Бухгалтерский учет и анализ товарных запасов в оптовой торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Экономическая сущность и понятие товарных запасов факторы, влияющие на их величину

1.2 Бухгалтерский учет товарных запасов в оптовой торговле

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯИП “БАГИРА”

2.1 Характеристика организации

2.2 Основные экономические показатели предприятия

2.3 Налоговый учет на предприятии

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИИП “БАГИРА”

3.1 Бухгалтерский учет товарных запасов

3.2 Анализ формирования товарных запасов по данным бухгалтерской отчетности

3.3 Рекомендации по оптимизации товарных запасов и ускорения товарооборачиваемости

4. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1 Организация рабочего места и техническая безопасность

4.2 Охрана труда на предприятие

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ИСТОЧНИКИ

ПРИЛОЖЕНИЕ А - БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ИП “БАГИРА”

ПРИЛОЖЕНИЕ Б - ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ИП “БАГИРА”



ВВЕДЕНИЕ

товарный запас учет бухгалтерский

Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанной с куплей продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Оптовая же торговля это -- купля и продажа товаров партиями, большими количествами. Торговля тесно связана с деятельностью всех отраслей экономики и выступает ориентиром, связующим звеном при выборе направлений развития в производстве и доведении товаров услуг до потребителя.

Изучение товарных запасов и товарооборачиваемости относится к числу важных задач экономики торговли. Значение статистического учета и анализа товарных запасов определяется их ролью в обеспечении непрерывности процесса товарного обращения. Однако цели, которые преследует изучение товарных запасов значительно шире, кроме характеристики обеспеченности товарооборота товарными запасами и периода, в течение которого товары находятся в сфере товарного обращения, следует иметь в виду и другие цели учета и анализа товарооборачиваемости.

Актуальность исследуемой темы дипломной работы, состоит в том, что в современных условиях хозяйствования торговой организации необходимо изыскивать пути нормализации и оптимизации, а также повышения эффективности учета и анализатоварных запасов и товарооборачиваемости. Для обеспечения необходимой отдачи от вложенных средств, и обеспечения необходимых темпов роста фирмы актуальным является эффективное использование товарных запасов

Нормальное функционирование торговли требует оптимальных запасов товаров. Оптимальный запас - это их совокупный размер, обеспечивающий, с одной стороны, все более полное удовлетворение спроса населения, с другой стороны, - практически бесперебойную и наибольшую продажу товаров, приносящих торговому предприятию максимально возможную прибыль и минимальный уровень затрат на их образование, хранение, обработку, перемещение. Рациональное соотношение запасов во всех звеньях товародвижения гарантирует гибкость маневрирования и управление ими в соответствии с изменяющимся спросом.

Процесс торговли весьма динамичен, соответственно, изменчива и величина оптимального запаса. Это обусловливает необходимость регулирования периодичности и размеров партий завоза, входящих потоков товаров в каждом звене (складе, магазине) и в системе товародвижения в целом, необходимость управления запасами.

Естественно, что сверхнормативные товарные запасы, “зависшие” на складах предприятия, ведут к потерям и убыткам, мешая высвобождению оборотных средств и занимая полезную торговую и складскую площадь. В то же время недостаточность товарных запасов, вызывающая постоянные перебои с теми или иными видами товаров, может отрицательно повлиять на отношение потребителей.

Анализ товарных запасов позволяет определить:

- степень обеспеченности оптового предприятия товарными ресурсами для бесперебойного снабжения покупателей;

- наличие и размеры неходовых и залежалых товаров;

- реальные размеры товарных запасов, которые могут быть вовлечены в товарооборот и учтены при расчете товарного обеспечения на планируемый период.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных запасов в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Целью данной работы является изучение организации бухгалтерского учета и анализа товарных запасов в оптовой торговле на основе данных бухгалтерской отчетности.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить организацию бухгалтерского учета

- провести анализ товарных запасов по группам товаров

- рассчитать товарооборачиваемость

- выявить товары, товары, являющиеся неходовыми и наметить пути по увеличению товарооборота

Объектом исследования является торговое предприятие ИП “БАГИРА”

Предметом исследования выступают товарные запасы и система учета товарных запасов на предприятии ИП “БАГИРА”.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Экономическая сущность и понятие товарных запасов, факторы, влияющие на их величину

Товарные запасы представляют собой товары, находящиеся в сфере товарного обращения, а также у изготовителя и в пути. Их наличие характеризует статичное состояние, и местоположение товарной массы в процессе товародвижения на определенный момент времени. Они обеспечивают непрерывность производства, потребления и бесперебойность реализации.

Целью формирования товарных запасов является накопление товаров сезонного спроса, сезонного производства, досрочного завоза и целевого назначения.

Определенные размеры запасов создаются в связи с сезонными колебаниями спроса на некоторые непродовольственные товары при относительно равномерном их производстве и сезонном производстве сельскохозяйственной продукции при равномерном ее потреблении.

Факторы, влияющие на величину товарных запасов:

- Объем товарооборота

- Ассортимент товаров

- Физико-химические свойства товара

- Состояние материально технической базы

- Колебание спроса

- Частота завоза

Учет и анализ товарных запасов означает установление и поддержание такой их величины и структуры, которая отвечала бы поставленным перед торговым предприятием задачам. Учет запасов предполагает:

- их нормирование - т.е. разработку и установление их необходимых размеров для каждого вида товарных запасов;

- их оперативный учет и контроль - ведется на основании действующих форм учета и отчетности (карточки учета, статистические отчеты), в которых отражаются остатки товаров на начало месяца, а также данные о поступлении и продаже;

- их регулирование -- поддержание их на определенном уровне, маневрирование ими.

Необходимость запасов обусловливают и такие факторы, как специализация и размещение промышленных предприятий, уровень развития транспортных связей, изменение средней дальности и скорости доставки товаров, размещение магазинов и др.

Для учета, анализа и планирования товарных запасов исчисляются различные показатели измерения - абсолютные (в натуральных или стоимостных единицах), относительные (в днях, разах, процентах к товарооборота).

Показатели измерения товарных запасов в натуральных величинах, используются для планирования товарных ресурсов, получения товаров, организации работы складской сети, для расчета потребности в материально-технической базе предприятий, для оперативного учета остатков товаров. Единицы измерения, используемые при этом, отражают особенности потребительских характеристик товаров.

Поскольку товары, кроме потребительской ценности, характеризуются еще и стоимостью, абсолютный размер товарных запасов всегда определяется в денежной форме, причем цены на момент измерения могут быть как фактическими, так и сравнительными.

Оценочные единицы измерения позволяют оценить уровень обеспеченности запасами в целом по предприятию.

Оценочные показатели измерения товарных запасов используются в учете, отчетности, в анализе и планировании товарных запасов, а также в других показателях деятельности, связанных с ними, объеме и структуре товарооборота, издержках обращения; при обосновании потребности в оборотных средствах, кредитной политики, политики распределения прибыли и т.п.

Относительные показатели размера товарных запасов используются для оценки обеспеченности товарооборота товарными запасами, анализа периоды и скорости вращения товарных запасов, т.е. для характеристики качественных показателей формирование товарных запасов.

Для оценки обеспеченности товарооборота товарными запасами используют показатель уровня товарных запасов в днях оборота. Он определяется как частное от деления абсолютного размера товарного запаса к концу периода на среднедневной товарооборот этого периода (месяца, квартала или года для которого этот запас является конечным). Расчет производится по формуле:

Утз = (ТЗк*Д)/(Т/Об), (1)

где Утз- уровень товарных запасов в днях товарооборота;

ТЗк - товарный запас на конец анализируемого периода;

Т / ОБодн - однодневный товарооборот за анализируемый период;

Т/Об - объем товарооборота за анализируемый период;

Д - количество дней в анализируемом периоде.

Уровень товарных запасов в днях оборота исчисляется и анализируется как в целом по предприятию, так и за отдельными товарами и товарными группами, а также по отдельным периодам года. Особое внимание уделяют уровню запасов в днях к концу года, исходя из товарооборота IV квартала, поскольку этот показатель используется при обосновании планов деятельности предприятий на следующий год.

Соотношение среднего размера товарных запасов с однодневным объемом товарооборота торгового предприятия, определяет продолжительность пребывания товаров в сфере обращения или время товарного обращения.

Товарные запасы как часть товарных ресурсов представляют собой также, предложение товаров. В связи с этим важно понимать, что они формируются под влиянием спроса, величина которого носит вероятностный характер. Известно, что спрос является весьма динамичной категорией. Это затрудняет его оценку вообще и не позволяет достаточно точно измерить его в процессе планирования.

Такое положение объясняется отсутствием возможности точно измерить влияние на спрос целого ряда факторов (мода, социально-экономические и психологические факторы и др.) и тем, что поведение людей, которые предъявляют спрос на товары и услуги, носит субъективный характер.

Товарные запасы группируют по месту нахождения (в розничной и оптовой торговле, в пути, промышленности и др.), по товарному составу и многим другим признакам. Так, их делят на текущие, страховые, сезонные и т.д.

Средний размер товарных запасов за определенный период. Этот показатель устанавливается при наличии информации на три и более дат по средне-хронологической (на первую и последнюю дату путем деления пополам, плюс в полном объеме на промежуточные даты, и полученную таким образом сумму делят на количество данных о товарных запасах (п) за минусом единицы (п-1)), а при наличии запасов на начало и конец периода каждую из величин делят на два и суммируют (в целях упрощения этих расчетов запасы на начало, и конец периода суммируют и делятнадва).

ТЗср = ТЗ1 /2 + ТЗ2 + ТЗ3 + ТЗ4 + … ТЗn /2 , (2)

n - 1

ТЗср - Средний товарный запас

ТЗ1, ТЗ2, … ТЗn - величина товарного запаса на отдельные даты анализируемого периода,

n - количество дат в периоде.

На этой основе затем определяется товарооборачиваемостъ в днях. Для этого средние товарные запасы в сумме делят на однодневный объем продаж того периода, за который этот показатель рассчитывается. Оборачиваемость товаров в днях к обороту (оборачиваемость оборотных средств, вложенных в товарные запасы) сравнивают с их величиной, установленной предприятием как один из плановых показателей и в разрезе предприятий, особенно тех, которые являются конкурентами.

Важно также понимать, что время обращения товаров показывает, как быстро будет продан товар и как скоро будут возмещены затраты на его производство и обращение. Этот показатель прямо связан с показателями экономической эффективности рыночной деятельности. По его величине судят о том, как долго товар остается в форме запаса, т. е. Требует затрат и не приносит отдачи.

Для характеристики скорости обращения товаров используют и показатель, характеризующий количество оборотов за определенный период. Для расчета оборачиваемости в разах число дней в периоде делят на товарооборачиваемость в днях, или объем продаж делят на средние товарные запасы в сумме за соответствующий (тот же) период.

Обдн = Средний товарный запас * кол-во дней , (3)

Товарооборот за этот период

где Обдн_. -- товарооборачиваемость в днях товарооборота;

Товарооборачиваемость в днях к обороту в целом по торговле характеризует продолжительность нахождения товаров в сфере обращения с момента производства товаров до момента их реализации потребителям. С точки зрения предприятия этот показатель отражает среднее время, в течение которого товары находятся на предприятии с момента оплаты до момента их продажи.

При ускорении на один день оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, высвобождается из сферы торговли сумма, равная среднему однодневному объему продаж. Однако это только часть эффекта. За счет сокращения времени обращения товаров ускоряется процесс воспроизводства, обеспечиваются интенсификация развития торговли и повышение ее эффективности, уменьшаются потребность в заемных средствах (кредитах банков и т. п.) и расходы торговых предприятий (организаций) за их использование.

Перед торговлей стоит задача обеспечить ускорение оборачиваемости всех материальных и денежных ресурсов и так организовывать хозяйственно-финансовую деятельность, чтобы не допускать излишних запасов.

В деле повышения эффективности учета и анализа запасовважное значение имеет их классификация с учетом доли в общем количестве видов и в стоимостной оценке объема продаж, определяемого нарастающим итогом. В этих целях в странах с развитой рыночной экономикой структура потребности в запасах товаров (или в сырье и материалах в сфере производства) изображается с помощью кривой концентрации (или распределения) Лоренца.

В случае если на каждый вид товарных запасов приходятся равные доли от их общей стоимости, кривая Лоренца преобразуется в прямую, проходящую через начало координат и точку с координатами (100%, 100%). Чем неравномернее распределение общей стоимости по видам товарных запасов, тем круче угол наклона кривой к оси ординат. Руководители торговых предприятий должны делать расчеты объемов инвестиций в запасы (с учетом общих тенденций изменения совокупных запасов) и тщательно контролировать их по объему и структуре. На практике используются два метода классификации запасов по указанным признакам -- АВС и 20/80. Идея этих методов довольно проста. В первом случае запасы делятся на три класса, и для иллюстрации используется графический метод (кривая Лоренца), а во втором -- запасы делятся, с учетом их доли в общем количестве, и доли этих групп в объеме продаж, на основные и дополнительные.

Наибольшее распространение метод АВС получил при изучении запасов промышленных предприятий, а деление запасов на основные и дополнительные в торговой отрасли. Хотя оба метода можно использовать и в торговле, и промышленности.

Во всех случаях нужно учитывать следующие положения:

- на большинстве крупных и средних предприятий имеется доступная и очень важная информация, которая может быть использована при контроле запасов;

- на каждом предприятии целесообразно проводить группировки для всех видов товарно-материальных запасов с целью выявления среди них наиболее значимых;

- в результате ранжирования по стоимости отдельных видов запасов (в промышленности -- сырья и материалов) среди них необходимо выделять конкретные группы (до 5), контроль за состоянием которых имеет первоочередное значение в деле управления оборотными средствами предприятия;

- для наиболее значимых и дорогостоящих запасов целесообразно определять наиболее рациональный размер заказа и задавать величину резервного запаса.

Сущность метода АВС состоит в делении товарно-материальных запасов на три группы и дифференцированном подходе к их учету.

К классу “А” относят запасы, которые требуют повседневного внимания. Количество их видов невелико (5--10%), но на них приходится значительная (до 50--60%) доля в общем объеме продаж. Эти товары пользуются постоянным спросом. По каждому из них нужно отслеживать, как развивается продажа, обеспечивать постоянно их наличие и соответствие предъявляемым требованиям -- не иметь излишних запасов, добиваться полного их ассортимента и следить за характером изменения их роли на рынке и т. д.

Класс “В” включает 20--40% видов запасов, на долю которых в объеме продаж приходится 15--30%. Эти товарные запасы необходимо контролировать не реже одного раза в 6--10 дней или 10--20 дней (с учетом специфики работы торговых единиц -- по торговле продовольственными товарами, хозяйственными товарами.

Класс “С” включает все остальные запасы -- большое число позиций, доля которых в объеме продаж представляет собой предельно малую величину (2--5%). Они контролируются не реже одного раза в месяц (или в квартал).

Для каждой из трех групп товарных запасов закладывается различная степень детализации при их анализе и планировании. Во всех трех случаях должны использоваться различные методы расчета потребности в запасах и объемов вложений средств на основе анализа их величины за прошлые годы.

Каждая организация самостоятельно принимает решения, какие должны быть границы между группами запасов. Все это способствует улучшению контроля над запасами.

Другой метод -- 20/80 (закон Парето) основан на делении товарных запасов на основные для данной торговой единицы (предприятия), которые составляют до 20% от их общего количества (товаров и товарных групп) и занимают в общем объеме продаж до 80%. Торговые предприятия ежедневно должны уделять внимание этим товарным запасам: контролировать их, обеспечивать постоянный завоз, не иметь их в излишнем количестве и т. п. По каждой группе этих запасов должны использоваться конкретные методы их планирования. От состояния этих товарных запасов зависят экономический рост продаж, величина расходов и прибыли. Остальные запасы (кроме основных) относятся к дополнительным (их доля в общем количестве составляет около 80% и в объеме продаж -- до 20%). Метод 20/80 широко используется также при анализе и планировании разнообразных показателей, объемов продаж в ассортименте, выпуска и сбыта промышленной продукции, расходов в торговле, себестоимости на предприятиях.Приведенные два метода классификации значительно облегчают решение вопросов анализа, планирования и нормирования товарных запасов.

Показатели формирования ассортимента товаров. Перед каждым владельцем магазинов и менеджером стоит задача выбрать из множества производимых товаров такие, которые пользуются спросом у покупателей. Совокупность товаров (товарных запасов), предлагаемых в магазине к реализации, называется ассортиментом.

На практике различают основной и дополнительный ассортименты. К основному ассортименту относятся товары, пользующиеся повышенным спросом. На его долю приходится основная часть объема продаж, и за счет этого, главным образом, образуется прибыль. Дополнительный ассортимент включает товары, которые придают завершенность основному ассортименту. Эта часть товаров реализуется в целях оказания покупателям дополнительных услуг.

Целью формирования ассортимента товаров в магазине является обеспечение такого предложения, которое по широте (наличию многих видов товаров) и глубине (это в магазинах, где представлено в пределах одной группы товаров множество их видов и сортов) позволит обеспечить запланированные объем продаж и прибыль. К числу важных показателей следует отнести и коэффициент обновления ассортимента. Он рассчитывается как отношение новых товаров по определенной группе к общему числу их разновидностей.

Особое внимание при характеристике ассортимента уделяется качеству потребительских товаров. При изучении состояния товарных запасов и тенденций их развития необходимо изучать и такие показатели: доля прироста объема продаж, связанная с ускорением оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы; затраты, на хранение и транспортировку на единицу стоимости товаров, по сравнению с показателями конкурентов.

Балансовая увязка показателей объема продаж. Все показатели продаж имеют тесную взаимосвязь, которая изучается (анализируется) на всех уровнях управления и особенно торговыми предприятиями (оптовыми и розничными юридическими лицами). Речь идет о балансовой увязке показателей реализации товаров, суммы товарных запасов и объема поступления товаров.

Формула этой балансовой связи имеет следующий вид:

Р+В+Тзк=П+Тзн , (4)

где Р -- объем продаж за определенный период;

П -- объем поступления товаров за тот же период;

Тзк и Тзн -- суммы товарных запасов соответственно на начало и конец рассматриваемого периода;

В -- выбытие товаров по различным причинам.

В левой части балансовой увязки показателей объема продаж розничной и оптовой торговли представлена потребность в товарах (Р + В +Тзк) и в правой -- источники обеспечения потребности (П + Тзн ).

Эффективность использования товарных запасов оценивается следующими показателями:

- удельный вес товарных запасов в их общей величине на начало и конец отчетного периода;

- абсолютный прирост товарных запасов на конец отчетного периода (в денежных единицах измерения и в натуральных единицах измерения по каждому виду товара);

- темп прироста товарных запасов на конец отчетного периода (в процентах), сравнивается с темпом прироста выручки от торговой деятельности;

- оборачиваемость товарных запасов, характеризующая длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств из денежной формы в запасы и до их реализации. При ускорении оборачиваемости товарных запасов высвобождаются материальные ресурсы и источники их финансирования;

- показатель экономии оборотных средств в результате снижения расходов на материальные ресурсы и товарные запасы на единицу реализованного товара без ущерба для качества, надежности, эксплуатационных свойств;

Оценка скорости оборачиваемости запасов в торговой деятельности является одним из основополагающих элементов экономического анализа, так как товарные запасы относятся к медленно реализуемым активам, а в оборотных средствах торговой организации они имеют значительный удельный вес.

Оценка влияния на приращение объема продаж экстенсивности и интенсивности использования запасов и оборотных средств позволят вычленить более рациональные и прогрессивные пути повышения эффективности результатов торговой деятельности.

Кроме перечисленных показателей эффективности использования товарных запасов в целях принятия управленческих решений актуальным представляется оценка таких показателей, как товарная структура в товарообороте, рентабельность используемой торговой площади по видам товаров, объем продаж в расчете на единицу торгового персонала или смену (производительность труда), товарная структура поставленных на заказ товаров и прочее.

В результате высокой оборачиваемости товарных запасов в торговле экономический анализ рекомендуется осуществлять за минимальный период времени. Отчетным периодом при этом могут быть часы, день, технологическая смена персонала, будние дни, выходные и праздничные дни, неделя, декада, месяц.

Оптовая продажа товаров, организуемая дистрибьютором, должна обеспечить ритмичное снабжение потребителей товарами, отвечающими по ассортименту, количеству и качеству их спросу. Правильно организованное управление товарными запасами играет большую роль в качественном обслуживании потребителей.

Учеттоварных запасов решает комплекс организационно-экономических вопросов формирования и поддержания ассортимента товаров на определённом уровне. Оптовые предприятия должны иметь определённый уровень товаров обязательного ассортиментного перечня для удовлетворения потребностей заказчиков.

Необходимость учета товарных запасов связана с изменениями спроса на конкретные товары. Переизбыток товаров, так же как и их дефицит ведут к нежелательным экономическим последствиям. В первом случае увеличиваются издержки на хранение товаров, товары морально устаревают, теряют потребительские свойства. Во втором случае не удовлетворяется спрос потребителей, и как следствие, ухудшаются экономические и финансовые показатели.

На размер товарных запасов и их оборачиваемость влияют различные факторы, среди которых потребительские свойства товаров, условия производства, транспортировки.

Одной из главных задач учета товарных запасов является обеспечение ускорения оборачиваемости средств, вложенных в запасы товаров. Товар представляет главную статью дохода предприятия лишь в том случае, если он отвечает потребительскому спросу. Дистрибьютору следует постоянно изучать рынок и покупательную способность потребителей для правильного регулирования запасов.

Если ассортимент, количество и качество товаров не удовлетворяют потребительский спрос, это означает неудовлетворительное положение в состоянии наличных запасов. Для успешной деятельности дистрибьютора наиболее важным условием является поддержание товарных запасов на таком уровне, который полностью удовлетворял бы потребительский спрос и не заставлял потребителей искать других источников приобретения товара.

Увеличение товарных запасов и закупка товаров, пользующихся большим потребительским спросом, требует от дистрибьютора больших капиталовложений. При недостатке денежных ресурсов дистрибьютор обращается к внешним источникам финансирования. Для предприятий со стабильным финансовым положением заём необходимых денежных средств не представляет особых затруднений, поскольку они охотно финансируются банками и другими инвестиционными организациями. Скорость обращения товаров является качественным показателем деятельности оптового предприятия и характеризует эффективность использования денежных средств, вложенных в товарные запасы. При низкой оборачиваемости какого-либо товара его следует исключить из товарной номенклатуры и заменить другим, более конкурентоспособным.

При планировании товарных запасов должно учитываться как время, затрачиваемое на выполнение заказа, так и время, необходимое для размещения товара на складе для хранения и доставки потребителю. Планирование товарных запасов требует постоянного анализа объёма продаж, отражающихся в учетных документах. Последние содержат информацию о состоянии и изменении объема запасов.

Неритмичность в поставках товаров ведёт к дефициту товарных запасов на складе и создаёт значительные трудности по удовлетворению потребностей покупателей. При дефиците товаров оптовое предприятие либо отказывается от обслуживания потребителей, либо изыскивает способы удовлетворения их потребностей, делая специальные закупки, требующие дополнительных вложений капитала.

Неритмичные поставки товаров требуют создания резервных запасов, достаточных для удовлетворения потребностей получателей в период между поставками.

Эффективная организация планирования запасов должна предусматривать увеличение или уменьшение объёма наличных запасов, не изменяя бюджетную программу.

При планировании товарных запасов устанавливаются два уровня наличия запасов на складе: предельный (минимальный) уровень и максимальный уровень.

Максимальный уровень товарных запасов устанавливается при первоначальном планировании обязательного ассортиментного перечня и в процессе работы с товарами может изменяться. Максимальный объём устанавливается для каждого товарного наименования и представляет собой общее количество наличных и заказанных (но ещё не поступивших) товаров.

Под минимальным уровнем товарных запасов понимается минимальное количество товаров, хранящихся на складах. Товары, заказанные для пополнения наличных запасов, должны поступать до или точно ко времени, при котором количество запасов достигает своего минимума.

1.2 Бухгалтерский учет товарных запасов в оптовой торговле

Ведение бухгалтерского учета в оптовой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Существует свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности предприятия, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Свод правил это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

- 1-й уровень:

?) Закон Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) “О бухгалтерском учете”определяет состав хозяйствующих объектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

?) Гражданский кодекс РФ;

?) другие законы по бухгалтерскому учету;

?) Указы Президента РФ;

?) Постановления правительства РФ.

- 2-й уровень (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов и конкретизируют закон о бухгалтерском учете):

?) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)

?) Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) “Об утверждении положений по бухгалтерскому учету” (вместе с “Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008)”, “Положением по бухгалтерскому учету “Изменения оценочных значений” (ПБУ 21/2008)”) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)

?) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99)”- 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (приказ Минфина России от 9 июня 2001г. 44н);

?) Приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н (ред. от 06.04.2015) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98)” (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1674)

?) Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99” (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791) - 10/99 “Расходы организации” (приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №32н);

?) Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет государственной помощи” ПБУ 13/2000”

?) Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 № 10975)

?) Приказ Минфина России от 02.07.2002 № 66н (ред. от 06.04.2015) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Информация по прекращаемой деятельности” ПБУ 16/02” (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2002 № 3655)

- 3-й уровень:

?) Приказы (например, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению”)

?) Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относят:

1) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010));

2) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010));

3) Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010));

- 4-й уровень (Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета):

- 5-й уровень:

?) приказ по учетной политике организации;

?) другие рабочие документы организации.

Регламентируют товарооборот между поставщиком и покупателем следующие виды первичных документов: коммерческие (товарные), транспортные и страховые, платежно-банковские (расчетные).

Коммерческие (товарные) документы дают количественную, качественную и стоимостную характеристики товаров. К документам, характеризующим количество товара, относятся: счет-фактура, спецификация, товарный ярлык, упаковочный ярлык, товарная накладная, приходный групповой отвес, товарно-транспортная накладная, и др. Документами, характеризующими качество товара, являются: качественные удостоверения, технические паспорта, сертификаты, справки о лабораторных анализах и др.

Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходования товара и его оплаты. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров; наименование поставляемых товаров; цена за единицу без учета налога; стоимость товаров без и с учетом налога; налоговая ставка и сумма налога; страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации и т.д. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом организации, заверяется печатью организации

Спецификация (ф. №ТОРГ-10) применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй - передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары отражается отдельно.

Товарный ярлык (ф. №ТОРГ-11) применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товаров. Он заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка, хранится вместе с товаром по месту его нахождения.

Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой передается покупателю.

Приходный групповой отвес (ф. №ТОРГ-17) составляется в трех экземплярах работниками организации-получателя. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - лицу, сопровождающему груз, третий остается у материально ответственного лица. В нем в обязательном порядке указывается, в каком состоянии прибыл товар, груз. Данные о состоянии товара подтверждаются подписями представителя транспортной организации (поставщика) и грузополучателя (покупателя). В случае необходимости предъявления поставщику претензии приходные групповые отвесы составляются в четырех экземплярах.

Упаковочный ярлык (ф. №ТОРГ-9) применяется при упаковке товара. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.п.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик, второй с указанием массы каждого места прилагается к счету-фактуре, третий - остается на складе.

При доставке товара автомобильным транспортом применяется товарно-транспортная накладная, которая может быть выписана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, второй - предназначен покупателю, третий - используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый - сдают автотранспортной организации для расчетов за транспорт и как приложение к путевому листу.

Сертификат о качестве удостоверяет качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям договора. В нем дается характеристика товара либо подтверждается соответствие определенным стандартам или техническим условиям.

Техническая документация (паспорта, схемы, инструкции и т.п.) предоставляются при поставке товаров длительного пользования. К документамудостоверяющим качество товара относятся также протоколы испытаний, справки лабораторного анализа и т.д.

Транспортные документы выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют, что товар принят им к перевозке. В зависимости от того, каким видом транспорта перевозят товары, они подразделяются: железнодорожная накладная, коносамент, товарно-транспортная накладная (путевые листы, автодорожная накладная), коммерческий акт, экспедиторская накладная и др.

Виды платежно-банковских (расчетных) документов зависят от форм расчетов, установленных в договоре между поставщиком и покупателем.

Бухгалтерский учет товаров и тары в оптовой торговле ведут на активном, инвентарном счете 41 “Товары”, субсчете 1 “Товары на складах”. Тара учитывается на счете 41”Товары”, субсчете 3 “Тара под товаром и порожняя”. По дебету счета 41 “Товары” отражается поступление товаров и тары, а по кредиту счета 41 “Товары” - их выбытие. Дебетовое сальдо по счету 41 “Товары” показывает остаток товаров на складе по учетным ценам. На счете 41 “Товары”, приход товаров материально ответственным лицом,отражают по учетным ценам (свободным отпускным, контрактным) без налога на добавленную стоимость или розничным ценам. Оптовая надбавка, уплаченная посредникам, учитывается на отдельном аналитическом счете “Оплаченные оптовые надбавки”, открываемом к счету 41 “Товары”, субсчету 1 “Товары на складах”. Транспортные расходы по завозу товаров учитываются на активном счете 44 “Расходы на реализацию”, субсчете 2 “Издержки обращения”. По дебету этого счета отражается увеличение издержек обращения, а по кредиту - их списание на счет реализации товаров.

Сальдо по данному счету показывает сумму издержек обращения на остаток товаров на начало или конец месяца. При отпуске товарно-материальных ценностей поставщики включают в отпускную цену налог на добавленную стоимость, который учитывается на активном счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам”. По дебету данного счета отражается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику или в бюджет, а по кредиту - сумма налога, принятого к зачету.

Если товар на склад оптовой организации поступает по розничной цене, то торговая скидка, предоставленная поставщиком, учитывается на пассивном, регулирующем счете 42 “Торговая наценка”, субсчете 1 “Торговая наценка”. В соответствии с Типовым планом счетов и инструкции по его применению все записи на этом счете отражаются только по кредиту. Обычные учетные записи по кредиту счета 42 “Торговая наценка” показывают увеличение торговой наценки при поступлении товаров от поставщика, при их до оценке и оприходовании излишков товаров. Сторнированные записи по кредиту счета 42 “Торговая наценка” показывают уменьшение торговых наценок в связи с предоставлением их покупателям при отгрузке товаров, при их уценке и прочем выбытии. Расчеты с поставщиками ведут на активно-пассивном счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, используемом для контроля за правильным, своевременным и полным оприходованием товаров и за оплатой задолженности поставщикам. При предварительной оплате счетов сальдо по этому счету показывает сумму дебиторской задолженности поставщиков, а при последующей оплате сумму кредиторской задолженности поставщикам. При приемке товаров может быть выявлена недостача товаров и тары. Недостачи сверх установленных норм потерь при транспортировке возникают по вине транспортной организации, поставщика или экспедитора. Для учета недостач и потерь предназначен активный счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Выявленные при приемке недостачи и потери товаров в пределах установленных норм и по вине экспедитора оптовой базы отражаются по ценам их приобретения без налога на добавленную стоимость по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Недостачи и потери товаров, возникшие в пределах установленных норм, являются расходами оптовой торговли. Они списываются в дебет счета 44 “Расходы на реализацию”, субсчета 2 “Издержки обращения” с кредита счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” - по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость. Недостачи и потери, взыскиваемые с виновных лиц,списываются в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” с кредита счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” - по учетным ценам. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей, относится в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и кредита счета 98 “Доходы будущих периодов”. По мере взыскания с виновного лица, причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции с кредитом счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”.

Методика бухгалтерского учета поступления товаров итары в оптовой торговле приведена в таблице 1.1

Таблица 1.1- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления товаров в оптовой торговле

Поступление товаров по отпускным ценам поставщика без налогана добавленную стоимость	Дебет	Кредит
Оприходованы товары, поступившие от поставщиков в товарно-транспортной накладной значатся: товары по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость	41/1	60
Тара	41/3	60
Отражен налог на добавленную стоимость, включенный в счет поставщика по установленной ставке	19	60
Отражены транспортные расходы по доставке товаров по тарифам без налога на добавленную стоимость	44/2	60
Налог на добавленную стоимость от стоимости услуг по доставке	19	60
Произведена оплата поставщику за товары по отпускным ценам с НДС:с расчетного счетаза счет кредита банка	60 60	51 66
Принят к зачету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам	68	19
Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи товаров по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость	76/3	60
Отражена недостача товаров, возникшая по вине экспедитора или транспортной организации по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость	94	60
Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость	44/2	94
Отнесена сумма недостачи на виновное лицо по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость	73	94
Отнесена на виновное лицо сумма разницы между ценой взыскания и учетной ценой	73	98
Взыскан с виновного лица налог на добавленную стоимость от суммы недостачи товаров	73	68
Погашена недостача виновным лицом в кассу организации или удержана из его заработной платы	50,70	73
Списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей	98	92

Недостача, признанная поставщиком или железной дорогой, списывается в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчета 3 “Расчеты по претензиям” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость. Основанием для предъявления претензии является коммерческий акт или акт приемки товаров по количеству и качеству. На склад организации оптовой торговли приходуются фактически поступившие товарно-материальные ценности. С целью определения суммы уплаченного поставщикам (в бюджет) налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям организации могут вести книгу покупок. Записи в книгу производятся на основании товарных и платежных документов по приобретению товаров. Для отражения в книге покупок налога на добавленную стоимость необходимо обязательное выполнение следующих условий: товарно-материальные ценности должны быть получены; поставщику должна быть произведена оплата. При частичной оплате за поступивший товар налог на добавленную стоимость к уплате определяется пропорционально сумме погашенной задолженности поставщику. Аналитический учет товаров ведут по местам их хранения (материально ответственным лицам), а количественно - суммовой учет - по наименованиям товаров с учетом их сортов, размеров и т.п.

Учет поступления товаров в оптовой торговле

Поставщики отгружают в адрес оптовых организаций товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. За невыполнение условий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах.

Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить: строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест; вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыка или др.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте; четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю; строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.

В свою очередь получатель обязан: обеспечить приемку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки; обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально ответственными лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависит от: места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя); характера приемки (по количеству, качеству или комплектности); наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.

Товары на складе поставщика, как правило, принимает материально ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными ими. После чего на ней ставиться печать.

Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где указываются: номер доверенности; срок ее действия; должность, фамилия лица, которому она выдана, его подпись; наименование поставщика и названия товаров, которые необходимо получить; отметка о получении товара по данной доверенности (после его получения).

Бланки доверенности являются документами строгой отчетности. Не допускается выдача незаполненных доверенностей. При получении (приемке) товаров от местных поставщиков можно вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения работника организация сообщает об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товара производиться по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то они принимаются по весу путем пересчета или взвешивания.

Оптовые организации в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозок грузов обязаны проверить, обеспеченна ли сохранность груза при перевозке, в частности:

- наличие на транспортных средствах или на контейнере пломб отправителя, исправность пломб, оттиски на них, состояние транспортного средства или контейнера, наличие защитной маркировки груза и исправность тары;

- соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе;

- соблюдение установленных правил перевозки, обеспечивающих предохранение грузов от повреждения и порчи (укладка грузов, температурный режим и др.), сроков доставки.

На отправку на склад автомобильным транспортом выписывается накладная.

На складе оптовой организации товары принимаются при доставке поставщиком по весу брутто и количеству мест, а при необходимости и по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте. Оптовые организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должны производить приемку товаров по количеству качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах либо поврежденной, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи (течь, бой и т.д.)

Порядок приемки товаров на оптовых складах и сроки ее проведения устанавливаются в договорах на их поставку.

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 “Товары”, субсчет 1 “Товары на складах”, а тары - на субсчете 3 “Тара под товаром и порожняя”. Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета с кредитованием счетов по учету расчетов.

Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.

...