Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО Жд. ТРАНСПОРТА

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

Выпускная квалификационная работа

Тема: Бухгалтерский учёт и анализ финансовых результатов на преприятии ( на примере ООО «СК «Согласие»

Чекулдова С.В.

г. Самара



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Специфика страховой деятельности и ее влияние на методы ведения учета и анализа в страховых организациях

1.2 Порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности страховой организации

1.3 Особенности определения страховых резервов и их влияние на финансовые результаты страховщика

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «СК «СОГЛАСИЕ»

2.1 Краткая характеристика ООО «СК «Согласие»

2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «СК «Согласие»

2.2 Анализ финансовых результатов ООО «СК «Согласие»

3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЩИКА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, что доходы и расходы, наряду с финансовыми результатами (прибыль и убыток) являются важнейшими показателями деятельности предприятия и основными элементами Отчета о финансовых результатах. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия определяются путем сопоставления доходов и соответствующих им расходов. Именно поэтому правильная постановка учета доходов и расходов является одним из главных элементов организации бухгалтерского учета предприятия.

Страхование в развитой рыночной экономике выполняет роль экономического стабилизатора, механизма защиты от случайных потерь. Страхование может применяться для организации страховой защиты различных отраслей народного хозяйства, финансового обеспечения непрерывности производственного процесса в условиях различных чрезвычайных событий, а также для сохранения уровня благосостояния граждан.

Более чем что-либо другое, жизнеспособность механизма страхования зависит от способности страховщика выполнять договорные обязательства при предъявлении претензий по полису при наступлении страхового случая. Поэтому большая роль отводится оценке финансового состояния страховщика.

Объектом исследования является финансовые результаты страховой компании ООО «Страховая компания «Согласие».

Предметом исследования является финансово-экономический анализ финансовых результатов страховой компании ООО «СК «Согласие».

Целью исследования выступает методика анализа динамики и структуры доходов, расходов и финансовых результатов ООО «СК «Согласие», а также факторный анализ результатов деятельности страховой компании.

Задачи исследования:

- изучить специфику деятельности страховых компаний и её влияние на методы ведения учета и анализа в страховых организациях

- изучить порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности страховой организации

- изучить особенности определения страховых резервов и их влияние на финансовые результат страховщика

- ознакомиться с организацией бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «СК «Согласие».

- проанализировать финансовые результаты ООО «СК «Согласие».

Методы исследования. В работе использованы методы исследования: анализ, синтез, методы сравнения, группировки; графические методы.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения.

В введении обоснована актуальность выбранной темы, определен объект и предмет исследования, цели и задачи исследования. Первый раздел посвящён изучению системы управления финансовыми результатами деятельности страховой организации, а именно специфики страховой деятельности и ее влияния на методы ведения учета и анализа в страховых организациях, порядка формирования и использования финансовых результатов деятельности страховой организации, особенностей определения страховых резервов и их влияния на финансовые результат страховщика. Во втором разделе представлен бухгалтерский учёт и анализ финансовых результатов ООО «СК «Согласие». Третий раздел выпускной квалификационной работы состоит из рекомендаций, направленных на улучшение финансовых результатов деятельности страховщика. В заключении обобщены результаты проведенного исследования и предложены мероприятия по улучшения финансовых результатов ООО «СК «Согласие».



1. СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Специфика страховой деятельности и ее влияние на методы ведения учета и анализа в страховых организациях

Страхование, являясь специфической сферой деятельности, представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). [9]

Регулирование отношений в сфере страхования осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об организации страхового дела в РФ». Данный закон обеспечивает правовую защиту интересов всех субъектов страхового рынка, а также содержит трактовку важнейших понятий страхового дела. С помощью специального законодательства осуществляется трансформация генеральных принципов и положений Гражданского Кодекса РФ (глава 48 «Страхование») на специфический язык страховой отрасли.

Прежде чем приступить к изучению вопросов управления финансовыми результатами необходимо определиться с основными понятиями в области страхования.

В основе взаимоотношений страховщика и страхователя положен страховой договор, согласно которому страхователь обязуется уплатить страховой взнос (премию, платеж) в обмен на обязательство страховщика произвести выплату страхового возмещения (обеспечения) при наступлении страхового случая.

Рассматривая экономическое содержание страховых отношений, следует остановиться на субъектах страховых отношений, в качестве которых выступают, прежде всего, страхователи и страховщики.

Страхователями могут являться физические или юридические лица, заключающие со страховщиками договора страхования, уплачивающие страховые взносы и имеющие право по договору (добровольное страхование) или по закону (обязательное страхование) на получение страхового возмещения (обеспечения) при наступлении страхового случая.

Страховщиками, согласно статье 6 Закона «Об организации страхового дела в РФ», признаются «страховые организации и общества взаимного страхования, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления деятельности по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и получившие лицензии на осуществление соответствующего вида страховой деятельности в установленном настоящим Законом порядке. Страховые организации, осуществляющие исключительно деятельность по перестрахованию, являются перестраховочными организациями».

Страховые организации для выполнения своих функций осуществляют определенную хозяйственную деятельность, связанную с заключением договоров страхования, получением страховых платежей, формированием и размещением страховых резервов, выплатой страховых возмещений (обеспечений) при наступлении страхового события, компенсацией расходов на ведение дела.

Страховые организации наряду с оказанием непосредственно страховых услуг занимаются инвестированием временно свободных средств страхового фонда. Наличие двух взаимосвязанных видов деятельности страховой организации объясняется спецификой функционирования в условиях рынка. Источником финансирования инвестиционной деятельности выступает страховой фонд, а дополнительные средства, полученные от инвестиционной деятельности, страховые организации вправе направлять на расширение объема страховых услуг. [10]

Особенностью организации финансов страховщика является наличие двух самостоятельных денежных потока: с одной стороны, это оборот средств, обеспечивающий страховую защиту, с другой стороны, это оборот средств, связанный с организацией процесса страхования. Начальный этап оборота средств, обеспечивающих страховую защиту, характеризуется формированием и распределением страхового фонда. В дальнейшем часть этих средств страховщики инвестируют с целью получения прибыли.

Спецификой организации финансов страховщика является рисковый характер движения денежных средств, выражающийся в вероятности несовпадения объема сформированного страхового фонда и потребности в выплате страхового возмещения. Это обуславливает необходимость создания резервных фондов и возможность инвестирования этих средств. [26]

В основе страховых отношений лежит принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя, означающий равенство между суммами страховых платежей и суммами выплаченных страховых возмещений. В связи с этим перед страховой компанией не ставится цели получения прибыли непосредственно от страховой деятельности. Термин “прибыль” по отношению к страхованию может быть применен условно, так как страховые компании участвуют не в создании национального дохода, а лишь в его перераспределении. Под прибылью от страховых операций понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.

В качестве основной составляющей доходов страховщика выступают полученные страховые взносы по договорам страхования. В отечественной литературе наряду с понятием “страховой взнос” применяется термин “страховая премия”.

В качестве важного инструмента страховой защиты согласно Закону “Об организации страхового дела в РФ” выступает система перестрахования. Перестрахованием называют деятельность по страхованию одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате. Перестрахование является одним из основных условий обеспечения финансовой устойчивости страховщиков.

Операции по перестрахованию включают в себя:

- операции по передаче рисков в перестрахование;

- операции по приему рисков в перестрахование.

Основными операциями, формирующими доходы цедента (перестрахователя) по переданным в перестрахование рискам являются:

- начисление и получение комиссионного вознаграждения от перестраховщика;

- начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

В качестве расходов цедента по операциям перестрахования выступают начисленные и выплаченные страховые взносы перестраховщику в соответствии с долей переданного риска.

Условиями договора перестрахования может быть предусмотрено начисление депо премий (депо премия - это часть перестраховочной премии, удерживаемой цедентом в качестве финансовой гарантии. Носит временный и возвратный характер).

При наступлении страхового случая цедент в полном объеме выплачивает страхователю возмещение, а затем получает от перестраховщика компенсацию части ущерба в доле переданной ответственности по договору.

К доходам перестраховщика по операциям перестрахования относятся полученные страховые премии по рискам, принятым в перестрахование, а также проценты на депо премий, если уcловиями договора предусматривается резервирование части перестраховочной премии у цедента.

Операциями, приводящими к уменьшению финансового результата у перестраховщика, являются:

- начисление и перечисление комиссионного вознаграждения цеденту;

- начисление и перечисление возмещения доли убытков в соответствии с принятыми обязательствами по договору.

По окончании срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска между перестраховщиком и цедентом производятся взаимные расчеты. Необходимость в них возникает в случае, если условиями договора предусматривалось создание депо премий и убытков.

Таким образом, рассмотренные особенности функционирования страховых организаций накладывают отпечаток на методы ведения учета и анализа в этой сфере деятельности.[20]

В силу специфики страховой деятельности в ряде стран система бухгалтерского учета в страховом секторе существенно отличается от других отраслей экономики. Кроме того, страхование затрагивает финансовые интересы большого количества потребителей, в том числе значительной части населения, и поэтому является одним из наиболее регулируемых видов бизнеса, к которому предъявляются повышенные требования к финансовой отчетности.

Данные бухгалтерской отчетности страховой организации включают показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Важным требованием, предъявляемым к бухгалтерской отчетности страховой организации, является её открытость для учредителей (участников), инвесторов, кредиторов, банков, страхователей. Данная информация должна быть доступна для всех заинтересованных лиц, что обусловлено социальным фактором страховой защиты. Это позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Некоторыми страховщиками (особенно крупными) публикация основных показателей финансово-хозяйственной деятельности используется в рекламных целях. Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должна содержать итоговую часть аудиторского заключения независимого аудитора, имеющего лицензию на осуществление аудита в страховании.

Для оперативного управления организацией руководители и менеджеры должны располагать более подробной информацией, чем собственники, которых больше интересует конечный результат. При этом, согласно нормам Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке в Министерство финансов РФ и территориальные органы Министерства финансов РФ, осуществляющие страховой надзор, а также в территориальные органы государственной статистики. [18]

Структура и состав форм бухгалтерской отчетности страховой организации аналогичны отчетности других отраслей экономики. Специфика отчетности страховщиков отражается в содержании определенных разделов, статьях форм бухгалтерской отчетности.

Так, например, специфика страховой деятельности находит свое отражение в составе статей активной части баланса. К ним относится депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахования и др.

При активной инвестиционной деятельности страховой организации большую часть ее активов составляют финансовые вложения в ценные бумаги, в дочерние, зависимые общества и другие организации, депозиты в банках, недвижимость и прочие инвестиции.

Пассив баланса показывает источники средств страховой организации, включая собственные и заемные средства. В пассивной части баланса элементом, отражающим отраслевую специфику страховой деятельности, является раздел «Страховые резервы», которые представляют собой средства, отложенные страховой организацией в резерв для исполнения будущих обязательств перед страхователями. При значительном, постоянно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данный раздел пассива является самым большим. Собственный капитал и страховые резервы являются основными источниками финансирования инвестиционной деятельности страховщика.

Отчет о финансовых результатах страховой организации отражает финансовые результаты деятельности страховщика от страховых операций, операций сострахования и перестрахования, а также прочих операций. Отчет делится на три раздела, в каждом из которых соизмеряются доходы и расходы, и выявляется конечный финансовый результат: раздел I «Страхование жизни», раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», раздел III «Доходы и расходы, не связанные со страховыми операциями».

В Отчете о движении денежных средств выделяются текущая, инвестиционная, финансовая сферы деятельности страховой организации. Текущей считается деятельность, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Инвестиционная деятельность связана с инвестированием средств страховой организации, в том числе средств страховых резервов, с целью получения дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по группе статей «Инвестиции», а также с продажей этих активов. Финансовой считается деятельность страховой организации, связанная с выпуском облигаций и иных ценных бумаг, получением кредитов, займов, дивидендов, выплатой дивидендов, процентов по полученным кредитам.



1.2 Порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности страховой организации

Статьей 2 Федерального закона № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» установлено, что «страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий)». Из определения следует, что источниками исполнения страховщиком своих обязательств перед страхователями являются специальные фонды (страховые резервы), которые необходимо формировать в размере неисполненных страховых обязательств. [6]

Страхованию присуща эквивалентность финансовых взаимоотношений: при верно рассчитанном страховом тарифе и сбалансированном количественно и качественно страховом портфеле за тарифный период сумма собранных страховых премий (в доле нетто-ставки) эквивалентна сумме произведенных страховых выплат. Это означает, что накопление и расходование средств страхового фонда происходит не одномоментно, а в течение определенного периода времени.

Раскрытие принципов формирования финансовых результатов деятельности страховой организации осуществляется через понимание состава доходов и расходов страховщика. При изучении этого вопроса следует помнить, что страховая организация может как передавать риски в перестрахование другим страховщикам или профессиональным перестраховщикам, так и принимать в перестрахование риски от партнеров (страховщиков или профессиональных перестраховщиков), то есть страховщик одновременно может быть и перестрахователем (цедентом), и перестраховщиком. Это ведет к тому, что одна операция (например, приобретение цедентом перестраховочной защиты) будет отражаться как расход у цедента и как доход у перестраховщика.

Второй аспект специфики доходов и расходов страховщика связан с формированием страховых резервов, которые необходимы для осуществления будущих страховых выплат.

Эта операция не является расходом с точки зрения движения денежных средств, однако влияет на финансовый результат деятельности компании. С прекращением страховых обязательств у страховщика связана операция по возврату ранее сформированных страховых резервов. Это не доход в смысле притока финансовых ресурсов, но эта операция увеличивает финансовый результат деятельности страховщика.

Доходы страховщика складываются из доходов, полученных от осуществления страховой деятельности по всем разрешенным видам страхования, инвестиционных доходов, а также доходов от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Порядок формирования прибыли страховой организации определен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также практикой составления бухгалтерской финансовой отчетности с учетом специфики страховой деятельности. [9]

Клиент-страхователь обеспечивает страховой сбор, формируя тем самым доход страховщика, включающий в себя нетто-комиссию и инвестиционный доход за минусом текущих затрат, сумм, относящихся на создание страховых резервов и страховых выплат при наступлении страхового случая.

Деятельность страховой организации имеет циклический характер, в пределах которого привлекаются необходимые средства, используемые в хозяйственной и инвестиционной деятельности, выполняются страховые обязательства (выплаты) и формируется финансовый результат.

Финансовый результат свидетельствует об эффективности хозяйствования организации. Конечное его выражение -- бухгалтерская финансовая прибыль (прибыль до налогообложения).

Основные черты прибыли:

1) это особая форма дохода организации;

2) она характеризует не весь доход, а только ту часть, которая остается после покрытия затрат;

3) прибыль представляет собой стоимостной показатель;

4) она является главной целью предпринимательской деятельности;

5) это основная база собственных средств для развития организации;

6) наличие прибыли -- главный защитный механизм от несостоятельности и банкротства.

Особенности анализа финансовых результатов деятельности страховой организации определяются особенностями процесса страховой деятельности. Финансовый результат деятельности страховой организации определяется по формуле:

Прибыль (убыток) = Доходы - Расходы

Основные признаки, по которым формируется финансовый результат.

1. По видам деятельности страховой организации выделяются составляющие:

Дк = Дн + Ди + Дз ,

где Дк - количество договоров на конец периода;

Дн - количество договоров на начало периода;

Ди - количество истекших договоров;

Дз - количество заключенных договоров.

Результаты страховой деятельности -- это главная составляющая; вместе с тем в формировании прибыли важную роль играют финансовые результаты инвестиционной деятельности, которые характеризуют эффективность использования страховой организацией страховой премии. Прибыль от инвестиционной деятельности служит основным источником увеличения собственного капитала страховой организации, гарантируя возможность развития страховой деятельности.

2. По видам страхования прибыль подразделяют на:

а) прибыль по страхованию жизни;

б) прибыль по страхованию иному, чем страхование жизни.

3. По операциям страхования выделяют финансовые результаты.

а) прямого страхования;

б) передачи рисков в перестрахование;

в) принятия рисков в перестрахование.

4. По формированию страхового тарифа выделяют норму прибыли как элемент нагрузки, заложенной в цену страховой услуги:

БС = НС + НР + НП ,

где БС - брутто-ставка страхового тарифа;

НС - нетто-ставка страхового тарифа;

НР - страховая надбавка по расходам;

НП - надбавка на прибыль.

Это обстоятельство указывает на особенность прибыли от страховой деятельности, которая заключается в том, что этот показатель отражает не только реально полученный финансовый результат хозяйственной деятельности, но и нормативную прибыль, которая изначально заложена в цене договора на оказание услуг по страхованию.

5. Для формирования отчета о прибылях и убытках страховой организации выделяют:

а) финансовый результат от страхования жизни;

б) финансовый результат от страхования иного, чем страхование жизни;

в) прочие финансовые результаты;

г) прибыль (убыток) до налогообложения;

д) чистую прибыль (убыток).

6. Формирование чистой прибыли по маржинальному принципу можно представить формулами:

Пв - Зв = НК ,

где Пв - страховые премии по видам страхования;

Зв - текущие затраты по видам страхования;

НК - совокупная нетто-комиссия.

НК + ЧИД = МД,

где ЧИД - чистый инвестиционный доход;

МД - маржинальный доход.

МД - УПР = ПН,

где УПР - условно-постоянные расходы;

ПБ- прибыль до налогообложения.

Финансовый результат деятельности страховой организации формируется в конце каждого отчетного периода путем обобщения текущих доходов и расходов, информация о которых аккумулирована на соответствующих счетах.

В соответствии с налоговым законодательством страховая организация является плательщиком налога на прибыль, поэтому по окончании каждого налогового периода страховщик рассчитывает налоговую базу по налогу на прибыль и начисляет налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Учет налога на прибыль страховая организации ведет согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. При этом рассчитываются суммы условного расхода (дохода) на прибыль, постоянного налогового актива (обязательства), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. [9]

Принципы и порядок формирования финансового результата деятельности страховой организации установлен: в целях бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, с учетом дополнений и особенностей его применения для страховых организаций, утвержденных приказом Минфина России от 4 сентября 2001 года № 69н; в целях налогообложения: главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

До определения финансовых результатов на основании специальных расчетов определяется сумма отчислений в страховые резервы и доля перестраховщиков в страховых резервах, а также производится возврат страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды, и доли в них перестраховщиков. Операции по начислению и возврату страховых резервов не отвечают критериям, установленным для доходов и расходов, и потому не являются таковыми. При этом отчисления в страховые резервы уменьшают финансовый результат деятельности страховщика, а возврат страховых резервов, отчисленных в предыдущих отчетных периодах, его увеличивает.

Для страховых организаций, так же как и для банков, исходя из специфики вида деятельности, наряду с общими правилами исчисления и уплаты налога на прибыль предусмотрены особенности, касающиеся формирования налоговой базы и ведения налогового учета (ст. 293, 294, 294.1, 330 НК РФ).

К доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных ст. 249, 250 НК РФ, относятся специфические доходы от страховой деятельности. Ими являются следующие доходы.

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования.

4. Возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование.

5. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

6. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара.

11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности (доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств и т.д.).

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условия договора страхования, сострахования, перестрахования. При этом не принимается во внимание порядок уплаты страхового взноса, указанный в договоре.

На конечные финансовые результаты деятельности страховой компании оказывают влияние различные факторы, которые условно можно объединить в следующие группы:

1. По характеру влияния на хозяйственную деятельность выделяют факторы первого, второго и третьего порядка. Факторы первого порядка оказывают непосредственное влияние на результаты деятельности страховой компании. Так, финансовый результат страховщика формируется, главным образом, за счет поступивших страховых премий по договорам страхования (фактор первого порядка). На размер собранных страховых премий, в свою очередь, непосредственное влияние оказывают количество заключенных договоров и показатель среднего платежа на один договор (факторы второго порядка). Количество заключенных договоров зависит от численности страховых агентов и нагрузки в расчете на одного агента (факторы третьего порядка).

2. В зависимости от значения и степени влияния на результаты хозяйственной деятельности факторы классифицируются на основные и второстепенные. Первые определяют основные результаты деятельности, роль второстепенных факторов либо незначительна в достижении результатов, либо их влияние не относится к основной деятельности. В качестве основных факторов могут выступать полученные страховые премии и выплаченное страховое возмещение (обеспечение); в качестве второстепенных - доходы от сдачи имущества в аренду.

3. В зависимости от силы влияния на результаты хозяйственной деятельности выделяют простые и сложные факторы. Простые факторы оказывают влияние на финансовые результаты прямо или обратно пропорционально (отчисления в страховые резервы уменьшают прибыль страховой компании). Сложные факторы влияют на конечные финансовые результаты опосредованно. Так, принятая при заключении договора система страхового обеспечения оказывает влияние на финансовый результат страховщика через показатель выплат страхового возмещения.

4. По области влияния на хозяйственную деятельность различают внутренние и внешние факторы. К внутренним факторам относятся количество заключенных договоров, размер расходов на ведение дела. Внешние факторы не зависят от управленческих решений конкретной страховой компании: уровень дохода на вложенный капитал, изменения налогового законодательства, инфляция.

5. С позиции обоснованности принимаемых решений выделяют факторы субъективного и объективного характера. К субъективным факторам можно отнести долю страховых премий, передаваемых в перестрахование. В качестве фактора объективного характера может выступать вероятность страхового случая.

Прибыль представляет собой агрегированный результативный показатель, уровень и динамика которого формируется под воздействием комплекса разнообразных факторов. Системный подход к исследованию финансовых результатов предполагает анализ совокупности факторов образования, взаимовлияния, распределения и использования.

Образующие факторы состоят из полученных страховых премий, комиссионных и брокерских вознаграждений, возмещения доли убытков перестраховщиками, возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды, прочих доходов от страховой деятельности. Важной составляющей образующих факторов являются доходы от инвестиционной деятельности.

В число взаимовлияющих факторов относятся наряду с внутренними факторами, зависящими от принимаемых страховой компанией управленческих решений (уровень расходов на ведение дела, структура осуществляемых видов страхования), внешние факторы, определяемые финансово-кредитной политикой государства (налоговое законодательство, доходность на вложенный капитал).

Факторы распределения включают формирование обязательных для страховой компании видов резервов, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, использование прибыли в соответствии с учредительными документами, а также направление прибыли в фонды, создаваемые в страховой организации.

Факторы использования относятся к чистой прибыли, остающейся в распоряжении страховой компании. Это образование фондов накопления и потребления, направление прибыли на социальное развитие, а также нераспределенная прибыль страховой организации.

Использование полученной в течение отчетного периода прибыли осуществляется страховой компанией по следующим основным направлениям: производятся отчисления в страховые резервы, осуществляются расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и неналоговым платежам.

Принимая во внимание специфику страховой деятельности, страховым компаниям целесообразно направлять средства, остающиеся после расчетов с бюджетом, на создание фондов, предназначенных для выполнения обязательств по договорам страхования, если условиями договоров предусмотрено участие страхователей в прибыли страховщика, а также фондов, предназначенных для выплаты бонусов страхователям, если условиями страхования предусмотрена бонификация страховых сумм по долгосрочным видам страхования.

Определяя приоритетность при формировании фондов, в целях повышения надежности проводимых страховых операций страховой организации необходимо основное внимание уделять фондам, направленным на дальнейшее развитие компании по сравнению с фондами, направленными на потребление.

1.3 Особенности определения страховых резервов и их влияние на финансовые результаты страховщика

Необходимость формирования страховых резервов обусловлена спецификой страховой деятельности. Полученная страховая премия не может целиком рассматриваться как доход страховщика в силу предварительного характера уплаты. Это требует от страховой компании резервирования части поступающей страховой премии для выполнения своих обязательств перед страхователями в дальнейшем. Распределение части страховой премии во времени в соответствии со сроком действия договора страхования позволяет более точно определить финансовый результат страховых операций.

Деятельность страховых организаций отличает инверсия «производственного цикла» - продажа полиса является не завершением оказания страховой услуги, а его началом. Этот процесс будет продолжаться в течение всего периода действия договора страхования, и окончательные расходы по договору либо по окончанию срока действия договора (при безубыточном прохождении), либо после завершения процедуры урегулирования страховой претензии.

Наличие у страховщика страховых резервов в установленном размере свидетельствует о финансовой устойчивости страховых операций.

В экономическом смысле страховые резервы - это средства не страховщиков, а страхователей (однако не конкретного страхователя, а замкнутой совокупности страхователей, участвовавших своими денежными взносами в формировании страхового фонда), и предназначены для выполнения обязательств страховщика.

На практике одной из важнейших задач в работе страховой компании является определение необходимого размера страховых резервов, достаточных для обеспечения обязательств по заключенным договорам страхования. Недостаточный объем сформированных страховых резервов несет риск для страховой компании невыполнения принятых обязательств, завышение объема может повлечь санкции со стороны налоговых органов за необоснованное уменьшение налогооблагаемой базы. Порядок образования и предписанный размер страховых резервов по каждому виду страхования регламентируется Положением (Отраслевым стандартом) по бухгалтерскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования.

Важной проблемой страхового дела является определение состава и источников формирования страховых резервов. В соответствии со статьей 26 Закона “Об организации страхового дела в РФ” для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию и взаимному страхованию страховщики формируют страховые резервы. Под формированием страховых резервов понимается актуарное оценивание обязательств страховщиков по осуществлению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, перестрахования и по исполнению иных действий по указанным договорам (страховых обязательств).

Для целей соблюдения требований отраслевого стандарта по бухгалтерскому учёту в страховых организациях и обществах взаимного страхования страховщик проводит оценку резервов по договорам страхования и инвестиционным договорам негарантированной возможности получения дополнительных выгод в следующем порядке:

- по страхованию жизни оценка резервов проводится либо в соответствии с регуляторными требованиями, либо в соответствии с принципами наилучшей оценки. В случае если оценка резервов проводится в соответствии с регуляторными требованиями, то страховщику необходимо провести проверку адекватности обязательств. В случае если страховщик оценивает резервы в соответствии с принципом наилучшей оценки, то проведение проверки адекватности обязательств не требуется, за исключением тех случаев, когда страховщик формирует резерв незаработанной премии.

- по страхованию иному, чем страхование жизни резервы, покрывающие страховые события, произошедшие до отчетной даты, формируются в соответствии с принципами наилучшей оценки. При этом страховщик обязан проводить проверку адекватности обязательств.

Страховые резервы представляют собой представляют собой оценку неисполненных страховых обязательств на дату расчёта.

Проверка адекватности обязательств представляет собой оценку достаточности (адекватности) признанных страховых обязательств с использованием текущих расчётных оценок современной стоимости будущих потоков денежных средств по договорам страхования.

Наилучшая оценка страховых резервов (доли перестраховщиков в резервах) представляет собой средневзвешенные будущие расходы страховщика (долю перестраховщиков в расходах), за вычетом средневзвешенных будущих доходов (доли перестраховщика в доходах), вытекающих из заключенных договоров страхования (перестрахования) с учетом вероятности их наступления. [7]

Для целей отраслевого стандарта в состав страховых резервов могут включаться следующие резервы:

1. По договорам страхования жизни:

- математический резерв;

- резерв незаработанной премии;

- резерв расходов на обслуживание страховых обязательств;

- резерв выплат по заявленным, но неурегулированных страховым случаям;

- резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям;

- резервы дополнительных выплат (страховых бонусов);

- выравнивающий резерв;

- корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни;

- прочие резервы.

2. По договорам страхования иного, чем страхование жизни:

- резерв незаработанной премии;

- резервы произошедших убытков;

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

- резерв произошедших, но незаявленных убытков;

- резерв расходов на урегулирование;

- оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам, поступлений имущества и (или) его годных остатков;

- резерв неистекшего риска.

Страховщик должен проводить оценку страховых резервов по каждому договору страхования или в разрезе однородных сегментов, включающих схожие риски, и имеющих схожие процессы урегулирования и сопровождения.

Формирование страховых резервов по страхованию жизни осуществляется в целях оценки обязательств страховой компании по предстоящим страховым выплатам и обслуживанию этих обязательств по договорам страхования, перестрахования (в части принятия страхового риска), относящимся к страхованию жизни.

Математический резерв представляет собой оценку обязательств страховой компании в части страховых выплат по договорам страхования жизни, которые могут возникнуть в связи с наступлением страховых случаев в будущем. Он формируется страховщиком по всем действующим на отчетную дату договорам страхования жизни. Размер математического резерва по договорам страхования жизни определяется, как сумма дисконтированной стоимости ожидаемых будущих выплат, за вычетом дисконтированной стоимости ожидаемых нетто-премий на покрытие страховых выплат. При интерполяции математического резерва на отчетную дату страховщик должен принимать в расчет начисленную премию или выплату по аннуитету (ренте), относящуюся к сроку действия договора после даты расчета.

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящуюся к периоду ответственности страховщика, и предназначенную для покрытия возможных будущих убытков по договору страхования, которые могут произойти в течение периода ответственности страховщика. РНП может формироваться по договорам, по которым риск происшествия смерти, как страхового события, является несущественным в виду непродолжительного периода несения ответственности страховщика.

По договорам страхования иного, чем страхование жизни, договорам, принятым в перестрахование, РНП формируется, исходя из сроков периода, за который производилось начисление премии. Оценка РНП проводится, исходя из суммы премии, начисленной по договору страхования, а также всех корректировок, связанных с изменением условий договора, а также прочих корректировок начисленных премий.

Оценка РНП может осуществляться на каждую отчетную дату следующими методами:

- пропорциональные методы («pro rata temporis»; «одной двадцать четвертой» (далее - «1/24») «одной восьмой» (далее - «1/8»);

- иные методы, например, стохастические актуарные методы.

При выборе метода страховщик должен учитывать характер рисков в договорах страхования, распределение риска относительно периода ответственности и возможный выход за пределы периода ответственности.

При расчете методом «pro rata temporis», РНП определяется по каждому договору страхования, договору, принятому в перестрахование, как произведение начисленной премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату периода начисления страховой премия (в днях) ко всему периоду начисления страховой премии (в днях).

Для оценки незаработанной премии (РНП) методом «1/24» договоры, относящиеся к одному сегменту, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми периодами действия ответственности страховщика по страховым случаям (в месяцах) и с датами начала ответственности страховщика по страховым случаям, приходящимися на одинаковые месяцы. Общая сумма страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием страховых премий, начисленных по каждому договору, входящему в подгруппу.

При оценке РНП по методу «1/24» дата начала периода ответственности по страховым случаям приходится на середину месяца; период ответственности страховщика по страховым случаям, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.

РНП определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы страховых премий на соответствующие коэффициенты. Коэффициент для каждой подгруппы определяется, как отношение неистекшего на отчетную дату периода ответственности страховщика по страховым случаям договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему периоду ответственности страховщика по страховым случаям договоров подгруппы (в половинах месяцев).

РНП методом «1/24» в целом по сегменту определяется путем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по каждой подгруппе.

Для оценки РНП методом «1/8» договоры, относящиеся к одному сегменту, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми периодами действия ответственности страховщика по страховым случаям (в кварталах) и с датами ответственности страховщика по страховым случаям, приходящимися на одинаковые кварталы. Общая сумма страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием страховых премий, начисленных по каждому договору, входящему в подгруппу.

При оценке РНП по методу «1/8» дата начала периода ответственности страховщика по страховым случаям приходится на середину квартала; период ответственности страховщика по страховым случаям, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

РНП определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на соответствующие коэффициенты. Коэффициент для каждой подгруппы определяется, как отношение оставшегося на отчетную дату периода ответственности страховщика по страховым случаям договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему периоду ответственности страховщика по страховым случаям договоров подгруппы (в половинах кварталов).

РНП методом «1/8» в целом по сегменту определяется путем суммирования незаработанных премий (РНП), рассчитанных по каждой подгруппе. При этом при расчете РНП методом «1/24», период ответственности страховщика по страховым случаям не может устанавливаться меньше одного месяца, при расчете РНП методом «1/8» - меньше одного квартала.

Альтернативные актуарные методы для расчета резерва представляют собой методы, позволяющие оценить РНП в случае неравномерного распределения рисков наступления страховых случаев по договорам в течение периода ответственности страховщика. Например, к таким договорам страхования (застрахованным рискам) относится договоры, содержащие условия страхования риска неплатежа при поставке товара, ответственности заемщиков долгосрочных ипотечных кредитов, строительно-монтажных рисков; страхование отдельных видов профессиональной и гражданской ответственности.

Примером, альтернативных методов могут быть стохастические методы оценки РНП. Примером альтернативных методов могут быть стохастические методы оценки РНП. Стохастические методы оценки РНП представляют собой методы, в основе которых лежит моделирование вероятных исходов на основе различных сценариев, наблюдаемых в течение действия страхового полиса. Моделирование вероятных исходов является результатом проведения многочисленных симуляций жизненного цикла страхового полиса.

Общая величина РНП определяется путем суммирования РНП, рассчитанных по всем расчетным сегментам.

Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств представляет собой оценку предстоящих расходов страховщика по обслуживанию и исполнению обязательств по договорам страхования жизни. Оценка резерва расходов на обслуживание страховых обязательств осуществляется перспективным методом с учетом ожидаемых расходов, возникающих в течение срока действия договора страхования жизни после отчетной даты. При оценке резерва расходов страховщику необходимо учитывать инфляцию этих расходов. Он определяет абсолютную величину или будущую долю расходов по обслуживанию договоров страхования жизни в выплатах (будущие расходы на ведение дела), а также долю расходов на осуществление страховых выплат в процентах от суммы будущих выплат.

Резервы выплат по заявленным, но неурегулированных страховым случаям представляет собой оценку обязательств страховой компании по осуществлению страховых выплат по произошедшим страховым случаям, о факте наступления которых заявлено по состоянию на отчетную дату. Величина резерва определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем заявленным, но неурегулированным убыткам. В качестве базы оценки принимается размер неурегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику, или стало известно страховщику из иных достоверных источников (например, новостных агентств и т.д.).

Резерв произошедших, но не заявленных страховых случаев является оценкой обязательств страховщика по этим страховым случаям. Резерв рассчитывается агрегировано по каждому однородному с точки зрения природы риска и процессов урегулирования страховых событий сегменту (учетные группы, виды страхования, линии бизнеса, страховые риски, и т.д.). Оценка этого резерва может осуществляться актуарными и/или экспертными методами. В основе актуарных методов лежат статистические модели, которые основываются на фактических накопленных данных об оплаченных или заявленных убытках и актуарных предположениях.

Резервы дополнительных выплат (страховых бонусов) представляют собой оценку обязательств страховщика по причитающимся к уплате страховым бонусам по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховщика. Он формируется в размере гарантированной части инвестиционного дохода, причитающегося страхователям (застрахованным) по условиям договоров страхования. Формирование резерва дополнительных выплат осуществляется ретроспективным методом с учетом страховых бонусов, начисленных страхователю до отчетной даты за вычетом произведенных ранее выплат страховых бонусов.

Выравнивающий резерв представляет собой оценку дополнительного обеспечения обязательств страховщика в случае дефицита страховых премий (взносов), возникшего в результате применения при расчете страховых резервов более консервативного базиса расчета, чем при расчете страховых премий (взносов). Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни представляет собой оценку дополнительного обеспечения обязательств страховщика, в случае возникновения дефицита резервов, выявленных при проведении проверки адекватности обязательств. Выравнивающий резерв формируется страховщиком в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими правила формирования резервов. Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни формируется в случае, если проверка адекватности обязательств показывает дефицит сформированных резервов по договорам на отчетную дату.

Прочие резервы представляют собой резервы, отличные от указанных выше, формирование которых осуществляется по усмотрению страховщика, исходя из принципа наилучшей оценки. Примером подобных резервов служит резерв незаработанной прибыли. Резерв незаработанной прибыли создается с целью признания дохода в соответствии с условиями договора страхования. Данный резерв создается с использованием актуарных методов оценки и по договорам с единовременной оплатой премии представляет собой сумму превышения оплаченной премии над наилучшей оценкой всех выплат и расходов по договору, включая аквизиционные расходы. Резерв списывается по мере истечения страхового риска по действующему договору, условиями которого предусмотрена единовременная оплата премии или внесение взносов за период значительно меньший, чем период страхового покрытия по договору. Данный резерв формируется при одновременном формирования математического резерва. Формирование данного резерва не является обязательным.

...