8) по итогам работы нетипичные записи по учету основных средств и начислению амортизации, которые не соответствуют корреспонденции, предусмотренной планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению не выявлены

Аудиторская проверка проводилась с целью выражения мнения об эффективности действующей системы внутреннего контроля и качества бухгалтерского учета по учету основных средств.

Тестирование системы внутреннего контроля показало, что учет основных средств находится на хорошем уровне.

Проверка проводилась на выборочной основе, в связи с большим числом основных средств на предприятии, провести сплошную проверку не представлялось возможности. Проверка проводилась на основе изучения первичных документов, учетных регистров аналитического и синтетического учета, а также непосредственного ознакомления с условиями хранения и использования основных средств.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с разработанным планом и программой аудита, первоначальное представление о предстоящем объеме аудиторских процедур было получено посредством тестирования системы внутреннего контроля учета основных средств, перед составлением плана и программы аудиты были рассчитаны показатели уровня аудиторского риска и уровня существенности.

Путем сопоставления и арифметического пересчета учетных документов, замечаний и отклонений выявлено не было.

Таким образом, было составлено не модифицированное аудиторское заключение.

В ходе проведения аудиторской проверки предложены следующие меры по совершенствованию системы бухгалтерского учета основных средств:

1. Провести проверку инвентарных карточек форма ОС-6, завести недостающие карточки.

2. Провести проверку первичной документации по учету основных средств, заполнить недостающие реквизиты.

3. Наладить систематическую арифметическую проверку расчета амортизации.

4. Организовать условия, способствующие сохранению рабочего состояния основных средств (рабочей техники, автомобилей).

5. Провести проверку полноты оприходования основных средств.

Для реализации данных положений необходимо провести рабочее совещание с главным бухгалтером и бухгалтерами по участкам учета с целью донесения информации о результатах аудиторской проверки. Ответственность за выполнение данных мероприятий возложить на руководителя предприятия.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в ред. от 31.01.2016; часть вторая от 26.01.08.1996 № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. от 29.06.2015. Режим доступа: справочно-правовая система "Консультант Плюс".

2. Налоговый кодекс РФ. Официальный текст. [Электронный ресурс] (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.06.2016) - Режим доступа: справочно-правовая система "Консультант Плюс".

3. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) - Режим доступа: справочно-правовая система "Консультант Плюс".

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ФЗ [Электронный ресурс]: принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (ред. от 01.12.2014 № 403-ФЗ) - Режим доступа: справочно-правовая система "Консультант Плюс".

5. Правило (стандарт) № 3 "Планирование аудита". Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 N 532 [Электронный ресурс] (с изменениями и дополнениями от 22.11.2011) - Режим доступа: справочно-правовая система "Консультант Плюс".

6. Постановление РФ от 21 января 2003 года № 7Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

7. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" [Электронный ресурс]: от 6.05.1999 года № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н). Режим доступа: справочно-правовая система "Консультант Плюс".

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. [Электронный ресурс] Утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н. (ред. от 08.11.2010) - Режим доступа: справочно-правовая система "Консультант Плюс".

9. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).

10. Афанасьев С.А. Амортизация как внутренний источник инвестиций для обновления основных средств /С.А. Афанасьев // Молодой ученый. - 2014. - №4.2. - С. 13-15.

11. Головнина Г.А. Методика планирования аудита основных средств IV Международная студенческая электронная научная конференция "Студенческий научный форум". - 2012. - С. 30-32.

12. Дружиловская Э.С. Методы оценки основных средств на бухгалтерском учете / Э.С. Дружилова// Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. - 2012. - №2.

13. Дубинский Н.А. Порядок применения оценки основных средств / Н.А. Дубинский// Планово-экономический отдел. - 2016 - №3. - С. 45-50.

14. Еремеева Т.А., Егорова М.С. Выбытие и поступление основных производственных фондов в организацию / Т.А. Еремеева // Молодой ученый. - 2015. - №11.4. - С. 121-123.

15. Ерофеева, В.А. Аудит: учебное пособие/В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. -2-е изд., перераб. Идоп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, - 2014. - С. 14-16.

16. Есимкулова З.Б. Учет и оценка основных средств /З.Б. Есимкулова // Актуальные вопросы экономических наук: материалы II междунар. науч. конф. (г. Уфа, апрель 2013 г.). - Уфа: Лето, 2013. - С. 59-62.

17. Кулагина О.В. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты /О.В. Кулагина // Главная книга. - 2013. - №6 - С. 101-110.

18. Лавров А. Нюансы начисления амортизации основных средств /А. Лавров // Контур. - 2014. - №21. - С. 43-48.

19. Лесняк В.А Экономическая сущность ос и их идентификация в бухгалтерском учете Том 11 № 1 Часть 2 [Текст]/ М.: ТЕRRА ECONOMICUS, - 2013. - С. 25-29.

20. Логвинова Т.И. Обоснования методики формирования программы аудиторской проверки /Т.И. Логвинова // Альманах современной науки и образования. - 2014. - № 5-6. - С. 96-99.

21. Мелешкина М.А. Аудиторский риск: теоретические основы систематизации компонентов / М.А. Мелешкина// Научно-методический электронный журнал "Концепт". - 2016. - Т. 11. - С. 1916-1920.

22. Мурзаева Е.В., Полякова А.А., Тищенко Э.А., Фаллер И.А. Роль первичного учета на предприятия при формировании расчетов по оплате труда / Е.В. Мурзаева // Молодой ученый. - 2015. - №10. - С. 751-754.

23. Провидонова Н.В. Четыре разных способа начисления амортизации основных средств: чем они отличаются и какой из них выгоднее / Н.В. Провидонова // Агропродовольственная экономика. - 2015. - С. 54-60.

24. Прыткова Н.И. Тюкавкин Н.М. Принципы проведения аудиторских проверок /Н.И. Прыткова // Основы экономики, управления и права. - 2012. - №3. - С. 51-54.

25. Сивакова Л.А., Калуцкая Н.А. Методика проведения аудита основных средств / Л.А. Сивакова// Молодой ученый. - 2013. - №12. - С. 355-358.

26. Скобара В.В. Аудит: учеб. для вузов; под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение. - 2009. - 479 с.

27. Турок И.А. Подготовка и планирование аудита в страховой организации / И.А. Турок// Молодой ученый. - 2011. - №2. Т.1. - С. 145-149.

28. Ульянова М.В. Особенности учета основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами [Текст]/М.В. Ульянов // Молодой ученый. - 2014. - №21.2. - С. 49-51.

29. Черненко А.Ф., Дмитриевой И.Н. Планирование аудиторской проверки лизинговых операций [Текст]/ А.Ф. Черненко // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2011. - С. 118-135.

30. Шиловская С. Г., Митина О.В. Механизм планирования, как первый этап проведения инвестиционного аудита [Текст]/С.Г. Шиловская //Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - № 9 (часть 1) - С. 139-143.

31. Аудит основных средств [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.grandars.ru/.

32. Бухгалтерский учет основных средств, бухучет ОС - Бухгалтерия онлайн [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.buhonline.ru/.

33. Существенность в аудите [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.grandars.ru/.

34. Титова Е. Срок полезного использования основных средств Актуальная бухгалтерия [Электронный ресурс]/Е. Титова // 2016. - Режим доступа: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/srok-poleznogo-ispolzovaniya-osnovnyh-sredstv.

35. Учет выбытия основных средств. Бухгалтерский учет и налоги [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/.

36. Шимолина М.А. Планирование аудита [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/.



Приложение



Таблица 11 - Программа аудита основных средств

№ п/п	Дата	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	3.04.17	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение года	Трусов Д.Ю.	Формы отчетности
1.2	4.04.17	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Трусов Д.Ю.	Договоры, соглашения
1.3	4.04.17	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Трусов Д.Ю.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.4	4.04.17	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально	Трусов Д.Ю.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.5	5.04.17	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Трусов Д.Ю.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
2	10.04.17	Проверка движения основных	В течение года	Трусов Д.Ю.	Формы отчетности
2.1	11.04.17	Проверка движения основных	В течение года	Трусов Д.Ю.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.2	13.04.17	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Трусов Д.Ю.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3	15.04.17	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Трусов Д.Ю.	Расчеты
3.1	15.04.17	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Трусов Д.Ю.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.2	16.04.17	Проверка объектов основных средств, но которым не начисляется амортизация	Помесячно	Трусов Д.Ю.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.3	17.04.17	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Трусов Д.Ю.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.4	19.04.17	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Помесячно	Трусов Д.Ю.	Формы отчетности
4	20.04.17	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Трусов Д.Ю.	-
4.1	23.10.17	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Трусов Д.Ю.	-

Проверяемая организация ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И.".

Проверяемый период с 1 января по 31 декабря 2016 г.

Период проверки апрель 2017.

Число человеко-часов 100.

Исполнитель Трусов Д.Ю.

Планируемый аудиторский риск 3 %.

Планируемый уровень существенности 8500 тыс. руб.





ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ БУХГАЛТЕРА

УТВЕРЖДАЮ

(директор; иное должностное лицо, уполномоченное утверждать должностную инструкцию)

(подпись, фамилия, инициалы)

00.00.200_

I. Общие положения

1. Бухгалтер относится к категории специалистов.

2. На должность:

- бухгалтера назначается лицо назначается лицо имеющее среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальную подготовку по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет;

- бухгалтера II категории - лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 3 лет;

- бухгалтера I категории - лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в ложности бухгалтера II категории не менее 3 лет.

3. Назначение на должность бухгалтера и освобождение от нее производится приказом директора предприятия по представлению главного бухгалтера.

4. Бухгалтер должен знать:

4.1. Законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности.

4.2. Формы и методы бухгалтерского учета на предприятии.

4.3. План и корреспонденцию счетов.

4.4. Организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета.

4.5. Порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

4.6. Методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

4.7.

4.8. Правила эксплуатации вычислительной техники.

4.9. Основы экономики, организации труда и управления.

4.10. Рыночные методы хозяйствования.

4.11. Законодательство о труде.

4.12. Правила внутреннего трудового распорядка.

4.13. Правила и нормы охраны труда.

5. Бухгалтер в своей работе руководствуется:

5.1. Положением о бухгалтерии организации.

5.2. Настоящей должностной инструкцией.

6. Бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации или руководителю соответствующего структурного подразделения главной бухгалтерии.

7. На время отсутствия бухгалтера (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке, которое приобретает соответствующие права и несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

8.

II. Должностные обязанности

Бухгалтер:

1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.).

2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

3. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

5. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.

6. Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

7. Участвует:

7.1. В проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота.

7.2. В разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

7.3. В проведении инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств.

8. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета.

9. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

10. Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

11. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

12. Участвует в формулировании экономической постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определяет возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической информации.

13. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

III. Права

Бухгалтер вправе:

1. Знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающимися его деятельности.

2. Вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей инструкцией обязанностями.

3. В пределах своей компетенции сообщать своему непосредственному руководителю о всех выявленных в процессе своей деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению.

4. Запрашивать лично или по поручению главного бухгалтера от руководителей подразделений и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей.

5. Привлекать специалистов всех (отдельных) структурных подразделений к решению задач, возложенных на него (если это предусмотрено положениями о структурных подразделениях, если нет - то с разрешения руководителя).

6. Требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав.

IV. Ответственность

Бухгалтер несет ответственность:

1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

2. За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

3. За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Должностная инструкция разработана в соответствии с ______

Руководитель структурного подразделения (фамилия, инициалы)

СОГЛАСОВАНО: Начальник юридического отдела

С инструкцией ознакомлен:

(подпись, фамилия, инициалы)



Размещено на Allbest.ru

...