Анализ финансово-хозяйственной деятельности субъекта на примере ТОО "Renata"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение

Глава I. Финансовая отчетность как источник информации о финансовых результатах и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Бухгалтерский баланс - как основной элемент финансовой отчетности

1.2 Формирование финансовой информации о финансовых результатах деятельности, порядок их учета и отражения в отчетности

1.3 Денежные средства, как показатели ликвидности предприятия и отражения их в финансовой отчетности

1.4 Технико-экономическая характеристика предприятия ТОО «Рената»

Глава II. Независимая проверка аудиторов

2.1 Развитие аудиторской деятельности в Казахстане

2.2 Виды аудита

2.3 Аудит финансовых результатов ТОО «Рената»

2.4 Аудит финансовой отчетности ТОО «Рената»

Глава III. Анализ финансовых результатов и финансовой отчетности предприятия ТОО “Рената”

3.1 Анализ финансового положения ТОО «Рената»

3.2 Анализ ликвидности баланса

3.3 Анализ финансовой устойчивости ТОО «Рената»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Видимо бухгалтера можно уподобить пчеловоду, ибо от его трудов -учетной информации- извлекают пользу очень многие, а трудится он один.

Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ.- под редакцией Я.В. Соколова. - М.: Финансы и Статистика, 1997 г.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления, основным из которых является четко налаженная система бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому его нередко называют языком бизнеса.

Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является достаточно слабое востребования бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.

Часто это исходит из сложившихся стереотипов: преобладание контрольной функции в бухгалтерском учете по конечным результатам деятельности хозяйствующего субъекта, временной лаг отчетных форм, исключительная их сложность и т.п. Вместе с тем учет финансовых результатов и составление по ним финансовой отчетности таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использован в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера.

В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета формируются новые взгляды на ведение бухгалтерского учета финансовых результатов, а также на цели составления финансовой отчетности. В качестве приоритетной может рассматриваться задача формирования информации, необходимой для объективной оценки финансовых результатов хозяйствующего субъекта с целью принятия экономических решений.

Поэтому реформирование системы финансовой отчетности в Казахстане требует глубокого понимания сущности международных стандартов бухгалтерского учета, анализа и аудита, возможности их применения в казахстанской практике.

Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета. Она в основном отражает конечные финансовые результаты, которые слагаются из финансового результата от реализации продукции, работ и услуг, основных средств и иного имущества предприятий и доходов от неосновных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, также она содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств.

Не случайно в СБУ 2, который является одним из нормативных актов по бухгалтерскому учету, говорится, что целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении субъекта, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Основными формами финансовой отчетности являются:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

Отчет о движении денежных средств.

Она также должна содержать пояснительную записку, может дополняться другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними.

Таким образом, из финансовой отчетности можно получить представление:

· О состоянии средств и их источников у предприятия на отчетную дату;

· структуре капитала и имущества (баланс);

· О размерах капитала и имущества фирмы в абсолютных цифрах (балансовый итог);

· О поступлении за отчетный период средств на увеличение собственного капитала и направлении вложений в активы предприятия;

· О формировании финансовых результатов;

· О текущей деятельности и наличии убытков и прибылей, не связанных с текущей деятельностью;

· О сумме чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после ее обложения налогом, или чистого убытка при неудачно сложившихся результатах отчетного года.

Подготовка финансовой отчетности на основе полученных финансовых результатов - забота не только бухгалтеров, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. При подготовке финансовой отчетности фирма ориентируется на порядок налогообложения, существующей в стране, а также требования налоговых органов, которые проводят свою проверку финансовой отчетности фирм с целью выяснения уплаты налогов.

Тщательное изучение финансовых результатов и финансовой отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Финансовая отчетность, как известно, является важнейшим объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит: пер. с англ.,- М.: Финансы и статистика, 1999 г. Аудит как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретических и особенно практических его вопросов.

В последние годы появилось достаточно много серьёзных и актуальных публикаций, посвященных аудиту финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, где воспроизводится комплексная оценка. Цель аудита финансовых результатов и финансовой отчетности фирмы - дать оценку результатам эффективности деятельности фирмы за отчетный год и оценку ее текущему финансовому положению.

Анализ финансовой отчетности должен дать ответ на вопросы:

- имеет ли фирма прибыль по результатам своей хозяйственной деятельности за год;

- в состоянии ли фирма выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к ликвидации фирмы в связи с недостатком ресурсов.

Анализ финансовых результатов и финансовой отчетности проводится прежде всего финансовыми менеджерами своей фирмы для выявления и устранения проблем в текущей деятельности фирмы, для выработки и принятия оптимальных решений по вопросам повышения эффективности производственно-сбытовых операций, рационального использования имеющихся ресурсов, повышения платежеспособности и усиления устойчивости финансового положения фирмы, а также для обеспечения выполнения плановых финансовых показателей и обязательств фирмы перед кредиторами и инвесторами, решение которых в наибольшей степени влияют на развитие субъекта.

Проводится анализ также аудиторами с целью ревизии отчетности и определения правильности уплаты налогов. Аудиторы на основе финансовой отчетности делают официальное заключение о финансовом состоянии фирмы, которое включается в годовой отчет, представляемый высшим руководством фирмы.

В содержании дипломной работы я попытаюсь охватить все вышеизложенные обстоятельства, а именно: правильность ведения бухгалтерского учета по финансовым результатам, основы составления финансовой отчетности, логические методы проведения аудита по соответствующим вопросам, анализ финансово-хозяйственной деятельности субъекта на примере ТОО «Renata».

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что без знания основ ведения бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта и составления финансовой отчетности, нельзя говорить, о коммерческих успехах в учете на данном предприятии и поэтому данная тема дипломной работы актуальна в условиях современного ведения бухгалтерского учета для обеспечения полноценного анализа и прогноза финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

ГЛАВА I. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Бухгалтерский баланс - как основная форма финансовой отчетности

В современной системе бухгалтерского учета стержневую роль играет именно бухгалтерский баланс. Он выполняет важные функции, во-первых, знакомит собственников, менеджеров с управлением, имущественном состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.). В-третьих, содержание статей актива и пассива дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества и имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия. Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко в специальной литературе называют анализом баланса Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРАМ,1998 г., наиболее важными задачами которого являются:

Анализ ликвидности баланса;

Оценка доходности (рентабельности) капитала;

Оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;

Оценка рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия.

Принципы построения и структура бухгалтерского баланса

В целях обеспечения сопоставимости такие сведения должны быть представлены в обобщенных денежных показателях по состоянию на определенную дату, но для полноценного изучения состава средств и источников их формирования необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получают при помощи бухгалтерского баланса, источником составления которого является Главная книга. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. - «Центраудит-Казахстан», Алматы, 2002 г.

Графически баланс изображают в виде таблицы, состоящей из двух частей: актива и пассива В современной литературе вместо слова «Пассив» часто используют словосочетание «Собственный капитал и обязательства».Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.).

Первая часть баланса называется активом, а вторая -пассивом. Актив от латинского activus - деятельный, действующий; пассив от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве- источники за счет которых они сформированы.

Средства = капитал + обязательства

Такое равенство называют балансовым уравнением. Само по себе это равенство не содержит в себе никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении баланса.

Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой баланса.

Каждая из групп активов предприятия и источников их образования в балансе представлена отдельной балансовой статьей. Иными словами, статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовая статья является основным элементом бухгалтерского баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а группы- в разделы.

В основу группировки статей, согласно СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», утвержденному Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1997 года № 3, заложены следующие принципы:

для статей актива- сроки действия активов;

для статей пассива- принцип формирования пассивов и сроки их погашения.

Классификация балансов и их формы

Различают несколько типов бухгалтерского баланса, среди которых:

ь баланс­ брутто ­ включает регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости средств вычитают из суммы экономически связанных с ними другими статьями. К регулирующим статьям относят: износ основных средств? Амортизация нематериальных активов и т.д.

ь баланс ­ нетто ­ или очищенный баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Использование его наиболее удобно при анализе финансового состояния предприятия. Данные такого баланса характеризуют реальную сумму хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия Брутто- от итальянского brutto- грубый, нечистый; нетто- от итальянского netto- чистый ..

ь Начальный (вступительный) баланс - баланс, составленный на первое число отчетного периода;

ь Заключительный баланс- баланс, составленный на последнюю дату отчетного периода;

ь Разделительный баланс- баланс, составленный на момент выделения структурного подразделения в самостоятельное предприятие или разделения одного предприятия на несколько независимых друг от друга;

ь Ликвидационный баланс- баланс, составленный на момент ликвидации хозяйствующего субъекта.

В настоящее время действует практика составления внешних внутренних, специализированных балансов.

Внутренний баланс (максимально развернутый и детализированный) используют для финансового анализа, планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия и его филиалов, структурных подразделений.

Внешний баланс составляют для внешних пользователей.

Специализированный баланс составляют, как правило, для определенного круга пользователей, например, инвесторов. Целью его составления является наиболее подробное раскрытие какого-либо раздела баланса.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности/ Налогоплательщик, 8/2000/ август­ Ержанов М.С., Даулетбаков Г .См Приложение..

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Республики Казахстан -- в тенге. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (СБУ 2).Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Баланс ТОО «Renata» представлен следующими разделами Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года N 438 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета:

РАЗДЕЛ 1

В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Законе «О бухгалтерском учете» в РК.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

По строке баланса “Основные средства” показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

РАЗДЕЛ II « Товарно-материальные запасы»

В разделах 20 "Материалы", 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» отражаются:

- сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы, полуфабрикаты собственного производства, готовая продукция и товары; товары приобретенные.

Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:

- затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты процентов за приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин;

- расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости; себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.

Раздел III. “Дебиторская задолженность и другие активы”

По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

В разделе 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» отражаются счета к получению, векселя полученные, другая задолженность покупателей и заказчиков.

РАЗДЕЛ IV раскрывает “Финансовые инвестиции и деньги”

В это раздел входят денежные средства, наличность на счетах и в кассе:

деньги в пути, в аккредитивах, в чековых книжках, деньги на специальных счетах в банках, деньги на прочих счетах в банках, на валютном счете внутри страны и за рубежом, деньги на расчетном счете, налисность в кассе в национальной валюте и в иностранной валюте.

РАЗДЕЛ V. “Собственный капитал и деньги”

В разделе "Собственный капитал" отражаются капитал организации (уставный, резервный);целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

"Уставный капитал"

Организация показывает по данной статье сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

"Дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал"

По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:

а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Республики Казахстан;

б) получения эмиссионного дохода -- получения акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;

г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.

«Резервный капитал "

Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:

резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

“Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)

В разделе “Убытки” нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.

После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает орган, который наделен таким правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.

Пояснительная записка

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия (ф. № 2).

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих статей составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности необходимо применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможностями восстановления (утраты) платежеспособности.

При наличии в составе организации дочерних и зависимых обществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости продукции (работ, услуг).

Хозяйственная деятельность предприятия подразумевает совершение различных операций, каждая из которых находит отражение на счетах бухгалтерского учета. Средства предприятия и источники их формирования, участвуя в хозяйственных процессах, постоянно обновляются: приобретают новый вид или свойства, переходят из одной фирмы в другую, что находит свое отражение в балансе в виде увеличения или уменьшения остатков сумм на балансовых статьях. Движение хозяйственных средств и источников формирования приводит не только к структурному изменению уже имеющихся статей, но и к появлению новых или ликвидации прежних, причем равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой источников их формирования сохраняется.

Учет инфляции при составлении финансовых документов требует перерасчета статей по их текущей стоимости. Из-за инфляции возникает огромное несоответствие между балансом, в котором отражены вчерашние цены, и сегодняшней экономической реальностью. Для того, чтобы баланс отражал существующее положение требуется провести перерасчет основных средств и запасов (то есть всех не денежных активов). Что же касается денежных средств, здесь перерасчет не имеет смысла, поскольку тысяча тенге - она и есть тысяча тенге.

Для перерасчета основных средств и запасов необходимо выяснить текущие цены на каждую категорию активов баланса. В результате этого определяется стоимость замещения, то есть, сколько бы теоретически будет стоить замена зданий, оборудования и товарно-материальных запасов, имеющихся на складах в настоящий момент аналогичными. Для облегчения расчета текущей стоимости замещения нужно:

1. Разбить большие группы активов на подгруппы по общим источникам их приобретения, например:

-вычислительная техника, приобретенная у одного и того же источника;

-сырье и материалы, приобретенные у одного и того же производителя и т.д.

2. Определить текущую стоимость замещения для каждой группы активов, используя текущие цены и консультируясь с производителями и дилерами. Такая группировка активов по источникам их приобретения позволяет сократить количество необходимой информации о ценах.

3. Восстановить первоначальную группировку активов в балансовом отчете и заменить первоначальную их стоимость оценкой по стоимости замещения.

4. Пропорционально скорректировать сумму накопленной амортизации.

Переоценка запасов является излишней, если отраженные в балансе цены приобретения приблизительно соответствуют текущей стоимости замещения. Если оборачиваемость запасов компании менее 90 дней, величина запасов должна отражать цены последнего квартала, которые не требуют переоценки. Если оборачиваемость различных статей запасов неодинакова, то может быть необходима переоценка только некоторых статей.

Размер поправки стоимости активов должен точно соответствовать увеличению собственного капитала. Часть собственного капитала, представляющая собой эту поправку, должна записываться как “Собственный капитал: поправка на инфляцию”.

Следует помнить, что пересчет средств в твердую валюту не освобождает, руководство от пересчета с поправкой на инфляцию. Инфляция и изменение курса тенге по отношению к доллару - совершенно разные явления. То, что инфляция вызывает снижение покупательной способности денежной единицы, действительно, частично является причиной ее падения относительно других валют. Но эта причина не единственная: многие действия правительства, а также то, что происходит на мировом рынке, могут повлиять на обменный курс, не влияя непосредственно на инфляцию. Многие товары дорожают или дешевеют в долларовом выражении. Их сравнительные цены быстро меняются, поэтому то, что называется индексацией основных средств и учетом в долларах, не является адекватной заменой учета по текущей стоимости замещения.

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс- упрощение структуры баланса. Так за последние два десятилетия число статей баланса уменьшилось примерно в два раза.

Как всегда истина находится посередине. Целесообразно заполнять несколько форм баланса, ориентированных на различных пользователей. Именно такой подход принят в странах с рыночной экономикой. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. В учетных стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером предприятия самостоятельно.

Рассмотрев бухгалтерский баланс, как основной элемент отчетности и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта, постараюсь объяснить для чего нужна форма №3 «Отчет о движении денежных средств» для предприятий.

1.2 Формирование финансовой информации о финансовых результатах деятельности, порядок их учета и отражения в отчетности

Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия на казахстанском рынке предпринимателей. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами и выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 571 “Итоговый доход” и отражаемого в бухгалтерской отчетности.

Финансовые результаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Конечный финансовый результат деятельности предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.

Так, например, Козлова Е.П., Парашутин Н.В. считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток Козлова Е.П., Парашутин И.П. «бухгалтерский учет»- М: Финансы и статистика, 1999 г.- 475 стр..

Камышанов П.И. считает, что конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли и убытка Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту- М: «Инфра-М», 1998-382 стр..

Литвиненко М.И. считает, что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства, предприятия или отдельного лица в процессе распределения национального дохода.

Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие доход охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение предприятия.

Сегодня в доходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность Литвиненко М.И. Исчисление прибыли согласно GAAP// Глав.бух- 1998-№ 4- 13-15 стр..

Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.

В отчетности отечественных предприятий рассматриваются несколько иные показатели прибыли.

Представим порядок расчета показателей прибыли, используемых в отчетности отечественных предприятий в табл. 1.

Таблица 1

Порядок расчета показателей доходов

Показатели дохода	Порядок расчета
А	Б
1. Валовой доход	1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг минус себестоимость реализации товаров, продукции, работ услуг
2. Доход от основной деятельности	2. Валовая прибыль минус расходы
3. Доход от обычной деятельности до налогообложения	3. доход от основной деятельности плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы
4. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль)	4.Доход от обычной деятельности до налогообложения минус подоходный налог с юридических лиц

Доход выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства. Появление дохода (экономической прибыли) служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития данного производства.

Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода.

Конечный финансовый результат (доход или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятий и доходов от неосновной операции, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее платы (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо при необходимости по согласованию с Министерством финансов по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

К доходам, отраженным на счете прибылей и убытков, относятся:

доходы, полученные на территории Республики Казахстан и за ее пределами от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходам по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации или списания имущества, в том числе основных фондов и нематериальных активов; доходы от дооценки производственных запасов и товаров, основных средств, нематериальных активов и другого имущества;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков, относятся:

затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные сборы;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также подлежащими резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

убытки от реализации продукции подсобных сельскохозяйственных производств;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

недостачи и потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников или в случае отказа судом во взыскании с материальных лиц вследствие необоснованности исков;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

убытки от ликвидации и выбытия основных средств и нематериальных активов.

При предоставлении финансовой отчетности предприятие ТОО «Renata» в пояснительной записке раскрыло:

· Учетную политику, признанную для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

· Сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них- сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности на рассматриваемом предприятии организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.

Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполнения работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течении отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

Следует иметь в виду, что согласно постановления Правительства Республики Казахстан от 15.01.1997 года №67 все юридические лица независимо от форм собственности при осуществлении торговых операций и оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью. Следовательно, если расчеты между юридическими лицами производятся наличными денежными средствами, то независимо от того, как реализуются товары (услуги), оптом или в розницу, по предварительной оплате или авансовым платежам, все операции должны фиксироваться в контрольно-кассовом аппарате с фискальной памятью. Однако не все суммы, поступившие в кассу, являются доходом от реализации товаров (услуг). В случаях, когда производится предварительная оплата за товары, сумма, поступившая через контрольно-кассовый аппарат, отражается в бухгалтерском учете на счете 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказания услуг». И только после отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг) данная сумма списывается на счет 701.

611 «Доходы будущих периодов» на суммы арендной платы, внесенной арендаторами вперед (дебет счета 441,451 и др., кредит счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.

Доходы учтенные на счете 701 в конце года списываются на счет 571: ДТ счета 701, КТ счета 571.

Аналитический учет по счету 701 ведется в машинограмме или ведомости по видам полученных доходов за месяц и сначала года (нарастающим итогом).

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» Генерального плана счетов, который включает следующие счета:

Счет 721 «Доход от выбытия нематериальных активов» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов. При реализации нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная).

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Реализованы НМА: на остаточную стоимость	841	101-103,106
2.	На сумму износа	111-113,116	101-103,106
3.	На отпускную стоимость	301	721
4.	На сумму НДС по реализованным НМА	301	633
5.	В конце года учтенные на счетах 721, 841 списываются за счет итогового дохода(убытка): Доходы Расходы	721 571	571 841

Счет 722 «Доход от выбытия основных средств» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств. При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная).

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Реализованы ОС: на остаточную стоимость	842	122-125
2.	На сумму износа	131-134	122-125
3.	На отпускную стоимость	301	722
4.	На сумму НДС по реализованным ОС	301	633
5.	В конце года учтенные на счетах 722, 842 списываются за счет итогового дохода(убытка): Доходы Расходы	722 571	571 842

Счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от реализации ценных бумаг.

Корреспонденция счетов по счету 723 приведена ниже (сокращенная).

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Предприятие реализовало акции, облигации и другие ценные бумаги по цене их приобретения	843	401-403
2.	Предъявлены покупателям счета за приобретенные ценные бумаги	301	723
3.	Выручка от реализации ценных бумаг поступила в кассу и на расчетный счет	451,441	723
4.	Предъявлены счета дочерним (зависимым) товариществам за приобретенные ценные бумаги	321-323	723
5.	Предъявлены счета работникам предприятия и другим лицам	333	723
6.	Суммы переоценки, относящейся к выбывшим финансовым инвестициям, списываются на доходы	542	723
7.	В конце года сумма доходов и расходов от реализации ценных бумаг, списываются на счет итогового дохода: Доходы Расходы	723 571	571 843

Счет 725 «Доход от курсовой разницы» предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. При получении дохода от курсовой разницы составляется следующая корреспонденция счетов.

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и денежных средств: С покупателями и заказчиками	301-303	725
	С дочерними (зависимыми) товариществами	321-323	725
	По авансам выданным	351-352	725
	По счетам денежных средств и др.	421,423,431,432,452	725
2.	Отрицательная курсовая разница по счетам расчетов с кредиторами: С дочерними (зависимыми) товариществами	641-643	725
	По авансам полученным	661-662	725
	С поставщиками и подрядчиками и др.	671	725
3.	В конце года суммы курсовых разниц списываются на счет итогового дохода	725	571

Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.

Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти» предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Остатка на конец по счету 726, как правило, не должно быть. Однако, если предприятие получило субсидии на осуществление каких-то целевых мероприятий и по условиям предоставления субсидий, полученные средства переходят на следующий год, то по счету 726 может иметь место кредитовый остаток, относящийся к неизрасходованным в отчетном году средствам.

Счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности». Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

· Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства (дебет счетов 122-126, кредит счета 727);

...