Судебно-бухгалтерская экспертиза

Выбор и построение необходимых для бухгалтерского исследования моделей в каждом конкретном случае предполагает безупречное знание и использование методических принципов ведения бухгалтерского учета, а также умение видеть и оценивать те признаки счетных записей, по которым можно судить о характере искажения экономической информации. К таким признакам относятся:

отсутствие необходимых записей в карточках аналитического учета, в накопительных и оборотных ведомостях, в журналах-ордерах, в Главной книге или в контрольном журнале. Если суммы, записанные в оборотных ведомостях, превышают итоги по карточкам аналитического учета, это означает, что какая-то операция не получила отражения в аналитическом учете;

отсутствие аналитического учета по тем балансовым счетам, по которым его должны вести, что имеет место не только при неудовлетворительном ведении учета, когда для ускорения составления балансов и отчетов бухгалтерия ограничивается лишь записями в систематических отчетах, но и при желании скрыть в учете злоупотребления. Если балансы и отчеты не подтверждаются показателями аналитического учета, их нельзя признать реальными;

наличие кредитового сальдо по активным счетам и дебетового сальдо по пассивным счетам, что свидетельствует о неправильном отражении хозяйственных средств при их расходовании;

неосновательное свертывание сальдо активно-пассивных счетов, создающее возможность уничтожения в учете той или иной суммы;

открытие и ведение счетов, не предусмотренных счетным планом, нередко сопровождаемые нарушением их корреспонденции;

наличие записей, не обоснованных документами, что может быть связано с неправильным списанием сумм (например, остаток подотчетных сумм, не подтвержденный документами, списывается по карточке подотчетного лица за счет увеличения расходов по сбыту);

искажение операций в счетных записях, имеющее место обычно в тех случаях, когда бухгалтер пытается скрыть злоупотребление или незаконное списание денежных и других хозяйственных средств;

неправильные подсчеты итогов и переносов с одной стороны регистра на другую. Таким способом обычно скрывают операции, необоснованно отраженные в счетных регистрах;

несогласованность в записях одних и тех же операций в разных счетных регистрах. При внесении исправлений в счетных регистрах задним числом всегда появляются несоответствия между записями в карточках аналитического учета, в оборотных ведомостях и контрольном журнале;

неоговоренные исправления в счетных регистрах, наличие исправительных бухгалтерских проводок без документальных оснований и действительной необходимости. Например, расхищая наличные деньги путем списания их на подотчетных лиц, бухгалтер делает первоначально запись -- Дебет счета «Подотчетные суммы», Кредит счета «Касса», а затем путем сторнирования уничтожает эту запись и относит похищенные суммы на счет «Эксплуатационные расходы»;

наличие одностороннего сторно. Этим способом красной записью в одном из счетных регистров сторнируют запись операции, при совершении которой допущено злоупотребление, и относят суммы на счетный регистр другого бухгалтерского счета, где она и скрывается.

Поскольку указанные признаки отображаются в бухгалтерских записях, то способы обнаружения искаженной экономической информации обусловливаются прежде всего объективно данной эксперту информацией -- характером имеющихся расхождений в учетных данных («следами» преступления). Вместе с тем направление поиска искаженной информации, как и сомнительных бухгалтерских записей, а также способы дешифровки выявленных в них расхождений определяются процессом формирования счетных записей и учетных данных во всех их взаимосвязях и зависимостях и влиянии друг на друга.

Поскольку всякий учетный процесс обладает известной динамикой и направленностью, методика экспертного исследования строится так, чтобы результаты экспертизы отражали сохранность или нарушение также и этих параметров.

Конкретные приемы бухгалтерского исследования определяются исходя из общей динамической системы взаимосвязей изучаемых счетных записей и способов их формирования в бухгалтерском учете. Для обеспечения глубины экспертного исследования весь учетный процесс может быть мысленно «разрезан» на составляющие его части, включающие комплексы счетных записей, выделяемые в зависимости от заданной экспертной задачи, предопределяющей набор необходимых для ее решения информационных входов и выходов (моделей учетной информации).

Базируясь от начала до конца на моделировании, процесс судебно- бухгалтерского исследования неразрывно связан с использованием математических моделей, описывающих характеристики исследуемых объектов в форме числовых значений (например, в виде формул), формально-логических (блок-схемы) или графических (диаграммы) изображений, а также в виде таблиц, матриц и других моделей. Это обусловлено тем, что как обрабатываемая в учете система первичной информации, так и система упорядоченной и обобщенной им информации отражается с помощью своеобразного языка, основанного на применении различных математических символов и моделей, -- системы счетов, взаимосвязанных двойной записью. Каждый счет по структуре сложен и состоит из многих элементов, а потому принимается экспертом во внимание не только как соответствующий код (шифр) информации, но и как система, задающая логическую и содержательную стороны построенной в учете информационной модели и требующая системного анализа с использованием балансовых уравнений в связи с тем, что учетное поле модели счета делится на две части -- дебетовую и кредитовую.

Поскольку бухгалтерский учет имеет двойственный характер, т.е. не только содержит информационные показатели (имеет информационную емкость), но и представляет собой систему для производства информации, а правдивость учета зависит не только от достоверности входящей информации (первичных документов), но и от применяемых методических приемов и организации бухгалтерского учета, то основной путь экспертного диагностического исследования идет от моделирования механизма формирования учетного процесса и способов искажения учетной информации к методам их анализа, базирующегося на сопоставлении имитационных моделей с эталонными учетными системами и операциями (моделями).

Иначе говоря, исследование криминального учета и способов искажения учетных данных осуществляется путем представления их в виде гипотетической структуры (модели), обновляемой и модифицируемой в процессе исследования до тех пор, пока из нее как из большей посылки не будут выведены все потенциальные источники доказательственной информации (негативные отклонения в учетном процессе, аномальные счетные записи, сомнительные учетные данные), проанализированные через призму свойств эталонной (теоретической) модели учетного процесса.

Идя от общей экспертной версии о способе (механизме) искажения учетных данных (счетных записей) через его признаки, эксперт изучает те свойства системы счетных записей, которые возникли под влиянием криминогенных факторов, и эталонные, т.е. долженствующие свойства, которые были бы присущи исследуемым объектам, если бы действия указанных факторов не было. В результате такого сравнительного анализа удается проследить пересечения всех связей и взаимозависимостей, дающих возможность эксперту раскрыть полную картину возникновения искажений в учете и тем самым представить правосудию необходимые для дела доказательства.

Тема 3. Государственное регулирование судебно-экспертной деятельности в Республике Беларусь

1. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь и ее субъекты.

2. Требования к образованию и повышению квалификации бухгалтера-эксперта.

3. Порядок получения квалификационного аттестата бухгалтера-эксперта.

4. Лицензирование экспертной деятельности. Требования, предъявляемые к лицензиату.

В.1. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь и ее субъекты

Нормативное регулирование - Указ Президента Республики Беларусь от 14.09.2003 № 407 . О некоторых мерах по совершенствованию судебно-экспертной деятельности.

В целях совершенствования судебно-экспертной деятельности при Совете Безопасности Республики Беларусь образована межведомственная комиссия по вопросам судебно-экспертной деятельности (далее - комиссия).

Функции комиссии:

координировать деятельность судебно-экспертных учреждений Республики Беларусь, осуществлять их научно-методическое и информационное обеспечение;

обеспечивать контроль за целевым и эффективным использованием государственными судебно-экспертными учреждениями и подразделениями выделяемых им бюджетных ассигнований, в том числе на приобретение необходимых материально-технических средств;

рассматривать иные организационные вопросы судебно-экспертной деятельности.

Решения комиссии, принятые в соответствии с ее полномочиями, в обязательном порядке рассматриваются государственными органами, судебно-экспертными учреждениями.

Государственные судебно-экспертные учреждения (осуществляют свою деятельность без получения соответствующих специальных разрешений (лицензий):

Государственное учреждение «Центр судебных экспертиз и криминалистики Министерства юстиции Республики Беларусь»,

Государственная служба медицинских судебных экспертиз,

Государственный экспертно-криминалистический центр Министерства внутренних дел, экспертно - криминалистические подразделения главного управления внутренних дел Минского горисполкома,

управлений внутренних дел облисполкомов, у

правления внутренних дел на транспорте,

управлений, отделов, отделений внутренних дел в городах, районах, районах в городах, на транспорте,

подчиненные Государственному таможенному комитету таможенные лаборатории, учреждение образования «Государственный институт повышения квалификации и переподготовки кадров таможенных органов Республики Беларусь»,

государственное учреждение «80 центральная военная судебно-медицинская лаборатория» и другие государственные судебно-экспертные учреждения (подразделения), созданные в установленном законодательством порядке (далее - государственные судебно-экспертные учреждения),

Учреждения, осуществляющие экспертизы по видам:

1.В соответствии с п.п. 2.11 п. 2 Инструкции о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований в научно-исследовательском учреждении «Научно - исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебных экспертиз Министерства юстиции Республики Беларусь», утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 31.07.2003 № 20 институт проводит бухгалтерско-экономическую экспертизу: исследование записей бухгалтерского учета; исследование показателей финансового состояния и финансово - экономической деятельности организации, индивидуального предпринимателя.

2. судебно-бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы могут быть проведены в Государственном экспертно-криминалистическом центре Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

3. Судебно-экспертная оценка стоимости различного рода оборудования и промышленных товаров может быть осуществлена всеми отделениями Торгово-промышленной палаты Республики Беларусь (кроме Витебского отделения), а также ООО «Центр оценки» и ИП Хацкевич И.К. (г.Минск).

4.Судебно-экспертная оценка транспорта может быть осуществлена Минским, Брестским, Гродненским и Витебским отделениями ТПП Республики Беларусь. Кроме того, судебно-экспертная оценка транспорта может быть осуществлена ОАО «АСиТ» и ООО «Автоэкспертцентр» (Минск).

5. Судебно-строительная экспертиза может быть проведена в ООО «Центр оценки».

Все указанные организации и ИП имеют соответствующие лицензии министерства юстиции Республики Беларусь.

Полный список лиц, получивших лицензию опубликован в журналах «Право Беларуси» и «Юстиция Беларуси».

В.2.Требования к образованию и повышению квалификации бухгалтера-эксперта

Претенденты на получение свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта должны отвечать следующим требованиям:

иметь гражданство Республики Беларусь, разрешение на постоянное проживание на территории Республики Беларусь (для гражданина Российской Федерации);

иметь высшее образование;

иметь стаж работы не менее одного года по специальности после окончания высшего учебного заведения по профильной специальности;

пройти обучающий семинар в порядке, установленном законодательством.

В свидетельстве о присвоении квалификации судебного эксперта указывается вид (подвид) экспертизы в соответствии с перечнем видов (подвидов) судебных экспертиз, установленным постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 3 сентября 2009 г. № 64 «О прохождении обучающих семинаров лицами, намеревающимися осуществлять судебно-экспертную деятельность» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 227, 8/21430).

Не может быть претендентом на получение свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта лицо:

признанное в установленном порядке недееспособным или ограниченно дееспособным;

ранее совершившее умышленное преступление, судимость за которое не снята и не погашена;

в течение трех лет до обращения за получением свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта уволенное из правоохранительных, судебных и других органов за виновные действия;

в отношении которого в течение одного года до обращения за получением свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта было принято решение об аннулировании свидетельства.

Обучающие семинары проводятся Государственным учреждением «Центр судебных экспертиз и криминалистики Министерства юстиции Республики Беларусь» (далее - Центр судебных экспертиз);

Обучающий семинар включает:

составление индивидуального плана обучающего семинара с определением тем двух рефератов по вопросам основ производства судебных экспертиз и специальным вопросам производства судебных экспертиз;

проведение для претендентов установочных лекций;

рецензирование рефератов претендентов;

защиту претендентами рефератов;

проведение консультаций по изучаемым темам;

выполнение претендентами контрольных заданий по решению типовых экспертных задач;

В.3.Порядок получения квалификационного аттестата бухгалтера-эксперта.

Нормативное регулирование - Постановление Министерства юстиции Республики Беларусь от 06.01.2009 № 1. О некоторых вопросах лицензирования деятельности по оказанию юридических услуг

устанавливает порядок и основания выдачи свидетельств об аттестации юриста, о присвоении квалификации судебного эксперта

Свидетельства выдаются Министерством юстиции Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь, гражданину Российской Федерации, получившему разрешение на постоянное проживание на территории Республики Беларусь, намеревающемуся осуществлять юридические услуги, судебно-экспертную деятельность или риэлтерские услуги, составляющие лицензируемый вид деятельности (далее - претендент), как самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя (за исключением составляющей - риэлтерские услуги) или, работая по найму, в порядке, установленном законодательством, отвечающему требованиям настоящей Инструкции и сдавшему аттестационный (квалификационный) экзамен в Министерстве юстиции Республики Беларусь.

Для получения свидетельства претендент представляет в Министерство юстиции Республики Беларусь:

заявление о выдаче свидетельства с указанием фамилии, собственного имени, отчества, гражданства, данных паспорта гражданина Республики Беларусь, вида на жительство в Республике Беларусь (для граждан Российской Федерации) (серия и номер, дата выдачи, наименование государственного органа, выдавшего паспорт, вид на жительство) (далее - паспортные данные), контактного телефона, сведений о последнем месте работы, наличии судимости, ограничений для получения свидетельства согласно приложению 1;

копию диплома (его дубликата) о высшем юридическом образовании (для получения свидетельства об аттестации юриста), диплома (его дубликата) о высшем образовании по профильной специальности (для получения свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта), диплома (его дубликата) о высшем, как правило, юридическом, экономическом образовании или высшем образовании по строительной специальности (для получения свидетельства об аттестации риэлтера), заверенную по последнему месту работы в установленном законодательством порядке. В случае отсутствия у претендента места работы он представляет нотариально засвидетельствованную копию диплома (его дубликата) либо его копию с предъявлением оригинала (его дубликата);

копию трудовой книжки (ее дубликата), заверенную по последнему месту работы в установленном законодательством порядке. В случае отсутствия у претендента места работы он представляет нотариально засвидетельствованную копию трудовой книжки (ее дубликата) либо ее копию с предъявлением оригинала (ее дубликата);

сертификат о прохождении обучающего семинара для получения свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта;

фотографию размером 3 х 4 см;

копию свидетельства об аттестации оценщика, заверенную по последнему месту работы в установленном законодательством порядке, для получения свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта с указанием вида судебной экспертизы «Судебная экспертиза по вопросам оценки стоимости объектов гражданских прав». В случае отсутствия у претендента места работы он представляет нотариально засвидетельствованную копию свидетельства об аттестации оценщика либо его копию с предъявлением оригинала (его дубликата);

иные материалы по желанию претендента, подтверждающие наличие образования и стажа работы по специальности.

В случае указания в заявлении о выдаче свидетельства не всех сведений, перечисленных в части первой настоящего пункта, представления не всех документов либо не оформленных в установленном настоящей Инструкцией порядке Министерство юстиции Республики Беларусь возвращает представленные документы претенденту для надлежащего оформления.

Министерством юстиции Республики Беларусь для проведения экзаменов и рассмотрения иных вопросов о присвоении квалификации судебного эксперта образуются Комиссия по вопросам осуществления судебно-экспертной деятельности. Министерство юстиции Республики Беларусь выдает свидетельства на основании решений комиссий.

В выдаче (продлении срока действия) свидетельства отказывается в случаях:

несоответствия представленных документов требованиям настоящей Инструкции;

несоответствия претендента требованиям настоящей Инструкции;

если пропущен срок подачи заявления о продлении срока действия свидетельства без уважительной причины;

если претендент не сдал экзамен.

Претендентом, дважды в течение года не сдавшим экзамен, заявление о выдаче свидетельства может быть подано не ранее одного года со дня принятия последнего решения об отказе в его выдаче.

Экзаменационные тесты и варианты правильных ответов разрабатываются комиссией на основе программы подготовки к экзамену.

Претенденты получают экзаменационные тесты. По истечении времени, отведенного на проведение тестирования, претенденты обязаны сдать экзаменационные тесты, подписав их. Претенденты, нарушившие эти требования, считаются не сдавшими экзамен.

При проведении тестирования до его завершения претендент вправе вносить правки в свои ответы, каждую из которых удостоверяет своей подписью в колонке «Ответ».

Количество правильных ответов, являющееся основанием для признания результатов тестирования положительными, должно составлять не менее 80 процентов от количества вопросов, содержащихся в экзаменационных тестах. Правильным считается ответ, при котором из предложенных вариантов ответа выбраны все верные и не выбрано ни одного неверного варианта ответа.

По результатам экзамена комиссия принимает решение о выдаче либо отказе в выдаче свидетельства.

Решение комиссии оформляется заключением, которое подписывается всеми членами комиссии, присутствующими на заседании.

К заключению прилагается экзаменационный тест, подписанный претендентом, который хранится в течение одного месяца со дня вынесения решения о выдаче либо отказе в выдаче свидетельства.

33. Претендент имеет право знакомиться с решением комиссии по своему делу. Решения комиссии могут быть обжалованы претендентами в суде в порядке, установленном законодательством.

При проведении экзаменов претендентам запрещается пользоваться нормативными правовыми актами, справочной и специальной литературой, средствами связи, вести переговоры с другими претендентами. Претенденты, нарушившие эти требования, удаляются из зала заседания комиссии и считаются не сдавшими экзамены.

Посторонним лицам и наблюдателям присутствовать на экзаменах не разрешается.

Свидетельство выдается сроком на 5 лет неоднократно и действует на всей территории Республики Беларусь. Срок действия свидетельства по его окончании может быть продлен на 5 лет неоднократно.

Свидетельство подписывается председателем комиссии и заверяется гербовой печатью Министерства юстиции Республики Беларусь.

Свидетельство аннулируется на основании решения комиссии, если:

свидетельство выдано на основании недостоверных сведений, представленных претендентом на получение свидетельства;

установлена вина обладателя свидетельства в аннулировании лицензии на осуществление деятельности по оказанию юридических услуг;

в течение 12 месяцев подряд обладателю свидетельства вынесено 3 и более предупреждения за нарушение правил осуществления лицензируемого вида деятельности, а также иных требований и условий, установленных нормативными правовыми актами, регулирующими лицензируемую деятельность;

Министерством юстиции Республики Беларусь либо иным контролирующим органом установлено грубое нарушение обладателем свидетельства законодательства Республики Беларусь при оказании им юридических услуг.

Грубыми нарушениями законодательства Республики Беларусь при осуществлении обладателем свидетельства деятельности по оказанию юридических услуг являются:

оказание услуг в период приостановления действия лицензии, на основании которой осуществляется деятельность обладателя свидетельства;

оказание услуг не от имени обладателя лицензии, на основании которой осуществляется деятельность обладателя свидетельства;

передача права оказания услуг, которые вправе осуществлять только обладатель свидетельства, лицу, не имеющему соответствующего свидетельства;

повторное в течение 12 месяцев подряд нарушение обладателем свидетельства правил профессиональной этики лиц, осуществляющих лицензируемую деятельность;

совершение умышленного преступления.

При прекращении действия свидетельства обладатель свидетельства в 10-дневный срок должен возвратить свидетельство в Министерство юстиции Республики Беларусь.

ПРОГРАММА ПОДГОТОВКИ К КВАЛИФИКАЦИОННОМУ ЭКЗАМЕНУ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРИСВОЕНИИ КВАЛИФИКАЦИИ СУДЕБНОГО ЭКСПЕРТА С ЦЕЛЬЮ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СУДЕБНО-ЭКСПЕРТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО БУХГАЛТЕРСКО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЕ

Перечень вопросов по специальности 14.1.

"Исследование записей бухгалтерского учета"

1. Правовые и организационные основы судебной экспертизы.

1.1. Закономерности возникновения и развития судебных экспертиз. Их современная классификация.

1.2. Понятие объекта судебной экспертизы. Классификация объектов: общий, родовый (предметный), специальный.

1.3. Судебная экспертиза как средство доказывания. Роль судебной экспертизы в установлении фактических обстоятельств, причин и условий, способствующих совершению правонарушений.

1.4. Экспертные задачи. Понятие, классификация.

1.5. Правовые основания и порядок назначения судебной экспертизы в уголовном, гражданском процессе, при разрешении хозяйственных (экономических) споров.

1.6. Права участников процесса при назначении и проведении экспертизы.

1.7. Права и обязанности эксперта (специалиста).

1.8. Понятие, особенности назначения и организация производства: первичных, дополнительных, повторных, комиссионных, комплексных экспертиз в уголовном, гражданском и административном судопроизводстве.

1.9. Заключение эксперта. Стадии экспертного исследования. Классификация и формы выводов.

1.10. Оценка заключения органом, назначившим экспертизу.

1.11. Производство экспертизы в суде по уголовным и гражданским делам, при разрешении хозяйственных споров.

1.12. Система судебно-экспертных учреждений в Республике Беларусь.

2. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы, предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

3. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы.

4. Задачи, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой.

5. Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы.

6. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь. Вопросы, разрешаемые экспертом-бухгалтером. Требования, предъявляемые к вопросам, формулируемым перед экспертом-бухгалтером. Права и обязанности эксперта-бухгалтера.

7. Заключение эксперта-бухгалтера. Сообщение о невозможности дачи заключения.

8. Понятие бухгалтерской службы и ее организационные формы, статус главного бухгалтера, правовая основа их деятельности.

9. Формы и виды записей бухгалтерского учета.

10. Требования к хранению документов.

11. Различия между документальной ревизией, аудитом и судебно - бухгалтерской экспертизой.

12. Правовые основы проведения ревизий и осуществления аудиторской деятельности.

13. Организация ревизий в Республике Беларусь. Виды ревизий. Сущность ревизий, проводимых по требованию правоохранительных органов.

14. Государственный, ведомственный и внутренний контроль в Республике Беларусь. Организация, органы, виды.

15. Способы и приемы документальной проверки достоверности хозяйственных операций.

16. Понятие и виды учетных документов и использование их в деятельности контрольных и правоохранительных органов. Документ как объект криминалистического и судебно-бухгалтерского исследования. Юридическая сила учетных документов.

17. Истребование, изъятие и выемка документов.

18. Документирование и регистрация хозяйственных операций, формы ведения бухгалтерского учета. Учетные регистры и их назначение.

19. Реквизиты документов.

20. Исправления в документах.

21. План счетов бухгалтерского учета, его роль и структура.

22. Организация бухгалтерского учета и соблюдение учетной политики.

23. Исследование отдельного документа, в том числе на примере документа (документов) конкретного вида: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

24. Бестоварные документы и использование их ревизором и экспертом-бухгалтером. Метод восстановления количественно-суммового учета и его использование при производстве экспертизы.

25. Встречная проверка, метод взаимного контроля и их использование при производстве экспертиз.

26. Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций товарно-материальных ценностей и отражения их результатов в учете.

27. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ресурсов.

28. Исследование операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках.

29. Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денежных средств в кассе.

30. Порядок учета лизинговых операций. Виды лизинга, используемого в организациях Республики Беларусь.

31. Основные средства, документальное оформление движения, оценка (переоценка), амортизация, ремонт, модернизация и реконструкция основных средств. Особенности учета аренды, в том числе лизинга.

32. Учет основных средств и нематериальных активов.

33. Полнота и правильность начисления амортизации основных средств.

34. Порядок проведения переоценки основных средств.

35. Порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг), правильность включения расходов в состав производственных затрат.

36. Классификация затрат на производство (издержек обращения). Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Нормируемые и ненормируемые затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

37. Особенности учета реализации продукции (товаров, работ, услуг) на условиях комиссии.

38. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг).

39. Учет расчетных операций с покупателями и заказчиками.

40. Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками.

41. Особенности учета производственных запасов, материальных ценностей, материалов заказчика (давальческих материалов), топлива. запасных частей, товаров и тары. Их оценка и переоценка. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

42. Исследование операционных и внереализационных операций (доходов и расходов).

43. Особенности учета расчетов по договору простого товарищества (совместной деятельности): организация, учет, расчеты с бюджетом и между участниками совместной деятельности.

44. Требования к постановке, ведению налогового учета и его различие с бухгалтерским учетом.

45.1. Подоходный налог: плательщики налога, объекты налогообложения, методика исчисления налогооблагаемой базы, льготы, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты.

45.2. Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно и временно находящихся на территории Республики Беларусь: определение облагаемого дохода, ставки налога, порядок его исчисления и уплаты.

45.3. Обложение подоходным налогом других доходов и доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, от распределения прибыли юридического лица и сумм авторских вознаграждений: объект налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты налога, декларирование доходов.

45.4. Налог па доходы и прибыль: плательщики налога, объекты налогообложения, методика исчисления налогооблагаемой базы, льготы, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты. Особенности исчисления и уплаты налога зарубежными, совместными и иностранными организациями, иностранными юридическими лицами, осуществляющими и не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

45.5. Налог на недвижимость, налог на приобретение автотранспортных средств, земельный налог: функции, плательщики налога, объекты обложения.

45.6. Налог на добавленную стоимость: функция, плательщики налога, объекты налогообложения, ставки налога.

45.7. Акцизы, экологический налог. Плательщики, объекты обложения.

45.8. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости (единый платеж). Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (единый платеж). Плательщики, объекты обложения.

45.9. Упрощенная система налогообложения, единый налог, налогообложение в свободных экономических зонах.

45.10. Порядок исчисления и уплаты отчислений в фонд социальной защиты населения: плательщики, объекты обложения, ставки.

45.11. Отчисления в инновационные и иные внебюджетные фонды, местные налоги и сборы: виды, объекты обложения.

46. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Промежуточная, годовая, сводная и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Порядок представления, признания достоверности и утверждения отчетности.

Перечень вопросов по специальности

14.2. "Исследование показателей финансового состояния

И финансово-экономической деятельности субъектов предпринимательской деятельности"

1. Понятие бухгалтерско-экономической экспертизы.

2. Виды субъектов предпринимательской деятельности, представительства и филиалы: понятие и правовое положение. Реорганизация юридического лица: понятие и формы. Ликвидация юридического лица: понятие, способы, основания, порядок.

3. Экспертное исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности субъектов предпринимательской деятельности.

4. Экспертное исследование финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности. Выявление неплатежеспособных организаций, а также установление причин и условий, способствовавших возникновению неплатежеспособности.

5. Экспертное исследование отчетности при определении наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства. Источники информации и порядок экспертного определения наличия (отсутствия) признаков ложного банкротства.

6. Исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность и кредитоспособность субъекта хозяйствования.

7. Чистые активы и их определение при производстве финансово-экономической экспертизы.

8. Определение влияния на финансовое состояние субъекта хозяйствования заключения и исполнения обязательств по конкретному договору (контракту). Определение признаков срыва возмещения убытков кредитору в производстве по делу о банкротстве должника.

9. Трудовые договоры: понятие, содержание и стороны договора, порядок заключения, срок действия, порядок изменения и расторжения. Контракты в трудовых отношениях. Понятие заработной платы. Формы и системы оплаты труда. Гарантии и компенсации при служебных командировках.

10. Исследование операций по труду и заработной плате.

11. Экспертное исследование необоснованного расходования денежных средств на выплату заработной платы (премий, надбавок, доплат) при проведении финансово-экономической экспертизы.

12. Исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм.

13. Состав и расчет удержаний из заработной платы, документальное оформление и порядок расчетов, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Состав расходов на оплату труда, включаемых и не включаемых в фонд заработной платы.

14. Понятие обязательства и стороны обязательства. Перемена лиц (сторон) в обязательстве. Основания прекращения обязательств. Обеспечение исполнения обязательств. Ответственность за нарушение обязательств.

15. Гражданские договоры: понятие, виды, форма договора, порядок заключения, порядок изменения и расторжения, примерные и существенные условия договора, его цели.

16. Правовые основы ценообразования. Понятие цен (свободной, регулируемой, фиксированной, отпускной, прейскурантной, оптовой, розничной). Регистрация цен и тарифов. Порядок изменения цен и тарифов.

17. Исследование расчета долевого участия учредителей (участников, акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли субъектов предпринимательской деятельности.

18. Порядок формирования и учет изменений уставного фонда (вкладов в простое товарищество), особенности его формирования в организациях с иностранными инвестициями.

19. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности.

20. Законодательное регулирование вексельного регулирования в Республике Беларусь.

21. Организация, проведение и оформление процедур закупок на тендерной основе: открытой, ограниченной и упрощенной процедуре тендера, процедура переговоров.

22. Основные нормативные правовые акты, регулирующие порядок закупок на тендерной основе.

23. Законодательное регулирование лизинговых отношений и порядка определения цены договора лизинга.

24. Порядок определения размера арендной платы за сдаваемые в аренду здания, сооружения и нежилые помещения, находящиеся в республиканской собственности.

25. Порядок предоставления в безвозмездное пользование недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности.

Для продления срока действия свидетельства обладатель свидетельства обязан не позднее чем за один месяц и не ранее чем за два месяца до истечения этого срока подать в Министерство юстиции Республики Беларусь заявление о продлении срока действия свидетельства согласно приложению 3, копию трудовой книжки (ее дубликата), заверенную руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем, и копию свидетельства о повышении квалификации в случае его прохождения.

В.4. Лицензирование экспертной деятельности. Требования, предъявляемые к лицензиату

Нормативное регулирование - Положение о лицензировании деятельности по оказанию юридических услуг, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2003 № 1363

Организациям, не являющимся государственными судебно-экспертными учреждениями, а также индивидуальным предпринимателям специальные разрешения (лицензии) на осуществление деятельности по оказанию юридических услуг с указанием услуги, составляющей лицензируемый вид деятельности, - судебно-экспертной деятельности выдаются Министерством юстиции.

Возмездное оказание услуг судам (судьям), органам дознания, следователям, прокурорам, иным участникам уголовного, гражданского, хозяйственного, административного процесса в установлении фактических обстоятельств дела, подлежащих доказыванию по уголовным, гражданским делам, делам, рассматриваемым в хозяйственном суде, делам об административных правонарушениях, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники или ремесла и иных сферах деятельности, является судебно-экспертной деятельностью, подлежащей лицензированию.

Лицензиат - организация, не являющаяся государственным судебно-экспертным учреждением, и индивидуальный предприниматель, имеющие специальное разрешение (лицензию) с указанием составляющей лицензируемый вид деятельности услуги - судебно-экспертная деятельность;

лицензиат, являющийся организацией, - организация, не являющаяся государственным судебно-экспертным учреждением, имеющая специальное разрешение (лицензию) на осуществление деятельности по оказанию юридических услуг с указанием составляющей лицензируемый вид деятельности услуги - судебно-экспертная деятельность;

руководитель лицензиата - должностное лицо, осуществляющее руководство лицензиатом, являющимся организацией, назначенное соответствующим приказом;

лицензиат, являющийся индивидуальным предпринимателем, - индивидуальный предприниматель, имеющий специальное разрешение (лицензию) на осуществление деятельности по оказанию юридических услуг с указанием составляющей лицензируемый вид деятельности услуги - судебно-экспертная деятельность;

судебный эксперт - лицо, обладающее специальными познаниями в области науки, искусства, техники, ремесла и иных сферах деятельности, необходимыми для дачи заключения, наделенное в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, полномочиями на проведение экспертизы и назначенное в порядке, установленном процессуальным законодательством Республики Беларусь;

Проведение экспертизы осуществляется работником лицензиата или индивидуальным предпринимателем, обладающим:

1. свидетельством о присвоении квалификации судебного эксперта, в соответствии с профессиональной квалификацией в определенной сфере деятельности,

2. дипломом о высшем образовании

3. стажем работы по специальности

Требования для юридического лица:

- наличие в штате не менее 2 работников, имеющих свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта по одному виду (подвиду) судебной экспертизы;

Требования для индивидуального предпринимателя:

- наличие гражданства Республики Беларусь и свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта

Не имеют права на получение лицензии на осуществление судебно-экспертной деятельности, если:

- руководитель или работник юридического лица, имеющий свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта, в установленном порядке признан недееспособным или ограниченно дееспособным;
- руководитель или работник юридического лица, имеющий свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта, ранее совершил умышленное преступление и судимость не снята и не погашена;

- руководитель или работник юридического лица, имеющий свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта, в течение 3 лет до дня обращения за получением лицензии был уволен из правоохранительных, судебных и других государственных органов за виновные действия;

- в отношении руководителя юридического лица в течение 1 года до дня обращения за получением лицензии было принято решение об аннулировании свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта;

Тема 4. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Основания для назначения экспертизы в правоохранительной деятельности

2. Характеристика документов, оформляющих назначение экспертизы, их содержание.

3. Планирование и организация работы эксперта-бухгалтера.

4. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера.

5. Пределы компетенции эксперта-бухгалтера при использовании показаний свидетелей, обвиняемых, а также других материалов гражданского или уголовного дела.

В.1.Основания для назначения экспертизы в правоохранительной деятельности

Основанием для проведения экспертизы является постановление (определение) суда, постановление прокурора, следователя, дознавателя, должностного лица органа, ведущего административный процесс (далее - орган (лицо), назначивший экспертизу), вынесенное в ходе производства по делу (далее - постановление).

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается на стадии предварительного расследования дел, а также при рассмотрении их в суде. Чаще всего она назначается при расследовании уголовных дел, а также по арбитражным делам. Вопрос о назначении экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Экономическая экспертиза, как правило, назначается после проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности и приобщения их материалов к делу.

Необходимость в проведении экономической экспертизы может возникнуть в случаях:

противоречия результатов проведенных проверок иным материалам дела;

обоснованного сомнения в правильности расчета суммы причиненного вреда, в том числе из-за применения не соответствующей законодательству методики, непринятия к рассмотрению отдельных оправдательных документов, предъявленных материально ответственными и другими лицами, и так далее;

наличия противоречий в выводах нескольких проведенных проверок;

наличия в материалах дела заключений экспертов других специальностей, которые вызывают необходимость сопоставить их с материалами проверки.

При назначении экономической экспертизы должны учитываться следующие факторы:

подлежащие выяснению обстоятельства в производственно-экономической и финансовой сферах субъектов предпринимательской деятельности действительно являются существенными для дела и без их выяснения его невозможно правильно разрешить;

используя общеизвестные экономические знания, лицо (орган), назначившее экспертизу, не может сделать определенные выводы по делу;

применение специальных знаний эксперта в области бухгалтерского учета, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности не может быть заменено проведением иных следственных действий;

отсутствует обязанность разрешения экспертом правовых вопросов;

поставленные вопросы могут быть разрешены только экспертом, наделенным процессуальными правами и обязанностями.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, как правило, в следующих случаях:

когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела;

если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально-ответственного лица документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг и т.д.);

когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении экспертизы;

в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизии;

при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;

если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

Решение вопроса о назначении бухгалтерской экспертизы зависит от конкретных обстоятельств дела, от оценки их в совокупности.

Таким образом, назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности является процессуальным действием, которое обеспечивает соблюдение прав обвиняемого в установлении истины при рассмотрении дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться только по возбужденному уголовному делу.

До назначения экспертизы должны быть собраны все необходимые для исследования материалы, которые представляются на экспертизу систематизированными и сгруппированными по назначению в хронологическом порядке, а материалы дела - пронумерованными и подшитыми

Если возникла необходимость в использовании специальных знаний для установления обстоятельств, которые являются основанием для возбуждения уголовного дела, следователь может по письменному запросу получить от компетентного учреждения или компетентного лица письменную консультацию по вопросам, которые касаются расследуемого дела.

Перед решением вопроса о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь тщательно изучает имеющиеся в деле материалы, и прежде всего материалы ревизии, и на основе анализа решает вопрос о необходимости допроса обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных работников по поводу операций, подлежащих исследованию экспертом-бухгалтером. Он изучает и систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д. Если ревизия не осуществлялась, целесообразно обсудить вопрос о необходимости ее проведения. Если бухгалтерский учет запущен или отмечается отсталость в учете, следует обязать руководителя организации привести в порядок учет.

Прейдя к выводу о том, что по делу необходимо назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь приступает к формулированию вопросов, которые следует поставить перед экспертом-бухгалтером.

При формулировании вопросов следователю необходимо учитывать изложенное ранее о характере и содержании вопросов, которые может разрешить только эксперт-бухгалтер, а также некоторые общие положения о последовательности вопросов и т. п.

При формулировании вопросов, которые выносятся на разрешение экономической экспертизы, следует учитывать, что они должны:

не выходить за пределы компетенции эксперта, то есть для их разрешения необходимы специальные знания в бухгалтерском учете, анализе и контроле финансово-хозяйственной деятельности, организации учетной работы и иных сферах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью;

...