Бухгалтерский учет и аудит расчетов по налогам и сборам

Регулярные праздники работников бухгалтерского учета планируются с учетом своевременного составления периодических (ежемесячных, квартальных) и годовых отчетов. Чтобы лучше регулировать работу бухгалтерского учета с посетителями в организации, следует разработать график, который предусматривает их прием утром и до конца работы.

Для улучшения режима работы и отдыха сотрудники, занимающиеся бухгалтерской и финансовой деятельностью организации, должны соблюдать установленный распорядок дня и регулировать всю обязательную работу с наиболее трудоемкими из них утром, когда рабочие отмечают Высокая устойчивая производительность. После нескольких часов непрерывной работы рекомендуется сделать небольшой перерыв при активном отдыхе (например, дыхательные упражнения). Есть 3 перерыва в течение 5-7 минут, один из которых находится в середине первого тайма, а два других - во второй половине рабочего дня или два перерыва в течение 10 минут, после 2,5-3,0 часов и 1,5- 2,0 часа до окончания работы.

2.3 Документирование операций по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

ООО «Производственная компания» находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

- Налог на доходы физических лиц;

- Налог на добавленную стоимость;

- Транспортный налог;

- Налог на имущество;

- Налог на прибыль.

Рассмотрим документирование операций по налогам и сборам в исследуемой организации.

Согласно ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой [1].

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ:

при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Налог на доходы физических лиц начисляется ООО «Производственная компания» ежемесячно от заработной платы работников по ставке 13%. В Приложении 4 представлена расчетная ведомость за сентябрь 2016 года, в которой указывается ф.и.о. сотрудника, сумма начисленной заработной платы, сумма начисленного НДФЛ и других удержаний, сумма к выплате. Так, за сентябрь 2016 года в ООО «Производственная компания» было выплачено заработной платы в сумме 2031434,47 рублей, общая сумма удержаний составила 423621,04 рублей.

Также в ООО «Производственная компания» ведется Регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц (Приложение 5). В налоговом регистре содержатся сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с установленными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа. В состав Регистра налогового учета по НДФЛ включено 7 разделов.

В разделе 1 содержатся сведения о налоговом агенте. В нем указываются сведения о налоговом агенте, сведения о налогоплательщике, а именно его ИНН, ф.и.о., серия и номер паспорта, дата рождения, его гражданство, адрес места жительства, статус налогоплательщика: 1 - налоговый резидент, 2 - нерезидент, 3 - высококвалифицированный иностранный специалист.

В разделе 3 приводятся сведения о праве налогоплательщика на стандартные налоговые вычеты. Эти сведения заполняются на основании данных о вычетах, указанных для физического лица.

В разделе 4 выводятся сведения расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц. Раздел 4 формируется отдельно для каждого кода ОКАТО/КПП. Если в течение налогового периода сотрудник работал и получал доходы в различных обособленных подразделениях, то в Регистре этого сотрудника будет содержаться несколько разделов 4. Раздел 4 состоит из нескольких подразделов.

В подразделе Расчет налога на доходы физического лица по ставке 13% в разрезе месяцев налогового периода приводятся коды и суммы доходов, полученных налогоплательщиком, суммы облагаемого дохода и исчисленного налога. Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, дополнительно выводится таблица со сведениями о фактически предоставленных налогоплательщику налоговых вычетах.

В подразделах Исчислено налога, Удержано налога и Перечислено налога приводятся соответственно суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога в разрезе месяцев налогового периода и налоговых ставок. В отдельной колонке отмечается дата операции: исчисления, удержания, перечисления налога. Для сумм перечисленного налога дополнительно выводятся реквизиты платежного поручения.

В разделе 5 указываются общие суммы фактически предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов в целом за налоговый период. Сведения выводятся в разрезе кодов ОКАТО/КПП и кодов вычетов.

В разделе 6 приводятся общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода в разрезе кодов ОКАТО/КПП и ставок налога.

В разделе 7 указываются сведения о представлении справок о доходах налогоплательщика по форме 2-НДФЛ.

Так, в Приложении 5 представлен Регистр налогового учета по НДФЛ за 2016 год по работнику Гурьянову Василию Александровичу. Общая сумма его дохода в 2016 году составила 441627,35 рублей, сумма удержанного и перечисленного НДФЛ составила 57412 рублей.

Для предоставления налоговых вычетов по НДФЛ работников оформляет соответствующее заявление и прикладывает к нему копии свидетельств о рождении детей (либо копия паспорта), справка по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы, справка с места учебы ребенка старше 16 лет, а также справка их ЖЭУ о совместном проживании детей. Так, в Приложении 6 представлено заявление на предоставление налоговых вычетов работнику Прохорову В.Н.

Все налоги и сборы перечисляются с расчетного счета ООО «Производственная компания» в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №13 по Ростовской области. В результате данной операции банком формируется платежное поручение (Приложения 7-9), в котором указывается дата и вид платежа, сумма прописью, наименование плательщика средств, номер его лицевого счета, наименование и местонахождение кредитной организации, проставляется банковский идентификационный код (БИК) банка плательщика и номер счета банка плательщика, указываются наименование и местонахождение кредитной организации и банковский идентификационный код (БИК) банка получателя, также указывается назначение платежа. Так, в Приложениях 7-9 представлены платежные поручения по перечислению в Управление Федерального казначейства по Ростовской области налога на имущества за 1 квартал 2016 г., НДС за 3 квартал 2016 г., а также авансовый платеж по налогу на прибыль зачисляемый в бюджет субъекта РФ за 3 квартал 2016 г.

В Приложении 10 представлено заключение по результатам предпроверочного анализа деятельности ООО «Производственная Компания» за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г. Согласно сведениям, полученным в ходе анализа отчетности организации, было установлено, что:

- организация применяет общую систему налогообложения.

- основной вид деятельности: код ОКВЭД 25.11 - «Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей».

По результатам анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика было установлено, что в рамках внутренней налоговой проверки необходимо обратить внимание на:

- проверку обоснованности понесенных расходов;

- проверку правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль организации и по налогу на добавленную стоимость;

- проверку правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

В зависимости от источников возмещения, налоги в бюджет, уплачиваемые на исследуемом предприятии, можно подразделить на следующие группы:

- уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);

- удержанные из заработной платы работников организации.

Начисленные налоги, сборы, пошлины в организации отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продажи (90,91) - НДС;

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) - налог на загрязнение окружающей среды, земельный налог, налог за аренду земли, транспортный налог, налог на имущество;

- уплачиваемые за счет доходов физических лиц - налог на доходы физических лиц.

В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов. По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

ООО «Производственная компания» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам уплачиваемых налогов согласно рабочему плану счетов (Приложение 2) открыты следующие субсчета:

68.01 - Налог на доходы физических лиц;

68.02 - Налог на добавленную стоимость;

68.04 - Налог на прибыль;

68.07 - Транспортный налог;

68.08 - Налог на имущество.

Также в ООО «Производственная компания» для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплаченные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности. Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продаж в ООО «Производственная компания» принимается к учету по мере отгрузки, при этом сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество в ООО «Производственная компания» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается бухгалтерской записью: Д 91 -- К 68; перечисление налога -- Д 68 -- К 51.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». На сумму удержанного из доходов физического лица налога в ООО «Производственная компания» составляется бухгалтерская запись: Д 70 -- К 68. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическим лицам. Перечисление сумм налога на доходы физических лиц в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68-К 51.

Так как в ООО «Производственная компания» бухгалтерский учет ведется автоматизировано, сводным регистром являются Карточка счета 68 (Приложение 11) и Анализ счета 68 (Приложения 12-16), в котором указывается период, начальные остатки, корреспондирующие счета, итоговые обороты по дебету и кредиту счета и сальдо конечное.

В таблице 2.5 представлена корреспонденция счетов, применяемая для отражения фактов хозяйственной жизни по учету расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания» в 2016 году.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов, применяемая для отражения фактов хозяйственной жизни по учету расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания» в 2016 году

Факты хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Зачтен налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям	54467673,16	68	19
2. Восстановлен НДС с предоплаты	50299667,10	68	76
3. Перечислена сумма налогов и сборов, подлежащая уплате в бюджет	30492023,53	68	51
4. Зачет переплаты по одному налогу в счет уплаты другого или штрафных санкций	3407572,95	68	68
5. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции	72347022,40	90	68
6. Начислен НДС с предоплаты	53345546,11	76	68
7. Начислен налог на прибыль	4764250,38	99	68
8. Начислены НДС по реализованным основным средствам, транспортный налог, налог на имущество	3234004,60	91	68
9. Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	2384860,00	70	68
10. Начислен транспортный налог	136129,00	26	68

По данным таблицы 2.5 следует отметить, что корреспонденция счетов, применяемая ООО «Производственная компания» по учету расчетов по налогам и сборам, соответствует установленным требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

С целью выявления наиболее существенных оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на основании Анализа счета 68 ООО «Производственная компания» за 2016 год (Приложения 12-16), составим структуру оборотов по данному счету, которая представлена в таблице 2.6.

Анализируя таблицу 2.6, следует отметить, что 39,3% удельного веса в структуре дебетовых оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» принадлежит операциям со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям», т.е. произведен зачет налога на добавленную стоимость. 36,3% приходится на погашение суммы НДС, начисленной ранее по авансам, полученным от разных дебиторов. 22,0% удельного веса в структуре дебетовых оборотов по счету принадлежит операциям со счетом 51 «Расчетные счета».

Таблица 2.6

Структура оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «Производственная компания» за 2016 год

Дебет счета 68	Кредит счета 68
Счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
Сальдо на 01.01.2016 - 1195495 руб. Сальдо на 01.01.2016 - 2486891,11 руб.
19	54467673,16	39,3	90	72347022,40	51,8
76	50299667,10	36,3	76	53345546,11	38,2
51	30492023,53	22,0	99	4764250,38	3,4
68	3407572,95	2,5	68	3407572,95	2,4
			91	3234004,60	2,3
			70	2384860,00	1,7
			26	136129,00	0,1
Оборот	138666936,61	100,00	Оборот	139619385,49	100,00
Сальдо на 31.12.2016 г. - 945969 руб. Сальдо на 31.12.2016 г. - 3189813,86 руб.

В структуре кредитовых оборотов по данному счету (таблица 2.6) наибольший удельный вес 51,8% приходится на счет 90, это означает, что наибольшая сумма налога, а именно НДС, была начислена по реализованной продукции. На счет 91 «Прочие расходы» приходится 2,3% от общей суммы кредитового оборота, на этот счет начисляются такие налоги, как НДС по реализованным основным средствам, транспортный налог, налог на имущество. Сальдо конечное по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «Производственная компания» в 2016 году развернутое, сальдо по дебету счета показывает дебиторскую задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 945969 руб.



3. Аудиторская проверка расчетов по налогам и сборам по материалам ООО «Производственная Компания»

3.1 Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудиторской деятельности регулируется Международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, которая отражает объем, сроки и общее направление аудита, а также основу для разработки плана аудита.

При разработке общей стратегии аудита аудитор должен:

- определить особенности задачи аудита, которые имеют решающее значение для ее сферы охвата;

- подтвердить цели отчетности по задаче аудита для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия;

- проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора имеют важное значение для определения направления деятельности аудиторской группы;

- изучить результаты предварительной работы над задачей аудита и, при необходимости, определить, будет ли полезен для решения этой задачи опыт, накопленный ранее руководителем задачи при выполнении других задач в интересах этой организации;

- установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения этой проверки.

Чтобы контролировать правильность формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом, аудитор должен выполнить следующие процедуры:

- анализировать систему бухгалтерского учета и налогового учета;

- оценивать риски аудита;

- рассчитать уровень существенности;

- определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

- проверить организацию рабочего процесса, изучить функции и полномочия служб, ответственных за расчет и уплату налогов [24].

Внедрение вышеуказанных процедур позволяет вам пересмотреть существующие налогооблагаемые объекты, соответствие применяемой организацией процедуры налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и возможные налоговые нарушения.

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- подготовка общего плана и программы аудита [15].

Перед составлением плана и программы аудита необходимо определить уровень существенности, понятие которого раскрывает Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» [9].

Произведем расчет уровня существенности на основе данных ООО «Производственная компания» за 2016 год. В таблице 3.1 представлены данные для расчета уровня существенности.



Таблица 3.1

Данные для расчета уровня существенности в ООО «Производственная компания» за 2016 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль предприятия	16627	5	831,4
2.Валовой объем реализации без НДС	401929	2	8038,6
3. Сумма активов баланса	131278	2	2625,6
4. Собственный капитал	30311	10	3031,1
5.Общие затраты	383037	2	7660,7

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ООО «Производственная компания», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(831,4+8038,6+2625,6+3031,1+7660,7) / 5 =4437 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(4437-831,4) / 831,4 х 100% = 433%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(8038,6-4437) / 8038,6 х 100% = 44,8%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 831,4 тыс. руб. и 8038,6 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (2625,6+3031,1+7660,7) / 3 = 4439 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет: (4439-4000) / 4439 х 100% = 9,9%, что находится в пределах 20%.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск представляет собой вероятность выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок оценки аудиторского риска содержится в Международном стандарте аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» [8].

Выделяют следующие компоненты аудиторского риска: риск существенных искажений (РСИ) и риск необнаружения (РН).

Модель аудиторского риска выражается формулой:

АР = РСИ Ч РН,(1)

На практике аудитор определяет допустимый в его работе риск необнаружения:

РН = АР / РСИ (2)

Риск существенных искажений представляет вероятность наличия существенных искажений остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций до проведения аудиторской проверки.

Риск существенных искажений включает два понятия, неотъемлемый риск и риск средств контроля.

Неотъемлемый риск связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля.

Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций.

Предположим, что неотъемлемый риск составляет 60%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%, отсюда следует:

РСИ = 0,6 Ч 0,5 Ч100 % = 30 %,

АР = 0,3 Ч 0,1Ч100 % = 3 %.

То есть приемлемый уровень аудиторского риска должен быть не выше 3 %, в таком случае план считается приемлемым.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией: общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [12].

В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие показатели: объем выполненных работ, сроки проведения и продолжительность работ, способы и приемы, применяемые при аудите.

Общий план аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания» представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Общий план аудита расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

Проверяемая организация ООО «Производственная компания»

Период аудита 03.04.2017 - 30.04.2017

Руководитель аудиторской группы Ковбаса Е.Г.

Планируемый аудиторский риск 3 %

Планируемый уровень существенности 4000 тыс. руб.

Планируемые виды работ	Исполнитель	Примечания
1. Аудит федеральных налогов и сборов	Ковбаса Е.Г.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2. Аудит региональных налогов и сборов	Ковбаса Е.Г.

Программа аудиторской проверки - это установленная для аудитора программа выполнения контрольных процедур. Она позволяет уделить максимум внимания наиболее проблемным участкам учета, эффективно использовать время, отведенное на осуществление проверки.

Аудиторская программа является детализацией общего плана аудита с перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В Приложении 17 представлена программа аудита расчетов по налогам и сборам в исследуемой организации.

Далее, на основании сформированной программы аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания» проведем проверку основных элементов налогообложения в исследуемой организации.

3.2 Проведение аудита расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

Приступая к проверке расчетов по налогам и сборам аудиторы должны пользоваться нормативными документами с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Основные налоги, уплачиваемые ООО «Производственная компания» в 2016 году

Наименование налога	Облагаемая база	Налоговая ставка	Направление перечисления
Налог на прибыль	Прибыль до налогообложения	20 %	Федеральный - 3 % Бюджет субъекта РФ - 17%
НДС	Выручка от реализации	18 %	Федеральный бюджет
Налог на доходы с физ. лиц	Доход н/плательщиков	13 %	Федеральный бюджет
Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	2,2 %	Бюджет субъектов РФ
Транспортный налог	Мощность двигателя транспортных средств, исходя их технических паспортов	В зависимости от мощности двигателя транспортного средства	Местный бюджет

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Производственная компания» ведется главным бухгалтером. В приказе руководителя о приеме на работу главного бухгалтера указан перечень его должностных обязанностей, среди которых числится ведение налогового учета. Следовательно, главный бухгалтер отвечает за определение объекта налогообложения, состав налоговой базы, налогового периода, применяемых ставок, порядок исчисления и своевременной уплаты налога в бюджет.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля. Следует отметить, что в ООО «Производственная компания» аудиторские проверка проводилась за 2015 год.

Также в организации утвержден перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписи счетов-фактур, а именно руководитель ООО «Производственная компания», заместитель руководителя, главный бухгалтер и водитель.

В таблице 3.5 представлен рабочий документ аудитора по проверке правильности оформления счетов-фактур и налоговых ставок НДС в ООО «Производственная компания».

Таблица 3.5

Рабочий документ аудитора по проверке правильности оформления счетов-фактур и налоговых ставок НДС в ООО «Производственная компания» за октябрь 2016 года

Наименова-ние документа	№ доку-мента	Дата доку-мента	Ставка НДС	Сумма НДС, руб.	Сумма к оплате, руб.	Дата отражения в бухгалтерии	Сумма, руб.
Счет-фактура	18568	1.10.2016	18%	295820,2	1939266	1.10.2014	1939266
Счет-фактура	1532	12.10.2016	18%	183146,9	1200630	12.10.2014	1200630
Счет-фактура	11470	15.10.2016	18%	187146,3	1226848	15.10.2014	1226848
Счет-фактура	369	20.10.2016	18%	257369,5	1687200	20.10.2014	1687200
Счет-фактура	1863	22.10.2016	18%	150974,2	989720	22.10.2014	989720
Счет-фактура	1318	25.10.2016	18%	187627,1	1230000	25.10.2014	1230000
Счет-фактура	18598	28.10.2016	18%	310576,3	2036000	28.10.2014	2036000
Счет-фактура	1585	31.10.2016	18%	299807,1	1965402	31.10.2014	1965402

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показателя с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.). На данном этапе проверки нарушений выявлено не было, все налоги в ООО «Производственная компания» исчисляются по соответствующим законодательству ставкам.

Выявляя правильность начисления, полноты и своевременности перевода налоговых платежей, аудиторы изучают записи в бухгалтерских реестрах по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет в ООО «Производственная компания» организован для каждого налога, сбора и оплаты на соответствующих субсчетах этого счета. Особое внимание следует уделить установлению правильности отнесения налогов к соответствующим источникам их оплаты (за счет дохода, стоимости, валовой прибыли или прибыли, оставшихся в распоряжении предприятия после налогообложения, окладов сотрудников).

При мониторинге полноты исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен на транзакции. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанных сторонами сделки. До тех пор, пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, если цены отклоняются более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству компании доначислить налог на прибыль и штраф.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» данным Анализа счета 68 (Приложение 11-15) и Карточки счета 68 (Приложение 10) и показателям отчетности. Следует отметить, что сальдо на начало и конец 2016 года по счету 68 развернутое. В таблице 3.6 представлен рабочий документ аудитора по проверке соответствия данных сводных регистров по счету 68 данным бухгалтерской отчетности ООО «Производственное предприятие» за 2016 год.

Таблица 3.6

Рабочий документ аудитора по проверке соответствия остатков синтетического учета и бухгалтерской отчетности ООО «Производственное предприятие» за 2016 год

Показатель	Сумма на 01.01.2016 г., тыс. руб.	Сумма на 31.12.2016 г., тыс. руб.
Сальдо по счету 68 (по данным Анализа счета 68): - дебиторская задолженность; - кредиторская задолженность.	1195 2487	946 3190
Данные строк Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: - дебиторская задолженность; - кредиторская задолженность.	1195 2487	946 3190
Выявленные отклонения	-	-

При проверке соответствия данных сводных регистров по счету 68 данным бухгалтерской отчетности ООО «Производственное предприятие» за 2016 год (таблица 3.6) отклонений выявлено не было.

При проверке расчётов по налогу на доходы физических лиц аудитору следует провести выборочную проверку правильности удержания налога как со штатного персонала, так и с лиц, привлекаемых к работе на основании договора подряда и по трудовым соглашениям. Базой для исчисления налога является совокупный доход физического лица с начала и до конца календарного года. На данном этапе проверки нарушений не выявлено, все удержания НДФЛ из заработной платы работников и налоговые вычеты производятся в соответствии с требованиями законодательства.

В таблице 3.7 представлены результаты аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания».

Таблица 3.7

Результаты аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
1. Аудит федеральных налогов и сборов	При проверке правильности использования обязательных нормативных условий и составления бухгалтерских проводок по выделению (НДС), уплате поставщикам нарушений выявлено не было. В ходе проведения аудита показатели отчетности и учетных регистров совпадают. Налоги исчисляются правильно и уплачиваются своевременно. Все налоговые декларации составлены согласно законодательству по регулированию налоговых платежей и обязательств.
2. Аудит региональных налогов и сборов	Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было, и что данные финансовой отчетности и налоговой декларации можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений, в частности, отсутствии важной контрольной процедуры такой как инвентаризация. Ставка налога на имущество составляет 2,2%.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания» можно сформировать немодифицированное мнение в аудиторском заключение, так как бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица, и результаты его финансовой деятельности в соответствии с законодательством РФ.

3.3 Рекомендации и пути совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная Компания»

Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. Контрольная среда в соответствии с международными стандартами внутреннего аудита - это общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия.

Для получения представлений о системе внутреннего контроля и аудиторском риске необходимо обратиться к Международному стандарту аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». Система внутреннего контроля разрабатывается, внедряется и поддерживается с целью снижения выявленных бизнес-рисков, которые ставят под угрозу достижение любой из целей организации, касающихся:

- надежности финансовой отчетности организации;

- результативности и эффективности ее операционной деятельности;

- соблюдения ею применимого законодательства и нормативных актов [8].

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля.

Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете [12].

Система внутреннего контроля необходима компании в первую очередь для управления эффективностью работы подразделений. Она должна решать в компании пять основных задач:

- обеспечение надежности и достоверности информации;

- защита активов и собственности;

- эффективное использование ресурсов предприятия;

- обеспечение соответствия выполняемых работ политикам, процедурам и регламентам компании;

- помощь менеджерам в достижении целей и задач компании [18].

Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов [35].

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета операций и документов, которые документированы в положениях учетной политики, роли вычислительной техники в бухгалтерском учете, организационной структуре Единиц, ответственных за бухгалтерский учет. Целесообразно провести обзор типичных бухгалтерских операций по сделкам продажи и установить фактическую доступность и правильность исполнения контрактов, первичных документов, на основе которых были сделаны записи на учетных счетах.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств для выражения мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой степени он может полагаться на нее в своей работе. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, типов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она оперативно предупреждает о наличии недостоверной информации и идентифицирует такую информацию. Также можно выделить еще одну цель, которую аудитор проводит в оценке системы внутреннего контроля: разработка конструктивных предложений по ее улучшению.

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля. С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) заключается в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если:

- она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;

- эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором как эффективная, у него появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить [12].

Необходимость создания эффективной системы внутреннего контроля во всех экономических субъектах подтверждается ст. 19 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, согласно которой, организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Кроме того, для тех организаций, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, существует требование обеспечить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исключением является ситуация, когда руководитель организации самостоятельно ведет бухгалтерский учет. Однако в Федеральном законе № 402-ФЗ не указывается, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль, тем не менее, ясно, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверного отражения в учете фактов хозяйственной жизни, а также формирования бухгалтерской отчетности организации.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется руководством предприятия, а именно руководителем. В ООО «Производственная компания» нет в штате ревизионного отдела или ревизора. Для того чтобы выяснить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль, используем специально составленный тест системы внутреннего контроля, приведенный в Приложении 18. После проведения проверки внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания» была установлена ее средняя надежность.

Таким образом, в целях совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная Компания» мы предлагаем разграничить обязанности в области налогового учета, так как пока налоговый учет ведет лично главный бухгалтер, что увеличивает вероятность возникновения ошибок при начислении и уплате налогов и сборов.



Заключение

Налоговая система является одним из основных элементов рыночной экономики. Это основной инструмент влияния государства на развитие экономики, определение приоритетов экономического и социального развития. В этой связи необходимо, чтобы российская налоговая система была адаптирована к новым социальным отношениям в соответствии с мировым опытом. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, сумма налогов, льгот и т.д. несомненно, играют отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствуют инвестициям как отечественных, так и иностранных. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день является основной проблемой налоговой реформы.

Выпускная квалификационная работа проводилась согласно актуальности темы и поставленной перед ней цели.

Объектом исследования явилось ООО «Производственная Компания» г. Новочеркасск Ростовской области, бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам в ней ведется на основании Федеральных законов, Налогового законодательства, Положений, Писем, Инструкций, касающихся уплачиваемых налогов и сборов. ООО «Производственная Компания» находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком таких налогов, как налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, налог на имущество, налог на прибыль.

В выпускной квалификационной работе нами были рассмотрены теоретические основы организации учета расчетов по налогам и сборам в РФ, изучена нормативно-правовая база регулирования налогов и сборов в нашей стране, а также исследованы основные требования и правила начисления и уплаты налогов.

Синтетический учет расчетов по налогам и сборам ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». В ходе написания работы, нами была сформирована корреспонденция счетов, применяемая ООО «Производственная Компания» по учету расчетов по налогам и сборам, следует отметить, что все бухгалтерские записи соответствуют установленным требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Исследуя структуру оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ООО «Производственная Компания» за 2016 год, можно сказать, что 39,3% удельного веса в структуре дебетовых оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» принадлежит операциям со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям». В структуре кредитовых оборотов по данному счету (таблица 2.6) наибольший удельный вес 51,8% приходится на счет 90 «Продажи».

В ходе исследования нами была спланирована и проведена аудиторская проверки учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная Компания». Нами были рассчитаны уровень существенности (4000 тыс. руб.) и аудиторский риск (3%), составлены план и программа проведения аудита расчетов по налогам и сборам. По результатам проведенной аудиторской проверки можно сформировать немодифицированное мнение в аудиторском заключение.

В целях совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная Компания» мы предлагаем разграничить обязанности в области налогового учета, так как пока налоговый учет ведет лично главный бухгалтер, что увеличивает вероятность возникновения ошибок при начислении и уплате налогов и сборов.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

2. Федеральный закон «О бyхгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 №186н) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

5. Положение по бyхгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.12.2012 № 164н) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждено приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н. [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

7. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

8. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

9. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

11. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика: учебник для вузов/О.А. Алексеева, А.Л. Ребизова. 2-е из. перераб. и доп. М.: Изд. Юрайт, 2015. 447 с. Серия: Бакалавр. Углубленный курс.

12. Арабян, К.К. Теория аудита и организация аудиторской проверки [Электронный ресурс]: учебник / К.К. Арабян. М.: Юнити-Дана, 2016. 335 с. Режим доступа:: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=426478.

13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2 Т. Т. 1: учебник для академического бакалавриата/ В.П. Астахов. 12-е изд. перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2015. 536 с.

14. Аудит [Электронный ресурс]: учебник / Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации ; под ред. Р.П. Булыгы. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2015. 431 с. Режим доступа: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=426481.

15. Аудит [Электронный ресурс]: учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др.; под ред. А.Е. Суглобова. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. 368 с. Режим доступа: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=452813.

16. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. М.: КНОРУС, 2014. 590 с.

17. Бородин, В.А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник / В.А. Бородин. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2015. 528 с. Режим доступа: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=118992.

18. Внутренний аудит [Электронный ресурс]: учебное пособие / Ж.А. Кеворкова, Т.П. Карпова, А.А. Савин, Г.А. Ахтамова ; под ред. Ж.А. Кеворковой. М.: Юнити-Дана, 2015. 319 с. Режим доступа: URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=119525.

19. Гетьман, В.Г. Учет расчетов по налогам и сборам и их совершенствование [Электронный ресурс]/В.Г. Гетьман//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2017, № 5 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

20. Джабазян, Е.Л. Особенности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ [Электронный ресурс]/Е.Л. Джабазян// Отдел кадров коммерческой организации, 2012, №5 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

21. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учебник и практикум для академического бакалавриата/ И.М. Дмитриева. 4-е изд. перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2015. 323 с.

22. Дружиловская, Т.Ю., Игонина, Т.В. Совершенствование бухгалтерского учета обязательств по налогу на прибыль в России и сближение его с требованиями МСФО [Электронный ресурс]/Т.Ю. Дружиловская, Т.В, Игонина// Международный бухгалтерский учет», 2012, № 28 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

23. Ермошина, Е.Л. Изменения в исчислении налога на прибыль с 2017 года [Электронный ресурс]/Е.Л. Ермошина//Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2016, № 12 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

24. Иванов, А.Е., Дзюба, Е.А. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов при совершении сделок между взаимозависимыми лицами: порядок проведения и налоговые последствия [Электронный ресурс]/А.Е. Иванов, Е.А. Дзюба//Аудиторские ведомости, 2015, № 5 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

25. Карагод, В.С., Трофимова, Л.Б. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник и практикум для прикладного бакалавриата/ В.С, Карагод, Л.Б. Трофимова. 4-е из. перераб. и доп. М.: Изд. Юрайт, 2015. 330 с.

26. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник / В.Э. Керимов. 6-е изд., изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. 583 с. Режим доступа: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=390772.

27. Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник / Г.М. Лисович. 2-e изд., испр. и доп. М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. 288 с.

28. Максимова, Н.Н. «Метод разниц» при применении льготы по НДС [Электронный ресурс]/ Н.Н. Максимова// Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017, № 4 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

29. Матвеев, О.В. Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс]/Матвеев О.В.//МСФО и МСА в кредитной организации, 2016, № 2 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

30. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. 592 с.

31. Петров, Е. Декларация по налогу на прибыль [Электронный ресурс]/ Е. Петров// Практический бухгалтерский учет, 2017, № 3 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

32. Рыманов, А.Ю. Налогообложение и поддержка российских сельскохозяйственных товаропроизводителей [Электронный ресурс]/ А.Ю. Рыманов //»Налоги» (журнал), 2016, № 3 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

33. Семенихин, В.В. Безнадежные и сомнительные долги. Учет в целях налогообложения прибыли организаций [Электронный ресурс]/В.В. семенихин//Финансовая газета, 2017, № 8 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

...