Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов на предприятии

Дословно «Underwriting» переводится с английского как «подписание под» чем-либо, под какими-либо условиями. Андеррайтинг, в широком смысле, - есть бизнес-процесс страхования, заключающийся:

- в принятии на страхование или отклонение от рисков, присущих данному объекту с целью формирования или корректировки условий страхового покрытия, условий договора страхования и определения страховых тарифов, обеспечивающих заданные значения убыточности по виду страхования и страховому портфелю в целом;

- в разработке методических материалов по защите всего или части страхового портфеля;

- в разработке и контроле исполнения страхователем рекомендаций по снижению принятых на страхование рисков.

В свою очередь, андеррайтер - это квалифицированный специалист либо специальная организация, действующие от имени страховщика и имеющие от него полномочия принимать на страхование или отклонять предложенные объекты страхования (риски), определять тарифные ставки и конкретные условия договора страхования этих объектов (рисков), исходя из норм страхового права и планируемых финансовых результатов в пределах имеющихся полномочий. Андеррайтинг - это профессиональный вид деятельности в страховании.

Однако во многих российских страховых компаниях продажи и андеррайтинг находятся во фронт-офисе. При этом все разговоры о конфликте между продавцами страховых услуг и андеррайтерами являются отражением того факта, что сотрудники продающих подразделений хотят заключать любые договоры страхования (убыточные и рентабельные), а компании нужны только рентабельные полисы. Страховщикам, если они себя таковыми считают, нужно понять простую истину - с ростом уровня убыточности на страховом рынке возможности для ценового демпинга существенно сокращаются. Именно профессионально выстроенный андеррайтинг позволяет обеспечить рентабельность страховых операций.

Необходимость обособления андеррайтинга диктуется рядом причин:

- оценка риска - это основа экономической безопасности СК, поэтому заниматься этим должны full-time сотрудники, для которых андеррайтинг является профессиональным видом деятельности;

- необходимо создание гибкой системы «ценообразования» на страховые услуги;

- необходим контроль за структурой и убыточностью портфеля по продуктам, каналам продаж и целевым клиентским сегментам.

Бизнес-процесс «андеррайтинг» включает в себя процедуры идентификации объекта страхования, оценки рисков, принятия решения о страховании объекта, определения перечня основных и дополнительных условий договора.

Целью создания профессионального андеррайтинга является увеличение с учетом вероятностных критериев наступления страховых случаев положительной разности между полученной нетто-премией и сделанной страховой выплатой по договорам страхования, заключенным в течение определенного периода времени.

Таким образом, грамотно выстроенный процесс андеррайтинга позволяет создать более сбалансированный страховой портфель, а значит повысить рентабельность страховых продуктов, тем самым увеличить итоговые финансовые результаты.

Следующим инструментом улучшения финансовых показателей деятельности страховых организаций является - перестрахование.

Перестрахование является необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости страховых операций и нормальной деятельности любого страхового общества. Перестрахование с его особыми методами и практикой, позволяет частным страховщикам обеспечивать страхование все больших сумм и принимать на себя неизвестные ранее риски, являющиеся результатом технического развития, не рискуя при этом обанкротиться. [33]

Перестрахование - защищает прямого страховщика (цедента) от возможных финансовых потерь, если бы ему пришлось производить выплаты по заключенным договорам страхования, не имея перестраховочного покрытия.

Правовые основы проведения перестрахования в Российской Федерации определены в главе 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и Законе Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ). Отдельные частные вопросы перестрахования регулируются также нормативными актами Департамента страхового надзора Минфина России и другими ведомственными нормативными актами.

Согласно ст.13 Федерального закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» перестрахованием является страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователями у другого страховщика (перестраховщика). Страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.

Законодательством допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования (п. 4 ст. 967 ГК РФ): приняв на себя риск перестрахователя, перестраховщик в свою очередь может передать его другому перестраховщику и т. д. по цепочке. При этом каждый перестраховщик может передавать риск либо полностью, либо частично, оставляя себе часть риска - так называемое собственное удержание.

Процесс передачи риска в перестрахование называется перестраховочной цессией. Перестрахователя, передающего риск, именуют цедентом, а перестраховщика, принимающего риск, - цессионером (цессионарием).

Последующая передача риска называется ретроцессией. Соответственно страховую компанию, передающую риск, именуют ретроцедентом, а принимающую - ретроцессионером (ретроцессионарием).

От перестрахования следует отличать сострахование (ст. 953 ГК РФ и ст. 12 Федерального закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). Если объект страхования застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками, то считается, что он принят ими в сострахование. Отношения каждого страховщика (состраховщика) со страхователем с юридической точки зрения считаются прямым страхованием и регулируются относящимися к нему нормами права. Состраховщики, как правило, солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения, если договором не предусмотрено иное. Иногда состраховщики могут назначить одного из них состраховщиком-лидером, который наделяется расширенными правами и обязанностями.

Различие между сострахованием и перестрахованием заключается в том, что в состраховании одна из сторон по договору - это всегда страхователь. В перестраховании же участвуют исключительно страховые организации, перераспределяющие принятый на себя прямым страховщиком риск страхователя между собой.

Роль перестрахования для обеспечения финансовой устойчивости состоит в следующем:

- с его помощью страховые организации могут сформировать у себя более сбалансированный портфель договоров;

- перестрахование позволяет сократить риск возникновения у страховщика убытков от проведения страховых операций, помогая компенсировать колебания страховых выплат по годам;

- способствует увеличению возможностей страховщика заключать договоры страхования на большие страховые суммы;

- позволяет страховщикам регулировать соотношение между собственным капиталом и объемом обязательств без отказа от договоров страхования.

Однако следует помнить, что страховщик, который перестраховывает едва ли не 100% принятого риска, оставляя минимальное собственное удержание или не оставляя его вообще, вряд ли заслуживает доверия. Это означает, что либо у него не хватает собственных средств, и поэтому собственное удержание, размер которого по закону не может быть выше 10% собственных средств, получается небольшим (в этом случае страхователю следует подумать, стоит ли иметь дело с несостоятельным в финансовом отношении страховщиком, так как есть опасность, что он не сможет быстро выплатить полную сумму возмещения, которую смогут ему возместить только перестраховщики), либо такая позиция - продуманная политика страховщика, зарабатывающего деньги не на страховании как таковом, а на получении перестраховочной комиссии, т.е. фактически выступающего как посредник в пользу крупных перестраховщиков, в том числе зарубежных (в этом случае для страхователя, возможно, дешевле обойдутся услуги другого страховщика).

Перестрахование может осуществляться как специализированными перестраховочными обществами, так и обычными страховщиками. В развитых странах преимущественно используются услуги специализированных перестраховщиков, в то время как на российском рынке пока нет в достаточном количестве мощных в финансовом отношении перестраховочных организаций, поэтому в России перестрахование ведется в основном обычными страховыми компаниями.

Таким образом, целью перестрахования является, прежде всего, установление однородного страхового портфеля посредством деления и выравнивания рисков. Конечно, эта цель может быть достигнута и более простым путем - отклонением нежелательных рисков. Однако последнее представляется невыгодным с точки зрения конкуренции.

Далее рассмотрим наиболее важный инструмент улучшения финансового состояния страховых организаций - инвестиционную деятельность.

Результаты инвестиционной деятельности страховщика, связанной с размещением средств резервов, оказывают столь существенное влияние на финансовое состояние компании, что зачастую можно утверждать: прибыль или убыток по результатам финансового года - следствие и наиболее яркое отражение правильности выбранной инвестиционной политики.

Из практики многих зарубежных страховых компаний известно, что собственно технический результат от проведения страховых операций может быть убыточным (превышение страховых выплат и расходов страховщика над полученной суммой страховых премий), что с лихвой покрывается прибылью, полученной от инвестиций. Однако если результатом деятельности является прибыль, то порядок ее распределения устанавливается акционерами или участниками, что реально не затрагивает интересов страхователей, если, конечно, условиями страхования им не гарантировано участие в прибыли страховщика. Однако полученный убыток может повлечь за собой неплатежеспособность (банкротство) страховщика и неисполнение обязательств по договорам страхования, что вызовет справедливые претензии страхователей, в том числе и к органам федеральной исполнительной власти, не обеспечившим должного контроля за деятельностью страховщика.

Именно поэтому порядок инвестирования средств страховых резервов регламентируется действующим российским законодательством: Федеральным законом ”Об организации страховой деятельности в РФ”, Приказом Минфина РФ от 2 июля 2012 г. № 100н «Об утверждении Порядка размещения страховщиками средств страховых резервов», а также нормативными актами Центрального банка РФ, Министерства финансов России, иных законов и законодательных актов, регулирующих порядок совершения сделок, связанных с инвестиционной деятельностью.

В соответствии с Основами гражданского законодательства РФ проведение совместной деятельности предполагается посредством объединения имущества и усилий для получения положительного социального эффекта. Практически совместная деятельность страховщиками проводится посредством передачи части страховых резервов на приобретение непосредственно или через посредническую организацию товаров в целях последующей реализации потребителям, что фактически является или торгово-посреднической деятельностью, или выдачей займа страховщиком.

Анализ инвестиционной деятельности страховых организаций в части размещения страховых резервов, а также изучение практики ее проведения показали, что установление жестких процентных соотношений сумм, инвестируемых в различных направлениях, в условиях постоянно меняющейся суммы страховых резервов нецелесообразно. В связи с этим была разработана новая система определения соответствия результатов инвестиционной деятельности страховщиков действующему законодательству.

С целью соблюдения принципа диверсификации предусмотрено минимальное количество объектов вложений, зависящее от фактических размеров инвестируемых средств.

В отсутствии развитого фондового рынка и рынка недвижимости проблемы выбора инвестиционной политики требуют от страховщика, с одной стороны, крайней осторожности, а с другой - необходимости пользоваться тем, что реально предлагает финансовый рынок, а не рассчитывать на формирование идеального инвестиционного портфеля.

Таким образом, рассмотренные направления деятельности играют важную роль в улучшении финансового результата страховой организации и её финансового состояния в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания выпускной работы были изучены методологические основы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов субъекта хозяйствования. В результате проделанной работы были выполнены следующие задачи:

1) рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии;

2) выполнен анализ финансовых результатов страховой компании;

3) определены пути улучшения финансовых результатов деятельности страховщика.

Сообразно поставленной цели работа была выполнена в несколько этапов.

В первый раздел входило изучение системы управления финансовыми результатами деятельности страховой организации, а именно специфики страховой деятельности и ее влияния на методы ведения учета и анализа в страховых организациях, порядка формирования и использования финансовых результатов деятельности страховой организации, особенностей определения страховых резервов и их влияния на финансовые результат страховщика.

Во втором разделе был представлен бухгалтерский учёт и анализ финансовых результатов ООО «СК «Согласие». В этот раздел были включены краткая характеристика предприятия, организация бухгалтерского учёта финансовых результатов, а также анализ прибыли, доходов и расходов, рентабельности некоторых видов страхования, собственного и инвестиционного капитала и других показателей.

По результатам проведенного анализа были выявлены следующие моменты.

Горизонтальный (трендовый) анализ прибыли базируется на изучении динамики отдельных ее показателей во времени. В период с 2012 по 2014 год доход от операций страхования увеличился на 21 292 679 тыс. руб., или на 46,8 %. При этом доход от прочих операций имеет отрицательную динамику, снижение дохода составило 482 144 тыс. руб. Расходы периода также увеличились за анализируемый период: за счёт операций страхования на 16 195 698 тыс. руб., за счёт прочей деятельности на 2 284 459тыс. руб. В связи с этим, прибыль до налогообложения страховой компании за 2012-2014 года снизилась на 16 595 тыс. руб. или на 20,63 %. Это произошло по причине получения убытков от прочих видов деятельности. Но снижение достаточно незначительное за счет высоких доходов от операций страхования. Положительным фактором является превышение темпа роста доходов над темпом роста расходов, так как это требование является главным для формирования прибыли предприятия.

Следующим этапом анализа финансовых результатов является изучение результатов по договорам, принятым и переданным в перестрахование. В результате проведенного анализа было установлено, что доля принятых договоров страхования составляет в 2012 году составляет 168, 52% и соответственно доля перестраховщиков 68,52%, в 2013 году - 142,79% и 42.79%; в 2014 году - 146,95% и 46, 95%. Данное процентное соотношение в динамике говорит об уменьшении доли договоров, переданных в перестрахование, что является положительной тенденцией и свидетельствует о повышении финансовой устойчивости компании.

На основании детального анализа прибыльности основных видов страхования можно сказать, что наиболее прибыльным является страхование средств наземного транспорта, затем по убыванию идут: обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, страхование имущества, страхование ответственности, страхование от несчастных случаев и болезней. Прибыльность страхования грузов и добровольного медицинского страхования имеет нестабильный характер.

Затем был проведен анализ эффективности перестраховочной деятельности ООО «СК «Согласие". Снижение темпов роста доли перестраховщика в премиях по сравнению с темпами роста доли перестраховщика в выплатах говорит о эффективной перестраховочной деятельности, передаче в перестрахование наиболее рисковых объектов.

По результатам расчётов рентабельности ООО «СК «Согласие» можно сделать о том, что рентабельность финансово-хозяйственной деятельности за анализируемый период снизилась (0,36%-0,17%), что является отрицательным явлением.

Показатель рентабельность расходов снизился в два раза (0,37-0,18). Также произошло снижение уровня расходов. В 2012 году он составил 118,8%, в 2013 - 111%, в 2014 году - 113%. Это говорит о увеличении запаса финансовой прочности страховой организации.

В динамике 2012, 2013, 2014 года произошло снижение рентабельности имущества страховой организации, что свидетельствует о снижении спроса на страховые продукты компании.

Рентабельность собственного капитала имеет отрицательную динамику. Она снизилась в 2014 году по сравнению с 2012 годом на 0,84% и по сравнению с 2013 годом на 0,25%.

Третий раздел выпускной работы состоит из рекомендаций, направленных на улучшение финансовых результатов деятельности страховщика. На основе проведенного анализа финансовых результатов был предложен комплекс мер.

Проведенный анализ финансовых результатов ООО «СК «Согласие» выявил, что страховая компания получает стабильную прибыль и имеет достаточно устойчивое финансовое положение, эффективно ведёт перестраховочную политику, менеджеры компании работают оперативно и своевременно выявляют убыточные страховые продукты, корректируют тарифы и условия страхования.

Отрицательные значение имеет финансовый результат от прочих видов деятельности, а именно результаты инвестиционной сферы деятельности. Это происходит в основном из-за того, что страховая компания с большой осторожностью размещает свои резервы. С другой это имеет положительный социальный эффект и говорит о надежности страховщика в выполнении своих договорных обязательств перед страхователем.

Также были предложены такие общие меры, как улучшение андеррайтинга и создание сбалансированного страхового портфеля, а также оптимизация перестраховочной защиты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

2. Проект Банка России “Положение (Отраслевой стандарт) по бухгалтерскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования” (по состоянию на 23.10.2014).

3. План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г.

6. Афонина И.А. Система оценки рисков страховой компании / И.А.Афонина, Т.В.Горчакова // Микроэкономика. - 2011. - № 1. с. 13-14

7. Бреславцева Н. А. Бухгалтерский учет. - М.: Велби, 2012. - 414 с.

8. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 366 с.

9. Баканов М.И. Теория экономического анализа/М.И. Баканов - М.: Финансы и статистика, 2011. - 416 с.

10. Бороненкова С. А., Буянова Т. И. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ в страховых организациях // Учеб. - М.:ИНФРА-М, 2013 - 478с

11. Банк В. Р. Финансовый анализ: учеб.пособие / В.Р. Банк, С. В. Банк. - М.: TK Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 344 с.

12. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2008. - 568 с.

13. Гермалович Н.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /Н.А. Гермалович. - М: Финансы и статистика, 2011. - 346 с.

14. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская и др. - М.: ТК Велби, Проспект, 2011. - 360 с.

15. Гудков А.Н. Финансовая устойчивость как цель финансового менеджмента страховой организации // ЭКО. - 2009. - № 9. с. 4-5.

16. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Практикум/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - M.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. - 144 с.

17. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2011. - 412 с.

18. Жук И.Н. Конкурентоспособность страховой организации и ее кластерное обеспечение // Страховое дело. - 2009. - № 12. с. 19.

19. Жук И.Н. Построение рейтинга конкурентоспособности страховых компаний // Страховое дело. - 2011. - № 1. с. 17-18.

20. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М:, "Финaнсы и стaтистикa", 2012. - 754 с.

21. Купцов М. М. Финансы: учеб. пособие / М. М. Купцов. - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2010. - 188 с.

22. Логвинова И.Л. Организации взаимного страхования и их ассоциации за рубежом // Финансы. - 2010. - № 3. с. 8-9.

23. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник Н.Т. Лабынцев. - 2-е изд., испр. - М: Финансы и статистика, 2009.

24. Лумпов Н.А. Формула прибыли: подход к анализу и построению // Финансовый менеджмент. - 2010. - № 3. с. 4-6.

25. Марчанд Д. История развития крупнейшей компании в области страхования / Д.Марчанд, В.Най // Маркетинг. - 2010. - № 6. с. 28-30.

26. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПб.: Питер, 2008. - 336 с.

27. Смирнов А.А. Основные принципы управления страховой компанией в рыночных условиях // Страховое дело. - 2012. - № 1. с. 29-31.

28. Современная экономика: Учебное пособие /Под ред. О. Ю. Мамедова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 456 с.

29. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: учебник /А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 456 с.

30. Емельянова Т. Почему банкротятся страховщики // Страховое дело. - 2009. - № 10. с. 15-17.

Размещено на Allbest.ru