Данные формы актов составляются на каждый объект основных средств отдельно, к ним прилагается вся техническая документация, связанная с поступающим основным средствам. К этой документации относятся договора на поставку, паспорта и акты технического состояния, заключения экспертов и прочие.

В самом акте указывается общая характеристика объекта, год выпуска или постройки, местонахождение, результаты испытаний. Каждый поступивший объект основных средств получает индивидуальный инвентаризационный номер, а также закрепляется за определенным лицом.

Приемку основных средств осуществляет комиссия, акт подписывает руководитель и передается в бухгалтерию со всей технической документацией.

Рассмотрим акт о приемке-передаче здания (сооружения) № Д-000000004 от 07.08.2016 (Приложение 1). Акт имеет типовую форму ОС-1а, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. В документе имеются все заполненные реквизиты, на первой страницы присутствуют подписи и печати руководителя предприятия получателя и организации-сдатчика. На второй страницы указана краткая характеристика объекта с указанием первоначальной стоимости и способом начисления амортизации. Последняя страница представляет собой постановление комиссии о приемке объекта основных средств с обязательными подписями участников комиссии.

В результате изучения имеющихся в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." актов приема-передачи ОС ошибок заполнения и соответствия постановлению Госкомстата России от 21.01.2005. №7 не выявлено, все обязательные реквизиты присутствуют и заполнены.

После составления акта приема-передачи ОС в бухгалтерии ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." на объект основных средств заводится инвентарная карточка, форма №6, основанием для которой служит именно акт приема-передачи с приложенной технической документацией. Карточка заводится на каждый объект отдельно в одном экземпляре. В ней регистрируются все происходящие изменения и события, связанные с данным объектом. В карточке указаны суммы первоначальной и остаточной стоимости, а также суммы начисленной амортизации.

В ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." сведения из инвентарных карточек собираются в инвентарной ведомости (Приложение 2), где объекты основных средств, сгруппированы по подразделениям, а внутри подразделений по материально-ответственным лицам. В инвентарной ведомости содержатся следующие реквизиты:

1) Наименование объекта

2) Инвентарный номер

3) Дата принятия к учету основного средства

4) Первоначальная стоимость

5) Начисленная амортизация

6) Остаточная стоимость

7) Залоговая стоимость

8) Материально-ответственные лица

9) Место нахождение (подразделение) объекта.

Важность составления и правильного ведения данного документа крайне важна, так как данные инвентарных документов служат одним из основных элементов поддержания сохранности объекта основных средств. Инвентарные ведомости используются при проведении инвентаризации и аудите основных средств.

С первого числа месяца, следующего после месяца ввода в эксплуатацию объекта основных средств, в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." начинают начислять амортизацию на новый объект основных средств. Для отражения данных о начисленной амортизации на предприятии используют ведомость начисленной амортизации (Приложение 3). В ведомости приведены данные о наименовании амортизируемого объекта, дата его ввода в эксплуатации, стоимость на начало периода и остаточная стоимость.

Имеющиеся на предприятии ведомости амортизации составлены правильно. Рекомендуется указывать способ начисления амортизации и срок полезного использования объектов основных средств.

При необходимости перевода объекта основных средств из одного подразделения в другое внутри предприятия или передачи новому материально-ответственному лицу в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." составляется накладная на внутреннее перемещение, составленная по унифицированной форме № ОС-2. Рассмотрим одну из таких форм.

Накладная на внутреннее перемещение Д-000000005 от 31.12.2015 (приложение 4) составлена с целью перевода группы основных средств их подразделения "Хозчасть" в "Растениеводство". В накладной приведены наименования объектов, дата приобретения (года выпуска или постройки), инвентарный номер, количество и стоимость. На последней странице обязательно стоят подписи сдатчика и получателя, а также главного бухгалтера.

В случае списания ОС на предприятии ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." составляется акт о списании объектов ОС, форма ОС-4 (Приложение 5), если это автотранспортное средство или группа основных средств, то составляются акты форма ОС-4а и ОС-4б соответственно. Все акты составляются на основании решения комиссии с обязательной подписью руководителя. Информации о выбытии основных средств заносится также в его инвентарную карточку. Особое внимание в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." отводится на возможное получение выгоды при выбытии основных средств: все материалы, полученные при выбытии объектов основных средств, используются для хозяйственных нужд или вовлечения для реконструкции других основных средств, в случае если они являются строительными материалами.

Стоит отметить, что некоторые акты о списании основных средств не содержат реквизита "основание для списания". Были выявлены акты с отсутствующими подписями председателя комиссии и главного бухгалтера. Рекомендовано проверить все бланки на наличие всех подписей и внести изменения с целью добавления пункта об основании списания основного средства.

После изучения первичной документации ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." можно отметить следующие факты: документация ведется в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.2005. №7, критичных ошибок не обнаружено, документация на предприятии отвечает всем требованиям, предъявляемым к первичному учету. Однако имеются некоторые недочеты в области ведения актов выбытия ОС. Рекомендуется провести проверку их заполнения и исправить выявленные ошибки.

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 "Основные средства". Синтетический счет 01 "Основные средства" является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Важным элементом ведения синтетического учета в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." является систематическое составление оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01 и 02, которые ежемесячно распечатываются и сшиваются. В конце отчетного периода составляются итоговые оборотно-сальдовые ведомости.

Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

02 "Амортизация основных средств" (пассивный счет);

08 "Вложения во внеоборотные активы" (активный счет);

91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 "Основные средства" отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В таблице 5 представлена корреспонденция счетов, применяемая на предприятии для отражения фактов хозяйственной жизни по счету 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".

Для этого воспользуемся данными с анализа счета 01 и 02 (Приложение 6,7), которые служат основанием для составления годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 15, 16).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов, применяемая в ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И." для отражения фактов хозяйственной жизни по счету основные средства

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Введены в эксплуатацию поступившие основные средства	01	08	51 446 891,57
Начислена амортизация по ОС, занятых во вспомогательных подразделениях	23	02	13 509 676,43
Переданы ОС в подразделение	79	01	10 304 333,00
Начислена амортизация по ОС в общем производстве	25	02	5 319 857,89
Списана амортизация по ОС	02	01	2 232 942,65
Начислена амортизация по ОС общехозяйственного и управленческого назначения	26	02	755 688,46
Списана амортизация по ОС в основном производстве	02	01	232 942,65
Начислена амортизация здания столовой	29	02	199 458,48
Начислена амортизация по ОС, занятым в основном производстве	20	02	50 869,92

Как видно из таблицы 5, все представленные факты хозяйственной жизни соответствуют Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н. (ред. от 08.11.2010).

Рассмотрим структуру оборотов по счету 01 "Основные средства и 02 "Амортизация основных средств".

Таблица 6 - Структура оборотов по счету 01 "Основные средства" за 2016 год по данным ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И."

Дебет счета 01	Кредит счета 01
Корреспондирующий счет	Сумма, руб.	%	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.	%
Сальдо на 01.01.2016 г. - 25 126 8623,14 руб.
08	51 446 891,57	80,41	01	12 537 275,65	50,00
01	12 537 275,65	19,59	79	10 304 333,00	41,09
			02	2 232 942,65	8,91
Оборот - 63 984 167,22 руб.	100,00	Оборот - 25 074 551,30 руб.	100,0
Сальдо на 31.12.2016 г. - 290 178 239,06 руб.

Как видно из данных таблицы 6, наибольший удельный вес в структуре дебетовых по счету 01 занимают операции по введению в эксплуатацию поступивших основных средств (80,41).

20 % дебетовых оборотов и 50 % кредитовых оборотов принадлежит операциям по списанию первоначальной стоимости основных средств.41 % кредитового оборота занимают операции по передаче основных средств в подразделения.

В таблице 7 проанализирована структура оборотов по счету 02 "Амортизация основных средств".

Таблица 7 - Структура оборотов по счету 02 " Амортизация основные средства" за 2016 год по данным ПАО "Имени Героя ВОВ Данильченко В.И."

Дебет счета 02	Кредит счета 02
Корреспондирующий счет	Сумма, руб.	%	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.	%
	Сальдо на 01.01.2016 г. - 109 469 711,84 руб.
01	2 232 942,65	100,00	23	13 509 676,43	68,10
			25	5 319 857,89	26,82
			26	755 688,46	3,81
			29	199 458,48	1,01
			20	50 869,92	0,26
Оборот - 63 984 167,22 руб.	100,00	Оборот - 19 835 551,18 руб.	100,00
Сальдо на 31.12.2016 г. - 290 178 239,06 руб.

В структуре дебетовых оборотов все 100 % занимают операции по списанию амортизации основных средств.

Наибольшую долю в структуре кредитовых оборотов по счету 02 занимает начисление амортизации во вспомогательных производствах, что говорит о большой вовлеченности основных средств на предприятии в данный вид производства - 68,10 %. Около 27 % принадлежат операциям по списанию амортизации основных средств общепроизводственного назначения. Остальные обороты незначительны.



3. Аудит основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И."

3.1 Методика аудиторской проверки основных средств

Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица является важным этапом проведения аудита основных средств. В зависимости от полученной оценки, аудитор определяет состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами. Если оценка системы внутреннего контроля будет низкой, тогда возрастает количество необходимых процедур и повышается вероятность сплошной проверки.

При оценке системы внутреннего контроля в части основных средств, аудитору необходимо проверить:

- организацию бухгалтерского учета в части объектов основных средств;

- организованы ли на предприятии средства бухгалтерского контроля;

- насколько обеспечена сохранность основных средств;

- организацию и проведение инвентаризации в части объектов основных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета в части объектов основных средств будет заключаться в убеждении правильности и полноты отражения и всех операций, происходящих с объектами основных средств. Что касается средств бухгалтерского контроля, то здесь проверяется наличие отделов, или специалистов (юристов и бухгалтеров), которые осуществляют контроль, проверку правильности работы бухгалтерии. Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части основных средств является - оценка обеспеченности их сохранности и проведения инвентаризации.

Кроме того, аудитор проводит беседы с представителями руководства, главным бухгалтером, руководителями отделов, с целью выяснения информации об организации учетного процесса, распределении функциональных обязанностей, и т.д. Помимо этого, на данном этапе необходимо провести анализ финансового состояния страховщика (платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость). Таким образом, при изучении деятельности аудируемого лица, аудитор определяет круг вопросов, которые подлежат более внимательному рассмотрению. При раскрытии вопросов эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны учитываться требования, предъявляемые стандартами к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и определить их эффективность. Акцентируется внимание аудиторов на то, что они могут применять различные системы и методы, позволяющие дать оценку системы внутреннего контроля (СВК) и её элементов, используя результаты тестирования. Выделяют два подхода к оценке СВК:

1. Подход качественной оценки - основан на применении системы количественных оценок (низкая, средняя, высокая). В данном случае сначала оценивается каждый элемент СВК, а затем анализу подвергается общий уровень надежности всей системы или её составных частей. Для этого аудитор определяет удельный вес полученных оценок по каждой группе (низкая, средняя, высокая) в общем числе полученных оценок.

2. Подход количественной оценки - основан на использовании балльной оценки. В данном случае оценка надежности СВК предполагает использование следующих процедур: выбор шкалы балльной оценки и установление уровня надежности по выбранной шкале; оценка каждого элемента СВК в баллах; расчет интегрального показателя [27].

Аудитору необходимо составить перечень вопросов, на основании полученных ответов на которые, он сможет дать оценку системе внутреннего контроля организации. Данный перечень вопросов может быть представлен в виде документа аудитора [10].

Таблица 8 - Перечень вопросов аудитора для оценки СВК основных средств

1. Организация бухгалтерского учета в части объектов основных средств	да	нет
1.1 Выявлены ли расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными	+
1.2. Закреплены ли положения об учете основных средств в учетной политике	+
1.3. Соответствует ли рабочий план счетов потребностям организации	+
1.4. Все ли операции по движению основных средств санкционированы	+
1.5. Обеспечен ли аналитический учет основных средств	+
1.6. Ведутся ли инвентарные карточки основных средств	+
1.7. Все ли первичные документы присутствуют	+
1.8. Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС	+
1.9. По всем ли объектам основных средств применяются унифицированные формы?	+
1.10. Соблюдается ли график документооборота по движению основных средств?		+
1.11. Обоснованность списания недостачи основных средств на расходы организации	+
1.12. Применяется ли сплошная нумерация документов по приобретению и списанию объектов основных средств		+
1.13. Правильность определения срока полезного использования основных средств	+
1.14. Документы составляются в день совершения операции?	+
1.15. Осуществляется ли учет арендованных основных средств?	+
1.16. Уровень компетентности бухгалтера, ведущего учет основных средств, понимание своих прав и обязанностей?
1.17. Полностью ли автоматизирован учет основных средств?		+
2. Средства бухгалтерского контроля
2.1. Кем осуществляется контроль за совершением операций по учету основных средств
2.2. Как часто осуществляется контроль за совершением хозяйственных операций?
2.3. Производится ли нумерация первичных документов?	+
2.4. Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с основными средствами	+
2.5. Разделены ли обязанности по санкционированию, юридическому оформлению, учету и контролю операций с основными средствами?	+
2.6. Имеются ли неучтенные объекты основных средств		+
2.7. Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?		+
2.8. Производится ли проверка полноты оприходования основных средств?		+
2.9. Выявлены ли расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными	+
3. Обеспечение сохранности основных средств
3.1. Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС	+
3.2. Материально-ответственные лица
3.3. Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС	+
3.4. Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС	+
3.5. Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС	+
3.6. Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности		+
3.7. Всем ли объектам основных средств присвоены инвентарные номера	+
3.8. Имеются ли инвентарные карточки по основным средствам, принятым в аренду	+
3.9. Наличие документов, характеризующих техническое состояние основных средств	+
4. Организация и проведение инвентаризации в части объектов основных средств
4.1. Имеется ли приказ о назначении комиссии по инвентаризации основных средств?	+
4.2. Полностью ли отражены результаты инвентаризации основных средств	+
4.3. Проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально-ответственного лица	+
4.4. Проводятся ли инвентаризации объектов ОС	+
4.5. Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации основных средств	+
4.6. Определены ли в учетной политике сроки проведения инвентаризации основных средств?
4.7. Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии	+

На основании данных таблицы 8 можно сделать вывод, что перечень вопросов по оценки СВК по основным средствам весьма велик. Однако именно на основании ответов на эти вопросы будет построена вся дальнейшая аудиторская проверка. Именно это объясняет важность данного теста и этапа в целом. Ведь дальше аудитор отметит для себя наиболее важные, по его мнению, участки проверки, выстроит план и программу аудита. Это дает первоначальные впечатления и даже показатели о состоянии проверяемого участка, об отношении предприятия к ведению учета и контроля за основными средствами. В результате проведения тестирования СВК по учету основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." существенных замечаний не выявлено, однако имеется ряд вопросов требующих решения: необходимо пересмотреть график документооборота, выявить и учесть фактически неучтенные основные средства, проверить полноту оприходования основных средств, проверить фактическое использование основных средств в подразделениях.

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудовых ресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита [36].

Отечественные и зарубежные авторы сходятся во мнении, что планирование как часть всего процесса аудита может занимать до 80 % времени. Особенно актуальны вопросы планирования при реализации аудита сложно-структурных экономических явлений, имеющих множество промежуточных и конечных пользователей информации [30]. К таким явлениям можно отнести учет основных средств на предприятии.

При оценке достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Под уровнем существенности в аудиторской практике понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности может быть не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению и принимает ее во внимание:

а) при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур (т.е. при планировании аудита);

б) при оценке последствий искажений. Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций, например, лизинговых операций. В правилах (стандартах) не содержится четкого определения количественного выражения уровня существенности, поэтому аудиторские организации определяют его самостоятельно, исходя из своего профессионального суждения [29].

Для расчета уровня существенности нами были использованы данные бухгалтерской финансовой отчетности ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И.", результаты которого мы отразили в таблице 9.

Таблица 9 - Уровень существенности базовых показателей

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	74376	5	3718,8
Выручка	401167	2	8023,3
Валюта баланса	538146	2	10762,9
Собственный капитал	254995	10	25499,5
Общие затраты предприятия	301933	2	6038,7
Итого	1570617	-	54043,2

Формула расчета уровня существенности выглядит следующим образом:

УС =?ЗП/5, (1)

где УС - рассчитываемый уровень существенности, ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

УС = 54044/5 = 10808,6 тыс. руб.

В соответствии с положениями приложения ПСАД "Существенность и аудиторский риск" показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 % [33]. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Отклонение (%) = (УС - ЗП)/УС * 100 % (2)

(10808,6-3718,8)/10808,6*100 % = 65,6 %

(10808,6-8023,3)/ 10808,6 *100 % = 25,8 %

(10808,6-10762,9)/ 10808,6 *100 % = 0,4 %

(10808,6-25499,5)/ 10808,6 *100 % = -135,9 %

(10808,6-6038,7)/ 10808,6 *100 % = 44,1 %

Таким образом, минимальное значение и максимальное значение показателей для расчета уровня существенности отличны от среднего значения (10808,6 тыс. руб.), необходимо найти новое значение уровня существенности, отбросив минимальное и максимальное значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

УС = (8023,3 + 10762,9 + 6038,7)/3 = 8275 тыс. руб.

Данное значение можно округлить в пределах 20 %. Тогда искомый уровень существенности, рассчитанный для ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." составляет 8500 тыс. руб.

Еще одним этапом планирования является расчет аудиторского риска.

В практике международных стандартов аудита определение "аудиторского риска" раскрывается в МСА 200, где указывается, что аудиторский риск - это вероятность выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Кроме этого, в документе дается представление о модели аудиторского риска, в том числе о его составных компонентах, среди которых выделяет следующие:

- неотъемлемый риск,

- риск средств контроля,

- риск необнаружения [21].

Ниже приведем расчет уровня аудиторского риска по данным ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И.":

АР= РСИ*РН, (3)

где РСИ - риск существенных искажений, РН - риск не обнаружения.

АР = 1,5 % * 2 % = 3 %.

Планирование предполагает разработку аудитором общего плана аудита с указанием предполагаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления комплекса аудиторских процедур, достаточных для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Планирование аудита проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: оптимальность, комплексность, непрерывность.

При планировании аудита аудиторской организации необходимо выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовку и составление общего плана аудита;

- подготовку и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, с ее отраслевые особенности, с внутренними факторами, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает возможным проведение аудита, то переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита. Прыткова Н.И. и Тюкавкин Н.М. выделяют следующие принципы подготовки общего плана и программы аудита:

- аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

- аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;

- выявив области, значимые для аудита, аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска);

- необходимо установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

- следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;

- можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала организации [24].

Общий план аудита основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Общий план аудита основных средств

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	1-10 апреля 2016 г.	Трусов Д.Ю.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка движения основных средств	10-15 апреля 2016 г.	Трусов Д.Ю.
3	Проверка правильности начисления амортизации	15-20 апреля 2016 г.	Трусов Д.Ю.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	20-30 апреля 2016 г.	Трусов Д.Ю.

Проверяемая организация ПАО "Имения Героя ВОВ Данильченко В.И."

Проверяемый период с 1 января по 31 декабря 2016 г.

Период проверки апрель 2016 г.

Исполнитель Трусов Д.Ю.

Планируемый аудиторский риск 3 %.

Планируемый уровень существенности 8500 тыс. руб.

На основании плана аудита составляется программа аудита. Программа аудита устанавливает виды, объем и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. На практике аудиторские организации самостоятельно определяют содержание программы проверки (аудиторских процедур), учитывая особенности деятельности аудируемого лица, объем информационного потока клиента, эффективность его систем бухгалтерского учета и контроля. Конкретный состав аудиторских процедур следует уточнять в начале и в ходе проверки по итогам знакомства с масштабом и спецификой деятельности аудируемого лица и результатам оценки объема и сложности подлежащих проверке операций. Важным методическим вопросом формирования программы аудита является выбор состава аудиторских процедур, обеспечивающих результативность аудиторской проверки. Аудиторские процедуры по существу предполагают проведение детальных проверок цифровых данных, формирующих обороты и сальдо по бухгалтерским счетам и показатели финансовой отчетности, а также выполнение аналитических процедур, направленных на выявление нетипичных изменений показателей отчетности и обуславливающих их искажений. В программу аудита операций с активами (основными средствами, товарно- материальными ценностями (ТМЦ), денежными средствами и др.) следует включать такие аудиторские процедуры как:

- инвентаризация активов;

- проверка наличия документов, подтверждающих принадлежность активов аудируемому лицу: договоров купли-продажи, мены, свидетельств о регистрации прав собственности на недвижимость и др.

- инспектирование первичных учетных документов по операциям поступления и выбытия активов, контроль за соответствием их данных записям в учетных регистрах по соответствующим счетам;

- аудит правильности стоимостной оценки активов в соответствии с принятой учетной политикой;

- контроль точности определения доходов по операциям выбытия активов и своевременности отражения их в учете;

- проверка правильности синтетического учета операций с активами;

- сверка соответствия учетных данных с данными бухгалтерской отчетности [20].

Программа для проведения аудиторской проверки, составленная в соответствии с разработанным планом аудиторской проверки по участку учета основных средств приведена в таблице 11 (Приложение 8).

На основании вышеизложенного можно отметить следующее: планирование аудита является важным этапом проведения общего аудита, от правильности формирования плана зависит дальнейшее проведение аудита. Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 "Планирование. Составление плана аудита во многом определяется индивидуальными особенностями аудируемого субъекта. Однако планирование всегда несет в себе 3 этапа: планировании предварительного аудита, составление плана аудита и утверждение на основании разработанного плана программы аудита. При прохождении этих стадий аудита аудитор получает первое впечатление и профессиональную информацию об аудируемом предприятии. Именно на этапе планирования аудита рассчитываются показатели уровня существенности и определяется аудиторский риск - важнейшие показатели для составления аудиторского заключения, что еще раз подчеркивает важность данного этапа аудиторской проверки.



3.2 Проведение аудиторской проверки и совершенствование документирования учета основных средств

В ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." учет основных средств ведется в соответствии ПБУ 6/01. Учет основных средств автоматизирован. В состав основных средств предприятия входят: здания, сельскохозяйственная техника, оборудование производственного назначения, транспортные средства, различная компьютерная техника и др.

В учетной политике закреплено, что инвентаризация основных средств проводится один раз в год в срок до 1 ноября. В период проведения инвентаризации на предприятии составляется приказ о проведении инвентаризации и назначении комиссии по проведению инвентаризации материальных ценностей. Данные документы имеют подписи всех членов комиссии по инвентаризации, все необходимые реквизиты заполнены. Инвентаризационные описи заполнены аккуратно и без исправлений, на каждой странице имеются порядковые номера основных средств, а также общее количество прописью. Условия хранения и эксплуатации основных средств находятся в удовлетворительном состоянии, каждый объект основных средств закреплен за материально-ответственным лицом, с которыми заключен договор о материальной ответственности.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект, которому присваивается инвентарный номер. Все карточки хранятся в специальной картотеке со всей документацией по основным средствам. Помещение имеет решетки на окнах, доступ к нему ограничен. К инвентарным карточкам прилагается вся техническая документация, акты приемки-передачи (Приложение 1), договора на поставку (приложение 9), договора купли-продажи, которые содержат первоначальные цены.

Вся первичная документация присутствует и оформлена надлежащим образом и соответствует унифицированным формам, разработанным для ведения первичного учета объектов основных средств. На основании данных учета и первичных учетных документов проверена своевременность зачисления объектов в состав основных средств. Результаты проверки отражены в рабочем документе аудитора.

Таблица 12 - Проверка своевременности принятия к учету основных средств

Объект ОС	Инвентарный номер	По данным предприятия	По данным проверки	Отклонения	Примечания
Разбрасыватель ТОУ 45151	Р 00008624	20.05.16	20.05.16 г.	отсутствуют	отсутствуют
Культиватор комбинированный КНК -7,2	Т 00005950	04.06.16	04.06.16 г.	отсутствуют	отсутствуют

С целью убеждения в достоверности данных была проведена выборочная повторная инвентаризация основных средств и составлен рабочий документ аудитора.

Таблица 13 - Выборочная инвентаризация основных средств

№	Наименование объекта	Год выпуска	Инв. номер	Фактическое наличие	По данным бухучета	Отклонение
				Кол-во, шт.	Стоимость, руб.	Кол-во, шт	Стоимость, руб.
1	Агрегат насоса СД 450/22,5	2014	61321	1	173728,81	1	173728,81	-
2	Экскаватор ЭО-2621	1997	58	1	351845,00	1	351845,00	-
3	Трактор МТЗ-80.1	1999	85	1	153333,00	1	153333,00	-
4	4394 УА Экскаватор ЭО-4112А	1995	17	1	147000,00	1	147000,00	-
5	Трактор "Беларус-82.1"	2012	И 00005492	1	634000,00	1	634000,00	-
	Итого			5	1459906,81	5	1459906,81	-

Клиент: ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И."

Проверяемый период: 01.01.2016 г. - 31.12.2016 г.

Кол-во чел-часов: 100

Уровень существенности: 1,6 %

Аудиторский риск: 3 %

Состав: Трусов Д.Ю.

Таким образом, в результате проверки наличия и сохранности основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." существенных нарушений не выявлено. Учет ведется в соответствии с законодательством и ПБУ 6/01. Условия хранения и использования объектов основных средств находятся на удовлетворительном уровне, процесс инвентаризации отвечает всем необходимым критериям и способам проведения: инвентаризация проводится на основании приказа руководителя утвержденной комиссией, результаты инвентаризации отражены документально. За каждым объектом основных средств закреплено материально-ответственное лицо. Отдельно по каждому объекту отмечаются результаты инвентаризации и дата ее проведения. Примечания по данному участку учета отсутствуют.

По итогам работы нетипичные записи по учету основных средств и начислению амортизации в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И.", которые не соответствуют корреспонденции, предусмотренной планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению не выявлены (Таблица 14).

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. В ходе проверки движения основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." особое внимание уделялось учету поступления и выбытия основных средств.

Поступление основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." происходит следующими путями: покупки у поставщиков, по договору дарения, внесением в счет уставного капитала. Типичные операции были подвергнуты выборочной проверки, а не типичные - сплошной. При поступлении основных средств на предприятии формируется приказом руководителя комиссия для принятия основных средств к учету, проверки его состоянии и соответствия заключенным договорам, а также техническим характеристикам, заявленным в паспортах.

Таблица 14 - Проверка корреспонденции по учету основных средств в ПАО "Героя ВОВ Данильченко В.И." по счетам 01 и 02

№	Факты хозяйственной жизни	Корреспонденция по данным организации	Корреспонденция в соответствии с нормативными документами	Нормативный документ
1	1. Отражена первоначальная стоимость выбывших основных средств при их ликвидации	Дт 01 Кт 01	Дт 01 Кт 01	План счетов бухгалтерского учета
2	Отражен ввод в эксплуатацию объектов основных средств	Дт 01 Кт 08	Дт 01 Кт 08	План счетов бухгалтерского учета
3	Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные по результатам инвентаризации	Дт 01 Кт 91	Дт 01 Кт 91	План счетов бухгалтерского учета
4	Списана сумма начисленной амортизации	Дт 02Кт 01	Дт 02 Кт 01	План счетов бухгалтерского учета
5	Приняты на учет по балансовой стоимости животные, выбракованные из основного стада и отправленные на откорм	Дт 11 Кт 01	Дт 11 Кт 01	План счетов бухгалтерского учета
6	Отражено списание остаточной стоимости объектов основных средств при их выбытии	Дт 91 Кт 01	Дт 91 Кт 01	План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 01,02)
7	Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств, используемых в основном производстве	Дт 20 Кт 02	Дт 20 Кт 02	План счетов бухгалтерского учета
8	Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств, используемых во вспомогательном производстве	Дт 23 Кт 02	Дт 23 Кт 02	План счетов бухгалтерского учета
9	Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств общепроизводственного назначения	Дт 25 Кт 02	Дт 25 Кт 02	План счетов бухгалтерского учета
10	Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств общехозяйственного назначения	Дт 26 Кт 02	Дт 26 Кт 02	План счетов бухгалтерского учета
11	Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств, используемых в столовой хозяйства	Дт 29 Кт 02	Дт 29 Кт 02	План счетов бухгалтерского учета
12	Начислена ежемесячная сумма амортизации собственных основных средств, участвующих в процессе реализации продукции организации	Дт 44 Кт 02	Дт 44 Кт 02	План счетов бухгалтерского учета
13	Начислена амортизация основных средств, предоставленных в аренду (не является основной деятельностью)	Дт 91 Кт 02	Дт 91 Кт 02	План счетов бухгалтерского учета

На основании всех затрат, связанных с поступлением основных средств, на предприятии формируют первоначальную стоимость. Для этого используют договора на поставку, счет-фактуру (Приложение 10), товарно-транспортную накладную (Приложение 11), товарную накладную (Приложение 12) и прочие первичные документы. Это крайне важный этап, так как влияет на дальнейшее налогообложение, амортизацию и процесс производства. Нарушения в области формирования первоначальной стоимости не выявлено. Данные первичных документов соответствуют записям аналитического и синтетического учета по счетам 01, 08 и 60. Однако не все первичные документы полностью заполнены. С целью изучения правильности отражения НДС по приобретенным основным средствам были изучены договора на поставку, первичные документы поставщиков, платежные документы организации, счета-фактуры, оборотные ведомости по счету 19. Результаты проверки отражены в рабочем документе.

Таблица 15 - Проверка правильности отражения НДС по приобретенным основным средствам

Проверяемый период	01.01.2016-31.12.2016
Кол-во чел-часов	100
Уровень существенности	1,6 %
Аудиторский риск	3 %
Состав	Трусов Д.Ю.
Наименование ОС	Стоимость, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС в первичных документах, руб.	Сумма НДС по факту, руб.	Отклонение, руб.
2 ПТС-6,5	322033,90	18	57966,10	57966,10	-

Для осуществления контроля за внутренним перемещением были изучены записи в инвентарных карточках и соответствующие накладные и акты на внутреннее перемещение (Приложение 4).

При проверке операций по выбытию основных средств установлено наличие в организации постоянно действующей комиссии по списанию основных средств. При списании основных средств составляются акты на их списание, форма ОС 4 (Приложение 5), которые соответствуют установленным унифицированным формам и имеют приложенное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя.

Для проверки обоснованности списания изучено техническое состояние и причины ликвидации объектов, объем выработки, проверены фактические и нормативные сроки службы, сумму накопленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Все ТМЦ от выбытия основных средств оприходованы.

Процесс поступления и выбытия основных средств в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." соответствуют:

* целесообразности;

* законности;

* экономической обоснованности;

* правильности отражения операций в учете.

Важность соответствия данным критериям обуславливает дальнейшее функционирование основных средств на предприятии, а также их налогообложение и процесс амортизации, а в дальнейшем возможность получении максимальных доходов при их выбытии. Критических замечаний в области движения основных средств не выявлено, однако рекомендуется устранить недочеты по заполнению недостающих реквизитов.

В учетной политике ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." закреплен линейный способ начисления амортизации. Изменений способа начисления амортизации не происходило. Начисление и отражение амортизационных отчислений производится в соответствии с правилами ПБУ и Методическими указаниями по учету основных средств. На аудируемом предприятии разработаны таблицы по расчету амортизации основных средств. На предприятии имеются следующие группы объектов с особыми условиями начисления амортизации: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым амортизация не начисляется, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация, непроизводственного назначения и используемых организацией по договору аренды. Данные группы основных средств были подвергнуты сплошной проверки.

По выбранным в результате выборочной проверки объектам амортизационных отчислений сроки полезного использования, установлены верно: завышения или занижения себестоимости продукции нет.

Начисление амортизации в ПАО "Имени героя ВОВ Данильченко В.И." начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету, а прекращение - в следующем месяце после выбытия или списания основного средства. Начисление амортизации происходит ежемесячно кроме объектов основных на консервации (более 3 месяцев), арендованных основных средств.

С целью установления правильности расчета амортизации произведен выборочный арифметический пересчет амортизационных отчислений. Для этого были использованы данные оборотно-сальдовых ведомостей по счету 02 (Приложение 13), инвентарные карточки, первичные документы по расчету амортизации. Итоги пересчета представлены в рабочем документе аудитора, представленного в таблице 16.

Таблица 16 - Рабочий документ "Аудит правильности начисления амортизации по объектам основных средств"

Наименование объе...

Подобные документы

• Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс"

  Классификация основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств, методика и основные направления его аудиторской проверки. Проведение аудита основных средств в ООО "Норд-Класс" - процедуры по существу, средств контроля и их документирования.
  
  дипломная работа [161,4 K], добавлен 02.02.2014
  

• Учет и аудит основных средств

  Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.
  
  курсовая работа [100,6 K], добавлен 13.11.2014
  

• Учет и аудит движения основных средств на примере ООО "Камасервис"

  Теоретические аспекты бухгалтерского учета. Сущность и понятие основных средств, их синтетический и аналитический учет. Организация аудиторской проверки движения основных средств и ее результаты, определение результатов от списания и выбытия объектов.
  
  дипломная работа [143,9 K], добавлен 13.09.2010
  

• Учет основных средств

  Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств. Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации. Учет амортизации, ремонта, модернизации и реконструкции основных средств. Источники аудита основных средств.
  
  дипломная работа [252,3 K], добавлен 30.03.2009
  

• Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств

  Содержание, классификация, оценка основных средств, нормативное регулирование их учета. Порядок проведения ревизии основных средств. Учет поступления, амортизации и выбытия основных средств на автотранспортном предприятии. Ревизия и контроль их учета.
  
  курсовая работа [96,1 K], добавлен 19.02.2011
  

• Методика аудиторской проверки основных средств

  Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009
  

• Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств

  Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт основных средств на примере ООО "Алга-Сибирь".
  
  курсовая работа [57,1 K], добавлен 20.09.2013
  

• Учет основных средств и их амортизации на базе хозяйства ОАО "Ружаны-Агро" Пружанского района

  Нормативно-правовые документы по учету основных средств и их амортизации. Классификация основных средств. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств ОАО "Ружаны-Агро". Контроль за сохранностью объектов основных средств.
  
  курсовая работа [79,2 K], добавлен 29.08.2010
  

• Учет основных средств

  Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО "НовоПласт". Бухгалтерский учет выбытия, поступления и амортизации основных средств на предприятии. Аналитический и синтетический учет основных средств, рекомендации по его совершенствованию.
  
  курсовая работа [65,4 K], добавлен 07.11.2013
  

• Учет, анализ и аудит движения основных средств

  Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
  
  дипломная работа [128,5 K], добавлен 26.05.2015
  

• Аналитический учет основных средств. Синтетический учет поступления основных средств

  Роль и значение основных средств в процессе труда. Порядок учета и движения основных средств. Анализ учета основных средств в ООО "ПКФ "СнабРесурс". Организационно-экономическая характеристика предприятия. Рассмотрение практики учета основных средств.
  
  курсовая работа [280,6 K], добавлен 15.05.2015
  

• Учёт поступления и выбытия основных средств

  Понятие, классификация и оценка основных средств. Порядок ведения синтетического и аналитического учета. Способы начисления амортизации по основным средствам. Списание объектов основных средств и прием на склад полученных от ликвидации материалов.
  
  курсовая работа [108,4 K], добавлен 07.04.2011
  

• Учет основных средств в условиях реформирования бухгалтерского учета в ООО "Формула"

  Задачи учета, классификация и оценка основных средств. Учет поступления, наличия и выбытия объектов, амортизации основных средств. Организация учета и внутреннего контроля в ООО "Формула". Первичный и синтетический учет, инвентаризация основных средств.
  
  курсовая работа [432,8 K], добавлен 10.11.2010
  

• Учет основных средств

  Теоретические аспекты, понятие и классификация основных средств. Оценка и переоценка основных средств. Технико-экономическая характеристика организации ЗАО "Гидропровод". Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств.
  
  курсовая работа [90,8 K], добавлен 17.02.2010
  

• Аудит основных средств

  Теоретические аспекты основных средств, как объекта учета и аудита. Характеристика основных целей аудита основных средств, этапов аудиторской проверки. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки.
  
  курсовая работа [39,7 K], добавлен 02.03.2010
  

• Учет выбытия основных средств

  Экономическая характеристика ОАО "Тепличное". Нормативное и методологическое регулирование бухгалтерского учета основных средств на предприятии, определение их понятия и классификация. Особенности оценки, аналитический и синтетический учет выбытия.
  
  курсовая работа [123,9 K], добавлен 17.05.2009
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.
  
  курсовая работа [84,7 K], добавлен 20.01.2006
  

• Процесс формирования учета основных средств

  Классификация основных средств, их синтетический и аналитический учет. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли. Учет поступления и выбытия основных средств. Амортизация и особенности ее начисления.
  
  курсовая работа [73,3 K], добавлен 23.11.2010
  

• Учет основных средств в бюджетных организациях

  Задачи, классификация и группировка основных средств. Инвентарный объект основных средств, оценка их стоимости. Учет поступления и перемещения основных средств, начисление амортизации. Порядок и сроки проведения инвентаризации, отражение на счетах.
  
  контрольная работа [30,8 K], добавлен 13.11.2010
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Понятие, классификация и оценка основных средств как внеоборотных активов, отвечающих определенным критериям, задачи и принципы учета. Порядок отражения в отчетности поступления, выбытия, амортизации, переоценки основных средств, затрат на их ремонт.
  
  курсовая работа [47,0 K], добавлен 27.06.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам