сформирован из законов (кодексы, законы, документы международного уровня) и иных документов приравненных к законодательным актам (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). Документы этого уровня прямо или коcвенно оказывают влияние на организацию бухгалтерского учета и формирование финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней:

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»- Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Второй уровень нормативного регулирования:

- Положения по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» (приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.;

Третий уровень нормативного регулирования:

- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению- Предусматривает синтетические счета для учета, Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы.

Четвертый уровень нормативного регулирования:

- Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Но это Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для производственных нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена.

Учет материалов производится в двух измерителях - денежном и вещественном (количественном). Согласно п. 50 Методических указаний № 119н, материалы должны приходоваться в единицах измерения, присущих данному материалу: весовых, объемных, линейных, в штуках (литры, килограммы, метры и т. п.).

Движение материалов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, расходованием. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

"Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или по учетным ценам. Выбранный способ отражается в учетной политике предприятия.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.

Первоначальная оценка запасов. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы в соответствии с ПБУ 5/01 зачисляются на баланс предприятия по фактической себестоимости." (Каныгина О.И. Сравнение международных и национальных норм и правил по учету материально- производственных запасов. // Молодой ученый». №4.2 (63.2). Апрель, 2014. )

"По мнению И.П. Кондракова включение в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, дополнительных затрат, связанных с их поступлением, создает вариантности учета указанных затрат. Несмотря на формулировку п. 11 ПБУ 5/01, вариантность решения этого вопроса возникает в связи с противоречием данной нормы ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете". (Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет, Учебное пособие, 2-е изд. перер. и доп., М, ИНФРА-М, 2012.)

"По мнению А.В. Ноздриной в отношении оценки активов, полученных организацией безвозмездно, в нормативных актах по бухгалтерскому учету должен быть установлен единый подход.

В отличие от российского учета, где безвозмездно поступившие запасы оцениваются по рыночной стоимости, международными стандартами определение себестоимости запасов исходя из рыночной стоимости не предусмотрено". (Ноздрина А.В. Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике. // Молодой ученый». №4.2 (63.2). Апрель, 2014.)

Следует также отметить, что в нашей экономической литературе нередко изложение закономерностей кругооборота и оборота стоимости сводится к изложению некоторых закономерностей воспроизводства. Отмечается, что цель кругооборота - всемерное повышение благосостояния трудящихся, что он протекает при отсутствии эксплуатации и т.п. Однако эти бесспорные положения недостаточны для понимания закономерностей именно кругооборота и оборота стоимости.

При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается проводить следующими методами оценки запасов:

· идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

· средневзвешенной себестоимости;

· себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

· себестоимости последних по времени поступивших запасов (ЛИФО);

· нормативных затрат;

· цены продажи (применяются на предприятиях торговли).

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

Оценка запасов на дату баланса. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

первоначальной стоимости;

стоимости реализации.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Поэтому в условиях перехода к рыночной экономике, важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.

Глава 2. Организация складского учета материалов и контроля их сохранности

2.1 Природные и экономические условия деятельности предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Де-Густо" это коммерческая организация граждан, объединившихся для производства сельскохозяйственной других видов продукции. Находится кооператив в Кировском районе РСО-Алания, с. Эльхотово, ул. К. Хетагурова, 75.

Кооператив занимается: откормом крупного рогатого скота, свиней и птиц; производство и переработка разной сельскохозяйственной продукции; торгово-закупочная деятельность; транспортные услуги и другое.

Хозяйство состоит из одного производственного участка. одной бригады, двух ферм, по выращиванию КРС и свиней.

Природные и климатические условия благоприятствуют выращиванию всех основных культур возделываемых в республике. Рассмотрим подробнее размеры предприятия (табл. 1).

Таблица 1 - Размер предприятия СПК «Де-Густо»

Наименование показателя	Годы	2017 в % к 2015 г
	2015	2016	2017
Стоимость валовой продукции с.-х. по себестоимости, тыс. руб.	135806	194283	159818	117
Выручено от реализации, тыс. руб.	219990	235387	301793	137
Среднегодовая стоимость осн. сред, тыс. руб.	350990	388398	450124	128
Численность работников в , чел.	39	39	38	97,4
Площадь с.-х. угодий, га	2211	3211	3352	151
в т.ч. пашни	1815	1652	1811	99,7
Среднегодовое поголовье животных, гол.	1671	1698	1726	103

На основании таблицы 1 можно говорить об изменениях размеров производства в хозяйстве. Стоимость среднегодовая основных производственных средств составляла в 2017 году в хозяйстве - 450124 тыс. руб., а в 2015 г. -350990 тыс. руб. то есть увеличилась на 28%. Увеличение стоимости ОПФ на 99134 тыс. руб. произошло в связи с приобретением средств: мини-трактора и сельскохозяйственного оборудования, приобретения многолетних насаждений. Это свидетельствует о расширении производства. Выручка от реализации продукции, как было сказано выше, также увеличилась и составила 301793 тыс. руб. или 137 % по отношению к 2015 году.

Основное производственное направление хозяйства - зерново-плодовод-ческо-мясное. В частности СПК «Де-Густо» осуществляет производство зерна, овощей и плодов и мяса КРС. В общей земельной площади хозяйства зерновые занимают площадь 1811 га. Поголовье крупного рогатого скота на конец 2017 года увеличилось незначительно.

Таблица 2 - Структура товарной продукции СПК «Де-Густо»

Отрасли и виды продукции	Годы
	2015	2016	2017
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Растениеводство -всего	176825	86,8	191742	90,8	242696	87,2
в том числе:
зерно	55476	27,3	51598	24,4	35425	12,7
плоды семечковые и косточковые	81712	40,1	61131	28,9	207271	74,4
прочая продукция растениеводства	39637	19,4	79013	37,4	-	-
2. Животноводство -всего	26899	13,2	19449	9,2	35719	12,8
в том числе:
скотоводство-всего	26899	13,2	19449	9,2	35719	12,8
Всего	203724	100,0	211191	100,0	278415	100,0

Реализация продукции в 2017 году по видам продукции: зерна 49,5т, семечковые и косточковые плоды 61,4 т, ранее в хозяйстве выращивались еще овощи, виноград.

Реализация продукции в 2016 году по видам продукции: зерна 64,5 т, семечковые и косточковые плоды в основном яблоки 19,8 т, ранее в хозяйстве выращивались еще овощи и виноград. Отметим, что за исследуемый период количество производимых овощей и фруктов увеличилось значительно в 2017 году, по сравнению с 2015 г, причем в 2016г. немного сократилось.

Обеспеченность хозяйства основными средствами производства и их использования определяется в результате исчисления таких показателей: фондообеспеченность; фондовооруженность; фондоотдача; фондоемкость; энергообеспеченность и энерговооруженность (табл.3).

Таблица 3 - Динамика наличия и использования основных производственных фондов СПК «Де-Густо»

Наименование показателя	Годы	Отклонение ( + ,-)
	2015	2016	2017
Выручка от продаж, тыс. руб.	219990	235387	301793	+81803
Среднегодовая численность, чел.	39	39	38	-1
Средняя стоимость ОПФ тыс. руб.	350990	388398	450124	+99134
Фондовооруженность, руб.	8999,7	9958,9	11845,3	+2845,6
Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	133799	131718	176366	+42567
Фондоотдача, руб.	0,62	0,34	0,67	+0,05

За исследуемый период на СПК «Де-Густо» показатель фондоотдачи увеличился на 0,05 составил при этом 0,67. Увеличение этого показателя обусловлено увеличением выручки от реализации. Причем рост среднегодовой стоимости ОПФ превысил даже объем увеличения выручки.

Для того, чтобы сделать выводы об основных итогах работы предприятия, отметить положительные и отрицательные стороны в его деятельности, рассмотрим основные экономические показатели (табл. 4).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, поступление наличных денежных средств в кассу предприятия или на расчетные счета. Так, рост выручки от реализации продукции превышают рост себестоимости реализованной продукции.

Таблица 4 - Основные экономические показатели деятельности

Показатели	Годы	2017 г. в % к 2015 г.
	2015	2016	2017
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб.	135806	194283	159818	117
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	350990	388398	450124	128
Среднегодовое число работников, чел	39	39	38	97
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4316	4704	5597	129
Среднегодовая оплата 1 работника, тыс. руб.	110,6	120,6	147,3	133,2
Выручка, тыс. руб.	219990	235387	301793	137
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	133799	131817	176366	132
Сумма прибыли от продажи, тыс. руб.	103669	83191	103708	100
Произведено валовой продукции: (тыс.руб.) А) на 100 га сельхозугодий	6142	6050	4767	77,6
б) на 1 работника	3482	4981	4205	1207
в) на 100 руб. основных средств	38,6	50,0	35,5	91,9
Рентабельность продукции, %	64,4	78,7	58,8	91,3

Выручка в 2017 году в сравнении с 2015 годом увеличилась на 37 % и составила 301793 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции увеличилась на 32% и составила 176366 тыс. руб., сумма прибыли от продаж в 2017 году по сравнению с 2015 годом практически не изменилась, что повлекло за собой уменьшение такого показателя как рентабельность продаж, вследствие увеличения себестоимости продаж.

В целом по СПК «Де-Густо» за анализируемый период произошли неоднозначные изменения, можем сказать положительные.

На балансе предприятия в отчетном году имеются незначительные суммы денежных средств, доля первоклассных ликвидных активов увеличилась.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах нормы, хотя в 2016году в сравнении с 2014 годом его значение уменьшилось. О ликвидности и платежеспособности предприятия судят по коэффициенту текущей ликвидности. Нормативным значением данного коэффициента считается - 2. Коэффициент текущей ликвидности, немного выше своего нормативного значения.

Таблица 5 - Оценка ликвидности и платежеспособности

Показатели	Методика расчета	Годы	Отклонение 2017 г 2015 г (+;-)
		2015	2016	2017
Коэффициент абсолютной ликвидности	ДС:КО L2?0.1-0.7	0,014	0,006	0,056	+0,042
Коэффициент первоклассных ликвидных средств	ДС:АБ	0,1	0,001	0,005	-0.095
Коэффициент текущей ликвидности	ОА:КО L4?1.5-2 min=1.0	6,53	0,24	4,08	-2,45
Промежуточный коэффициент покрытия	L4? 0.7	2,97	0,63	0,056	-2,91

Промежуточный коэффициент покрытия свидетельствует о том какая часть кредиторской задолженности может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, по данным таблицы 5 видно, что в СПК «Де-Густо» в 2016 году составил 0,63, в 2015 году промежуточный коэффициент покрытия составил 2,97,а в 2017 году он снизился и составил 0,056. То есть кредиторская задолженность может быть покрыта за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, но этот факт весьма сомнительно можно считать положительным, потому что такое положение достигнуто за счет значительного увеличения дебиторской задолженности. Которая может быть не погашена.

Рассматривая показатели рассчитанные в приведенной ниже таблице 6 отметим, что в 2015 году заемный капитал предприятия был выше уровня 2016 года. Вследствие этого коэффициент автономии в 2015 году составил 0,70 (при нормативе >= 0,5). Это значит, что имущество СПК «Де-Густо» на 70 % сформировано за счет собственных источников, и всего на 30 % - за счет заемных средств.

Таблица 6 - Показатели финансовой устойчивости СПК «Де-Густо»

Наименование показателя	Методика расчета	Годы	Отклоне ние (+; -)
		2015	2016	2017
Коэффициент соотно- шения заемных и собственных средств (U1)	ЗК:СК U1>1	0,42	0,48	0,31	-0,11
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (U3)	U3>0,4-0,6	0,70	0,67	0,75	+0,05
Коэффициент финансирования (U4)	U4>0,7 Opt=l,5	2,38	2,06	2,41	+0,03
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	(U6)	0,74	0,49	0,60	-0,14
Коэффициент финансовой устойчивости (U7)	U70,75	0,92	0,83	0,65	-0,27
Коэффициент концентрации привлеченного капитала (U8)	ЗК:ПБ U80,4	0,29	0,32	0,24	-0,05

Коэффициент финансовой устойчивости имеет значения от 0,92 в 2015 году снизился до 0,65 в 2017 году, что говорит о финансовой устойчивости СПК и его ослабевающей способности расплачиваться по счетам в долгосрочной перспективе..

СПК «Де-Густо» является финансово независимым, так как данный коэффициент соответствует нормативу, что свидетельствует о достаточно благоприятной финансовой ситуации. В частности такой показатель как коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов, показывает какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств. В хозяйстве значение коэффициента ниже значения 0,4, что говорит о финансовой независимости предприятия в части формирования оборотных активов.

В результате проведенного финансового анализа можно заключить, что СПК «Де-Густо» является финансово устойчивым, в целом независимым от кредиторов предприятием. Тем не менее, с целью поддержания имеющихся положительных тенденций мы рекомендуем руководству предприятия проводить постоянную оценку финансового состояния предприятия.

На рост показателей эффективности производства большое влияние оказывает правильно налаженный бухгалтерский учет, состояние которого в СПК «Де-Густо» нами рассмотрено далее.

В СПК «Де-Густо» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем СПК «Де-Густо» Дзицоевой Р.М., которая, возложила ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера Кодзаеву Н.Ч.

В СПК «Де-Густо», действующая на момент исследования учетная политика, т.е. на 2017 год, имеет место. Можно определить, кем утверждена учетная политика - председателем СПК Дзицоевой Р.М.

К основным правилам методики, организации и технической реализации бухгалтерского учета относятся:

порядок и критерии разграничения средств труда в бухгалтерском учете на основные средства и материалы (средства в обороте);

варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

способы оценки сырья, материалов и других производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

правила учета процесса реализации и варианты определения выручки от реализации продукции (работ и услуг), в том числе по работам и услугам долгосрочного характера;

варианты признания прибыли (дохода) от реализации продукции (работ и услуг);

порядок учета, распределения (использования) прибыли, создания и использования фондов специального назначения и резервного капитала;

порядок учета и оценки расчетов по кредитам банков и займам других организаций;

методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции (работ и услуг);

формы бухгалтерского учета и порядок ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на счетах;

порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности.

Можно отметить, что в учетной политике СПК все эти правила и принципы ведения учета разработаны. В СПК «Де-Густо» бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы «1С-Бухгалтерия», версия 8.2, версия «Учет в сельском хозяйстве».

2.2 Складской учет материалов и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в СПК "Де-Густо", как отмечалось ранее, ведется в соответствии с действующим законодательством в области учета и учетной политики.

Материалы на склад в СПК "Де-Густо" поступают от поставщиков на основании договоров.

Работа без постоев на предприятии напрямую зависит от отдела материального снабжения, который отвечает и участвует в:

- приобретении только необходимых товаров и услуг, принимая во внимание время их доставки, качество и доступность сырья;

- отражении системой учета кредиторской задолженности общей величины кредиторской задолженности организации;

- таком характере управления системой учета кредиторской задолженности, при котором организация получила бы наибольшую прибыль.

Заказы на приобретение делаются только после того, как одобрен заказ.

Прежде чем сделать заказ, его необходимо утвердить. Первый уровень утверждения находится в отделе, сделавшем заказ (утверждение производится начальником отдела или другим уполномоченным на это работником).

Деятельность отдела снабжения, насколько это возможно, централизована, чтобы достичь максимальной экономии и эффективности при заказах. Для приемки МПЗ отводится специальное место, так как это минимизирует затраты как на саму приемку, так и на хранение товара и предотвращает возможность потерь.

Полученные материалы принимаются только при наличии на них утвержденного заказа. Копия каждого утвержденного заказа отправляется на склад-получатель заказанных товаров. Заказы, подлежащие получению, постоянно контролируются на предмет выявления возможных задержек сроков поставок. Отдел снабжения производит с поставщиками сверку по невыполненным заказам.

Перед оприходованием МПЗ в СПК "Де-Густо" проходят процесс приемки. Приемка включает в себя процесс проверки товара как по количеству, так и по качеству, при этом она может проводиться на основе выборочного исследования (в случае больших партий) и включать специальный анализ. В приходном ордере должны указываться дата приемки, ее результаты и фамилии лиц, принявших товар.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятии создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов.

В исследуемом СПК "Де-Густо" имеются 4 склада:

1 центральный - для хранения топлива;

2 склад бригады садоводческой - храниться тара, запасные части, средства защиты, удобрения, фрукты, и др.

3 склад зерноводческой бригады для хранения запасных частей, средств защиты, ветпрепараты;

4 склад строительных материалов.

Каждому складу приказом по СПК "Де-Густо" присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады обеспечены весами, измерительными приборами и мерной тарой. Материальные ценности передаются на ответственное хранение материально ответственным лицам, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности, при этом руководство создает необходимые условия для работы и обеспечения сохранности материальных ценностей. Материально-ответственные лица организуют складской учет на складе, за средства защиты и удобрениям ответственный - кладовщик, за тару - заведующий складом, за ветпрепараты - ветеринар, за корма - учетчик, за топливо - заместитель председателя, за запасные части - механик.

Бухгалтер не реже одного раза в неделю осуществлять на складах проверку своевременности и правильности оформления первичных документов и записей в карточки учета материалов.

Обязанности в СПК "Де-Густо" возложены на заведующего складом и работников организации, с обязательным заключением договоров об индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков готовой продукции осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка готовой продукции.

Запись в карточках делаются на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток готовой продукции. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов.

Ведение учета готовой продукции допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Записи обо всех поступивших и возвращенных МПЗ постоянно отслеживаются и контролироваться на предмет получения всех накладных и счетов к оплате. Очень важно, чтобы в записях не была отражена кредиторская задолженность за МПЗ -- либо не полученные, либо те, по которым был сделан отказ от акцепта. Так, счета-фактуры, поступившие от поставщиков, регистрируются только в том случае, если они соответствуют приходному ордеру и заказу.

Записи о запасах МПЗ постоянно корректируются и дополняются с учетом всех операций по поступлению и возврату товаров обработку записей, либо обработку каждой записи в отдельности.

Контроль за итогами осуществленных операций должен проводиться как вначале, так и в конце обработки. Это важно для обеспечения точности: основным средством контроля является инвентаризация.

Обработанные к оплате счета-фактуры и счета регистрируются: обычно полученные счета-фактуры и счета сразу проштамповывают и нумеруют, а затем в ручной системе учета ежедневно фиксируют в журнале поставщиков.

Итоговые сальдо в журнале поставщиков регулярно сверяются с сальдо синтетического счета. Сверка с контрольным счетом - основное средство контроля полноты разноски по бухгалтерским регистрам поступлений, возвратов, скидок и оплат.

Документы поставщиков сверяются с сальдо журнала поставщиков, но это происходит нерегулярно, этот факт можно отметить как недостаток в ведении учета матреиалов в СПК "Де-Густо". Такая независимая сверка позволяет осуществлять контроль за кодированием в журнале, поступлением товаров, их приемкой и оплатой. Любые несоответствия должны незамедлительно анализироваться и устраняться.

Существует обязательное разделение следующих обязанностей: утверждение круга поставщиков; утверждение заказа; отправка заказа; получение и приемка товаров по количеству и качеству; возврат товаров: регистрация получения счетов-фактур и счетов к оплате; сверка счетов-фактур/счетов с сопроводительной документацией; проверка счетов; утверждение счетов-фактур; разноска информации из счетов-фактур по бухгалтерским регистрам произведенной оплаты за МПЗ; утверждение исправлений в банке данных (дополнения, удаления, исправления информации о поставщиках); сверка с документами поставщиков; составление документов на оплату.

Администрация контролирует и анализирует неблагоприятные отклонения от плана в составе затрат по каждому коду затрат и объему запасов в оперативном режиме.

На предприятии "Де-Густо" учет материалов на складе осуществляют кладовщики, являющиеся материально ответственными лицами. С кладовщиком заключается типовой договор о полной материальной ответственности. От должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем. Согласно должностным обязанностям заведующий складом выполняет следующие функции:

- руководит работой склада по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п.;

- обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов;

- следит за наличием и исправностью противопожарных средств, состоянием помещений, оборудования и инвентаря на складе и обеспечивает их своевременный ремонт;

- организует проведение погрузо-разгрузочных работ на складе с соблюдением норм, правили инструкций по охране труда;

- обеспечивает сбор, хранение и своевременный возврат поставщикам погрузочного реквизита;

- участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей;

- контролирует ведение учета складских операций, установленной отчетности;

- принимает участие в разработке и осуществлении мероприятий по повышению эффективности работы складского хозяйства, сокращению расходов на транспортировку и хранение товарно-материальных ценностей, внедрению в организацию складского хозяйства современных средств вычислительной техники, коммуникаций и связи.

В условиях ручной обработки информации применяют однострочные документы. Отметим также, что складской учет в СПК "Де-Густо" автоматизирован частично, в основном все записи осуществляются вручную, затем передаются в бухгалтерию кооператива, где учет осуществляется уже на компьютерах. При этом используются и некоторые разновидности многострочных документов (документы с отрывными на один номенклатурный номер талонами; документы, выписываемые на несколько номенклатурных номеров, входящих в одну учетную группу или относимых на один шифр (заказ), и др.).

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточка учета материалов является базовым документом аналитического учета, в которой хранится полный набор информации по конкретному виду материальных ценностей. В ней отражаются данные о поставщиках, о количестве учтенных документов и указания на корреспонденцию счетов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день...