Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ХАБАРОВСКОГО КРАЯ

КРАЕВОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

«Чегдомынский горно-технологический техникум»

ДИПЛОМНЫЙ РАБОТА (ПРОЕКТ)

Тема: Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Чегдомын, 2018 г.



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ОСНОВА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Нормативные регулирования бухгалтерского учета

1.2 Учет по оплате труда

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (НА ПРИМЕРЕ ООО « БАМ СЕРВИС»)

2.1 Организационно - функциональная структура организации

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда50 вООО «БАМ сервис»

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА С ПРИМЕНЕНИЕМ ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ

3.1 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на базе «1С: Бухгалтерия 8.0»

3.2 Совершенствование документооборота по учету расчетов с персоналом по оплате труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений эффективность деятельности предприятия во многом зависит от экономической системы управления, в том числе от правильной организации бухгалтерского учета расчетов заработной платы.

Учет заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета в организации, так как связан с расчетом сумм по оплате труда работников и с ее затратами, прямо влияющими на финансовый результат хозяйственной деятельности.

Оплата труда (заработная плата) представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни страны, коллектива, человека.

Специфика и сложность учета оплаты труда заключается в следующем:

- расчеты по заработной плате осуществляются в сжатые и строго определенные сроки с учетом наличия множества различных факторов, влияющих на размер заработной платы, порядок налогообложения, удержаний;

- в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы используется большое количество как правовых, так нормативных актов;

- точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками;

- своевременно и правильно относить себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- сбор и обработку показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль использования денежных средств, направляемых на потребление.

Актуальность и значимость этих вопросов повлияли на выбор темы дипломной работы « Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Правильно организованный контроль начисления оплаты труда, удержаниями из нее и отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения позволит предприятию избежать определенных проблем.

Целью настоящей работы является:

- исследование теоретических и практических вопросов учета труда и организации заработной платы;

- разработка предложений по дальнейшему совершенствованию организации бухгалтерского учета заработной платы.

Для написания дипломной работы были использованы материалы ООО « БАМ сервис». Основным направлением « БАМ сервис» является производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными.

При написании данной дипломной работы были использованы:

- нормативно-законодательные документы по бухгалтерскому учету;

- методические указания по организации учета труда и заработной платы;

- нормативно-методологическую документацию по организации учета оплаты труда в ООО « БАМ сервис».

- отчетность и первичные документы организации.

- специальная литература зарубежных и отечественных специалистов;

- периодическая печать журналы: «Главная Книга», «В КУРСЕ ДЕЛА», «ГлавБух», «Финансовый Директор»;



ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ОСНОВА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Нормативные регулирования бухгалтерского учета

В условиях рыночного становления РФ, а также требований международных стандартов финансовой отчетности, национальная система нормативного регулирования бухгалтерского учета, включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:

I уровень системы - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета (Гражданский кодекс, Налоговый кодекс);

II уровень системы - Положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов;

III уровень системы - методические указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

В соответствии с действующим законодательством РФ о бухгалтерском учете, организации имеют право самостоятельно формировать свою учетную политику, в том числе организацию бухгалтерского учета исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Методологическая и правовая основа оплаты труда

В условиях рыночной экономики среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, особое место занимает труд. Труд как экономический ресурс представляет собой совокупность средств используемых при осуществлении общественно полезной деятельности.

Только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными актами. Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которого подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В настоящее время регулирование трудовых отношений, в том числе по оплате труда осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, Федеральными законами, трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами. Нормативно-правовое регулирование оплаты труда в РФ представлено на схеме 1.

Схема 1 - Нормативно-правовое регулирование оплаты труда в РФ

Оплата труда

На основании действующей законодательной базы РФ обеспечиваются основные государственные гарантии по оплате труда работников отражены в статье 130 Трудового кодекса Российской Федерации:

- минимальный размер оплаты труда;

- индексация заработной платы;

- ограничение оплаты труда в натуральной форме;

- государственный надзор и контроль за полнотой и своевременной выплатой заработной платы и др.

В соответствии со ст. 3 Федеральным закона от 28.12.2017г. .№ 451-ФЗ минимальный размер оплаты труда с 01 января 2018 г. составляет 9489 руб. в месяц, и в Федеральным законом от 07.03.2018г. № 41-ФЗ с 01 мая 2018г. - 11163 рублей.

Основной формой оплаты труда является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Фонд заработной платы состоит из основной и дополнительной заработной платы.

Фонд заработной платы (ФОТ) предприятия - это сумма денежных средств (элемент затрат в составе себестоимости продукции) для оплаты труда всех категорий работников предприятия на определенный календарный период в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем.

Рабочее время

Согласно ст. 91 ТК РФ рабочее время - это время, в течение которого работник должен исполнять трудовые обязанности.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

При этом продолжительность рабочего времени может быть сокращена:

- для работников в возрасте до шестнадцати лет на 16 часов в неделю;

- для работников, являющихся инвалидами I или II группы на 5 часов в неделю;

- для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет на 4 часа в неделю;

- для работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством РФ на 4 часа в неделю и более.

Режим рабочего времени устанавливается в зависимости условий:

- Сокращенная продолжительность рабочего времени;

- Неполное рабочее время;

- Сменная работа;

- Сверхурочная работа.

Для учета применяются два метода ведения табеля учета рабочего времени:

- метод сплошной регистрации явки на работу по табельной системе при оплате по тарифным ставкам;

- метод регистрации отклонений.

Учет рабочего времени осуществляется по трем видам:

- отработанное оплачиваемое время;

- неотработанное оплачиваемое время;

-неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время.

Режим рабочего времени устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями.

Тарифная система заработной платы

Труд рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно по тарифной системе, базирующейся на тарифно-квалификационных справочниках, тарифных сетках, тарифных ставках и разрядах.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников, в зависимости от условий производства и категорий работающего персонала, который подразделяют на три группы:

- производственные рабочие (рабочие, непосредственно участвующие в производстве готовой продукции);

- административно-управленческий персонал;

- работники не списочного состава (выполняющие работы по договорам подряда).

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарифный разряд - это величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд - это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Система оплаты труда

В соответствии с налоговым законодательством в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Общая сумма денежных и натуральных (в денежной оценке) выплат, распределяемых между работниками предприятия за их труд или по гарантиям, имеет разные источники:

- Фонд оплаты труда, относимый на себестоимость;

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

- Фонд материального поощрения за счет чистой прибыли (премии, материальная помощь, беспроцентные ссуды, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, оплата проезда к месту работы, оплата путевок;

- Выплаты специального назначения, относимые на себестоимость (суточные, подъемные, разъездные, дотации);

- Фонд социального страхования (пособия и разовые выплаты);

- Прочие источники согласно Инструкции Госкомстата РФ о составе заработной платы и прочих выплат.

В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

При формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 НК РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Различают следующие системы оплаты труда работников:

1) повременную (тарифную);

2) сдельную;

3) бестарифную;

4) согласно плавающим окладам;

5) на комиссионной основе.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки, но независимо от объема выполненных работ. Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, и их размер определяется квалификационным разрядом.

Различают следующие виды повременной системы оплаты труда:

а) при простой повременной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки рабочего определенного квалификационного разряда на количество отработанного времени (часов или дней);

б) при повременно-премиальной системе оплаты труда помимо заработной платы рабочему выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время;

При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании установленных твердых сдельных расценок.

Различают следующие виды сдельной системы оплаты труда:

а) при прямой сдельной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением установленной расценки на объем выполненной работы или количество единиц изготовленной продукции;

б) при сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются по количеству единиц продукции, изготовленных сверх установленных норм;

в) косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты обслуживающего персонала организации. При этой системе заработок рабочего обслуживающего цеха ставится в прямую зависимость от результатов труда рабочих основного производства, например, определяется в процентах к заработной плате рабочих основного производства;

г) при сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы;

д) аккордная система оплаты труда применяется в случаях, когда размер оплаты за выполненные работы устанавливается в целом за весь комплекс работ или определенные работы, а не за каждую производственную операцию в отдельности. Эта система может предусматривать также премирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненных работ.

Система плавающих окладов - ежемесячное определение размера должностного оклада в зависимости от уровня производительности труда на обслуживающем участке, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров производится, как правило, на основе должностных окладов, а размеры оплаты их труда определяются по соглашению сторон трудового договора.

Организации при оплате труда работников могут применять бестарифную систему.

Бестарифная система - определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива.

Система, базирующаяся на комиссионной основе - установление размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции ( работ, услуг).

Эта система может предусматривать собственные тарифные ставки, должностные оклады, доплаты, надбавки, различные виды премий, а также способы нормирования и учета труда и применяется для работников отдела сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентов и т.д.

Каждая коммерческая организация имеет право разработать и внедрить свою систему оплаты труда, которая не противоречит действующему законодательству.

Разработанные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации.

Действующая система оплаты труда в РФ представлена на схеме 2.



Схема 2 - Действующая система оплаты труда в РФ

Премии, надбавки и доплаты

Для повышения материальной заинтересованности работников в достижении количественных и качественных показателей работы (выполнение и перевыполнение норм выработки, рост производительности труда, повышение рентабельности производства, улучшение качества продукции, экономия ресурсов) сдельная и повременная заработная плата дополняется системой премирования. Премии работникам начисляются из фонда заработной платы, фондов экономического стимулирования и др. источников, а служащим - из фонда потребления и др. специальных фондов.

При отступлении от нормальных условий работы, нормальной продолжительности работы и др. организации обязаны начислять надбавки и доплаты в соответствии нормами ТК РФ:

- оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и особыми климатическими условиями труда, производится в повышенном размере;

- сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;

- работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере;

- каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. В соответствии с ст.154 ТК РФ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ оплата за работу в ночные часы производится с 22:00 до 06:00 часов. Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В ст.112 ТК РФ (новая редакция) указано, что конкретные денежные суммы устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором;

- частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит;

- время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Кроме оплаты труда работникам ТК РФ предусматривает предоставление определенных гарантий и компенсаций. Соответствующие выплаты производятся за счет средств организации-работодателя.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

При переезде работника, по предварительной договоренности с работодателем на работу, в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи, расходы по обустройству на новом месте жительства.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Глава 19 Трудового кодекса РФ определяет порядок предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.1 ст..81 ТК РФ), либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ), увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Пособия, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования РФ

Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ: - Пособие по временной нетрудоспособности;

- Пособие по беременности иродам;

- Единовременные пособия при рождении ребенка;

- Пособие на погребение;

- Пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами;

- Оплата путевок на санаторно-курортное лечение;

- Частичная оплата путевок в детские загородные оздоровительные лагеря на территории РФ;

- Оплата к месту лечения и обратно.

При утрате трудоспособности в связи с заболеванием, травмой или в случае смерти работника вследствие несчастного случая производстве, либо профессионального заболевания, работнику должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», но Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Изменения вступили в силу с 01.01.2010.

Первые два дня больничного оплачивает работодатель. Остальные дни болезни оплачиваются из средств ФСС (ст. 8 Закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности с учетом страхового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Размер пособия определяется в соответствии со страховым стажем работника:

- если страховой стаж 8 лет и более - выплачивается 100 процентов среднего заработка;

- если страховой стаж от 5 до 8 лет - выплачивается 80 процентов среднего заработка;

- если страховой стаж до 5 лет - выплачивается 60 процентов среднего заработка.

Если страховой стаж составляет менее шести месяцев, то размер пособий для этой категории работников не может быть больше минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц.

Расчет среднего заработка

В настоящее время при начислении различных выплат в пользу работников возникает необходимость в расчете средней заработной платы (среднего заработка).

Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007г. № 922 (далее - Положение).

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Перечень возможных выплат приведен в п. 2 Положения. Организация в своих локальных нормативных актах (положение об оплате труда, положение о внутреннем распорядке и т.п.) должна отразить выбранные из предложенного перечня виды выплат.

Период, за который определяют средний заработок, называют расчетным. Он равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу наступления события, с которым связан расчет среднего заработка.

Расчетный период может быть уменьшен. При этом из него исключаются также начисленные за сокращенное время суммы заработной платы, перечисленные в п. 4 Положения. В частности, к ним относятся периоды, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни.

При исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период и предусмотренные системой оплаты труда:

- разовые премии;

- ежемесячные премии и вознаграждения;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год.

Необходимо отметить, что в современных экономических условиях к числу основных задач любой организации относится: максимизация прибыли, оптимизация расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления, поэтому в целях упорядочения общей системы учета, необходимо соблюдение методологической и законодательной основы системы оплаты труда в РФ.

Нормативно - методологическая основа бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

В настоящее время организации разрабатывают и используют внутренние (локальные) нормативные документы, в частности коллективный договор, правила внутреннего распорядка, положение о системе оплаты труда и премировании, штатное расписание, положение о структурном подразделении, должностные инструкции и т.п.

Для организации бухгалтерского учета оплаты труда используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04г. № 1.

Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету оплаты труда представлен в Табл. 1.

Табл. 1 - Унифицированные формы по учету оплаты труда

№ формы	Наименование формы	Формат
1	2	3
1. По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу	А4
Т-2	Личная карточка работника	2А4
Т-2ГС	Личная карточка государственного служащего	2А4
Т-3	Штатное расписание	А4
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	А4
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	А4
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу	А4
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	А4
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам	А4
Т-7	График отпусков	А4
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работнику	А4
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками	А4
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку	А4
Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку	А4
Т-10	Командировочное удостоверение	А5
Т-10а	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	А4
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	А4
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников	А4
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы	2А3
Т-13	Табель учета использования рабочего времени	А3
Т-49	Расчетно-платежная ведомость	2А3
Т-51	Расчетная ведомость	2А4
Т-53	Платежная ведомость	А4
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей	А4
Т-54	Лицевой счет	А3
Т-54а	Лицевой счет (свт)	А4
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	А4
Т-61	Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником	А4
Т-73	Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы	А4

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др.

Для начисления заработной платы за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию применяется (ф. № 12) «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы».

Для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам применяются: наряд на сдельную работу, маршрутную карту, ведомость учета выработки.

Данные первичных документов обобщаются и систематизируются в учетных регистрах бухгалтерского учета, а именно:

- В журналах-ордерах № 8, 10, 12, ведомостях № 7, 9, разработочных таблицах РТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4, РТ-5, РТ-12 - у организаций, применяющих журнально-ордерную форму учета;

- В Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1 и ведомости учета заработной платы по форме № В-8 - при применении простой формы учета.

При автоматизированной обработке данных применяется табель учета использования рабочего времени (ф. № 13). В нем ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Данные учетных регистров бухгалтерского учета используются при формировании бухгалтерской отчетности организации.

Срок хранения бухгалтерских документов, как правило, составляет 5 лет. Однако, лицевые счета (при их отсутствии расчетные ведомости) работников предприятия по начислению заработной платы должны храниться в течение 75 лет, где «В» - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета.

При прекращении деятельности предприятия документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Расчеты по заработной плате

В бухгалтерском учете расчет по заработной плате осуществляется в следующем порядке:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников (себестоимость выпускаемой продукции, расходы по продажам, спецфонды, чистая прибыль и др.);

- расчет всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет отчислений в единый социальный налог от фонда оплаты труда и прочих выплат по перечню;

- получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия;

-депонирование и выдача задолженности предприятия перед работниками по заработной плате.

Учет оплаты труда

Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и по социальному страхованию применяются следующие счета:

- Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется для учета расчетов с работниками списочного и не списочного состава организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 « Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

1.2 Учет по оплате труда

В организациях сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии является учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Учет расчетов заработной платы

В настоящее время расчеты по оплате труда с персоналом организации производятся по тарифной системе, повременно и сдельно.

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки - часовые и дневные.

При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу (продукцию) на основании действующих расценков.

Основанием для начисления заработной платы являются следующие документы - табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12); наряды на сдельную работу, ведомость учета выработки и др.

В бухгалтерском учете расчет всех видов оплат и выплат находит отражение на соответствующих счетах.

1. Начисленная заработная плата работникам:

- основного производства

Дт сч. 20 «Основное производство»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- вспомогательного производства

Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-обслуживающих оборудование и др. основные средства производственных цехов

Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- обслуживающие основные средства организации

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- по отгрузке и сбыту продукции

Дт сч. 44 «Расходы на продажу»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2. Оплата труда работникам за время отпуска, начисленная за счет образованного, в установленном порядке, резерва на оплату отпусков:

Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Начисленные доходы работникам от участия в капитале организации:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

4. Выплата заработной платы и других видов оплаты труда работникам:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 50 «Касса».

5. Депонирование заработной платы:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

6. Выплата депонированных сумм работникам:

Дт сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Кт сч. 50 «Касса»

Не выданная в срок заработная плата депонируется. Работник имеет право на получении депонированной заработной платы в течение трех лет. В бухгалтерском учете ведется книга учета с депонентами по каждому работнику.

Учет расчетов удержаний из заработной платы

В настоящее время удержания из заработной платы производятся по двум категориям:

- обязательные удержания, предусмотрены законодательством РФ;

- удержания, производимые по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).

К удержаниям по инициативе организации относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и др.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В общем случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ изменены положения Налогового кодекса РФ, устанавливающие право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ (ст. 220 НК РФ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ.

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:

- пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством РФ;

- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ);

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

-суммы единовременной материальной помощи в случаях, установленных законодательством РФ, и др.

В бухгалтерском учете удержаний налогов на физических лиц из заработной платы работников находят отражение на следующих счетах.

1. На сумму начисленного налога на заработную плату:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» ;

2. На сумму перечисленного налога в бюджет:

Дт сч. 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Организации обязаны вести учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № - 1 НДФЛ). По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за 200.. год» по форме № 2-НДФЛ.

Удержания по исполнительным листам

К обязательным удержаниям также относятся алименты на содержание детей, родителей, удерживаемые по исполнительным листам.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в размере: на одного ребенка одной четверти, на 2 детей - одной трети, на З и более детей - половины заработка и/или иного дохода родителей.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Взыскание алиментов производится после удержания (уплаты) из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

В бухгалтерском учете удержания алиментов по исполнительным листам и судебных органов из заработной платы работников находят отражение на следующих счетах.

1. На сумму удержанных алиментов по исполнительным листам:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2. Выдача или перечисление суммы алиментов:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

3. На сумму удержанную в пользу других лиц:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

4. Выдача из кассы или перечисление с расчетного счета организации удержанной суммы:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 50 «Касса»

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Удержания за причиненный организации материальный ущерб

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб.

Полная материальная ответственность наступает, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Такую ответственность несут заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, по обслуживанию торговых автоматов и др.

Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий, в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды, обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, начисленным исходя из рыночных цен с учетом степени износа утраченного или испорченного имущества.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В бухгалтерском учете расчеты по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей находят отражение на следующих счетах.

1. На сумму выявленной недостачи:

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт счетов 10 «Материалы» и др.;

2. На стоимость по учетным ценам выявленной недостачи:

Дт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

3. На разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных

лиц за недостачу материалов, и их учетной стоимостью:

Дт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

4. На сумму денежных средств, внесенных в кассу в счет возмещения материального ущерба:

Д т сч. 50 «Касса»

Кт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

5. На сумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещения материального ущерба:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»

Кт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

6. На удержанную из доходов работника сумму в счет возмещения

материального ущерба:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

7. После произведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей составляется следующая корреспонденция:

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кт сч 91 «Прочие доходы и расходы».

Удержания за брак

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Брак исправимый, то сумма потерь будет складываться из:

- расходов, связанных с его исправлением: материалов;

-заработной платы, начисленной за исправление брака;

-платежей во внебюджетные социальные фонды;

-суммы транспортного налога и части общепроизводственных расходов.

Брак неисправимый, то его потери складываются из:

-стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия;

-начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак;

- начислений во внебюджетные социальные фонды;

-начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве применяется счет 28 « Брак в производстве».

В бухгалтерском учете расчеты с работниками по исправлению брака находят отражение на следующих счетах:

- на удержанную с работников сумму затрат по исправлению брака

Дт сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч 28 « Брак в производстве».

Удержания полученных займов

В настоящее время работникам могут предоставляться займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

Для обобщения информации по расчетам с работниками организации по предоставленным им займам применяется счет 73 «Расчеты персоналом по прочим операциям» и субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов администрация организации может производить удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников.

Эти удержания производятся в соответствии с заключенными договорами займа.

В бухгалтерском учете расчеты с работниками по займам находят отражение на следующих счетах.

1. На сумму предоставленного работнику организации займа:

...