Финансовая отчетность и ее анализ (на примере АО "СНПС-Актобемунайгаз")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Финансово-экономическая Академия

Факультет: «Финансово- кредитной системы и учета»

Кафедра «Экономика финансового сектора и учета»

Дипломная работа

На тему: Финансовая отчетность и ее анализ (на примере АО «СНПС-Актобемунайгаз»)

Бекбаева Гульжанат

Алматы - 2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы финансовой отчетности

1.1 Содержание и структура финансовой отчетности

1.2 Учетная политика и основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «СНПС-Актобемунайгаз»

Глава 2. Анализ финансовой отчетности

2.1 Анализ состава и структуры активов и источников их Формирования

Анализ доходов и расходов

2.2 Анализ финансовых коэффициентов

Глава 3. Модель оптимального состава активов организации

3.1 Оптимизация состава активов

3.2 Модель экономически обоснованного размера заказа

(модель ЕОО) на примере АО «СНПС-Актобемунайгаз»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в Республике Казахстан финансовый менеджмент находится на стадии активного реформирования с ориентацией на международный опыт. Это связано, во-первых, с формированием новой экономической системы, основу которой составляют рыночные отношения, и, во-вторых, с вхождением Республики Казахстан в мировое экономическое пространство.

Отказ от административно-командной системы организации производства и управления требует изучения и использования в практической работе экономических методов управления.

Оптимальное управление, как динамический процесс поиска наиболее эффективных связей с окружающей средой, тесно связано с искусством и наукой. Первый аспект находит отражение в умении руководителя использовать в условиях постоянно меняющейся хозяйственной жизни свой опыт, логику, интуицию, неформальные методы. Второй стороной оптимального управления является восприимчивость руководителя или любого другого лица, принимающего решения, к формализованным методам управления, основанным на использовании разнообразной информации.

Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные внеучетные сведения. Степень использования информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является достаточно слабое применение бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера.

Развитие рыночных отношений требует от финансового менеджера умения анализировать финансовую информацию.

Возрастание роли и значения финансового анализа связано с тем, что увеличились субъекты анализа (пользователи информации). У этих пользователей свои цели и интересы.

Потребности у инвесторов возникают в связи с риском, связанным с предоставленными инвестициями. Им необходима информация, которая может определить, следует им покупать, держать или продавать акции. Акционеры также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность субъекта выплачивать дивиденды.

Кредиторы, заинтересованы в информации, которая позволит им определить, будут ли их кредиты и проценты, причитающиеся им, выплачены вовремя.

У поставщиков и других торговых кредиторов так же есть заинтересованность в информации, которая дает им возможность определить, будет ли сумма причитающаяся им выплачена вовремя. Покупатели заинтересованы в информации непрерывности деятельности субъекта, особенно, когда они имеют долгосрочное соглашение или зависят от данного субъекта. Работники заинтересованы в информации о стабильности и рентабельности субъектов, которая дает им возможность оценить способность субъекта обеспечивать их заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также сборы статистических данных.

Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии предприятия, устойчивости его положения, возможных перспективах.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс становится одной из центральных форм публикуемых финансовых отчетов предприятий. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, поскольку умение читать баланс становится необходимым не только для профессиональных бухгалтеров, но и руководителей предприятий, акционеров, налоговьгх инспекторов, финансовых и банковских работников и т.п.

Существующая на данный момент бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалисту. Вместе с тем, многие потенциальные ее пользователи не имеют базового бухгалтерского образования, не владеют техникой учета, не знают взаимосвязей отчетных форм, экономического смысла многих статей.

Основной целью данной дипломной работы является анализ финансовой отчетности АО «СНПС-Актобемунайгаз» в условиях формирования рыночных отношений в Республике Казахстан, а также на его примере показать методику финансового анализа и выработать рекомендации для улучшения финансовой деятельности предприятия.

Исходя из этих целей, были поставлены следующие задачи:

раскрыть содержание и структуру финансовой отчетности;

определить роль анализа и применить методы анализа бухгалтерского баланса;

определить основные направления анализа финансовых результатов по форме №3 (отчет о прибылях и убытках);

раскрыть методы анализа отчета о движении денежных средств;

раскрыть содержание анализа финансового положения предприятия;

проанализировать состав и структуру активов и источников их формирования

проанализировать доходы и расходы исследуемого предприятия;

рассчитать финансовые коэффициенты и провести их сравнение.

Анализ финансовых коэффициентов проводится по показателям четырех групп:

анализ показателей платежеспособности и ликвидности;

анализ показателей финансовой устойчивости;

анализ показателей деловой активности;

анализ показателей доходности (рентабельности).

Источниками информации для анализа финансовой отчетности является бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о финансовых результатах (форма №2) и отчет о движении денежных средств (форма №3). Объектом исследования является АО «СНПС-Актобемунайгаз» - нефтяная компания, которая занимается приобретением месторождений и разведкой, разработкой и добычей нефти. Компания была основана в 1997году.

Акционерами компании являются Казахстан и Китай. АО «СНПС-Актобемунайгаз» занимается добычей нефти и газа ,бурением, разведкой структурных эксплуатационных скважин. Реализация нефти и газа и их переработка. Выполнение проектно-изыскательных, строительно-монтажных, опытно-конструктивных и др. работ в области добычи и переработки нефти и газа.

АО «СНПС-Актобемунайгаз» занимает 4-ое место в Казахстане по добыче нефти и газа. Добыча нефти в 2000 году составляла-2,5млн. тонн. В 2005 году составила 5,32 млн. тонн.

Сумма уплаченного налога составляет 73 млрд.тенге. Общая численность рабочих на 2001год составляет 7000 человек из них 98,5% казахстанцев и 1,5% китайских рабочих.

Глава 1. Теоретические основы финансовой отчетности

1.1 Содержание и структура финансовой отчетности

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить представление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Важную роль в деле четкой организации работ по составлению отчетности играет правильное распределение обязанностей между бухгалтерами и установление графика учетных работ. Отчетность должна составляться по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных разрезах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны иметь аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

Составленный баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по статьям баланса на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: 1) "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах", 2) "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" и 3) "Отчет о движении денежных средств".

Годовая отчетность предоставляется: собственникам (участникам, учредителям) или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами, органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия), местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме бухгалтерского отчета материнского предприятия составляют и представляют в общеустановленном порядке консолидированную (сводную) отчетность.

Предприятия (включая предприятия с иностранным участием) представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 марта следующего за отчетным года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают собственники (участники, учредители) предприятия по согласованию с налоговыми органами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего -- дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления. На предприятии, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления в указанные выше адреса, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность предприятий о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытым к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией, являющейся юридическим лицом, или индивидуальным аудитором.

Если при рассмотрении отчетности будут выявлены искажения данных, сокрытие налогов, приписки, а также запущенность в учете и отчетности, налоговые органы и органы государственной статистики сообщают об этом учредителям, вышестоящим налоговым или следственным органам для привлечения виновных лиц к ответственности.

Все исправления данных отчетов и балансов, относящихся к текущему и прошлому году, которые влекут за собой изменение записей в бухгалтерском учете, производятся в первом следующим за отчетным месяце, в котором они были обнаружены. Исправления данных годовых бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год производится до их утверждения в отчете и в балансе за тот же год. При этом относятся необходимые исправления в данные учета за декабрь отчетного года.

Предприятия, являясь плательщиками налогов, сборов и отчислений в фонды, в соответствии с законодательством обязаны представлять налоговым органам, пенсионному, дорожному и другим фондам по месту их нахождения, отчетность по всем видам платежей в бюджет и во все внебюджетные фонды (остатки неоплаченной задолженности на начало и конец месяца, начислено и оплачено в бюджет за месяц) и другие данные.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. При этом инвентаризацию неподвижных объектов (зданий, сооружений и др.) можно производить 1 раз в 2 года, библиотечных фондов -- 1 раз в 5 лет, а инвентаризацию остального имущества и финансовых обязательств -- не реже 1 раза в год.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации.

В отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан: единица измерения -- тысяч тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год: для вновь созданных субъектов -- с момента приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год) и определять сроки представления финансовой отчетности (но не позднее 30 апреля, следующего за отчетным года).

Элементы финансовой отчетности.

Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в следующие классы в соответствии с их экономическими характеристиками (элементы финансовых отчетов):

Активы -- имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Актив является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем,не приводят сами по себе к появлению активов.

Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия и разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "Ноу-хау", гудвилл (стоимость компании) и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь право собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). Затраты, в таких случаях лишь свидетельствуют что произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению был получен.

Отсутствие у предприятия затрат на приобретение активов не может помешать ему считаться активом (безвозмездно полученные активы, неучтенные активы, выявленные при инвентаризации и др.).

Обязательства -- это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, произвести работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательства. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Погашение обязательства производится путем его оплаты, передачи других активов, выполнением работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обменом обязательства на ценные бумаги. Обязательства считаются погашенными в случае отказа кредитора от своих прав, когда кредитор лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).

Собственный капитал -- это активы субъекта за минусом обязательств субъекта. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты -- это результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы -- это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Расходы -- уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (клады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта -- расходом).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям. Следует учитывать, что статьи доходов и расходов у одних субъектов будут относиться к обычной деятельности, у других к чрезвычайным ситуациям.

Доход -- это результат от основной и не основной деятельности субъекта.

Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности -- включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы -- расходы, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.).

Убытки -- уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов -- это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

Существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению на данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

Статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчетов.

Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

Первоначальная стоимость -- активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон. Обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для погашения обязательств при нормальном стечении обстоятельств;

Текущая стоимость -- активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время. Обязательства отражаются в отчетности по недисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

Стоимость реализации -- активы отражаются в оценке, которая может быть получена от их продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

Дисконтированная стоимость -- активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

Балансовая стоимость -- это стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость. Эта стоимость используется в сочетании с другими методами оценки.

Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности и пояснительной записки к ней.

Бухгалтерский баланс -- основная форма годового отчета предприятия. До составления баланса необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало и конец года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную в стандарте бухгалтерского учета № 2 "бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах" и в "Методических рекомендациях по составлению отчетности", которые утверждены

Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 1997 года за № 7. Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге или в машинограмме "Главная книга".

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Справка составляется по данным системы учета, ведущегося по забалансовым счетам. Бухгалтерский баланс приведен в приложении.

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие, статьи или "сворачиваться" (например, дебиторская задолженность перекрывается кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.

Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, раскрывающей обобщенные счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово- хозяйственной деятельности:

доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход I отражается за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

валовой доход -- финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг. Определяется как разница между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ и услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

расходы периода -- расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату

процентов;

доход (убыток) от основной деятельности -- разница между валовым доходом и расходом периода;

доход (убыток) от не основной деятельности -- доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т.п.);

доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения -- результат от объединения дохода (убытка) от основной и не основной деятельности;

расходы по подоходному налогу -- расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенных в стандарте бухгалтерского учета № 11 "учет по подоходному налогу";

доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения -- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

чистый доход (убыток) -- чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на основании данных, отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 70 "Доход от основной деятельности", 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены" 72 "Доход от неосновной деятельности", 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", 81 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 82 "Общие и административные расходы", 84 "Расходы по неосновной деятельности", 85 "Расходы по подоходному налогу", 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций", 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях". Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета и регистрах налогового учета.

Если предприятие внесло изменения в свою Учетную политику, которые повлекли за собой изменения в доходах или расходах предприятия, а также если в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предшествующий период, то сумма корректировки включается в доход или убыток за текущий год. Ошибки могут иметь место в результате чисто технических подсчетов, неверного отражения данных документов на счетах доходов или расходов и т.п. Сумма существенной ошибки, относящейся к предшествующим периодам, отражается путем изменения начального остатка нераспределенного дохода (убытка), путем включения в сумму чистого дохода (убытка) отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств.

Отчет составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета № 4 "Отчет о движении денежных средств". Необходимость составления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Операционная деятельность -- основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой; Инвестиционная деятельность -- приобретение и продажа долгосрочных активов. Финансовая деятельность-- деятельность юридическою лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств

Поступление и выбытие денежных средств в результате операционной деятельности при применении прямого метода состоит из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных, процентов, дивидендов, роялти и других доходов; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам, авансов выданных, выплаты заработной платы платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Таблица 1.

Корректировка чистого дохода (убытка)

Операции, корректирующие чистый доход	Порядок проведения корректировки
Начислена амортизация основных производственных фондов	Суммы начисленной амортизации прибавляются к сумме чистого дохода (убытка), так как они не повлекли за собой расход денежных средств
Изменение суммы текущих активов, дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д.	Увеличение активов уменьшает потоки денежных средств в течение отчетного периода и является выбытием денежных средств и наоборот, уменьшение текущих активов увеличивает потоки денежных средств и является поступлением денежных средств
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов, кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств)	Увеличение суммы текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств и означает поступление денежных средств; уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению; потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств.

Косвенный метод -- при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Корректируется лишь сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (пример приведен ниже).

Инвестиционная и финансовая деятельность. Инвестиционная деятельность -- приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов. К инвестиционной деятельности относится: поступление денежных средств от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов, от реализации финансовых инвестиций, получение заемных средств от других предприятий, прочие поступления; выбытие денежных средств, затраченных на приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов; приобретение финансовых инвестиций; предоставление займов другим предприятиям; прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса -- текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продаж акций, основных средств и

Финансовая деятельность -- это деятельность предприятия, результатом которой явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заемных средств. К финансовой деятельности относится: поступление денежных средств от выпуска акций и других ценных бумаг, получение банковских и внебанковских кредитов, прочие поступления; выбытие денежных средств, направленных на погашение банковских и внебанковских кредитов, приобретение акций у своих акционеров, выплат дивидендов и другие выплаты.

Предприятия могут осуществить не денежные, инвестиционные и финансовые операции. К таким операциям относится приобретение нематериальных активов и основных средств за счет долгосрочных кредитов; погашение кредиторской задолженности путем передачи кредиторам акций и других ценных бумаг; приобретение акций других предприятий путем их эквивалентного обмена на готовую продукцию и товары приобретенные и т.д.

Отчет о движении денежных средств является обязательной составной частью финансовой отчетности.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации:

1) о поступлении и выбытии денежных средств юридического лица в течение отчетного периода;

2) об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности юридического лица за отчетный период.

Кроме того, Отчет о движении денежных средств необходим для того, чтобы при принятии экономических решений относительно дальнейшей деятельности организации собственник владел информацией о том, имеется ли достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов акционерам, для погашения кредиторской задолженности, какой деятельностью за отчетный период занималась организация (финансовой или инвестиционной), какой вид деятельности принес наибольшее поступление денежных средств, а какой вызвал наибольшее их выбытие, какая кредиторская задолженность увеличилась или уменьшилась и за счет чего, выпускала ли организация новые акции, если да, то пускала ли их в оборот, и на какие цели использовались полученные средства, какая часть полученных денежных средств является результатом собственной деятельности организации, какая получена за счет заемных средств и т.п.

Денежные средства - это денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денежных средств - поступление и выбытие денежных средств. Отчет о движении денежных средств показывает основные каналы поступления и выбытия денежных средств юридического лица.

Операционная деятельность - операции, связанные с основной деятельностью юридических лиц по получению дохода, и операции, связанные с иной деятельностью, не относящейся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - операции, вызвавшие изменения в составе и размере долгосрочных активов.

Финансовая деятельность -- операции, вызвавшие изменения в составе и размере собственного капитала и заемных средств. Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности организация раскрывается прямым методом. Движение денежных средств от операционной деятельности организация может раскрыть, используя либо прямой, либо косвенный метод. Использование того и другого методов приводит к одинаковым результатам. Однако во избежание больших затрат труда и времени, а также для более легкого восприятия пользователями рекомендуется Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности составлять прямым методом.

Раскрытие движения денежных средств от операционной деятельности:

1) прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.

Прямой метод подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:

· поступление денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;

· авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;

· в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;

· прочие поступления;

· выбытие денежных средств;

· выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказанные услуги;

· авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг;

· выплаты по заработной плате и прочие выплаты;

· расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;

· выплата процентов;

· прочие выплаты.

2) косвенный метод - метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.

Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Косвенный метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Раскрытие движения денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности:

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

Примерами движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, являются:

1) поступление денежных средств:

· от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

· от реализации финансовых инвестиций;

· получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;

· прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

· приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

· приобретение финансовых инвестиций;

· предоставление кредитов другим юридическим лицам;

· прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность -- это деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

1) поступление денежных средств:

· от выпуска акций и других ценных бумаг;

· получение банковских кредитов;

· прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

· погашение банковских кредитов;

· приобретение собственных акций;

· выплата дивидендов;

· прочие выплаты.

Юридические лица могут осуществлять различные неденежныеоперации инвестиционного и финансового характера - приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций и т. д.

Юридические лица раскрывают отдельно основные виды поступлений и выплат денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денежных средств может быть раскрыто на нетто-основе.

К движению денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, которые раскрыты на нетто-основе, могут быть отнесены:

принятие денежных средств и оплата банковского депозита;

фонды, которые держат инвестиционные компании для своих клиентов;

3) арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и выплачиваемые им;

4) приобретение и продажа инвестиций;

5) прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.

В пояснительной записке для объяснения цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, исходя из принципа существенности, раскрывается:

· сущность и суммы каждой наиболее значительной (оказавшей существенное влияние на результаты деятельности организации) статей доходов и расходов от обычной деятельности;

· сущность и суммы каждой чрезвычайной операции; сущность и суммы каждой прекращенной операции; доход от реализации продукции (работ, услуг);

· доход или убыток от обычной деятельности структурных подразделений за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий отчетный период;

· отраслевые структуры и географические районы, при подготовке финансовой отчетности которых включается прекращенная операция;

· дата фактического прекращения операции;

· способ прекращения операции (продажа, ликвидация и т.п.);

· доход или убыток от прекращенной операции и учетная олитика, применяемая для оценки дохода или убытка от прекращенной операции.

· сущность и объем изменений в учетных оценках (например, изменение учетной политики в части оценки товарно-материальных запасов: изменение метода ЛИФО на метод ФИФО и т.п.), оказавших существенное влияние на результаты отчетного периода или последующих отчетных периодов. При корректировке сумм ошибок, оказавших значительное влияние на финансовую отчетность предыдущих периодов (при определении чистого дохода или убытка), допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, и, поскольку финансовая отчетность этих периодов не может являться достоверной, необходимо раскрыть характер допущенной существенной ошибки;

· сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий период;

· сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;

· пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.

Дополнительная информация при исправлении существенной ошибки предыдущего периода может быть представлена в виде отдельных таблиц за отчетный и предыдущий период, в котором она была допущена. При этом следует описать:

· характер существенной ошибки;

· сумму корректировки, признанную в чистом доходе или убытке отчетного периода;

· сумму корректировки, включенную в каждый период, за который представлена дополнительная информация, и сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в дополнительную информацию.

В случае изменений в учетной политике, оказавших существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предыдущего, отчетного периодов и которые могут оказать влияние на последующие отчетные периоды, следует описать:

· причины изменения учетной политики;

· сумму поправки за отчетный и каждый предыдущий период, в которые внесены поправки;

· пересчитанные сравнительные данные или причины нецелесообразности их пересчета.

· общей стоимости приобретения или продажи, части стоимости, оплаченной непосредственно денежными средствами;

· сумме денежных средств, принадлежащих приобретенной или проданной организации (суммы денежных средств, находящиеся на счетах по учету денежных средств приобретенной или проданной организации);

· движения денежных средств в иностранной валюте - о размере и составе иностранной валюты на валютном счете организации в пересчете на валюту Республики Казахстан с применением курса Нацбанка РК на дату совершения операции;

· движение денежных средств от чрезвычайных ситуаций (примерный перечень операций по движению денежных средств от чрезвычайных ситуаций приведен в описаниях к Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности), которые могут классифицироваться организацией самостоятельно, как относящиеся к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в зависимости от характера возникших чрезвычайных ситуаций;

· движение денежных средств от полученных или уплаченных процентов и дивидендов организация классифицирует самостоятельно как результат операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в зависимости от характера таких операций;

· движение денежных средств в результате уплаты подоходного налога может классифицироваться как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность в зависимости от характера конкретной операции, в результате которой был оплачен подоходный налог;

· неденежные операции (не требующие использования денежных средств - безналичные), которые могут быть классифицированы как результат инвестиционной или финансовой деятельности (приобретение активов под обязательства, с помощью финансируемой аренды, приобретение дочерних и других юридических лиц, когда для оплаты используются акции и др.). Кроме того, в пояснительной записке могут быть раскрыты любые ограничения в части использования денежных средств

· суммы денежных средств, находящиеся в кассе и на счетах в банке и т.д., которыми организация воспользоваться не вправе (остатки денежных средств на счетах дочернего товарищества, функционирующего на территории страны, где действует контроль за обменом валют или другие правовые ограничения в использовании денежных средств).

1.2 Учетная политика и основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «СНПС-Актобемунайгаз»

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике АО «СНПС-Актобемунайгаз» мы исходим из допущений;

- об имущественности обособленности предприятия, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться балансом;

- непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость самоликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности);

- последовательности в применении учетной политики (неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому);

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета: амортизации основных средств, по ремонту основных средств, амортизации нематериальных активов, по признанию дохода, по оценке ТМЗ по методу учета затрат. Предприятие разрабатывает рабочий план счетов, руководствуясь генеральным планом счетов.

Запасы сырой нефти, нефтепродуктов и прочие товарно-материальные запасы учитываются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость включает прямые затраты на материалы, и, где применимо, прямые затраты по оплате труда и те накладные расходы, которые были понесены при доведении товарно-материальных запасов в их текущее состояние и доставке в существующее месторасположение. Чистая стоимость реализации основана на возможной продажной стоимости за вычетом всех предполагаемых затрат по дальнейшей переработке, а также затрат по маркетингу, реализации и доставке.

АО «СНПС-Актобемунайгаз»придерживается метода успешных усилий по деятельности, связанной с добычей нефти и газа, согласно которому все затраты по разведке и разработке доказанных запасов капитализируются. Такие затраты включают расходы по приобретению земельных участков, геологические и геофизические расходы, расходы по бурению эксплуатационных скважин, промысловое оборудование и объекты, а также накладные расходы, относящиеся к деятельности по разведке и разработке.

Доход и убытки от выбытия активов включены в доход от неосновной деятельности в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Организационные затраты, патенты и бонусы, используемые в финансово-хозяйственной деятельности АО «СНПС-Актобемунайгаз»учитываются по переоцененной стоимости. Такая переоценка была произведена в соответствии с коэффициентами переоценки основных средств, установленными Правительством. Руководство полагает, что данная переоцененная стоимость приблизительно отражает текущую стоимость активов.

Амортизация начисляется по методу равномерного списания стоимости с использованием следующих коэффициентов, которые приближены к предполагаемому сроку полезного использования активов:

Организационные затраты 5% в год

Патенты 5% в год

Бонусы 5% в год

Износ начисляется по прочим капитальным активам, в основном представленными административными основными средствами, с использованием метода равномерного списания стоимости и следующих сроков их полезного использования:

Административные здания и сооружения 20-50 лет

Машины и оборудование 10-20 лет

Прочие основные средства 3-20 лет

Реализация нефти и нефтепродуктов отражается в период осуществления продажи.

Произведенная, но не реализованная продукция учитывается в качестве товарно-материальных запасов до момента ее реализации.

Дебиторская задолженность отражается по чистой реализационной стоимости за вычетом резервов по сомнительным долгам. Такие резервы отражают конкретные случаи, либо оценки, основанные на исторических данных по погашению задолженности.

Роялти отражаются по методу начисления и выплачиваются Правительству Республики Казахстан в соответствии с достигнутыми условиями договоров на недропользование по каждому отдельному месторождению. Роялти, уплачиваемые Группой, варьируются от 3% до 15%, и являются фиксированными, либо основаны на скользящей шкале, зависящей от уровня добычи на отдельном месторождении за календарный год.

Составление финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета требует от руководства использования оценок и предположений, влияющих на приведенные в отчетности суммы активов и обязательств на дату консолидированной финансовой отчетности и представленные в отчетности суммы доходов и расходов в течение отчетного периода. В силу характерной неопределенности данных оценок, фактические результаты могут отличаться от них и влиять на результаты, представленные в данной консолидированной финансовой отчетности.

Подоходный налог с юридических лиц был рассчитан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Отсроченные налоги, если таковые имели место, были рассчитаны для статей, признанных для целей финансовой отчетности в периоды, отличные от тех, что были использованы для целей налоговой отчетности. Отсроченные налоги были рассчитаны на основе метода обязательств с учетом государственной налоговой ставки. Активы по отсроченному налогу отражаются в том случае, когда существует обоснованная вероятность реализации подобных активов.

...