Анализ финансово-хозяйственной деятельности субъекта на примере ТОО "Renata"

Из табл. видно, что начиная с 2000 года,показатели Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия еще больше приблизились к международным стандартам. В частности, об этом свидетельствует появление показателя валовая прибыль, отсутствие показателя доход (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, появление показателя доход (убыток)от обычной деятельности, а также показателей чрезвычайных доходов и расходов.

Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода, если стандарты бухгалтерского учета не предусматривают иного подхода.

Чистый доход или убыток за отчетный период определяется, исходя из следующих разделов, каждый из которых должен быть раскрыт в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности:

1) доход или убыток от обычной деятельности;

2) доход или убыток от чрезвычайных ситуаций.

Доход или убыток от чрезвычайных ситуаций представляются отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Сущность и сумму каждой чрезвычайной ситуации следует раскрывать в пояснительной записке.

Если статьи дохода и расхода от обычной деятельности достигают определенного объема и имеют значимую сущность операций, то необходимо их раскрытие для объяснения результатов деятельности юридического лица за отчетный период. Следует раскрывать отдельно как сущность, так и сумму таких статей.

Результаты прекращенных операций включаются при определении дохода или убытка от обычной деятельности, за исключением тех случаев, когда операции прекращены в результате событий, отличающихся от обычной деятельности юридического лица и не ожидается, что эти события будут повторяться. В этом случае, доход или убыток от прекращенных операций рассматриваются как от чрезвычайных ситуаций.

По каждой прекращенной операции следует раскрывать:

1) сущность прекращенной операции;

2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности;

3) дата фактического прекращения операции в целях учета;

4) способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.);

5) доход или убыток от прекращенной операции, и учетная политика, применяемая для изменения дохода или убытка;

6) доход от реализации продукции (работ, услуг), доход или убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий отчетный период.

Результат изменения в учетных оценках включается при определении чистого дохода или убытка:

1) отчетного периода, если изменение влияет только на этот период;

2) отчетного периода, в котором произошло изменение, и последующих отчетных периодов, если изменения повлияют и на них.

В целях обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных периодов изменения в учетных оценках включаются в те же статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, которые использовались ранее для оценки.

Сущность и объем изменений в учетных оценках, оказывающих существенное влияние на результаты отчетного периода или последующих отчетных периодов, должны быть раскрыты. Если определение результата изменения в стоимости выражении невозможно, это необходимо раскрывать.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включаются в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам:

1) отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

2) включение при определении чистого дохода или убытка отчетного периода;

При исправлении существенной ошибки путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно) необходимо раскрывать следующее:

1) характер существенной ошибки;

2) сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;

3) сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;

4) пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода, сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако, дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периода, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена. При этом юридическое лицо раскрывает:

1) характер существенной ошибки;

2) сумму корректировки, признанную в чистом доходе или убытке отчетного периода;

3) сумму корректировки, включенную в каждый период, за который представлены дополнительные данные и сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в дополнительные данные. В случае, когда раскрытие дополнительных данных является невозможным, этот факт должен быть раскрыт.

В отечественной практике обязанность предприятий различных форм собственности публиковать бухгалтерскую отчетность заложена в Законе по бухгалтерскому учету “Бухгалтерский учет”, где есть специальный раздел, раскрывающий обязательства организации по доведению своей отчетности до заинтересованных потребителей.

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия и использование ее в процессе принятия управленческих решений в практике отечественных предприятий все больше стала ориентироваться на методы, используемые в зарубежной практике. Об этом свидетельствует изменение состава и содержания бухгалтерской отчетности, расширение круга ее пользователей, внедрение в практику отечественного анализа системы коэффициентов, используемых при оценке зарубежных предприятий.

Таким образом, в условиях становления рынка и развития новых направлений в области бухгалтерского учета, аудита и анализа в Казахстане возникает необходимость более глубокого изучения особенностей учета, анализа и аудита, используемых в практике стран с развитой рыночной экономикой. Рассмотрим отчетность являющуюся основой проведения аудита и анализа финансовых результатов зарубежных предприятий.

1.3 Денежные средства, как показатели ликвидности предприятия, и отражение их в финансовой отчетности

Конечной целью любого предприятия является получение прибыли в денежном её выражении. Существовавшая до недавнего времени финансовая отчетность не могла полностью отразить финансовое положение предприятия, т.к. составление отчета о движении денежных средств Денежные средства- денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. не требовалось. Бухгалтерский баланс показывает, какими активами владеет предприятие на конец отчетного периода и как они финансируются пассивами и капиталом, т.е. насколько предприятие ликвидно Под ликвидностью понимается степень покрытия обязательств хозяйствующего субъекта его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. ^. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности отражает чистый доход, полученный предприятием в течении отчетного периода. Но предприятие может быть прибыльным и в то же время испытывать острую нехватку денежных средств. И наоборот, отражая убыток по результатам финансово-хозяйственной деятельности, предприятие может располагать достаточными денежными средствами для погашения текущей задолженности. Усложнившаяся система бухгалтерского учета скрывает движение денежных средств от результата финансово-хозяйственной деятельности и увеличивает их отличие от чистого дохода. Но именно денежные средства, а не чистый доход, используется для выплаты дивидендов, погашения ссуд, расширения производственных мощностей. Для оценки финансового состояния предприятия необходимо знать, является ли движение денежных средств результатом операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Отдельные данные о получении и использовании денежных средств можно получить из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, но полная картина может быть получена только из отчета о движении денежных средств. Кроме того, данный отчет может дать сведения по следующим вопросам:

ь Как были получены и использованы денежные средства в процессе хозяйственной деятельности?

ь Производилось ли инвестирование в новые производственные мощности и каков источник денежных средств этих инвестиций?

ь Какие денежные средства получены в результате выпуска акций и как они были использованы?

ь Как обеспечивается погашение кредитов и из какого источника денежные средства?

ь Почему, несмотря на прибыль, финансовое положение хуже, чем в прошлом году? В.Н.Никитин. “Отчет о движении денежных средств”, 1998г., “БИКО”, 2-3 стр.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации:

1) о поступлении и выбытии денежных средств юридического лица в течение отчетного периода;

2) об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности юридического лица за отчетный период СБУ № 4 “Отчет о движении денежных средств” от 1 января 2003 года..

Отчет о движении денежных средств (см. Приложение 3) показывает основные каналы поступления и выбытия денежных средств юридического лица.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация деятельности юридического лица по видам обеспечивает пользователей информацией, позволяющей оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение Отчет о движении денежных средств- важная форма финансовой отчетности ( автор Абишева Ж.А.) № 5, 1999 г., стр. 17..

Первым этапом в составлении отчета является определение движения денежных средств от операционной деятельности Операционная деятельность- основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.. Для этого необходимо трансформировать данные отчета о финансовых результатах, представленные по методу начисления, в данные, представленные по кассовому методу.

Движение денежных средств от операционной деятельности юридическое лицо раскрывает, используя прямой или косвенный методы:

1) прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.

Прямой метод подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т. д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:

поступление денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;

авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;

в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;

прочие поступления;

выбытие денежных средств;

выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказанные услуги;

авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг;

выплаты по заработной плате и прочие выплаты;

расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;

выплата процентов;

прочие выплаты.

2) косвенный метод - метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.

Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Для наглядности рассмотрим движение денежных средств для каждой статьи отчета о финансовых результатах Журнал “Бюллетень бухгалтера” №4-6, 2003 год..

Схема 2. Движение денежных средств для каждой статьи отчета о финансовых результатах

бухгалтерский финансовый аудиторский

Косвенный метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Вторым этапом при подготовке отчета о движении денежных средств от инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов. Покупку и продажу финансовых инвестиций, учитываемых в разделе VI “Денежные средства” Генерального плана счетов, также следует относить к инвестиционной деятельности.

С развитием рынка ценных бумаг в Казахстане, краткосрочные финансовые инвестиции будут приравнены к денежным эквивалентам. Сейчас говорить об этом несколько преждевременно. В случае реализации или приобретения долгосрочных активов и финансовых инвестиций в кредит, инвестиционная деятельность может воздействовать на краткосрочные активы и обязательства. И наконец, инвестиционная деятельность отражается в отчете о финансовых результатах как доход или убыток от реализации долгосрочных активов и финансовых инвестиций.

Примерами движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, являются Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. (журнал «Бюллетень бухгалтера», 2003 г.)^:

1) поступление денежных средств:

от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

от реализации финансовых инвестиций;

получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;

прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

приобретение финансовых инвестиций;

предоставление кредитов другим юридическим лицам;

прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

При составлении необходимо учитывать следующее:

Поступление о реализации включает только денежные средства, полученные от реализации.