Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита основных средств в организациях
• 1.1 Сущность, классификация и оценка основных средств
• 1.2 Учет амортизации и выбытия основных средств
• 1.3 Цели и задачи аудиторской проверки основных средств
• 2. Бухгалтерский учет основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И."
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников
• 2.3 Документирование операций по бухгалтерскому учету основных средств
• 2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств
• 3. Аудит основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И."
• 3.1 Методика аудиторской проверки основных средств
• 3.2 Проведение аудиторской проверки и совершенствование документирования учета основных средств
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение


Введение

В современных рыночных условиях главной целью любой деятельности является достижение максимально возможного результата. Этой целью является также процесс организации и осуществления производственной деятельности предприятий, в данном случае результатом будет прибыль. Прибыль является мотивацией производства, она выступает источником развития и стимулирования предприятий, действующих в любой отрасли производства.

Бухгалтерский учет выступает как одно из средств достижения прибыли. Бухгалтерский учет собирает все хозяйственные факты, что позволяет максимально эффективно оценивать достигнутые результаты.

При современном уровне развития предпринимательской деятельности в хозяйственной жизни предприятий важную роль играют основные средства, без которых процессы производства продукции, оказания услуг и выполнения работ, по сути, являются невозможными. Особая роль основным средствам отводится на сельскохозяйственных предприятиях, поскольку они являются основой их материально-технической базы и необходимым условием организации производственного процесса, то есть невозможно занятие сельским хозяйством без наличия земли и техники для ее обработки.

Основные средства характеризуют имущественное положение, технический, производственный и экономический потенциал предприятия. По их состоянию и использованию оценивают инвестиционную привлекательность предприятия.

В большинстве случаев основные средства занимают значительную долю в структуре активов предприятий. При покупке, постройке, ремонте и выбытии основных средств, на предприятие ложатся весьма ощутимые финансовые и временные затраты. Данные процессы должны быть правильно оценены, рассмотрены и учтены, ведь в противном случае есть большая вероятность понести ощутимые финансовые, временные и ресурсные потери, что крайне отрицательно влияет на финансовый результат предприятия.

Важным элементом при использовании основных средств является амортизация, которая непосредственно влияет на себестоимость выпускаемой продукции. В свою очередь себестоимость продукции напрямую коррелируется с финансовыми результатами, то есть с возможной прибылью, таким образом, затрагивая в значительной степени процесс налогообложения - величину налогов.

Поэтому процесс учета и использования основных средств является крайне важным в деятельности предприятий, именно на этом участке учета не редки ошибки в связи со сложностями учета и большим объемом учетной документации. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств нередко выступают источником разногласий и трудностей в учетном процессе. Поэтому зачастую именно учет основных средств оказывается под пристальным вниманием профессиональных аудиторов, налоговых служб, кредиторов и потенциальных инвесторов.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических основ бухгалтерского учета основных средств.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

1) Изучить теоретические и методологические аспекты учета и аудита основных средств в организациях.

2) Рассмотреть бухгалтерский учет основных средств в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И."

3) Провести аудит основных средств в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И."

4) Сделать соответствующие выводы о проделанной работе.

5) Предложить пути совершенствования документирования учета основных средств в исследуемом предприятии.

Объектом выпускной квалификационной работы является ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." зарегистрировано в 2004 году и работает на территории Краснодарского края. В 2015 году из открытого акционерного общества преобразовано в публичное акционерное общество. Специализируется на выращивании зерновых, зернобобовых, масличных, кормовых культур и сахарной свеклы. Разводит крупный рогатый скот и пчел, делает мясо и пищевые субпродукты крупного скота и свиней, занимается оптовой торговлей зерном, семенами, кормами для сельскохозяйственных животных, шкурами и кожей. Продукцию не экспортирует. Управляющая компания - АО "КРАСНОДАР АГРО"

При выполнении выпускной квалификационной работы были использованы общие положения экономических учений различных направлений по рассматриваемой теме, законодательные акты, нормативные и инструктивные материалы Минфина РФ, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, внутриотраслевые рекомендации, статистические данные.

В работе использованы основные элементы метода бухгалтерского учета: документирование операций по учету основных средств, система синтетических и аналитических счетов и принцип двойного отражения операций на счетах, отчетность и балансовое обобщение.



1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита основных средств в организациях

1.1 Сущность, классификация и оценка основных средств

Основным нормативным документом, регламентирующим правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в соответствии с российскими стандартами учета, является Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств", принят Министерством финансов РФ 30.03.2001 № 36н (ред. от 24.12.2010). В соответствии с международными стандартами аналогичным документом является МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (от 31.10.2012) (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н (ред. от 31.10.2012) [32].

Типичными примерами основных средств являются: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и прочее.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [9]. Таких групп десять. Все они перечислены в Классификации основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, пп. 3, 4 ст. 258 НК РФ). Периодически данная классификация подвергается изменению: одни и те же основные средства переходят из одной группы в другую. К уже находящимися в эксплуатации основными средствами данные изменения не применимы.

Важным моментом является то, что для нужд бухгалтерского учета организация может использовать Классификацию ОС, однако также может самостоятельно устанавливать срок полезного использования, руководствуясь пунктом 20 ПБУ 6/01.

В этом случае срок полезного использования основных средств определяют исходя из:

1) ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды) (письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-06-01-04/77).

По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):

* достройки;

* дооборудования;

* реконструкции;

* модернизации.

При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее [28].

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Стоит отметить, предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как основные средства. Основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты основных средств и на коренное улучшение земель) [31].

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: виду, отраслям, функциональному предназначению, принадлежности. Правильное ведение учёта на предприятии требует строгого разграничения основных средств между собой. Распространение получило их разделение, которое основано на принадлежности к различным классификационным категориям (группам).

Основные сведения об элементах классификации, применяемые в учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах Правительства РФ. Несмотря на установленную подробную структуру, часто возникают сложности с определением принадлежности основных фондов.

Рисунок 1 - Классификация основных средств

Основные средства являются для организации одной из наиболее существенных статей финансовой отчетности. В связи с этим значимость оценки основных средств трудно переоценить: от того насколько объективно она определена, зависит достоверность финансовой отчетности организации [12].

Порядок оценки и переоценки основных средств осуществляется в соответствии с:

1) Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010; далее - ПБУ 6/01);

2) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010; далее - Методические указания).

ПБУ 6/01 предусматривает два метода оценки (переоценки) основных средств:

1) по первоначальной стоимости;

2) по текущей (восстановительной) стоимости.

Первоначальные затраты. Фактические затраты на приобретение основного средства включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые прямые затраты на приведение актива в рабочее состояние. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены. Административные и другие общие накладные расходы не являются элементами фактических затрат на приобретение основных средств. Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления или производства определяется по сумме произведенных затрат [15]. Уплачиваемый НДС не входит в статью определения первоначальной стоимости основного средства.

В случае поступления объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации, его первоначальная стоимость определяется, исходя из договоренности между участниками складского капитала.

В случае получения организацией основного средства на безвозмездной основе, т.е. на основании договора дарения, первоначальная стоимость такого актива определяется исходя из его рыночной стоимости.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В последующем коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Фактически она показывает, какое количество средств пришлось бы затратить организации в настоящий момент для замены имеющихся изношенных основных средств такими же, но новыми [13].

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: учет аудиторская основное средство

* полученные в письменной форме от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства;

* сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

* сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

* оценки бюро технической инвентаризации;

* экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости основных средств.

Решение организации о переоценке по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Такой документ должен включать перечень входящих в группу однородных основных средств.

Периодичность переоценки необходимо установить в приказе об учетной политике организации. Бухгалтерские записи по переоценке, проведенной в отчетном году, оформляются 31 декабря отчетного года. Однако при составлении баланса за отчетный год их не учитывают. Результаты переоценки учитывают во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года.

Остаточная стоимость является именно тем видом стоимости ОС, по которой ОС числятся в балансе. Остаточная стоимость ОС определяется разницей между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией по данному объекту основных средств [19].

Таким образом, основные средства являются крайне важной статьей в хозяйственной деятельности любого предприятия, особенно сельскохозяйственного, выступая в качестве их материально-технической базы. Все положения, связанные с существованием основных средств, отражены в ПБУ 6/01. Данное положение выступает основой для формирования представлений о понятии основных средств, их специфики. Совершенствование знаний в данной области позволяет достичь эффективности использования основных средств. Отличительными чертами основных средств от других активов выступает относительная долгосрочность использования, постепенный перенос стоимости на готовую продукцию и сложность перепродажи.

1.2 Учет амортизации и выбытия основных средств

Стоимость объектов основных средств, которые находятся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)

Амортизационные отчисления - это накопления предприятия для возмещения износа основных средств учитываются в себестоимости продукции.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продаж уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции. Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, а по вводимым объектам начинают начислять с первого числа следующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации [10].

При отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения организации должны исходить не только из срока полезного использования (более 12 месяцев), но и принимать во внимание стоимость приобретенного объекта. Дело в том, что в соответствии с изменениями (введенными с 1 января 2011 г.) в ПБУ 6/01 активы стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу могут учитываться в составе материально-производственных запасов и амортизация в этом случае, естественно, не начисляется. Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита (до 40 тыс. руб.) в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие) [3].

Ежемесячно амортизацию начисляют проводкой по кредиту счета 02 "Амортизация ОС" и дебету счетов учета затрат - счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу" и другие.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех основных средств или в отношении той или иной группы основных средств [18].

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что все части амортизационных отчислений равны, т.е. ежемесячная сумма отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из количества месяцев в сроке полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений исчисляют в соответствии со сроком полезного использования и коэффициентом ускорения, который устанавливается согласно законодательству Российской Федерации. Величина коэффициента ускорения от 1,5 до 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [23].

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в каких-либо иных случаях [14].

Вывод объекта из эксплуатации можно оформить приказом руководителя, который будет:

* первичным документом для списания основного средства;

* основанием для составления акта ОС-4.

Этим же приказом можно назначить и ликвидационную комиссию, как того требуют Методические указания по учету ОС п. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Комиссия и определит, есть ли какие-то полезные возвраты и, если они есть, даст им рыночную оценку.

Как только издан приказ руководителя о прекращении эксплуатации основного средства, на субсчет "Выбытие основных средств" счета 01 списывается накопленная амортизация и первоначальная стоимость основного средства п. 29 ПБУ 6/01 [17].

Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "0сновные средства" может быть открыт самостоятельный субсчет "Выбытие основных средств". Тогда выбытие отражается:

Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"

К-т 02 "Амортизация основных средств" - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Д-т 01 "Основные средства"

К-т 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости в соответствии с п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. При определении рыночной стоимости материалов необходимо принимать во внимание содержащиеся в них драгоценные металлы и камни.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 "Основные средства" традиционным способом и списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Выбытие основных средств".

В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на прибыль отрицательный результат от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В случае реализации основных средств следует учесть мнение ВАС РФ от 11.04.2001 N 2995/00.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

В итоге можно утверждать, что основные средства выступают важнейшим активом в любой организации вне зависимости от ее целей или задач. Как и любой объект бухгалтерского учёта, основные средства имеют ряд уникальных характерных только им черт. В первую очередь это фундаментальная основа любого производства, в особенности сельскохозяйственного. От использования основных средств зависят такие величины как налог на имущество, экономический эффект, себестоимость и прочее. Важной чертой основных средств выступает их постепенный перенос стоимости на готовую продукцию, что требует особой организации процесса использования оборудования, машин, зданий и им подобных, что в свою очередь влияет на процесс производства. Грамотный подход в использовании основных в виде целевого использования таковых позволяет добиваться максимального уровня производительности и отдачи вложенных средств и ресурсов в основные средства, ведь они, зачастую, выступают весомой статьей расходов в большинстве сельскохозяйственных предприятий.

1.3 Цели и задачи аудиторской проверки основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита предприятия. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1) Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют.

2) Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц

3) Убедиться в том, что основные средства отвечают критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации.

4) Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством.

5) Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой

6) Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности правильно и в соответствующем отчетном периоде.

7) Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно

8) Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности [15].

Для выполнения данной программы аудитор использует документальные источники, связанные с наличием, движением и изменением основных средств. К данным источникам относятся бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и прочие [31].

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, которые вытекают из договоров, на основании которых получены основные средства. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Необходимо проверить сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной. Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Выясняется правильность организации аналитического учета основных средств. При этом особое внимание следует обратить на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 "Основные средства" и информацией инвентарных карточек.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. Аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета.

При аудите счета "Основные средства, сданные в аренду" у арендодателя аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

* выполняются ли при принятии к учету активов в качестве основных средств требования, сформулированные в соответствующем ПБУ;

* в каких ценах приняты к учету переданные в аренду основные средства;

* организован ли эффективный аналитический учет сданных в аренду основных средств;

* какой порядок начисления амортизации по имуществу, сдаваемому в аренду;

* наличие капитальных вложений в имущество, сданное в аренду, и их учет;

* отражение в учете возврата ранее сданных в аренду основных средств.

Проверка правильности начисления арендодателем арендной платы и амортизации по сданным в аренду основным средствам основывается на факте наличия данного вида деятельности в уставе организации.

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочей таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций [26].



2. Бухгалтерский учет основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И."

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование общества на русском языке: Публичное акционерное общество "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И."

Место нахождения общества: Краснодарский край, Каневской район, пос. Красногвардеец, пер. Клубный, д. 3.

Почтовый адрес общества: 353725, Краснодарский край, Каневской район, пос. Красногвардеец, пер. Клубный, д. 3.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 2334021010.

Дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц: 22 марта 2007 г.

ОГРН: 1072334000310.

Наименование регистрирующего органа: Межрайонная ИФНС №4 по Краснодарскому краю Территориальный участок.

Платежные реквизиты: Платежные реквизиты: р/сч. 40702810200000001315 в ОАО АКБ "Стелла-Банк", к/сч. 30101810400000000938 в Отделение по Ростовской области Южного главного управления Центрального банка Российской Федерации.

Банковские реквизиты расчетного счета ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." для оплаты расходов по изготовлению копий документов, предоставляемых ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." владельцам ценных бумаг и иным лицам в соответствии с законодательством и размер таких расходов:

Получатель: ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." ИНН 2334021010 КПП 233401001р/сч. 40702810200000001315 в ОАО АКБ "Стелла-Банк", г. Ростов-на-Дону Корреспондентский счет: 30101810400000000938 в Отделение по Ростовской области Южного главного управления Центрального банка Российской Федерации, БИК 046015938

Руководство:

Совет директоров:

1) Заранкин Борис Геннадьевич (председатель совета директоров) зависимый и неисполнительный член совета директоров общества;

2) Глуховец Вячеслав Анатольевич - зависимый и неисполнительный член совета директоров общества;

3) Дроздова Юлия Игоревна - зависимый и неисполнительный член совета директоров общества;

4) Максаев Юрий Владимирович - зависимый и неисполнительный член совета директоров общества;

5) Шкварский Владимир Антонович - зависимый и исполнительный член совета директоров общества. Секретарь совета директоров общества - Коваленко Светлана Владимировна

В соответствии с решением годового общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) Акционерному обществу "Краснодар Агро" (Зарегистрировано ИФНС № 8 по г. Москве за ОГРН 1147746518017 06.05.2014г. (свидетельство 77 № 017552105) ИНН 7708813052 КПП 233401001 (поставлено на учет МИФНС № 4 по Краснодарскому краю (территориальный участок 2334 по Каневскому р-ну, код налоговой 2363, дата постановки 11.02.2015 г.) с 03 августа 2015 года. 20 ноября 2015 г. АО "Краснодар Агро" переименовано в Акционерное общество Агрохолдинг "Степь".

Исполнительный директор - Шкварский Владимир Антонович.

10 июня 2015 года открытое акционерное общество "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." переименовано в публичное акционерное общество "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." в силу исполнения Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", других изменений, вносимых в учредительные документы, не производилось.

Уставный капитал общества - 16 750 тыс. руб. Акционерами являются: Аверин Константин Михайлович - 10,2239 %, Заранкин Борис Геннадьевич - 4,7761 %, акционерное общество Агрохолдинг "Степепь" - 85 %.

Основной вид деятельности по ОКВЭД - выращивание зерновых.

ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." использует земельную площадь пашни 4 845 га, из них в собственности организации 1 132 га, а аренда у физических лиц 3 713 га.

Среднесписочная численность рабочих за отчетный 2016 год составила 161 человек.

Основные виды деятельности предприятия:

1) Производство и реализация продукции растениеводства;

2) Производство и реализация продукции животноводства;

3) Производство и реализация продукции подсобных промышленных производств;

4) Выполнение работ и оказание услуг;

5) Операции с амортизируемым имуществом;

6) Деятельность обслуживающих производств и хозяйств;

7) Использование средств целевого финансирования;

8) Использование средств бюджетного финансирования;

9) Арендные (лизинговые) операции;

10) Операции с покупными товарами;

11) Операции с ценными бумагами и операции по уступке прав требования;

12) Долговые операции любого вида;

13) Другие операции и объекты хозяйственной деятельности.

В организации предусмотрено четкое разграничение уровней обязанностей и ответственности.

Организация выделяет следующие отчетные сегменты:

* Деятельность, связанная с производством и реализацией с реализацией сельскохозяйственной продукци.и;

* Прочая деятельность

На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод, что ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." имеет сложную структуру организации бухгалтерского учета, имеются особенности ведения бухгалтерского учета. Руководство использует современные средства ведения учета, такие как программа 1С "Предприятие", что влияет на качество ведения учета.

С целью установления размера хозяйствующего субъекта, наличием ресурсов и финансовых результатов рассмотрим следующие показатели:

1) размеры производства;

2) состав и структура основных средств.

3) движение основных средств;

4) затраты на основное производство;

5) показатели оценки эффективности управления организации

Состав и структуру основных средств мы представили в таблице.

Таблица 1 - Состав и структура основных средств

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонение (+;-) 2016 г.от 2015 г.
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	%
Здания, сооружения и передаточные устройства	84088	28,95	84055	26,33	47	-0,04
Машины и оборудование	143762	49,54	157330	49,28	13568	9,44
Транспортные средства	26921	9,27	28769	9,01	1748	6,86
Производственный и хозяйственный инвентарь	517	0,18	437	0,14	-80	-15,47
Земельные участки	33244	11,46	46947	14,70	13703	41,22
Другие	1726	0,59	1727	0,54	1	0,06
Итого	290178	100,00	319265	100,00	29087	х

Анализируя таблицу 1 можно сделать вывод, что в отчетном 2016 году балансовая стоимость основных средств увеличилась на 29 087 тыс. руб. Данное изменение обуславливается увеличением доли в структуре основных средств машин и оборудования - рост составил 13 568 тыс. руб., также произошло увеличение стоимости транспортных средств на 6,86 %. По другим показателям в составе основных средств организация изменений нет или они незначительны.

В таблице 2 отражено движение основных средств.

Таблица 2 - Движение основных средств организации в 2016 г., тыс. руб.

Показатели	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Здания, сооружения и передаточные устройства	84088	1036	989	84055
Машины и оборудование	143762	16348	2780	157330
Транспортные средства	26921	2880	1034	28769
Производственный и хозяйственный инвентарь	517	-	80	437
Земельные участки	33244	13703	-	46947
Другие	1726	1	-	1727
Итого	290178	33970	4883	319264

Из таблицы 2 видно, что за отчетный 2016 наблюдается приток основных средств на 33970 тыс. руб., при оттоке на 4883 тыс. руб. Данный факт объясняется значительным проростом балансовой стоимости машин и оборудования, а также земельных участков. По остальным показателям прирост и отток эквиваленты.

В таблицы 3 представлена информация об основных затратах рассматриваемого предприятия.



Таблица 3 - Затраты на основное производство (по экономическим элементам, на начало года)

Элементы затрат	2015 г.	2016 г.	Отклонение (+;-) 2016 г. к 2015 г.	2016 г. в % к 2015 г.
Материальные затраты	193551	200037	6486	3,35
Затраты на оплату труда	40492	41926	1434	3,54
Отчисления на социальные нужды	13381	13101	-280	-2,09
Амортизация	19835	22275	2440	12,3
Прочие затраты	6727	11308	4581	68,1
Итого по элементам затрат	273986	288647	14661	5,35

Из таблицы 3 видно, что уровень затрат в 2016 г. составил 288 647 тыс. руб., что на 5,35 % больше, чем аналогичный показатель в прошлом году, в абсолютном выражении рост составил 14 661 тыс. руб. Наибольший прирост отмечается в материальных затратах - 6 486 тыс. руб., а также в прочих затратах - 4581 тыс. руб. Незначительное сокращение затрат отмечается лишь в отчислениях на социальные нужды, уровень которых составил 97,91 % от аналогичного показателя прошлого года.

Данные о показателях эффективности правления организации представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели оценки эффективности управления организациями

Наименование статей	2015 г.	2016 г.	Прирост (+), снижение (-)
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	%
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС), тыс. руб.	388244	401167	12923	3,33
Себестоимость проданной продукции	246210	243262	-2948	-1,20
Валовая прибыль	142034	157905	15871	11,17
Прибыль (убыток) от продаж	117558	99234	-18324	-15,59
Прочие доходы	17643	14827	-2816	-15,96
Прочие расходы	385	13778	6393	86,57
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	106632	74147	-32485	-30,46

Анализируя данные таблицы 4 видно, на отчетный 2016 г. размер чистый прибыли составил 74 147 тыс. руб., что составляет лишь 69,54 % от аналогичного показателя прошлого года. Данный факт связан с сокращением прибыли от продаж на 15,59 % при одновременном увеличении прочих расходов и сокращении прочих доходов.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

Важнейшим условием эффективности труда на производственном предприятии является правильная организация труда его работников, закрепленная во внутренних документах и должностных инструкциях, а также наличие соответствующих условий труда в зависимости от участка работы. Рассмотрим практическую реализацию вышеуказанных положений в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И.".

При найме работников бухгалтерии в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." с каждым работником в отделе кадров заключается трудовой договор в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ. Договор заключается именно с нанимаемым работником в двух экземплярах с обязательной подписью руководителя предприятия, один договор остается в отделе кадров, второй экземпляр возвращается работнику. В трудовом договоре в обязательном порядке прописываются обязательства и права каждой из сторон. Также для каждого нового сотрудника оформляется индивидуальная карточка, и открывается банковский счет для выдачи заработной платы. В первый рабочий день с работником проводится инструктаж по технике безопасности. Данный инструктаж проводит инженер по технике безопасности, а главный бухгалтер знакомит с новым рабочим местом и действующим рабочим коллективом.

Подразделение бухгалтерии в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." находится в отдельном здании с администрацией предприятия. В связи с тем, что работа сотрудников бухгалтерии состоит из комплекса творческих, логических и вспомогательных и технических операций. На предприятии созданы, по возможности, максимально комфортные условия труда работников бухгалтерии.

Здание имеет два этажа: на первом этаже находится отдел кадров, экономический отдел, касса, часть помещений бухгалтерии и отдельный отапливаемый кабинет главного бухгалтера с кондиционером. Кабинет главного бухгалтера оснащен бойлером с питьевой водой. В распоряжении главного бухгалтера имеется современная оргтехника, кабинет имеет высокие потолки, также оснащен хорошим искусственным освещением.

В помещениях на первом этаже работники бухгалтерии находятся по 2-3 человека. Рабочие места отделены друг от друга мебелью, на каждое рабочее приходится около 4 квадратных метра рабочего пространства, более точные данные привести не представляется возможности в связи с отсутствием точных замеров. В наличие у каждого бухгалтера имеется компьютер с современным программным обеспечением для нужд ведения бухгалтерского учета. Компьютеры расположены на прямоугольных широких столах. В помещении рядом с главным бухгалтером также имеется кондиционер и бойлер с водой. Температура на градусниках в течении моего пребывания на преддипломной практике находилась в пределах от +20 до +22 градусов.

Режим работы учетного аппарата является важнейшим элементом организации труда, трактующийся нормами внутреннего распорядка работы организации и включающий время начала и окончания работы, перерывы, сменность, график отпусков и т.д., установленными в соответствии с интересами производства и членов коллектива. Режим работы бухгалтерии установлен таким образом, что рабочие двух смен могут обращаться в бухгалтерию в нерабочее время.

Очередные отпуска сотрудников учетного аппарата планируются с учетом своевременного составления периодической (месячной, квартальной) и годовой отчетности. Графики отпусков, режима работы, а также ближайших выходных вывешены на стене перед входом в кабинет главного бухгалтера.

Для регулирования полномочий, обязанностей и определения уровня ответственности в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." применяются должностные инструкции.

Данные документы разрабатываются руководителем или его заместителями для своих подчиненных и согласовываются с юристами (юридическим отделом). Должностная инструкция составляется в трех экземплярах на каждого работника: один экземпляр хранится в отделе кадров, второй - у руководителя отдела (подразделения), третий - у работника.

На предприятии данные документы позволяют:

1) рационально распределить функциональные обязанности и определить связи между работниками, повысив тем самым своевременность и надежность выполнения стратегических, тактических и оперативных задач;

2) конкретизировать права и ответственность;

3) повысить личную и коллективную ответственность;

4) дать каждому сотруднику знание того, каких действий от него ожидают, по каким критериям будут оценивать результаты его труда, на что необходимо ориентироваться для повышения уровня квалификации и др.;

5) провести оценку деятельности работника и принять решение о его дальнейшей судьбе (увольнение, повышение, переподготовка и др.);

6) служить доказательной базой при трудовых спорах в соответствующих комиссиях, контролирующих органах и суде.

При составлении должностных инструкций в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." руководствуются следующими пунктами:

1) отраслевыми особенностями предприятия

2) положениями о структурных подразделениях: отделах, службах, бюро и т.п.;

3) трудовым законодательством Российской Федерации: Трудовой кодекс РФ и др.;

4) единым классификационным справочником (ЕКС) должностей руководителей, специалистов и других служащих;

5) единым тарифно-квалификационным справочником (ЕТКС) работ и профессий рабочих и др.

Типовая должностная инструкция бухгалтера представлена в приложении 14.

Таким образом, условия труда работников бухгалтерии, организованные в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И.", можно считать хорошими. В коллективе наблюдаются рабочие неконфликтные отношения, администрация предприятия учитывает пожелание работников бухгалтерии и по возможности реализует их на практике.

2.3 Документирование операций по бухгалтерскому учету основных средств

Осуществление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." основывается на принятии учетной политики, принятой на основе приказа об утверждении "Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2016 год". В соответствии с принятой учетной политикой установлено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Первичный учет в настоящее время можно охарактеризовать как первая или начальная стадия формирования и восприятия процесса регистрации хозяйственных операций в области бухгалтерского учета. Все объекты хозяйственного учета можно заключить в следующие процессы: процесс заготовления, процесс приобретения, процесс расходы материальных ресурсов, процесс выпуска полуфабрикатов, расчеты с контрагентами и как конечный и итоговый процесс выпуск и реализация готового продукта. Исходные сведения о всех процессах и операциях, происходящий в организации, в соответствии с законодательством в области ведении бухгалтерского учета, должны отражаться в первичных документах. Данный процесс можно охарактеризовать как первичный учет в области бухгалтерии. Документ, в котором отражается исходное значение той или иной операции называет первичный документ. Таким образом, первичный документ - это определенного рода свидетельство о факте свершения некой хозяйственной операции, которая имеет юридическую силу и не требует дальнейшей детализации [22].

Первичные документы должны содержать определенный ряд обязательных реквизитов, без которых их юридическая сила теряется. К ним относятся наименование, название документа, дата составления, содержание хозяйственного факта, измеритель, подписи вовлеченных в хозяйственную операцию лиц.

Основа любой системы бухгалтерского учета - первичные документы. В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция фиксируется документом. Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11. 1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. От 10.01. 2003) и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. От 24.03.2000), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На основе первичных документов строятся регистры бухгалтерского учета, которые приспособлены для регистрации и группировки сведений о хозяйственных операциях предприятия, и на основе которых составляется бухгалтерская отчетность организации (баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы).

Если неправильно заполнен или отсутствует хотя бы один из первичных документов, то это может привести к серьезным искажениям в регистрах учета и, как следствие, в бухгалтерской отчетности. Поэтому к учету могут приниматься только правильно оформленные первичные документы, которые в таком случае будут иметь юридическую силу.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации или содержат обязательные реквизиты (только для документов, обязательная форма которых не предусмотрена).

В список первичной документации, применяемой для нужд и целей хозяйственного учета в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И.", входит большое число документов. В связи с этим не представляется возможным рассмотреть каждый из них, однако ниже будет рассмотрена часть типовых первичных документов с наибольшей частотой составления на изучаемом предприятии.

Несмотря на, п. 4 ст. 9 ФЗ № 402, где руководитель организации-экономического субъекта вправе утверждать формы первичных учетных документов, в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." применяются типовые формы первичных документов, что способствует упрощению ведения учета и его сопоставимости.

Поступление основных средств в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." происходит путем покупки основных средств у сторонних организаций, внесения в счет уставного капитала, постройки объектов основных средств и прочее. Для приемки основного средства, а также для включения объекта в состав других основных средств предприятия и ввода в эксплуатацию в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." предназначены три формы:

1) Акт о приемке-передаче объекта основных средств, кроме зданий и сооружений, форма ОС-1.

2) Акт о приемке-передаче здания (сооружения), форма ОС-1а.

3) Акт о приемке-передачи группы объектов основных средств, форма ОС-1б.

Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств на предприятие.

...