Бухгалтерский учет и аудит расчетов по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета и аудита расчетов по налогам и сборам в РФ

1.1 Нормативно-правовая база и классификация налогов и сборов в РФ

1.2 Учет налога на добавленную стоимость (НДС)

1.3 Учет налога на прибыль согласно национальным и международным стандартам

1.4 Методика проведения аудита расчетов по налогам и сборам

2. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

2.3 Документирование операций по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

3. Аудиторская проверка расчетов по налогам и сборам по материалам ООО «Производственная компания»

3.1 Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

3.2 Проведение аудита расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

3.3 Рекомендации и пути совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная Компания»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

учет аудит налог сбор

Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Актуальность темы заключается в том, что сегодня налоги являются основным источником государственных доходов и важным инструментом регулирования экономики. Для хозяйствующих субъектов эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и за обеспечение общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методов, которая позволяет выбрать оптимальное решение для конкретного случая экономической деятельности организации. Оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами и прогнозирование возможных рисков, обеспечивает стабильное положение организации на рынке, поскольку они позволяют избежать крупных потерь в ходе экономической деятельности. Можно выделить следующие возможные способы оптимизации объема налоговых платежей:

- выбор соответствующей организационно-правовой формы;

- использование возможностей экономических контрактов (сочетание);

- компетентные и юридически безупречные учетные записи;

- использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания».

При написании выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи:

ѕ рассмотреть теоретические вопросы по организации учета расчетов по налогам и сборам;

ѕ проанализировать документацию операций по налогам и сборам исследуемой организации, рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»;

ѕ спланировать и провести аудиторскую проверку учета операций по налогам и сборам в ООО «Производственная компания», исследовать состояние внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в данной организации;

ѕ предоставить рекомендации по усовершенствованию ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в исследуемой организации.

В качестве объекта исследования выступает ООО «Производственная компания», расположенное к г. Новочеркасск Ростовской области.

В работе применялись следующие методы исследования - экономический анализ, аудиторская проверка, а также основные элементы метода бухгалтерского учета - документирование, инвентаризация, счета и двойная запись, оценка, балансовое обобщение и отчетность.

Источниками для выполнения выпускной квалификационной работы явились первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Производственная компания» за 2014-2016 гг., а также законы РФ, нормативные акты РФ и другие документы, регулирующие учет расчетов по налогам и сборам, учебники, периодическая литература по исследуемой тематике.



1. Теоретические основы организации учета И АУДИТА расчетов по налогам и сборам в РФ

1.1 Нормативно-правовая база и классификация налогов и сборов в РФ

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовое акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

В настоящее время федеральное налоговое законодательство включает в себя 2154 нормативных документа, в том числе:

- Налоговый кодекс (в двух частях);

- 130 Федеральных законов, считая, в том числе и отдельные положения Кодексов РФ (например, Таможенного кодекса в вопросах уплаты таможенных пошлин и сборов);

- 52 указа Президента РФ;

- 293 постановления Правительства РФ;

- 1204 письма;

- 178 приказов министерств и ведомств;

- 296 инструкций, положений, распоряжений и других документов.

Центральное положение в качестве правовой основы налоговой системы РФ занимает Налоговый кодекс. В пункте 1 ст.1 НК РФ установлено, что законодательство России о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления.

Что касается подзаконных актов о налогах и сборах, то они, согласно ст.4 НК РФ, издаются в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, и не должны изменять или дополнять это законодательство.

НК РФ закрепляет особые правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Указанные акты начинают действовать не ранее чем истечет один месяц со дня их официального опубликования, а акты о налогах - не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

- объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

- субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

- источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

- налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога;

- срок уплаты налога - срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

- правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога [16].

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций) и численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а так же граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налогообложение базируется на ряде принципов, главный из которых следующий: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности [39].

На практике налоги в их сущности и содержании предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран.

По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам можно выделить две главные общие черты:

- Постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства.

- Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения [30].

Налоги различаются по объекту налогообложения и по механизму расчёта и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

По способу взимания налоги подразделяются на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника [26].

Кадастровый способ представляет собой дифференциацию объектов налога по группам по определенному признаку. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога, не зависящая от доходности объекта. Например, налог на транспортное средство взимается без учета того, используется оно или нет.

Декларируемый способ - это уплата налога субъектом после получения дохода на основе декларации.

Изымаемые у источника налоги перечисляются в бюджет до выплаты дохода, например заработная плата, которую сотрудники получают уже за вычетом налога.

По критерию объекта налогообложения все налоги подразделяются на прямые и косвенные. Плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход или владеет имуществом, т.е. конкретное физическое или юридическое лицо. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль и др. Косвенные налоги: акцизы, налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами, таможенные пошлины. Окончательный плательщик этого налога потребитель, на которого налог перекладывается путём надбавки к цене товара или услуги [17].

Налоги подразделяются также на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары, продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика [27].

В нашей стране введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц (таблица 1.1).



Таблица 1.1

Виды налогов и сборов в Российской Федерации

Федеральные	1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина
Региональные	1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог
Местные	1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц

Первый уровень - федеральные налоги. Они действуют на всей территории РФ и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счёт них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Региональные налоги - законодательными актами РФ устанавливаются средние или предельные размеры налогов, но их конкретные ставки определяются региональными органами государственной власти краев, областей, автономных областей, автономных округов, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.

Местные налоги и сборы взимаются по решению органов власти различных уровней, они сами определяют введение налогов на своей территории. Для части налогов определяются предельные ставки.

Таким образом, современное бюджетное устройство РФ предусматривает высокую степень самостоятельности субъектов Федерации и местных органов власти в формировании доходной части региональных и местных бюджетов и расходовании финансовых ресурсов.

1.2 Учет налога на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным источником налоговых поступлений. Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 НК РФ

Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможененую границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ [26].

Не признаются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели:

- перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26 НК РФ;

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26 НК РФ;

- переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26 НК РФ (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) [1].

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признаются:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом следует отметить, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ [1].

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база (ст. 153 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) [1].

На рисунке 1.1. представлены ставки и объекты налогообложения по НДС.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Ставки НДС и объекты налогообложения

Согласно НК РФ (п. 3 ст. 169) в операциях, признаваемых объектом обложения НДС, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Основанием для налоговых вычетов должно быть наличие следующих условий:

- соответствующий актив принят для производственных целей;

- данный актив оприходован;

- произведена оплата с поставщиком [36].

Суммы налоговых вычетов должны быть отражены в том налоговом периоде, в котором выполнены указанные условия.

Соответственно должно быть обеспечено и ведение раздельного учета доходов и расходов по таким операциям. При этом в учетной политике должен быть определен один из вариантов ведения учета:

- с использованием счетов бухгалтерского учета;

- в отдельных налоговых регистрах.

Право на освобождение (продление срока освобождения) от уплаты НДС предоставляется указанным лицам при направлении ими в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет следующих документов:

- выписок из бухгалтерского баланса (юридические лица);

- выписок из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (индивидуальные предприниматели);

- копий журнала полученных и выставленных счетов-фактур [40].

Объектом налогообложения по НДС являются следующие операции:

- реализация товаров на территории РФ (в том числе на безвозмездной основе);

- передача на территории РФ продукции для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к учету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ [39].

В соответствии с НК РФ (п. 4 ст. 170), организация-налогоплательщик и (или) индивидуальный предприниматель обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций [1].

В том случае, когда данный порядок не соблюдается, суммы НДС вычету не подлежат, как и включению в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль.

Если налогоплательщик использует продукцию (работы, услуги) исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы данного налога принимаются к вычету независимо от раздельного учета [19].

Поэтому при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению подлежат суммы указанного налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам). В частности, этот порядок применяется в отношении общехозяйственных расходов, используемых для осуществления операция как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 ''Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» [10].

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) -- при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 «Прочие доходы и расходы» -- при продаже этого имущества.

1.3 Учет налога на прибыль согласно национальным и международным стандартам

В России учет налога на прибыль регламентируется, помимо Налогового кодекса РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль [6].

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются:

- российские организации:

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков в отношении налога на прибыль по этой консолидированной группе налогоплательщиков [1].

При формировании резерва по сомнительным долгам до 2017 года размер резерва не должен был превышать 10% выручки за соответствующий отчетный (налоговый) период. В результате в первом отчетном периоде величина резерва была незначительной и не позволяла учесть сомнительные долги в полном размере.

В настоящее время величина резерва по итогам отчетного периода не должна превышать наибольшую из следующих величин:

- 10% выручки за текущий отчетный период;

- 10% выручки за предыдущий налоговый период (год) [37].

Сумма резерва по итогам налогового периода, как и прежде, не должна превышать 10% годовой выручки.

Также с 01.01.2017 по 31.12.2020 организация вправе уменьшить прибыль отчетного (налогового) периода, облагаемую налогом по общей ставке, на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Иными словами, налогоплательщик обязан уплатить налог не менее чем с половины полученной прибыли.

В соответствии с МСФО одним из элементов раскрытия, который отражается в примечаниях к финансовой отчетности, является информация об основных компонентах расхода (возмещения) по налогу на прибыль [11].

К компонентам расхода (возмещения) по налогу на прибыль, в соответствии с МСФО 12 (IAS 12), могут относиться:

- расходы (доходы) по текущему налогу;

- любые корректировки текущего налога предшествующих периодов, признанные в данном периоде;

- сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, связанному с образованием и восстановлением временных разниц;

- сумма отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;

- сумма отложенного возмещения налога, связанного с признанием налогового убытка, налогового кредита;

- сумма выгоды, возникающей от ранее не признанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу;

- сумма выгоды, возникающей от ранее не признанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения расхода по отложенному налогу [29].

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» применяется в отношении всех налогов на прибыль, обязанность по погашению которых возлагается на организацию. К налогам на прибыль относятся все национальные, зарубежные налоги и налоги, удерживаемые у источника выплат (дочерних организаций, ассоциированных организаций), а также на прибыль, полученную в результате совместной деятельности [38].

Для определения суммы расходов (возмещения) по налогу на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» необходимо рассчитать:

- текущие расходы (возмещение) по налогу на прибыль;

- отложенные расходы (доходы) по налогу на прибыль [34].

Таким образом, определяется расход (доход) по налогу, который представляет собой совокупную величину, учитываемую в расчете прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Для принятия экономического решения пользователям необходимо иметь информацию не только по текущему налогу на прибыль, но и по отложенному налогу (возмещению), который возникнет в будущих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль является следствием временных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Временные разницы бывают налогооблагаемыми и вычитаемыми [22].

Как отмечает Е.Л. Ермошина, временные разницы могут появляться вследствие следующих причин:

- при первоначальном признании актива или обязательства, если часть или вся их балансовая стоимость не будут учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

- различия в оценке дебиторской задолженности для целей бухгалтерского и налогового учета;

- при различии методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, например, когда бухгалтерский учет ведется по методу начисления, а налоговый учет - по кассовому методу;

- различия в классификации аренды в бухгалтерском и налоговом учете;

- при различии порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в отношении отдельных операций, например, капитализация затрат на разработку и их амортизация в бухгалтерском учете будут относиться на будущие периоды, а в налоговом учете - в периоде их возникновения;

- при различии порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете в отношении отдельных операций, например, выручка по процентам в бухгалтерском учете признается в периоде ее начисления, а в налоговом учете - в момент получения;

- переоценка активов, когда для целей бухгалтерского учета дооценка и обесценение признаются, а для целей налогообложения - нет;

- различия в порядке определения срока и метода амортизации амортизируемых объектов в бухгалтерском и налоговом учете и, как следствие, различия в сумме остаточной стоимости объектов;

- другие причины [23].

Также в МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 выделяются такие понятия, как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства оцениваются по ставкам налога на прибыль, которые, как предполагается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства [33]. В целом текущие и отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются с применением действующих ставок налога на прибыль, но если стало известно об изменениях налогового законодательства, то налоговые активы и обязательства оцениваются с применением обновленной ставки налога.

В таблице 1.2 представлено сопоставление требований по учету налога на прибыль согласно МСФО 12 и ПБУ 18/02.

Таблица 1.2

Различия в подходах к учету налогов на прибыль по МСФО и РПБУ [25]

Понятие	IAS 12	ПБУ 18/02
Временные разницы	Разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью	Разницы между доходами и расходами для бухгалтерского и налогового учетов
Прогнозная ставка налога на прибыль	Применяется в отношении отложенных налогов	Не применяется
Условный доход	Не применяется	При определении текущего налога на прибыль выделяется условный расход как элемент, относящийся только к бухгалтерскому учету
Отложенные налоговые активы	Налог на прибыль, рассчитываемый с налогооблагаемых временных разниц, носит название «отложенные налоговые требования»	Применяется
Постоянные налоговые обязательства	Не применяется	Применяется
Постоянные разницы	Не применяется	Разницы, возникшие между бухгалтерскими и налоговыми учетами в отчетном периоде и в этом же периоде повлиявшие на текущий налог на прибыль
Формула определения текущего налога на прибыль	РТН = РНП (либо ДНП) - РОН	ТН = УР + ПНО + ОНА - ОНО

Таким образом, можно наблюдать отличия в требованиях к учету налога на прибыль согласно МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 практически по всем пунктам понятий, выделенных в таблице 3, в том числе и в определении как временных разниц, так и текущего налога на прибыль.



1.4 Методика проведения аудита расчетов по налогам и сборам

Налоговый аудит как отдельный вид аудита в законодательстве не выделяется, а относится к сопутствующим аудиту услугам и, следовательно, не является обязательным. Он может быть частью независимой, обязательной либо инициативной аудиторской проверки, а может выступать и как отдельно оказываемая сопутствующая аудиту услуга.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторами выборочным способом проверяется правильность исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Однако данная проверка не может охватить весь объем информации, влияющей на налоговые обязательства организации, и не может служить единственным основанием для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Поэтому многие организации, для которых общий аудит является обязательным, при заключении договора с аудиторскими фирмами отдельно указывают объем работ по налоговому аудиту. Особенно актуально это для крупных организаций с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений, которые в целях максимального снижения налоговых рисков нуждаются в проведении полноценного налогового аудита. Поэтому налоговый аудит, по мнению Р.П. Булыги, может быть как частью общего аудита, так и самостоятельным направлением аудита [14].

В ходе аудиторской проверки, по каждому налогу и сбору нужно проверить:

1. правильность определения налогооблагаемой базы налогов,

2. правильность применения налоговых ставок;

3. правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

4. правильность сделанных расчетов по отдельным налогам;

5. своевременность уплаты всех налогов и платежей

6. взаимоотношения налоговой инспекции с проверяемой организацией;

7. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68;

8. правильность составления налоговой отчетности [24].

Источниками информации при аудите проверки налогообложения являются: учредительные документы; приказ об учетной политике; приказ об учетной политике в целях налогообложения; первичные документы аудируемого лица; регистры бухгалтерского и налогового учета; результат инвентаризации имущества экономического субъекта; акты проверок контрольных органов; материалы предыдущих аудиторских проверок, акты и заключения экспертиз; бухгалтерская и налоговая отчетность [15].

Рассмотрим подробнее каждый из видов данных документов.

1.Учредительные документы - юридические лица действуют на основании устава, или учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. В учредительных документах юридического лица должны определяться наименования юридического лица, места его нахождения, порядок управления деятельностью учредительного лица и содержатся другие сведения.

2.Приказ об учетной политике - это документ, который организация составляет самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности предприятия, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. Приказ об учетной политике в целях налогообложения - каждая организация обязана самостоятельно организовать систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения правил и норм налогового учета

3. Первичные документы аудируемого лица - все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [35].

4.Регистры бухгалтерского и налогового учета экономического субъекта - они предназначены для систематизации и накопления и информации, содержащихся к принятому учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры налогового учета ведутся в специальных книгах, на отдельных листах и карточках в виде машинограмм полученных для использования в вычислительной техники, а также на электронных носителях.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -- непосредственно после ее окончания.

5. Регистры бухгалтерского и налогового учета экономического субъекта - предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

6. Результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, в которых проведение инвентаризации обязательно.

7. Акты проверок контрольных органов - налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

8. Решения органов законодательной и исполнительной власти - органы законодательной и исполнительной власти в пределах своих полномочий могут давать свои комментарии и разъяснения в области применения действующего налогового законодательства.

9. Материалы предыдущих аудиторских проверок, акты и заключения экспертиз. Действующая аудиторская организация вправе испрашивать у аудируемого субъекта отчеты и письменную информацию, составленную и переданную по результатам предыдущих проверок, а также акты, заключения, особые мнения и прочую информацию от привлекаемых в прошлом экспертов и внешних специалистов, касающиеся предмета проверки налогообложения аудируемого субъекта [12].

В таблице 1.3 представлены основные направления проверки правильности исчисления налоговых платежей.

Таблица 1.3

Направления проверки правильности исчисления налогооблагаемых показателей

Направления проверки	Процедуры
Проверка налогов в рамках аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	Проверка статьи баланса и Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах «Кредиторская задолженность» в части сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Проверка статьи отчета о финансовых результатах, отражающей обязательство по налогу на прибыль (бухгалтерское и налоговое). Расчет уровня существенности, определение выборки и риска необнаружения по общепринятым методикам.
Проверка налогов в рамках аудита налоговой отчетности	Проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Проверка правильности заполнения и представления налоговых деклараций. Расчет уровня существенности, определение выборки и риска необнаружения по специальным методикам.

Отметим, что в результате проведения аудита расчетов по налогам и сборам, могут быть выявлены различные нарушения налогового законодательства, в том числе:

- неправильное применение налоговых льгот;

- расхождения между данными бухгалтерского учета, налоговой декларации, книг покупок (продаж);

- нарушение порядка определения налоговых вычетов;

- отсутствие раздельного учета;

- неправильное применение налоговых ставок НДС 10 и 18% при реализации продукции;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления налоговых платежей.

По окончании работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет, указав в нем выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению. Отчет вместе с рабочей документацией представляется руководителю проверки.

2. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»



2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Производственная Компания» расположено в г. Новочеркасске Ростовской области. Основным видом деятельности предприятия является производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. Среднесписочная численность работников в 2016 году составила 84 человека, в 2015 году - 48 человек. Средний показатель рентабельности проданных товаров (продукции работ услуг) по виду экономической деятельности - производство готовых металлических изделий в 2016 году составил 5,5%, в 2015 году этот показатель был равен 1,6%. Таким образом, мы наблюдаем низкий уровень рентабельности проданных товаров при среднеотраслевом значении 22,4%.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Производственная Компания» осуществляется главным бухгалтером согласно Положению об учетной политики (Приложение 1). Форма ведения бухгалтерского учета - автоматизированная с использованием программного обеспечения «1С-Бухгалтерия предприятия». Факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета (Приложение 2).

Проведем анализ финансового состояния и результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Производственная Компания» за 2014-2016 гг. на основе данных бухгалтерской отчетности организации (Приложение 3). В таблице 2.1 представлен анализ имущества и источников его формирования исследуемой организации за анализируемый период.



Таблица 2.1

Анализ имущества и источников его формирования в ООО «Производственная Компания»

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	± %
	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016	на 31.12.2014	на 31.12.2016
Актив
1. Внеоборот-ные активы	2 768	8 574	7 861	2,4	6	+5 093	+184
в том числе: основные средства	2 768	8 574	7 861	2,4	6	+5 093	+184
2. Оборотные, всего	110 425	105 416	123 417	97,6	94	+12 992	+11,8
в том числе: запасы	18 189	18 297	10 697	16,1	8,1	-7 492	-41,2
дебиторская задолженность	85 772	84 942	99 122	75,8	75,5	+13 350	+15,6
денежные средства	5 947	1 645	13 301	5,3	10,1	+7 354	+123,7
Пассив
1. Собствен-ный капитал	14 278	18 448	30 311	12,6	23,1	+16 033	+112,3
2. Долгосроч-ные обяза-тельства, всего	-	-	-	-	-	-	-
3. Краткосроч-ные обяза-тельства, всего	98 915	95 542	100 967	87,4	76,9	+2 052	+2,1
Валюта баланса	113 193	113 990	131 278	100	100	+18 085	+16

Данные таблицы 2.1 показали, что структура активов организации на 31 декабря 2016 г. характеризуется большой долей (94%) текущих активов и малым процентом внеоборотных средств. Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 18 085 тыс. руб. (на 16%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 112,3%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

В таблице 2.2 представлен анализ финансовых результатов деятельности ООО «Производственная Компания» за 2015-2016 гг.

Таблица 2.2

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Производственная Компания»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2015 г.	2016 г.	тыс. руб.	± %
1. Выручка	319 085	401 928	+82 843	+26	360 507
2. Расходы по обычным видам деятельности	313 948	380 406	+66 458	+21,2	347 177
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	5 137	21 522	+16 385	+4,2 раза	13 330
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	271	-4 885	-5 156	v	-2 307
5. Прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	5 408	16 637	+11 229	+3,1 раза	11 023
6. Проценты к уплате	-	10	+10	-	5
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-1 238	-4 764	-3 526	v	-3 001
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)	4 170	11 863	+7 693	+184,5	8 017
Совокупный финансовый результат периода	4 170	11 863	+7 693	+184,5	8 017
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса	4 170	11 863	х	х	х

По результатам проведенного анализа (таблица 2.2), можно сказать, что за последний год годовая выручка составила 401 928 тыс. руб., что значительно (на 82 843 тыс. руб., или на 26%) больше, чем за 2015 год. За последний год прибыль от продаж равнялась 21 522 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь рассматриваемый период очень сильно вырос (+16 385 тыс. руб.). Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Далее проведем анализ оценки стоимости чистых активов ООО «Производственная Компания» за 2014-2016 гг., результаты которого представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Анализ оценки стоимости чистых активов ООО «Производственная Компания»

Показатель	Значение показателя	Изменение 2016 к 2014 гг.
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	± %
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	на 31.12.2014	на 31.12.2016
1. Чистые активы	14 278	18 448	30 311	12,6	23,1	+16 033	+112,3
2. Уставный капитал	59	59	59	0,1	<0,1	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	14 219	18 389	30 252	12,6	23	+16 033	+112,8

Результаты анализа, представленные в таблице 2.3, показали, что чистые активы организации на 31.12.2016 намного (в 513,7 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 112,3% в течение анализируемого периода. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

В таблице 2.4 представлены результаты анализа соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в ООО «Производственная Компания» за исследуемый период.

Таблица 2.4

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в ООО «Производственная Компания»

Активы по степени ликвидности	2016 г., тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	2016 г., тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб.,
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	13 301	+123,7	?	П1. Наиболее срочные обязательства (текущ. кред. задолж.)	100 967	+2,1	-87 666
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	99 122	+15,6	?	П2. Среднесрочные обязательства	0	-	+99 122
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	10 994	-41,2	?	П3. Долгосрочные обязательства	0	-	+10 994
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	7 861	+184	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	30 311	+112,3	-22 450

Проведенный анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения (таблица 2.4) показал, что из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме одного. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 87 666 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

Содержание организации труда работников бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

- правильный выбор исполнителей каждого трудового процесса с учетом квалификации, деловых качеств и личных наклонностей каждого исполнителя;

- обеспечение исполнителей необходимыми средствами труда в соответствии с технологией их работы;

- выбор наиболее эффективных форм разделения или сотрудничества труда;

- подготовка исполнителей по передовым методам и методам работы;

- создание условий для непрерывного и ритмического развития трудовых процессов и обеспечения согласованности этих процессов во времени и пространстве.

Факторы, формирующие условия труда, делятся на физиологические и социально-психологические факторы. Физиологические факторы включают факторы, обусловленные организацией рабочего пространства бухгалтерского учета, то есть офисными помещениями, в которых проводятся бухгалтерские работы, и местом работы каждого сотрудника.

Рациональная организация рабочих мест, обеспечивающая создание оптимальных условий для каждого работника, также способствует повышению производительности труда учетных работников. Рациональная организация рабочего места означает:

- выбор размеров, формы мебели и оборудования с учетом антропологических данных рабочего, обеспечивающих удобное положение тела на работе;

- оборудование на рабочих местах с соответствующими компонентами, оборудование с современными компьютерными технологиями и справочными материалами;

- размещение мебели и оборудования с учетом последовательности выполненных работ;

- создание благоприятных санитарно-гигиенических, эстетических и психологических условий труда.

Бухгалтерия должна быть оборудована телефоном, картотеками и справочными материалами. При оснащении помещений используются таблицы. Дизайн рабочего стола должен обеспечивать оптимальное размещение на рабочей поверхности офисного оборудования с учетом его количества и конструктивных особенностей, характера выполненных работ, в то время как использование рабочих таблиц различных конструкций, отвечающих современным требованиям эргономики, допускается,

Ящики стола должны быть оборудованы устройствами для удобного расположения папок. Желательно, чтобы на каждой коробке была укреплена карта со списком папок в ней.

Случаи и папки должны иметь яркую маркировку, другой цвет, метки кода, так что после использования вы можете вернуть их в исходное место.

На столе должно быть минимальное требуемое количество документов для оперативной работы в течение рабочего дня.

Наиболее удобными для оборудования бухгалтерии и финансовых отделов являются стулья с металлической основой и подъемно-поворотным механизмом. В таких стульях вы можете регулировать высоту сиденья, наклон спинки. Они должны иметь надежную фиксацию. Для поддержки стоек используются трибуны.

В зависимости от степени применения компьютерной технологии можно выделить два типа организации рабочих мест: механизированный и автоматизированный. Механизированное место бухгалтера оснащено столом, стулом, шкафом для хранения, нормативными справочными материалами, таблицами, калькуляторами и т.д., что позволяет значительно снизить сложность расчетов.

Автоматизированное рабочее место бухгалтера позволяет использовать ПК и выполнять обработку бухгалтерской информации в автоматическом режиме.

Рабочие места для бухгалтеров, связанные с получением документов и выдачей сертификатов, должны быть размещены таким образом, чтобы обеспечить свободный доступ посетителей и нормальную работу других сотрудников. Рядом с каждым местом работы бухгалтера должен быть дополнительный стул для посетителей.

Условия труда учетных работников также определяются социально-психологическими факторами. Они включают в себя систему отношений в команде, психологический климат, способ работы и т. д. Отношения между сотрудниками должны основываться на честности, объективности, доброжелательности и товарищеской взаимопомощи. Неприятные отношения между сотрудниками значительно снижают эффективность, а хорошее настроение повышает производительность труда. Отношения в команде зависят от добросовестного выполнения заданной работы, поскольку несвоевременное и неадекватное выполнение работы одним бухгалтером требует больших усилий и напряженности других, что вызывает нервозность в команде.

Работоспособность коллектива во многом зависит и от сложившегося в нем психологического климата, который может быть здоровым или нездоровым, благоприятным или неблагоприятным. На социально-психологический климат в коллективе большое влияние оказывают системы материального и морального стимулирования, состояние идейно-воспитательной работы.

Формирование здорового психологического климата в коллективе в значительной степени зависит от главного бухгалтера. Он должен обладать глубокими профессиональными знаниями и иметь общеобразовательную подготовку, быть объективным, требовательным к себе и подчиненным, обладать выдержкой и терпением, умением признавать свои ошибки и принимать на себя ответственность, сплотить коллектив, поддержать творческую инициативу сотрудников.

Важным элементом организации труда является режим работы аппарата бухгалтерии, который включает время начала и окончания рабочего дня, перерыв, сменность, график отпусков и др. Режим работы учетного аппарата регламентируется правилами внутреннего распорядка работы организации и устанавливается в соответствии с интересами производства и членов коллектива.

Очередные отпуска работников бухгалтерии планируются с учетом своевременного составления периодической (месячной, квартальной) и годовой отчетности. В целях лучшей регламентации работы бухгалтерии с посетителями в организации следует разработать график, предусматривающий их прием в утренние часы и перед окончанием работы.

Для улучшения режима труда и отдыха, работники, занятые бухгалтерским учетом и финансовой деятельностью организации, должны соблюдать установленный распорядок дня и регламентацию всех обязательных работ с выполнением наиболее трудоемких из них в первой половине дня, когда у работающих отмечается высокая устойчивая работоспособность. После нескольких часов непрерывной работы рекомендуется делать кратковременный перерыв с активным отдыхом (например, дыхательная гимнастика). Возможны 3 перерыва по 5-7 мин., из которых один - в середине первой половины, а два других - во второй половине рабочего дня или два перерыва по 10 мин., через 2,5-3,0 часа и 1,5-2,0 часа до окончания работы.

Работоспособность коллектива во многом зависит от созданного в нем психологического климата, который может быть здоровым или нездоровым, благоприятным или неблагоприятным. Социально-психологический климат в коллективе сильно зависит от систем материального и морального стимулирования, состояния идеологической и воспитательной работы.

Формирование здорового психологического климата в команде во многом зависит от главного бухгалтера. Он должен обладать глубокими профессиональными знаниями и иметь общее образование, быть объективным, требовательным к себе и своим подчиненным, проявлять сдержанность и терпение, способность распознавать свои ошибки и брать на себя ответственность, сплотить коллектив, поддержать творческую инициативу своих сотрудников.

Важным элементом организации работы является способ работы бухгалтерии, включающий начало и конец рабочего дня, перерыв, смену, график отпуска и т. д. Режим работы регулируется внутренними правилами организации и устанавливаются в соответствии с интересами производства и структурными подразделениями организации.

...