Бухгалтерский учет и анализ товарных запасов в оптовой торговле



Вывод: по разделу 1

Были рассмотренытеоретические основы бухгалтерского учета и анализа товарных запасов в оптовой торговле. В первом подразделе рассматривались экономическая сущность и понятие товарных запасов, факторы, влияющие на их величину. Во втором подразделе был рассмотрен бухгалтерский учет товарных запасов в оптовой торговле. Были даны типовые проводки, а также представлены первичные документы по учету товарных запасов.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ИП “БАГИРА”

2.1 Характеристика организации

Индивидуальное частное предприятие, именуемое в дальнейшем “БАГИРА”, создается гражданином, именуемым в дальнейшем ИП “Власова Л.В.” в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”., в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Учредитель является собственником предприятия и осуществляет в отношении его права, несет обязанности и ответственность, предусмотренные законодательством и настоящим уставом.

Предметом деятельности предприятия является:

Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию,

Предприятие получает в установленном порядке лицензию, а также, в установленных законодательством случаях, разрешение на занятие хозяйственной деятельностью.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и счета в банковских учреждениях, имеет круглую печать, штамп, эмблему и товарный знак, зарегистрированные в установленном порядке.

ИП Власова Л.В. от своего имени заключает договора, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде. По своим обязательствам оно несет ответственность всем принадлежащим ему имуществом.

Место нахождения (юридический адрес) предприятия:

Адрес 456200, Златоуст, микрорайон Закаменка

Управление предприятием

Предприятие возглавляется директором (Власова Лариса Владимировна), который действует на основе единоначалия, руководит всей деятельностью и организует работу предприятия. Директор предприятия решает самостоятельно все вопросы деятельности предприятия, за исключением отнесенных к компетенции Учредителя и компетенции общего собрания трудового коллектива предприятия.

Директор Предприятия назначается учредителем.

Директор предприятия без доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы во всех отечественных и иностранных предприятиях, в фирмах и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета, пользуется правом распоряжения средствами, утверждает штаты исполнительного аппарата, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.

Трудовой коллектив предприятия, организация, оплата и дисциплина труда

Трудовой коллектив предприятия составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора либо контракта.

На всех членов трудового коллектива предприятия распространяется

действие трудового законодательства.

Общее собрание трудового коллектива:

- образует при необходимости совет трудового коллектива и определяет его функции;

- самостоятельно устанавливает для работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные социальные льготы в пределах заработанных средств, направленных на потребление;

- решает с участием администрации предприятия вопросы социального;

- развития в соответствии с законодательными актами, включая улучшение условий труда, жизни и здоровья, гарантии обязательного медицинского страхования членов трудового коллектива и их семей;

- решает вопрос о необходимости заключения с администрацией предприятия коллективного договора, рассматривает его проект и уполномочивает профсоюзный комитет либо другие органы подписать его от имени трудового коллектива.

Коллективным договором регулируются производственные и трудовые

отношения на предприятии, вопросы охраны труда, социального развития коллектива и здоровья его членов. При возникновении разногласий при заключении или исполнении индивидуального договора они разрешаются в порядке, установленном законодательством.

Директор предприятия самостоятельно определяет формы, размеры и

системы оплаты труда всех работников предприятия, а также другие виды их доходов.

Работникам предприятия гарантируется минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством. (6204 руб.)

Продолжительность и распорядок рабочего дня на предприятии, порядок предоставления выходных дней, ежегодных и дополнительных отпусков и другие вопросы трудовой деятельности работников предприятия регулируются на основе законодательства правилами внутреннего трудового распорядка предприятия.

За нарушение трудовой дисциплины, устава предприятия и правил внутреннего трудового распорядка на виновных лиц директором предприятия могут быть наложены взыскания.

Порядок наложения и снятия взысканий определяется правилами внутреннего трудового распорядка предприятия.

Все работы на предприятии осуществляются с соблюдением правил и

норм по технике безопасности и требований производственной санитарии.

На каждого работника предприятия ведется трудовая книжка в порядке, установленном для рабочих и служащих, за исключением тех случаев, когда местом основной работы работника является государственная, кооперативная или другая общественная организация.

Трудовые споры работников и администрации предприятия рассматриваются в установленном законодательством порядке.

За ущерб, причиненный предприятию, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в порядке и размерах, предусмотренных законодательством.

Социальное страхование

Работники предприятия подлежат социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных законодательством.

Предприятие вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством.

Предприятие обеспечивает для всех работающих на предприятии безопасные условия труда и несет ответственность за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Предприятие постоянно улучшает условия труда и быта женщин, обеспечивает предоставление льгот женщинам, имеющим малолетних детей, переводит на более легкую работу с безвредными условиями труда беременных женщин, а также предоставляет им иные льготы, предусмотренные законодательством.

Предприятие может материально поощрять работников медицинских, детских, культурно-просветительных, учебных, спортивных учреждений, организаций общественного питания и организаций, обслуживающих трудовой коллектив и не входящих в их состав.

ИНН 740400507304, ОГРНИП 304740407800032, ОКПО 0085177644

Структура ИП "Власова Л.В."

Рисунок 2.1 Структура управления ИП “БАГИРА”

2.2 Основные экономические показатели предприятия

Показатели	2014	2015	Отклонение	Темпы роста
Товарооборот	16234,0	16558,0	+324	102
Торговая площадь	1280,0	1320,0	40	103,1
Товарооборот на 1м2 торговой площади	12,7	12,9	0,2	101,6
Товарные запасы на начало периода	2541	2012	-529	79,2
Товарные запасы на конец периода	2368	2023	-345	85,4
Численность работников всего	65	63	-2	97
Производительность труда одного работника	249,8	262,8	4,9	102
Фонд заработной платы	1298,7	1324,6	+25,9	102
Уровень фонда заработной платы в % к товарообороту	8	8	0	100,0
Среднемесячная зарплата на 1 работника	20	21	+1	102

Таблица 2.1-Основные экономические показатели ИП “Багира”



В ходе анализа было выявлено, что товарооборот увеличился на 324 т. р., что в процентах составляет 2%, это произошло в результате увеличения спроса на товары, по которым предоставлены скидки. Товарные запасы уменьшились на 529 т. р., что в процентах составляет 20,8%, это произошло в результате того, что увеличился товарооборот, вследствие чего освободилась дополнительная складская площадь в размере 40 м2., в процентах 3,1%. Численность работников снизилась на 2 человека, в процентах 3%. Производительность труда увеличилась на 4,9 т. р., в процентах 2%. Фонд оплаты труда увеличился на 25,9, что в процентах составило 2%. Среднемесячная зарплата на 1 работника увеличилась на 1 т. р., в процентах 2%.

2.3 Налоговый учет на предприятии ИП “БАГИРА”

ИП Власова Людмила Владимировна применяет ЕНВД.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) - самый простой налоговый режим с точки зрения учёта и отчётности, который максимально подходит индивидуальным предпринимателям.

Размер налога на ЕНВД не зависит от фактического дохода, поэтому учёт на этой системе налогообложения является минимальным. Если у предпринимателя нет сотрудников, отчётность будет ограничиваться лишь ежеквартальной декларацией по ЕНВД и статистическими отчётами.

Налоговый режим для индивидуальных предпринимателей в виде Единого налога на вменённый доход является добровольным (согласно ст. 346.28 НК РФ).

В то же время так было не всегда: до 1 января 2013 “вмененный” налог являлся обязательным для ИП, если их вид деятельности подпадает под ЕНВД. Общий перечень таких видов деятельности представлен в статье 346.26 Налогового кодекса РФ, а конкретный список для своего региона определяют местные власти.

Ещё одна особенность ЕНВД заключается в том, что этот спецрежим можно совмещать с другими налоговыми режимами, например УСН или ОСНО.

Какие налоги платит ИП на ЕНВД? Индивидуальные предприниматели, находящиеся на ЕНВД, ежеквартально (не позднее 25 числа первого месяца очередного квартала) уплачивают “вменённый” налог. Платёж рассчитывается согласно правилам, установленным Налоговым кодексом РФ и рекомендациям местных органов власти.

Формула для расчёта ЕНВД следующая:

ЕНВД = БД Ч К1 Ч К2 Ч ФП Ч 15% (5)

где БД - базовая доходность по определённому виду деятельности (устанавливается Налоговым кодексом РФ);

К1 - дефляционный коэффициент (устанавливается ежегодно приказом Минэкономразвития РФ);

К2 - корректирующий коэффициент (устанавливается региональным законодательством и муниципальными органами власти);

ФП - физический показатель (зависит от вида деятельности и отражает, к примеру, численность работников, площадь помещения, количество транспортных средств);

Наряду с “вменённым” налогом индивидуальные предприниматели на ЕНВД уплачивают за себя страховые взносы в виде фиксированного платежа.

Взносы перечисляются независимо от того, ведёт ли ИП деятельность или нет. Сам факт регистрации в качестве ИП обязывает коммерсанта ежегодно уплачивать эти взносы.

В соответствии с п. п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог на обязательные страховые взносы с выплат своим работникам. К таким взносам относятся:

- Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее -- взносы на ОПС);

- Взносы на обязательное медицинское страхование (далее -- взносы на ОМС);

- Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

- Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее -- взносы на случай травматизма).

В соответствии с законодательным ограничениям все указанные выше вычеты не могут сократить размер налоговой базы более, чем на 50%.

При наличии сотрудников предприниматель должен перечислять НДФЛ с их зарплаты, а также уплачивать за работников взносы на обязательное социальное страхование (в ПФР, ФСС, ФФОМС) в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68”Расчеты по налогам и сборам”.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов. Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам.

Налог на вмененный доход является основным обязательным платежом в бюджет для небольших предприятий, в рамках которых работает не более 100 человек (ст.346.26 НК РФ).

При этом: Для ИП Он замещает НДФЛ, НДС и налог на имущество

При этом базовая доходность заранее определена государством в виде номинального значения, которое отличается у различных видов деятельности.

Что касается корректирующих коэффициентов, то: К1 Пересчитывает налоговую базу, исходя их того уровня инфляции, который установился в экономике (1,798); К2 Определяется на региональном уровне и характеризует сезонность, порядок и иные особенности ведения того или иного вида бизнеса

Физический показатель являет собой единицу, в которой измеряется результат деятельности компании в условиях ЕНВД, а число месяцев демонстрирует, сколько именно полных месяцев в году отработал предприниматель, уплачивая единый налог (ст. 346.29 НК РФ).

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а потому начислять и уплачивать вмененный налог необходимо ежеквартально.

В отличие от множества прочих налогов проводки по ЕНВД не затрагивают себестоимость продукции и товаров. То есть во вмененке не участвует ни 20-й счет “Основное производство”, ни 44-й “Расходы на продажу”.

Об этом говорится в письме Минфина РФ от 18.08.2004 № 07-05- 14/215, которое сообщает, что конечный финансовый результат по балансу берется в расчет без учета налога на прибыль и прочих аналогичных платежей, таких как ЕНВД.

Проводка операции “Начислен ЕНВД”

Данные по начислению ЕНВД отражаются следующей проводкой:

Дебет 99 - Кредит 68 ЕНВД

Отражение по начислению ЕНВД должно проводиться последним днем налогового периода (квартала).

Проводка операции “Уплачен ЕНВД”

Проводка по уплате налога по вмененке отражается записью по счетам:

Дебет 68 - Кредит 51 (50), где:

счет 51 (50) Ї расчетный счет организации или касса.

Уплата налога производится до 25-го (включительно) числа месяца после окончания налогового периода.

По итогам года сумма, накопившаяся на счете 99 “Прибыли и убытки”, будет отнесена на счет 84 “Нераспределенная прибыль”. Таким образом, в конце отчетного периода по сумме начисленного за 4-й квартала ЕНВД, возможному полученному доходу или совершенным убыткам могут быть следующие проводки:

- Дебет 84 - Кредит 99 -- будет отражать непокрытый убыток отчетного года: или

- Кредит 99 - Дебет 84 -- покажет чистую прибыль по итогам прошедшего года.

Наосновании Письма ФНС России № АС-4-3/6753 26.04.2011 г. если у индивидуального предпринимателя есть виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД, но при этом он указал их в ЕГРИП, то ИП не освобождается от предоставления декларации соответствующей формы.

Налоговый кодекс предписывает ИП на ЕНВД уплатить подоходный налог в случае появления у него прибыли от деятельности, не предусмотренной кодом ОКВЭД и полученные в качестве физического лица, например:

- прибыль от продажи недвижимости;

- призы, полученные от проведения рекламной акции;

- дивиденды (от участия в других организациях);

- средства от осуществления предпринимательской деятельности.



Вывод по разделу 2:

Была рассмотрена организационно-экономическая характеристика предприятия ИП “Багира”. В первом подразделе данной главы была дана характеристика организации, а также дана структура управления организации. Во втором подразделе даны основные экономические показатели предприятия, и рассмотрен налоговый учет на предприятии.



3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ИП “БАГИРА”

3.1 Бухгалтерский учет товарных запасов на предприятииИП “БАГИРА”

Принципы построения и ведения бухгалтерского учета определяются в учетной политике. Учетная политика - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/2008).Учетная политика должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Основными документами, регламентирующими порядок учета товарных операций в ИП “БАГИРА”, являются:

- ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” от 9 июня 2001г. №44-н;

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета по торговле РФ от 10 июля 1996г. №1-794/32-5);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены письмом Комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995г. 1-550/32-2);

- прочие.

В документообороте организации используются следующие документы, регламентирующие товарооборот оптовых организаций:

- товарная накладная (форма № ТОРГ-12);

- счет-фактура;

- товарно-транспортная накладная;

- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);

- упаковочный ярлык, прилагаемый к счету-фактуре и товарно-транспортной накладной (форма № ТОРГ-9);

- спецификация (форма№ ТОРГ-10);

- товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);

- акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

- акт о порче, бое товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15);

- акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);

- прочие.

На основании заключенных договоров поставщики отгружают в адрес ИП “БАГИРА” продукцию (пиво, соки и т.д.). В целях контроля за соблюдением договорной дисциплины их регистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

Товары на складе поставщика принимает материально ответственное лицо (экспедитор) по доверенности (Приложение). Если доверенность оформлена неверно, то отпуск товара не производится. Доверенность при получении товара предъявляется вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара экспедитор проверяет соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товара производиться и количеству мест, поставляемых в таре.

На отправку на склад автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

На складе ИП “БАГИРА” товары принимаются при доставке поставщиком по и количеству мест и количеству товарных единиц в каждом тарном месте.

Приемка товара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (сертификат и др.).

Реализация товаров регулируется договорами купли-продажи и поставки.

Выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров, в соответствии с НК РФ.

Аналитический учет в организации ведется по складам по каждому наименованию товаров в товарных карточках по количеству, сортам и цене.

Синтетический учет продукции для перепродажи и ее реализации ведется с применением счетов:

41 “Товары”

42 “Торговая наценка”

44 “Расходы на продажу”

90 “Продажи”

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Учет товаров осуществляется по стоимости их приобретения, а их реализация - по себестоимости каждой единицы.

Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами. Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” и 04 “Товары, принятые на комиссию”.

Раз в месяц в установленные сроки кладовщики сдают в бухгалтерию ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Приемка, проверка и обработка ведомостей осуществляется в бухгалтерии организации.

Рассмотрим на примере:

Поступление товаров по фактической себестоимости

Товары принимаются к учету по стоимости, указанной в документах поставщика. Если поставщик выделяет налог на добавленную стоимость и предъявляет счет-фактуры, то сумма налога выделяется на отдельный субсчет для возмещения из бюджета. А товары приходуются по стоимости без налога.

Фактическая себестоимость может включать в себя также транспортно-заготовительные расходы. Организация сама определяется учитывать эти расходы на счете 41 или же выделять их отдельно в качестве расходов на продажу (в дебет сч.44). Выбранный вариант учета отражается в учетной политике.

Событие 1:

Организация взяла кредит 120 000 руб. На эту сумму были куплены товары, в том числе налог на добавленную стоимость 20 000 руб. Банком был начислен проценты в размере 15000, которые по учетной политике организации учитываются в составе операционных расходов. Организация продала эту партию за 180 000, в том числе налог 30 000 руб.

Таблица 3.1 -Проводки к данному примеру:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
120000	51	66	Получен кредит в банке
100000	41	60	Оприходованы купленные товары на склад
15254	19	60	Выделен налог по приобретенным ценностям
15254	68	19	Произведен налоговый вычет НДС
15000	91/2	66	Начислен процент по кредиту
100000	90/2	41	Списана стоимость товара на продажу
180000	62	90/1	Отражена выручка от продажи
27458	90/3	68	Начислен НДС по проданному товару
180000	51	62	Получена оплата от покупателя

Учет поступления товаров по продажным ценам

Если товарные ценности учитываются по продажным ценам, то используется дополнительно счет 42 “Торговая наценка”, на котором отражается торговая наценка на приобретенный товар, включающая в себя доход организации и НДС.

Проводка для отражения торговой наценки: Дебет 41 Кредит 42.

При продаже сумма торговой наценки сторнируется (отнимается) проводкой Дебет 90/2 Кредит 42.

Если происходит уценка товара, то сумма уценки списывается за счет установленной ранее торговой наценки (сторнируется Дебет 41 Кредит 42). Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов Дебет 91/2 Кредит 41.

Если товары списываются на собственные нужды Д44 К41, то и торговая наценка списывается (сторнируется) туда же Дебет 44 Кредит 42.

Если товары выбывают в результате недостачи или порчи и списываются проводкой Дебет 94 Кредит 41, то и торговая наценка списывается (сторнируется) также в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” -- Дебет 94 Кредит 42.

Событие 2:

Организация купила товаров на сумму 12000 в том числе НДС 2000. Ставка НДС при продаже 18%. Наценка установлена в размере 30%.

- Рассчитываем торговую наценку: (12000 -- 2000) х 30%=3000.

- Рассчитываем налог на добавленную стоимость при продаже: (10000 + 3000) х 18% = 2340.

- Рассчитываем общую сумму торговой наценки: 3000 + 2340 = 5340.

Таблица 3.2 -Проводки в данном примере:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
10000	41	60	Оприходованы купленные товарные ценности на склад (без учета НДС)
1525	19	60	Выделен налог по приобретенным товарам
1525	68	19	Произведен налоговый вычет НДС
12000	60	51	Перечислена оплата поставщику
5340	41	42	Отражена торговая наценка
15340	90/2	41	Списана стоимость товара на продажу
-5340	90/2	42	Сторнирована (вычтена) сумма торговой наценки
15340	62	90/1	Отражена выручка от продажи
2340	90/3	68	Начислен НДС по проданному товару
15340	51	62	Получена оплата от покупателя

Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации и их остатков по данным бухгалтерского учета.

Основными этапами инвентаризации являются:

- Проверка фактического наличия товаров.

- Документальное оформление результатов инвентаризации.

- Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Инвентаризация товаров на складе проводится один раз в начале каждого месяца.

Проведение инвентаризации осуществляет постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая директором. Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдением порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. Комиссия проводит снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг., и т.д.). Тара записывается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Результаты инвентаризации в 5 - 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности и тару, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименования товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки.

Оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дебет 41 “Товары”

Кредит 91/1 “Прочие доходы”

Первоначально недостача товаров, независимо от причин ее возникновения, отражается на бухгалтерском счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценности”, предназначенном для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек обращения или виновных лиц.

На сумму недостачи составляется следующую запись:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 41 “Товары”.

Если товары учитываются по продажным ценам, то делается дополнительная проводка на списание торговой наценки, приходящейся на недостающие товары:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 42 “Торговая наценка” методом “красного сторно”.

Восстановлена сумма НДС, приходящаяся на стоимость недостающих товаров, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет издержек обращения или за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:

Дебет 44 “Расходы на продажу” или

Дебет 96 “Резервы предстоящих расходов”

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Недостачи ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей относятся за счет виновных лиц:

Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Недостачи товаров сверх норм убыли и потерь от порчи при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков на счета учета финансовых результатов:

Дебет 91/2 “Прочие расходы”

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Автоматизированные формы учета торговых операций

В бухгалтерской работе предприятия используется программный комплекс “1С_Бухгалтерия Проф. 8.3”.

Назначение программы и основные принципы.

Программа “1С БухгалтерияПроф. 8.3” является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

- план счетов;

- список видов объектов аналитического учета;

- списки объектов аналитического учета;

- констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов.

Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

- сводные проводки;

- сальдо-оборотную ведомость;

- сальдо-оборотную ведомость по объектам аналитического учета;

- карточка счета;

- карточка счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета.

С помощью данного режима реализуют отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Главное назначение архивной копии - подстраховка от потери информации из-за поломки компьютера, перепадов напряжения в электросети, вирусов. Архивную копию рекомендуется сохранять ежедневно или после ввода данных в больших объемах.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. Эту возможность целесообразно использовать, если часто проводятся однотипные операции или делаются операции из нескольких проводок. Кроме того, данный режим позволяет передать часть работы оператору, не владеющему бухгалтерским учетом, настроив для него систему типовых операций.

Работа с типовыми операциями включает два этапа. Первый: задание (настройка) типовой операции. Второй: использование типовой операции для ввода проводок в журнал хозяйственных операций.

Каждая типовая операция состоит из одной или нескольких проводок. Суммы проводок могут автоматически рассчитываться. При использовании типовых операций можно автоматически получать первичный документ.



3.2 Анализ формирования товарных запасов по данным бухгалтерской отчетности

Таблица 3.3- Анализ товарных запасов за 2015 год

Показатели	Базисный период(т р)	Отчетный период (т р)	Отклонение (т р)
	2014,0	2015,0	?	%
Т/о валовой т.р.	16234,0	16558,0	324,0	2,0
1.Т/об.т.р. (складской)	15260,0	15564,5	304,6	2,0
2.Однод.т/об склад.т.р.	42,4	43,2	0,8	2,0
3.Тов.зап.в сумме	2368,0	2023,0	-518,8	14,6
4.Тов.зап. В днях	57,0	45,0	-12,0	21,1

Формулы для расчета:

Однодневный Т/об=Т/об за период/Кол-во дней в периоде (6)

Товзап в днях=Т/запасы в сумме/Однодн. Т/об. Соотв. Периода (7)

Отклонение тов. Запасов:

- в днях = Тов. Зап в днях отч. Периода-Товзап в днях базисного периода (8)

- в сумме=Однодн Т/О отчетного периода*Отклонение в днях (9)

В ходе проведённого анализа было выявлено, что товарооборот отчетного периода по сравнению с базисным увеличился на 2%, что в сумме составило 324 т р. Товарные запасы в сумме отчетного периода составили 2023 т р, базисного 2368 т р. Отклонение в сумме составило -518,8 т р, что в относительных величинах составляет -14,6%. Товарные запасы в днях отчетного периода составили 45дн, базисного 57дн. Отклонение составляет -12дн, в процентах составляет -21,1%. Товарные запасы снижены, что обусловлено повышенным уровнем продаж.



Таблица 3.4 - Анализ товарных запасов по товарным группам за 2015 год

Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %,
Товарооборот, в т.ч.:	16234,0	16558,0	324,0	102,0
Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %,
Т/об. за квар.,т.р. (складской)	15260,0	15564,5	304,6	102,0
Алкогольные напитки	4272,8	4354,9	82,1	101,9
Продовольственные товары	9461,2	9649,7	188,5	102,0
Непродовольственные товары	1526,0	1559,9	33,9	102,2

В результате проведенного анализа было выявлено, 2015 год отклонение по сравнению с 2014 по алкогольным напиткам составило 82,1 т р, в процентах - 1,9 %. Продовольственные товары повысились на 188,5 т р, темпы роста составили 2%. Отклонение по непродовольственным товарам 33,9 т р, темпы роста - 2,2%.

Таблица 3.5 - Анализ товарооборачиваемости за 2015 год

Показатели	Однод.т/об (т.р.)	Товарные остатки на 1 число каж. квартала	Средний тов. запас	Время в днях	Скорость обращения
		1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Базисный период2014	45	400,00	850,00	610,00	750,00	678,3	15,1	23,9
Отчетный период2015	46	422,00	768,00	612,00	867,00	674,8	14,7	24,5
а)отк. в днях	-0,4
б)сумма высвоб.ср-в.	-18,4

Формулы для расчета:

Средний тов. Запас=(1/2*Зап1+Зап2+Зап3+1/2*Зап4)/(п-1) (10)

ОднодневныйТ/об = Т/об. За период/Количество дней в периоде (11)

Время обращения в днях=Средний тов. Зап/ОднодТ/об (12)

Скорость обращения (обороты)=Т/об /Средний запас (13)

Отклонение в днях=Время обращения в днях отч. Периода-Времяобращ.Баз.пер. (14)

Сумма высвобожденных.(замороженных.)ср-в=Однодн. Т/оботчетного периода* Отклонение в днях (15)

В результате анализа было выявлено, что сумма товарных запасов в среднем, в базисном периоде составляет 678,3 т р, в отчетном 674,8 т р, отклонение составляет -3,5, что в относительных величинах составляет 0,5%. Время товарного обращения в базисном периоде составляет 15,1дн, в отчетном 14,7дн, отклонение составляет -0,4дн, что свидетельствует об ускорении товарооборачиваемости, а значит увеличению товарооборачиваемости при меньших размерах товарного запаса и увеличению прибыли. Сумма высвобожденных оборотных средств составила -18,4 т р. В анализируемой организации оборачиваемость ускорилась. Это свидетельствует об улучшении использования оборотных средств, вложенных в товарные запасы.

Таблица 3.6- Анализ товарного ассортимента методом ABC

Наименование товара	выручка	Выручка доля (%)	выручка доля с нарастающим итогом	Группа ABC
Мясо животных и птицы (включая субпродукты) охлажденное замороженное фасованное	892800	50,00	50,00	A
Рыба и морепродукты холодного копчения,	252130	14,12	64,12	A
Алкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 10%	116121	6,50	70,62	A
Рыба охлажденная	105610	5,91	76,54	A
Колбасные изделия и копчености	88560	4,96	81,50	B
Рыба и морепродукты горячего копчения	82560	4,62	86,12	B
Яичные продукты (включая яйца пищевые)	78000	4,37	90,49	B
Консервы соки овощные, напитки и сиропы овощные	60054	3,36	93,85	B
Пиво солодовое	41552	2,33	96,18	C
Консервы плодовые и ягодные (кроме соков, сиропов, напитков)	23151	1,30	97,47	C
Продукты из картофеля обжаренные	12510	0,70	98,17	C
Соки, сиропы, напитки плодовые и ягодные	7502	0,42	98,59	C
Консервы овощные и грибные (без соков и томатных паст, пюре и соусов)	6154	0,34	98,94	C
Пюре картофельное сухое и крекеры	6003	0,34	99,28	C
Консервы мясные	5952	0,33	99,61	C
Слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта менее 10%	5176	0,29	99,90	C
Квас и напитки квасные из хлебного сырья	1812	0,10	100,00	C
ИТОГО	1785647	100,00

Таблица 3.7 - Обобщение показателей анализа товарного ассортимента методом ABC

наименование группы	Количество наименования	удельный вес наименований	? выручки	доля от общей выручки
A	4	23,5	1366661	76,5
B	4	23,5	309174	17,3
C	9	52,9	109812	6,2
Общее количество товаров	17,00	100,00	1785647	100,00

Таблица 3.8 - Сравнение результата ABC-анализа с рекомендуемыми значениями.

Рекомендуемые:	Наш пример	отклонение
Группа A 80% выручки, 20% наименований	76,5% выручки	23,5% наименований	У В	наимен
			-3,5%	+3,5%
Группа B 15% выручки, 30% наименований	17,3% выручки	23,5% наименований	+2,3%	-6,5%
Группа C 5% выручки, 50% наименований	6,2% выручки	52,9% наименований	+1,2%	+2,9%

В результате проведенного анализа было выявлено, что всего реализуется 17 наименований продовольственных товаров, что в сумме составляет 1785647 т р. Удельный вес товаров группы А составляет 23,5%, В - 23,5%, С- 52,9%. Доля от общей выручки товаров группы А - 76,5%, что в сумме составляет 1366661 т р.; группы В - 17,3%, в сумме - 309174 т р.; группы С - 6,2%, в сумме - 109812 т р. Отклонение по удельному весу от рекомендуемых показателей составило по группе А +3,5%, по доле наименований +3,5%; по группе В по удельному весу +2,3%, по доле наименований -6,5%; по группе С по удельному весу +1,2%, по доле наименований - +2,9%.

3.3 Рекомендации по оптимизации товарных запасов и ускорения товарооборачиваемости

Для ускорения товарооборачиваемости предлагаю увеличить продажу мяса на 7%, путем поиска дополнительных поставщиков, а также возможное предоставление скидок.

Таблица 3.9 - Анализ товарного ассортимента методом ABC в прогнозируемом периоде.

Наименование товара	отчетный период	прогноз
	выручка	выручка	выручка доля (%)	выручка доля с нарастающим итогом	группа ABC
Мясо животных и птицы охлажденное замороженное фасованное	892800	955296	51,69	51,69	A
Рыба и морепродукты холодного копчения, сушеные, вяленые, провесные, включая балычные изделия	252130	252130	13,64	65,33	A
Алкогольные напитки с объемной долей спирта более 10%	116121	116121	6,28	71,61	A
Рыба охлажденная	105610	105610	5,71	77,33	A
Колбасные изделия и копчености	88560	88560	4,79	82,12	B
Рыба и морепродукты горячего копчения	82560	82560	4,47	86,59	B
Яичные продукты (включая яйца пищевые)	78000	78000	4,22	90,81	B
Консервы томатные, соки овощные, напитки и сиропы овощные	60054	60054	3,25	94,06	B
Пиво солодовое	41552	41552	2,25	96,31	C
Консервы плодовые и ягодные (кроме соков, сиропов, напитков)	23151	23151	1,25	97,56	C
Продукты из картофеля обжаренные	12510	12510	0,68	98,24	C
Соки, сиропы, напитки плодовые и ягодные	7502	7502	0,41	98,64	C
Консервы овощные и грибные (без соков и томатных паст, пюре и соусов)	6154	6154	0,33	98,98	C
Пюре картофельное сухое и крекеры	6003	6003	0,32	99,30	C
Консервы мясные	5952	5952	0,32	99,62	C
Слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта менее 10%	5176	5176	0,28	99,90	C
Квас и напитки квасные из хлебного сырья	1812	1812	0,10	100,00	C
ИТОГО	1785647	1848143	103,50

Таблица 3.10 - Обобщение показателей анализа товарного ассортимента методом

ABC

Прогноз	наименование группы	количество наименования	удельный вес наименований	? выручки	для от общей выручки
	A	4	23,5	1429157,0	77,3
	B	4	23,5	309174,0	16,7
	C	9	52,9	109812,0	5,9
Общее количество товаров		17,00	100,00	1848143,00	100,0

Таблица 3.11 - Сравнение результата ABC-анализа с рекомендуемыми значениями.

Отчетный
76,5% выручки	23,53% наименований
17,3% выручки	23,53% наименований
6,2% выручки	52,94% наименований
Прогноз
77,3	23,53% наименований
16,7	23,53% наименований
5,9	52,94% наименований

Таблица 3.11 - Анализ товарооборачиваемости в прогнозируемом периоде

Показатели	Однод.т/об (т.р.)	Товарные остатки на 1 число каж. месяца	Средний тов. запас	Время в днях	Скорость обращения
		1 кв	2 кв.	3 кв.	4 кв
Отчетный период2015	46	422,	768,	612,	867,	674,8	14,7	24
прогноз	52	473	730	685	971	712	13,7	26
отк. в днях	-1
сумма высвобож. ср-в.	-52

В результате анализа было выявлено, что в прогнозируемом периоде скорость обращения снизилась на 1, что свидетельствует об ускорении товарооборачиваемости, а значит увеличению товарооборачиваемости при меньших размерах товарного запаса и увеличению прибыли.Сумма высвобожденных оборотных средств составила -52 т р. В прогнозируемом периоде оборачиваемость ускорилась. Это свидетельствует об улучшении использования оборотных средств, вложенных в товарные запасы.

Таблица...