Организация складского учета материалов и контроля их сохранности (на примере СПК "Де-Густо")

2.3 Бухгалтерский учет материалов в СПК "Де-Густо"

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования, согласно утвержденной учетной политике предприятия.

Формирование фактической себестоимости сырья и материалов в СПК "Де-Густо" согласно учетной политике осуществляется без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В исследуемом СПК "Де-Густо" учет сырья и материалов согласно утвержденной учетной политике учетной политики осуществляется без применения учетных цен.

" Для обобщения информации о производственных запасах используется счет 10 "Материалы" и, 11 "Животные на выращивании и откорме".

Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость сырья и материалов без применения счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Транспортно-заготовительные расходы подлежат списанию на расходы текущего периода в случае, когда на момент поступления данных о расходах сырье и материалы выбыли или в случае, когда транспортно-заготовительные расходы невозможно соотнести с конкретными позициями сырья и материалов." (Приказ №17 от 31.12.2014 г.Об утверждении учетной политики СПК "Де-Густо")

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ведётся на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов в СПК "Де-Густо" из других источников производятся записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

-20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

-26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:

- договорной стоимости;

- транспортно-заготовительных расходов;

- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.

Аналитический учет по материально- производственным запасам ведется в разрезе поставщиков .

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между предприятием и поставщиком.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленные материалы. Основными формами расчетов применяемые для расчетов с поставщиками являются платежные поручениями. Применение этой формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем).

Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Расчеты с поставщиками производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается в учёте по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 8 - Счет 10 «Материалы» корреспондирует со счетами

Содержание операций	Сумма руб.	Дт	Кт
1. Приобретены материалы от поставщиков	95279	10	60
2. Приняты на склад запасные части, полученные вследствие разборки трактора	3500	10	01-9
3. Отпущены нефтепродукты на работу тракторов	853000	23	10
4. Списаны в затраты производства, внесенные под озимые культуры удобрения	468000	20	10
6. По производственным отчетам животноводства медикаменты, израсходованные на лечение животных	29000	20-2	10
7. Приходуется сено многолетних трав	291000	10	20-1
8. Приобретены подотчетным лицом концентрированные корма	106802	10	71
9. Оприходованы материалы собственного производства	27000	10	20
10. Выявлена недостача кормов у завсклада	1730	94	10
11. Списаны разные материалы на общепроизводственные нужды животноводства	34000	25-2	10
12. Израсходовано запасных частей на текущий ремонт техники	99000	23	10
13. Списаны на посев семена и посадочный материал	575000	20-1	10
14. Списана стоимость израсходованных кормов	1966000	20-2	10
15. Списаны материалы на общехозяйственные нужды	63400	26	10

Сырьё и материалы списываются для выполнения работ одним из четырёх методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. д.), или запасы, которые не могут быть обычным способом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в течение месяца.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы и метод оценки по средней себестоимости являются традиционными для отечественной учётной практики.

При методе ФИФО который применяется в СПК "Де-Густо" применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем второй и т. д. В порядке очерёдности.

Проанализировав учетную политику СПК нами отмечено:

Аналитический учет созданных резервов должен вестись по каждому виду материальных ценностей.

В хозяйстве СПК «Де-Густо» этот резерв не создают, что в конечном итоге является нарушением.

В учетной политике СПК «Де-Густо» не обозначен способ оценки и отражения в балансе стоимости незавершенного производства.

Не предусмотрен план и сроки проведения инвентаризации оборотных активов, в том числе денежных средств, материальных ценностей.

Не отражен порядок отражения торговой наценки на товары.

Не отражен способ признания в учет выручки от реализации.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетом конкретных особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств. Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает (либо утверждает) документ, когда и куда документ представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда, на основании чего делаются записи. План-график документооборота является средством регламентирования труда каждого работника, учета и повышения качества деятельности службы бухгалтерского учета в целом. Как средство регламентирования работы каждого исполнителя он обеспечивает:

- ритмичность работы исполнителей на каждом рабочем месте и службы бухгалтерского учета в целом;

- выполнение работ каждым исполнителем в соответствии с его должностными обязанностями;

- выполнение работ в течение смены и в установленные сроки.

2.4 Организация внутреннего контроля хранения товарно-материальных ценностей

Для сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей на сельскохозяйственных предприятиях организуется складское хозяйство. СПК "Де-Густо" располагает центральным складом, и двумя складами, которые находятся в отделениях. Материально-ответственные лица отвечают за сохранность вверенных им материальных ценностей. В СПК "Де-Густо" для учета товарно-материальных ценностей на складах применяют «Книгу складского учета» (М-17), имеющей те же реквизиты, что и карточки. Книга пронумерована и прошнурована. В книге на каждый вид хранимых материальных ценностей открывается отдельный счет, учет ведут только в натуральном измерении. Записи в книге складского учета ведутся только на основании первичных документов. После каждой записи о поступлении или расходовании материалов или продуктов в книге выводят остаток. Продукция и производственные запасы, поступающие на склад из бригад, ферм, сопровождаются накладными. Материальные ценности, поступающие со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организаций поставщиков. При этом кладовщик подписывается об этом на сопроводительных документах.

Отчет о движении товарно - материальных ценностей в местах хранения по форме МХ-20а применяется для предоставления в бухгалтерию отчета о движении товарно - материальных ценностей (товарного отчета) за отчетный период материально ответственным лицом.

Отчет по форме МХ-20а составляется по наименованию (ассортименту) товарно - материальных ценностей с указанием общего количества по приходу и расходу товаров по итогам прилагаемых к отчету накопительных ведомостей за день или другой установленный период (приход, расход и остаток на начало и конец отчетного периода).

Отчет о движении товарно - материальных ценностей в местах хранения по форме МХ-20 применяется для предоставления в бухгалтерию отчета о движении товарно - материальных ценностей (товарного отчета) за отчетный период материально ответственным лицом.

В товарном отчете МХ-20 записи производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам товаров по ассортименту.

Количество экземпляров и комплектность составленных документов определяется в каждом конкретном случае.

Форма МХ-19. Ведомость учета остатков товарно - материальных ценностей в местах хранения

Ведомость учета остатков товарно - материальных ценностей в местах хранения по форме МХ-19 применяется в организациях, учитывающих товарно - материальные ценности по оперативно - бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18 применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования ценностей.

Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

Следует сказать, что не все вышеперечисленные утвержденные формы применяются в СПК "Де-Густо", так вместо накладной на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18 применяется накладная внутрихозяйственного назначения старого образца (ф-№264). На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчет. В связи с большим количеством наименований запасных частей к тракторам, комбайнам и автомобилям, в СПК "Де-Густо" отчет по их движению составляют на бланках отчета о движении материальных ценностей в суммовом выражении.

Все первичные документы подвергаются таксировке, как правило, с помощью вычислительной техники. В необходимых случаях может производиться двойная (параллельная) таксировка. Таксировка осуществляется по каждой строке многострочного документа (за исключением лимитно-заборных карт), по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество МПЗ (с учетом возврата) по каждому номенклатурному номеру.

Так общее число расхода в месяц таксируется и на карточках складского учета, если отпуск материалов оформляется по ним.

В хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным примером такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятий, так и правильность ведения бухгалтерского учета.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. При этом тщательно производится подсчет, взвешивание и обмер каждого вида материалов и полученные результаты записывают в инвентаризационные описи.

Записи производятся по каждому отдельному наименованию. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензии к комиссии не имеют. Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений и определяет порядок урегулирования разницы и возмещения потерь.

Цели внутреннего контроля хранения МПЗ заключаются в следующем:

1) минимизация потери запасов в результате краж, злоупотреблений,

2) порчи, непроизводительного расходования;

3) обеспечение эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения и производственными отделами.

Преимущественные направления внутреннего контроля хранения МПЗ заключаются в следующем:

1) должны приниматься меры, снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;

2) должны быть гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемещены без должного отражения в учете;

3) должно быть обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;

4) в бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы должны быть отражены в правильной оценке;

5) должно быть достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации.

Основные направления внутреннего контроля снабжения заключаются в следующем:

- Должны приниматься меры, предупреждающие возникновение кредиторской задолженности в отношении товаров, покупка которых не была санкционирована;

- Кредиторская задолженность не должна отражаться до момента получения товаров и предоставления услуг;

- Санкционированная (и только санкционированная) кредиторская задолженность должна соответствующим образом анализироваться и отражаться;

- Необходимо производить разделение обязанностей между лицами, выполняющими следующие функции; заказ товарно-материальных ценностей, их закупка, получение и приемка и окончательная оплата; главная цель такого разделения обязанностей - предупреждение злоупотреблений в результате сговора.

Сфера запасов обширна и зачастую сложна. Поэтому приведенное здесь описание наиболее часто встречающихся аспектов внутреннего контроля подразделено на ряд элементов:

- внутренний контроль МПЗ;

- заказ МПЗ;

- получение МПЗ;

- регистрация МПЗ;

- хранение запасов;

- отпуск МПЗ в производство.

Внутренний контроль МПЗ

Операции с запасами и незавершенным производством представляют особую важность для большинства предприятий.

По традиции служба внутреннего контроля заинтересована в предотвращении любых потерь запасов. Однако в последнее время внимание все в большей степени обращается на увеличение выгодности основного и вспомогательного производств.

Роль внутреннего контроля при анализе складских операций наиболее важна для оценки эффективности системы повторных заказов, обеспечения сохранности запасов и незавершенной продукции, обеспечения эффективности анализа отклонений, являющегося основным видом контроля за себестоимостью продукции.

Большинство предприятий и организаций нашей страны, в том числе и исследуемое СПК "Де-Густо" применяют оперативно-бухгалтерский метод учета материалов с использованием современных компьютерных программ.

Этот метод характеризуется:

- оперативностью и бухгалтерской достоверностью количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

- осуществлением систематического контроля работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета;

- предоставлением бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

- осуществлением бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам (плановой себестоимости, планово-расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения -- складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов на ЭВМ - также в разрезе номенклатурных номеров;

- систематическим подтверждением органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

При этом основными задачами учета МПЗ, решить которые позволяет оперативно-бухгалтерский метод, являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных норм запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком и мероприятиями, разрабатываемыми на предприятиях и стройках.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью МПЗ являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

- размещение материалов по секциям складов, а внутри них -- по отдельным группам и типо-, сорто- размерам материалов (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;

- оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое освидетельствование и клеймение;

- внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в производственные помещения (цехи) по согласованным графикам;

- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков раскроя материалов;

- установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

С помощью компьютеров в бухгалтерии СПК "Де-Густо" формируются ведомости, в которых обобщаются данные о заготовленных, о находящихся в пути и других материалах, также об платежных требованиях поставщиков и о многом другом. Эти ведомости используются в дальнейшем бухгалтерией для соответствующих записей о движении материалов, также финансовыми отделами для осуществления оперативного руководства и контроля за поступлением материальных ценностей и расчетов за них.

2.5 Инвентаризация материально - производственных запасов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Основным способом определения фактического финансового состояния предприятия является инвентаризация имущества и обязательств. Наиболее трудоемким процессом является проведение инвентаризации материально-производственных запасов ввиду большого их количества и различной номенклатуры сырья, а также их непосредственного участия в производстве, приостановка которого не всегда возможна.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и обязательств организации на определенную дату и их сравнение с данными, отраженными в бухгалтерском учете.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационную опись, которые составляются по местам хранения материальных ценностей и материально ответственным лицам. Затем бухгалтерия проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и запись фактических остатков по планово-учетным данным. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости. Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям от материально ответственных лиц и формулирует свои рекомендации о порядке их регулирования. Они рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией хозяйства. Принятые решения, утверждаются руководителем предприятия и отражаются в бухгалтерском учете.

Для успешного проведения инвентаризации необходимо должным образом организовать подготовку к ней. В состав инвентаризационной комиссии следует включить представителей администрации организации, работников бухгалтерии, других специалистов. В исследуемом нами СПК "Де-Густо" в состав комиссии включают материально-ответственных лиц, однако, по нашему мнению, в состав комиссии они не должны быть включены, но проверка должна производится при их обязательном участии. По нашему мнению, желательно включать в состав комиссии специалистов имеющих специальные знания относительно инвентаризируемых материалов (например, способные отличить один вид семян от другого, посредством обмера определить массу силоса в силосной яме и т.п.). Присутствие таких специалистов в комиссии позволит избежать ошибок при проведении инвентаризации, сокрытии фактов хищений и злоупотреблений.

В ходе исследования в СПК "Де-Густо" нами было выяснено, что не со всеми материально ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности, также в хозяйстве не все приходные и расходные документы были в срок сданы в бухгалтерию.

Если по результатам сличения данных о фактическом наличии с данными бухгалтерского учета были выявлены излишки, то членами комиссии совместно с работниками бухгалтерии следует определить причины образования излишков. Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуют. При этом составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета- 10 «Материала»

Кредит счета - 91 «Прочие доходы и расходы».

При выявлении излишков товарно-материальных ценностей следует определить их рыночную стоимость. Определение рыночной стоимости излишков материалов должно быть подтверждено первичными документами, например актом определения рыночной стоимости товарно-материальных ценностей, который оформляется и подписывается членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем организации. К такому акту необходимо приложить документы, подтверждающие рыночные цены. Примерами такой информации могут быть: договоры, прайс-листы и другие документы организаций-изготовителей и т.д.

При выявлении недостачи товарно-материальных ценностей членам комиссии необходимо установить ее причины. Так, учитывая специфику сельскохозяйственного производства, часть недостачи может быть вызвана порчей запасов. В данном случае комиссии следует установить, соответствует ли величина выявленной недостачи нормам естественной убыли. Недостачи товарно- материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы». Если недостача выявлена в текущем году, но относятся они к прошлым годам, то на дебет счета 94 соответствующие суммы относят с кредита счета 98.

Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян, кормов в пределах норм естественной убыли списывают путем распределения по основным направлениям расхода продукции, семян, кормов: использованных на производство - субсчета 20.1,20.2,23; отпущенные в переработку - 20.3, реализованных на счет 90 и т.д.

Недостачи и хищения по счету 94 учитываются в ведомостях №54-АПК аналитического учета недостач и потерь. В графах по дебету счета отражают раздельно суммы выявленных недостач и хищений, потерь от порчи и повреждений материальных ценностей. В отдельных графах ведомости отражают сумму списаний с кредита счета 94 по назначению: на виновных лиц, на затраты производства и т.д. Таким образом, в ведомостях находят отражение все выявленные в хозяйстве недостачи материальных ценностей по материально ответственным лицам и видам материальных ценностей, причинам возникновения и направления. Итоги оборотов по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер № 10-АПК, откуда после сверки оборотов они будут записаны в Главную книгу.

Инвентаризация склада - не только полезная, но и обязательная процедура для любого предприятия.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта.

В процессе проведения инвентаризации товаров необходимо руководствоваться общими нормативными документами по организации учета и инвентаризации.

Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому.

В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей.

Выявленные при инвентаризации расхождения (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров.

Периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств является залогом сохранности имущества предприятий.

Во ходе работы рассмотрен пример проведения частичной инвентаризации на предприятии СПК "Де-Густо". Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, в соответствии с действующим законодательством.

Глава 3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материалов, контроля за их сохранностью

3.1 Совершенствование бухгалтерского учета материалов

В квалификационной работе сделана попытка проанализировать взаимодействие экономики предприятия и бухгалтерского учета, на основании исследования предложить пути совершенствования ведения бухгалтерского учета.

Особая роль в эффективном и рациональном использовании производственных ресурсов, в том числе материальных принадлежит учету. При правильном учете возможно сокращение материальных затрат и как следствие сокращение себестоимости и повышение рентабельности.

На долю учета производственных запасов во всем объеме учета на предприятии приходиться около 30%, поэтому данный участок является достаточно трудоемким и значительным.

Анализ действующей практики СПК «Де-Густо» не составляет исключение, показывает, что на предприятиях как в организационном, так и методологическом аспекте этот раздел бухгалтерского учета продолжает иметь недостатки. Дефекты учета производственных запасов особенно редко проявляются при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и значительные расхождения за счет пересортиц отдельных видов материалов. Имеет место и большое количество ошибок в первичных документах и учетных регистрах, характеризующих поступление и движение материалов.

Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения запасов в производстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов СПК "Де-Густо", на наш взгляд, следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно- материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Остановимся на некоторых направлениях усовершенствования бухгалтерского учета производственных запасов, которые, как представляется, являются первоочередными для СПК "Де-Густо". Как известно, важным условием правильной организации учета материалов является разработка номенклатуры-ценника на материалы. В СПК "Де-Густо" отказались от проведения такой организационной работы, мотивируя это отсутствием такой широкой номенклатуры применяемых материалов. Считаем такой отказ необоснованным.

Для рационального учета материалов, который бы способствовал оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету следует разработать детализированную группировку материалов. С этой целью перечень наименований отдельных видов материалов классифицируется по определенному признаку. Материалы делятся на группы, группы делятся на подгруппы. В рамках каждой подгруппы материалы, в свою очередь, группируются по сорту, а затем прочее.

За каждым наименованием, сортом, разделом материалов закрепляется постоянный шифр (номенклатурный номер), однозначно его идентифицирующий.

Для обеспечения правильной организации учета материалов СПК "Де-Густо" также необходимо:

- применять номенклатуры-ценники на материалы (п. 4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). В целях улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения и добиваясь приближения их к перечням в статистической отчетности, а также предусматривать номенклатурах-ценниках округление учетных цен на материалы, обеспечивая при этом требования, предъявляемые к учету и контролю материальных ценностей. В отдельных случаях без ущерба для контроля и с разрешения министерства и ведомства может допускаться укрупнение номенклатурных номеров путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов и видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах; в этом случае учетной ценой является средняя цена; при этом на складах материалы должны храниться и учитываться в разрезе позиций, подвергшихся объединению;

- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;

- проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;

- разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;

- внедрять средства автоматизации учета на складах.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами типовых унифицированных форм.

Первичные документы надлежит выписывать в минимальном числе экземпляров.

Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть заранее пронумерованы, надлежащим образом оформлены и должны иметь соответствующие подписи.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливается руководителем предприятия (стройки) по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

На предприятии может устанавливаться порядок, при котором на первом экземпляре требований, выписываемых на материалы, включенные в перечень дефицитных и дорогостоящих, ставится виза уполномоченного работника бухгалтерии.

Вся документация, составленная при помощи компьютера на основании первичных документов и служащая основанием для последующих записей в бухгалтерском учете, должна иметь наименование, определяющее ее содержание, и подписи лиц, отвечающих за соответствие данных, имеющихся в составленной механизированным способом документации, данным первичных документов.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления (в том числе полноты проставленных в документах шрифтов).

Бухгалтерией должна быть установлена тождественность данных центральных складов, кладовых цехов и участков о внутренней переработке материалов.

3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за использованием и хранением материалов на предприятии

Внутренний контроль на предприятии может включать разные элементы и соответственно определять их взаимосвязи.

Система бухгалтерского учета, действующая на предприятии, нуждается в строгом внутреннем контроле. Важной составной составляющей системы контроля являются методы и процедуры контроля, применяемые на предприятии. Мероприятия и процедуры могут быть общими и относиться ко всем операциям, проводимым предприятием, так и специальными, которые обычно устанавливаются для крупных предприятий.

На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Предприятие достигает целей контроля путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных.



Рис. 1. Методы и средства внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета

Предприятие разрабатывает и внедряет процедуры контроля для того, чтобы быть уверенным в законности осуществляемых хозяйственных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним оперативно обнаруживаются, что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

Для достижения целей системы внутреннего контроля на СПК "Де-Густо" могут использовать различные методы представленные на рис 1. Кооператив "Де-Густо" не является крупным предприятием, поэтому внедрять службу внутреннего контроля конечно не целесообразно поэтому необходимо обратить внимание на эффективность внутреннего контроля в бухгалтерском учета и контроля со стороны аппарата управления.

Для обеспечения сохранности активов необходимо проводить инвентаризации. Инвентаризация активов и обязательств является одним из действенных средств внутреннего контроля организации. Инвентаризация позволяет выявить фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, других активов, проверить достоверность сумм, числящихся в расчетах, определить фактический объем выполненных работ и оказанных услуг, а также решить другие задачи внутреннего контроля.

Отметим также, что важным направлением усовершенствования организации оперативного и складского учета запасов является рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов. Мы ранее говорили, что бухгалтерский учет в СПК "Де-Густо" автоматизирован, но вот учет на местах хранения материальных ценностей ведется вручную, поэтому целесообразно, на наш взгляд, применять компьютерные программы.

Для автоматизации складского учета и логистики склада работник склада сможет использовать простой в обращении карманный компьютер с чувствительным к нажатиям экраном и встроенным сканером штрих-кода, чтобы выполнять основные операции по приему, отгрузке, перемещению и проверке наличия товара, а также производить такие действия, как ревизия, проведение инвентаризации и корректировка склада. Система автоматизации склада позволяет по каждому контрагенту показывать его реквизиты, специальные заметки (например: не принимать товар), дает возможность вводить новых контрагентов. Для каждого товара возможен поиск по штрих-коду или по набору символов (код, название), производимый в считанные секунды в категориях товаров.

Система автоматизации складского учета позволяет передавать информацию с карманного компьютера в бухгалтерию менее чем за минуту по любым доступным средствам коммуникации (беспроводная сеть, прямой мобильный звонок, прямое подключение через кабель и т.д.). Облегченную версию "Мобильного Склада" рекомендуется использовать для проведения инвентаризации, ревизий, корректировки склада, а также для аудита.

В каждой комплексной программе автоматически формируются все виды складских документов:

В итоге программа автоматизации складского учета может предоставить следующие возможности:

·автоматизация ведения карточек складского учета;

·автоматизация учета остатков на складе по фиксированным или плавающим ценам;

·печать приходно-расходных документов;

·автоматизация формирования данных для инвентаризации на складе;

·автоматизация отслеживания залежалых материалов на складе;

·автоматизация выписки счет-фактур;

·передача через буферный журнал информации по движению материалов между складами, если учет ведется в разных базах данных.

Универсальность и простота работы программы позволяют использовать ее пользователям, имеющим, возможно, только основы работы с компьютером и менеджерской практики, т.к. наличие ряда обобщающих и аналитических отчетов помогут им найти любую интересующую информацию в доступной для понимания форме.

Результатом автоматизации склада будет повышение эффективности работы не только автоматизируемого объекта, но и смежных подразделений, за счет организации электронного документооборота на предприятии. Успешно внедренное решение переносимо с одного складского объекта на другой, т.е. решение не привязано к структуре конкретного склада.

Учетная информация в системе материально-технического снабжения на предприятии СПК "Де-Густо" характеризуется не только значительными объемами, однако и подобностью ее создания за отдельные периоды. Например, лимитно-заборные карточки, как правило, оформляются на предприятии нерегулярно и поступают в отделы материально-технического снабжения и в бухгалтерию в большом количестве и в основном под конец месяца. Согласно правилам систематического потребления ресурсов отпуск материалов систематически потребляемых в производстве оформляется лимитно-заборными карточками, а во всех прочих случаях материальными требованиями.

Подобные поступления учетных документов на обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяца значительно усложняют работу склада и в отделе материально-технического снабжения. Исходя из данных анализа, объем учетных работ на конец месяца возрастает на 18-20%, что существенно влияет на качество работы. Анализ существующего порядка ведения учета материальных ресурсов, на предприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов, регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.

Представляется целесообразной разработка единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной обработки. В этот документ следует включить все объекты основного и вспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывали направление использования материальных ресурсов - основные изделия, запасные части, товары народного потребления, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационные потребности.

Единая форма такого документа может быть разработанной и в рамках отдельной области, которая разрешит внести единство в систему регистрации и обработки документов при условии использования ЭВМ. В качестве выходных документов в системе складского учета относительно каждого производственного подразделения с ЭВМ выдаются такие машинограммы: оборотная ведомость по учету движения материальных ресурсов; сведение распределения материальных ресурсов по направлениям затрат.

Очевидно, что решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием.

Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которыми мы понимаем процессы планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятие решений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидировать выявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемых условиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированной системе управления предприятием комплексной подсистемы управления материальными ресурсами предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач из различных функциональных подсистем, которые объединяются на основе организационного, информационного, технического, технологического и программного обеспечения.

Эта система создается для организации качественного управления материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико- математических методов и современных средств вычислительной техники. Ее главная цель - оптимизация планирования, учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработки информации; сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации; улучшение качества исходной и результативной информации.

Результатом автоматизации склада будет повышение эффективности работы не только автоматизируемого объекта, но и смежных подразделений, за счет организации электронного документооборота на предприятии. Успешно внедренное решение переносимо с одного складского объекта на другой, т.е. решение не привязано к структуре конкретного склада.

Заключение

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Де-Густо" это коммерческая организация граждан, объединившихся для производства сельскохозяйственной других видов продукции.

Природные и климатические условия благоприятствуют выращиванию всех основных культур возделываемых в республике. Рассмотрим подробнее размеры предприятия.

Основное производственное направление хозяйства - зерново-плодовод-ческо-мясное. В частности СПК «Де-Густо» осуществляет производство зерна, овощей и плодов и мяса КРС. В общей земельной площади хозяйства зерновые занимают площадь 1811 га. Поголовье крупного рогатого скота на конец 2017 года увеличилось незначительно.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, поступление наличных денежных средств в кассу предприятия или на расчетные счета. Так, рост выручки от реализации продукции превышают рост себестоимости реализованной продукции.

Выручка в 2017 году в сравнении с 2015 годом увеличилась на 37 % и составила 301793 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции увеличилась на 32% и составила 176366 тыс. руб., сумма прибыли от продаж в 2017 году по сравнению с 2015 годом практически не изменилась, что повлекло за собой уменьшение такого показателя как рентабельность продаж, вследствие увеличения себестоимости продаж.

В результате проведенного финансового анализа можно заключить, что СПК «Де-Густо» является финансово устойчивым, в целом независимым от кредиторов предприятием. Тем не менее, с целью поддержания имеющихся положительных тенденций мы рекомендуем руководству предприятия проводить постоянную оценку финансового состояния предприятия.

В СПК «Де-Густо», действующая на момент исследования учетная политика, т.е. на 2017 год, имеет место. Утверждена учетная политика - председателем СПК Дзицоевой Р.М.

Что касается вопросов бухгалтерского учета производственных запасов, то для раскрытия этой информации нам потребовалось немало усилий так, как в хозяйстве отсутствует нормально функционирующая служба аналитиков или специалист экономист. По этой причине в хозяйстве отсутствует нормальный процесс управления производственными запасами, что в конечном итоге может пагубно сказываться на производственной работе хозяйства.

В ходе исследования нами отмечены также, следующие недостатки:

- не всегда заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых материальных ценностей;

- неправильно проводится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы);

- отнесение к материально-производственным запасам основных средств, имеющих небольшую стоимость;

-отсутствует информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Анализ действующей практики СПК «Де-Густо» не составляет исключение, показывает, что на предприятиях как в организационном, так и методологическом аспекте этот раздел бухгалтерского учета продолжает иметь недостатки. Дефекты учета производственных запасов особенно редко проявляются при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и значительные расхождения за счет пересортиц отдельных видов материалов. Имеет место и большое количество ошибок в первичных документах и учетных регистрах, отражающих поступление и движение материалов.

...