Судебно-бухгалтерская экспертиза

быть конкретными и касаться только тех сторон дела, в которых лицо (орган), назначившее экспертизу, испытывает необходимость в помощи эксперта;

излагаться четко и ясно в редакции, исключающей различное их толкование;

задаваться в последовательно-логическом порядке;

не носить справочный характер, а вызывать необходимость проведения экспертного исследования.

Общие требования, которым должны удовлетворять вопросы, можно сформулировать так:

они являются существенными для данного уголовного дела, вытекают из его материалов и без выяснения их дело не может быть правильно разрешено;

относятся к бухгалтерскому учету и для разрешения их необходимы специальные познания в этой области;

следователь (суд), используя общеизвестные сведения из области бухгалтерского учета, по данному делу не может сам разрешить их;

они могут быть разрешены только путем заключения эксперта-бухгалтера;

могут быть разрешены на основании материалов дела, предъявленных эксперту-бухгалтеру;

не обязывают эксперта-бухгалтера разрешать юридические вопросы дела;

не трафаретны для различных дел; их особенности, индивидуальность определяются конкретными материалами дела;

конкретны, что обязывает эксперта-бухгалтера давать конкретное заключение;

излагаются вопросы четко и ясно в редакции, исключающей различное их толкование;

они задаются следователем в последовательно-логическом порядке, дающем эксперту-бухгалтеру возможность излагать заключение по ним в логически связной форме;

необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например: “какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете?”);

содержание вопросов должно вызвать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (Какими документами оформляется выдача денег из кассы? Кто должен следить за своевременность предоставления отпусков материально-ответственным лицам?).

В.2.Характеристика документов, оформляющих назначение экспертизы, их содержание

В соответствии с Инструкций о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований в научно-исследовательском учреждении "Научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Беларусь".

На экспертизу должны быть представлены:

1. мотивированное постановление (определение) или решение о назначении экспертизы;

2. предметы и документы, являющиеся объектами экспертного исследования.

В необходимых случаях представляются предметы и документы, являющиеся образцами для сравнительного исследования, а также документы, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы (протоколы осмотров, допросов и других следственных действий, справки, выписки, фотографии и т.п.). Предметы направляются на экспертизу в опечатанной упаковке, снабженной пояснительной надписью (перечень содержащихся предметов, место их изъятия и т.п.) и удостоверенной подписью.

Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения экспертизы составляет об этом постановление, в котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации и т.д.).

О назначении экспертизы может быть издано лишь постановление следователя, которое не заменяется другим распорядительным документом.

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен четко обосновать, какие материалы дела предоставляются в распоряжение эксперта.

Важную роль в расследовании имеет время назначения бухгалтерской экспертизы. Назначение экспертизы в ходе предварительного следствия законом не предусмотрено, поэтому время ее проведения определяет следователь, исходя из конкретных обстоятельств дела. На практике следователь придерживается правила: так как экспертиза в основном проводится после ревизии, то она назначается сразу же после нее.

Юридическая практика предусматривает участие обвиняемого в назначении экспертизы. Обвиняемый, ознакомившись с постановлением, может возбудить ходатайство о внесении дополнительных вопросов на решение экспертизы.

Содержание постановления:

В постановлении должна быть вступительная, содержательная и резолютивная части.

Во вступительной части указываются дата и место составления постановления, должность, задание и фамилия следователя, который вынес постановление, наименование уголовного дела, по которому назначена экспертиза.

В содержательной части постановления излагаются суть дела и обстоятельства, которые обусловили необходимость проведения экспертизы. Излагаются обстоятельства, которые касаются объекта исследования и могут иметь значение для заключения экспертизы (отображение объекта в бухгалтерском учете и отчетности, проведенной ревизии и т.п.). Заканчивается описательная часть постановления обобщением оснований для назначения экспертизы.

Резолютивная часть содержит изложение решения о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. В этой части определяется ее вид по процессуальным признакам (дополнительная, повторная, комиссионная), указываются фамилия эксперта, вопросы, поставленные на вопросы экспертизы, перечень материалов, которые направлены в экспертизу. Если предусматривается проведение экспертизы в экспертном учреждении, то в резолютивной части постановления указывается, что ее проведение поручается экспертам этого учреждения.

Сведения, содержащиеся в постановлении (определении, решении) о назначении экспертизы (исследования), должны быть полными и точными, а формулировка вопроса - ясной и четкой, не допускающей возможностей различного толкования.

В необходимых случаях в постановлении (определении, решении) о назначении экспертизы (исследования) должно содержаться указание на недопустимость применения методов исследования, влекущих уничтожение или изменение представленных на экспертизу объектов.

После получения от руководства учреждения государственной бухгалтерской экспертизы задания на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы и оформления подписки о предупреждении об уголовной ответственности за отказ от проведения экспертизы и составления правдивого заключения эксперт-бухгалтер вступает в процесс, начинает выполнять свои профессиональные обязанности и пользоваться процессуальными правами.

Назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, согласно процессуальному законодательству, может не только следователь на стадии предварительного расследования, но и суд на стадии судебного разбирательства.

На СБЭ от организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц должны быть представлены:

письмо-отношение с ходатайством о проведении специального исследования с обоснованием его необходимости, изложением требующих разрешения вопросов, указанием, для чего будет использовано данное заключение, а также гарантированием оплаты за проведенное исследование;

предметы и документы, являющиеся объектами исследования.

В необходимых случаях также представляются предметы и документы, являющиеся образцами для сравнительного исследования, а равно иные документы, содержащие сведения, относящиеся к предмету исследования, полученные в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

Письмо-отношение адвоката (запрос) должно быть направлено на бланке только через юридическую консультацию и за подписью начальника консультации.

В запросе указываются: в рамках какого дела запрашивается мнение специалиста (кем оно возбуждено; номер и краткая фабула дела; фамилия, имя, отчество дознавателя, следователя и т.д.); на какой стадии рассмотрения находится данное дело; когда, на основании чего и кого осуществляется защита; получено ли согласие лица, которого защищают, на запрос мнения специалиста по указанным вопросам, исходным данным и когда; проводились ли экспертизы по данному делу (кем, когда, номера экспертиз с приложением их копий, полученных в установленном порядке); в какой форме защитника интересует мнение специалиста; вопросы, которые ставятся на рассмотрение специалиста; исходные данные к поставленным вопросам; источник получения данных с указанием, имеются ли какие-либо ограничения по их разглашению; гарантии оплаты расходов по проведению исследования специалистом.

В.3. Планирование и организация работы эксперта-бухгалтера

Процессуальными нормами предусмотрены сроки расследования уголовных и гражданских дел правоохранительными органами. В числе других задач, в постановлении о назначении экспертизы, предусматривается срок проведения экспертизы, т.е. дата начала и дата ее окончания и предоставления заключения эксперта-бухгалтера. Экспертные учреждения, выдавая задание эксперту или группе экспертов, придерживаются сроков, установленных постановлениями правоохранительных органов.

Для того, чтобы задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы выполнить в сроки установленными и в полном объеме руководитель группы экспертов составляет план-график проведения экспертизы.

Каждый член группы по заданию руководителя работу расчленяет на составные элементы и определяет предельный срок для проведения работ. Так, при подборе законодательных актов, нормативно-правовых документов и справочной информации по теме исследования конкретному эксперту необходимо составить рабочий план и определить время для группировки названных документов по содержанию, хронологии и другим признакам.

Разработанных норм затрат времени на выполнение работ, которые включают все стадии процесса проведения экспертизы, не имеется, поэтому продолжительность работ определяется на основании практического опыта экспертов.

Сроки проведения экономической экспертизы определяются исходя из количества и степени систематизации объектов экспертизы, сложности исследований по поставленным вопросам.

В соответствии с Постановлением Министерства внутренних дел Республики Беларусь от 14.11.2006 № 303 «Об утверждении Инструкции об особенностях проведения экономической экспертизы в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Республики Беларусь» планирование времени на проведение экономической экспертизы осуществляется исходя из следующих предположительных сроков работы эксперта:

до 10 суток - по материалам дела объемом до 250 листов, требующим проведения простых исследований (однородных финансовых или хозяйственных операций с одинаковым характером нарушения законодательства при отражении в учете и отчетности);

до 15 суток - по материалам дела объемом до 500 листов, требующим проведения исследований средней сложности (разнородных финансовых или хозяйственных операций, характеризующихся различными нарушениями законодательства при отражении в учете и отчетности, в том числе с применением разных способов сокрытия нарушений);

до 30 суток - по материалам дела объемом до 1000 листов, требующим проведения сложных исследований (многоэпизодных разнородных финансовых или хозяйственных операций, характеризующихся применением различных способов сокрытия нарушений законодательства при отражении в учете и отчетности и вызывающих необходимость проведения объемных выборок данных, сопоставления и анализа регистров бухгалтерского учета и (или) иных документов).

Если для проведения экономической экспертизы необходимы проведение сложных исследований материалов дела объемом свыше 1000 листов, в том числе применение продолжительных по времени приемов и способов исследования (далее - методики исследования), подготовка большого количества приложений, характеризующих отдельные финансовые и хозяйственные операции субъекта предпринимательской деятельности, срок ее выполнения может быть увеличен после предварительного ознакомления эксперта с материалами дела и составления им расчета времени, необходимого для проведения экономической экспертизы.

О предположительном сроке окончания проведения экономической экспертизы уведомляется лицо (орган), назначившее экспертизу.

В.4.Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера.

Права эксперта (специалиста):

ходатайствовать о привлечении к проведению экспертизы (исследования) других экспертов (специалистов);

делать подлежащие занесению в протокол следственного действия или судебного заседания заявления по поводу неправильного истолкования участниками процесса его заключения или показаний;

обжаловать в установленном законодательством Республики Беларусь порядке действия органа (лица), назначившего экспертизу (исследование).

дополнительно на основании соответствующего ходатайства знакомиться с непредставленными материалами дела, относящимися к предмету экспертизы (исследования);

изменять по согласованию с органом (лицом), назначившим экспертизу (исследование), формулировку поставленных перед ним вопросов, если в представленной редакции они выходят за пределы специальных знаний эксперта (специалиста);

самостоятельно выбирать методику проведения экспертизы (исследования) и при необходимости проводить научные исследования и эксперименты в целях их успешного производства;

заявлять ходатайство о представлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения;

ходатайствовать перед органом (лицом), проводящим расследование, и судом об ограничении времени его присутствия при процессуальных действиях и в судебном заседании в пределах, необходимых для исследования доказательств, имеющих значение для дачи заключения, или заявлять ходатайство о необходимости проведения такого исследования в условиях института;

излагать собственноручно свои ответы при допросе;

давать заключение и ответы при допросе на родном языке, если он не владеет языком, на котором ведется судопроизводство, и пользоваться услугами переводчика, назначенного лицом, производящим дознание, следователем, прокурором или судом (судьей);

знакомиться с протоколом следственного или другого процессуального действия, в котором он участвовал, а также в соответствующей части - с протоколом судебного заседания и делать подлежащие внесению в протокол замечания относительно полноты и правильности записи его действий и заключения;

совещаться с другими экспертами (специалистами), если экспертиза (исследование) проводится комиссионно;

излагать особое мнение при проведении комплексных и комиссионных экспертиз (исследований);

заявлять ходатайство о принятии мер по обеспечению его безопасности, членов семьи, близких родственников и иных лиц, которых он обоснованно считает близкими, а также имущества.

Эксперт (специалист) имеет также иные права, установленные законодательством Республики Беларусь.

Обязанности эксперта (специалиста):

заявить самоотвод при наличии оснований, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

принять к производству поручаемые ему в установленном порядке экспертизы (исследования), провести всестороннее, полное исследование и дать правильное, научно обоснованное заключение (сообщение о невозможности дать заключение) по вопросам, входящим в его компетенцию;

ставить в известность руководство об обнаруженных существенных недостатках оформления материалов, представленных на экспертизу (исследование);

информировать руководство обо всех установленных им фактах, свидетельствующих о необходимости расширения объема исследования, в том числе как привлечением новых экспертов (специалистов), так и путем организации производства других экспертиз (исследований);

не допускать порчи и повреждения вещественных доказательств, обеспечивая их максимальное сохранение в тех случаях, когда они вызваны характером исследования. В случаях, когда производство экспертизы (исследования) требует уничтожения или существенного повреждения представленного на исследование объекта, на это должно быть получено письменное согласие органа (лица), назначившего экспертизу (исследование);

явиться по вызову и направлению руководства института (подразделения) на допрос к следователю или в суд для разъяснения или дополнения данного им заключения, а также в суд для участия в судебном заседании в качестве эксперта (специалиста);

давать письменные и устные консультации органам (лицам), назначающим экспертизу (исследование), о возможностях установления путем проведения экспертизы (исследования) определенных фактов, помогать формулировать вопросы и разъяснять, какие материалы должны быть представлены в его распоряжение;

не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с организацией и проведением экспертизы (исследования), в том числе сведения, составляющие государственные секреты или иную охраняемую законодательством Республики Беларусь тайну.

Эксперт (специалист) имеет также иные обязанности, установленные законодательством Республики Беларусь.

Эксперт (специалист) независим в проведении исследования представленных ему материалов, проводя его в строгом соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Орган (лицо), назначивший экспертизу (исследование), не вправе указывать эксперту (специалисту), какие методы и методики он должен использовать при проведении экспертизы (исследования).

Эксперт (специалист) дает заключение от своего имени на основании оценки результатов проведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями и несет за него личную ответственность.

За нарушение порядка, сроков производства экспертизы (исследования) и недобросовестное отношение к должностным обязанностям, не влекущие уголовной ответственности, сотрудник учреждения, которому они поручены, может быть

В.5.Пределы компетенции эксперта-бухгалтера при использовании показаний свидетелей, обвиняемых, а также других материалов гражданского или уголовного дела

В компетенцию эксперта (специалиста) входят исследование материалов, поступивших на экспертизу (исследование), для разрешения поставленных перед ним вопросов на основе его специальных знаний и дача заключения эксперта (специалиста) или сообщения о невозможности дачи заключения

Эксперт не вправе:

принимать к производству экспертизы (исследования) без письменного поручения уполномоченного им лица;

исследовать вещественные доказательства и материалы, не указанные в постановлении (определении, решении) о назначении экспертизы или письме о проведении исследования;

самостоятельно собирать и изымать материалы, относящиеся к делу, но непредставленные ему в установленном порядке;

хранить материалы дела, по которому проводится экспертиза (исследование), вне служебного помещения;

самостоятельно привлекать сотрудников других учреждений к производству порученной ему экспертизы (исследования);

вступать без согласия органа (лица), назначившего экспертизу (исследование), в какие-либо контакты с обвиняемым (подозреваемым), подсудимым, потерпевшим, свидетелем, защитником, гражданским истцом или ответчиком, а также представителями указанных лиц и переводчиком по делу;

давать заключения, объяснения, предложения по вопросам, разрешение которых выходит за пределы его компетенции и специальных знаний.

Если эксперт убеждается, что поставленные вопросы выходят за пределы его специальных знаний или предоставленные ему материалы непригодны или недостаточны для дачи заключения и не могут быть восполнены, либо если состояние науки и экспертной практики не позволяет ответить на поставленные вопросы, он составляет мотивированное сообщение о невозможности дачи заключения и направляет его органу (лицу), назначившему экспертизу.

Если орган (лицо), назначивший экспертизу (исследование), не принимает необходимых мер для устранения имеющихся недостатков, то по истечении месяца материалы возвращаются без исполнения.

Материалы, представленные в институт, могут быть возвращены без исполнения в случае прекращения надобности в производстве экспертизы (исследования) по различным обстоятельствам. В этом случае возврат происходит на основании письменного требования органа (лица), назначившего экспертизу (исследование).

В случае, если производство назначенной экспертизы (исследования) в институте не предусмотрено, а также, если он не располагает соответствующими специалистами или оборудованием, орган (лицо), назначивший экспертизу (исследование), немедленно уведомляется об этом и материалы возвращаются без исполнения.

Возвращение материалов, присланных на экспертизу (исследование) по основаниям, не предусмотренным настоящей Инструкцией, не допускается.

Тема 5. Технология проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

1. 1.Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и его стадии.

2. Основные этапы проведения экспертизы и их характеристика.

3. Материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

4. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы при рассмотрении гражданского или уголовного дела в суде.

5. Комиссионная и комплексная экспертиза. Дополнительная и повторная экспертиза.

В.1. Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами.

Процесс экспертного исследования охватывает следующие стадии:

1.организационную, 2.исследовательскую, 3. обобщения и реализации результатов экспертизы (рисунок 5.1.).

В.2. Основные этапы проведения экспертизы и их характеристика

I. Организационная стадия включает подготовительные работы в экспертном учреждении и организационно-методическую подготовку экспертизы.

I/А.Подготовительная работа в экспертном учреждении включает ряд работ организационного характера:

1- составление задания на проведение экспертизы в соответствии с постановлением правоохранительных органов о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по конкретному делу, которое ими расследуется.

2- подбор эксперта-бухгалтера осуществляется исходя их содержания вопросов, поставленных на решение экспертизы, отношения их к конкретной отрасли экономики, так как по исследуемым вопросам эксперт должен иметь основательные знания профессионала и практический опыт бухгалтерской и контрольно-ревизионной работы, также необходимую юридически-правовую подготовку.

3 - изучение содержание задания на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы конкретным экспертом-бухгалтером. В частности, он выясняет, когда и где нужно начать проведение экспертизы, когда её закончить, в какой форме представить результаты экспертизы и кому.

3- изучение постановления правоохранительных органов о назначении экспертизы. Он уясняет, достаточно ли его знаний для решения поставленных вопросов, нужно ли участие других специалистов, требуются ли специальные экспертизы.

Изучая постановление правоохранительных органов, эксперт-бухгалтер исследует, насколько указанные в нём вопросы отвечают профилю судебно-бухгалтерской экспертизы.

Если судебный эксперт убеждается, что поставленные вопросы выходят за пределы его специальных знаний или предоставленные ему материалы непригодны или недостаточны для дачи заключения и не могут быть восполнены, либо если состояние науки и экспертной практики не позволяет ответить на поставленные вопросы, он составляет мотивированное сообщение о невозможности дачи заключения

При этом у эксперта будет взята подписка об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения или за отказ либо уклонение без уважительных причин от исполнения возложенных обязанностей эксперта в соответствии со статьями 401, 402 УК

I/Б. Организационно-методологическая подготовка экспертизы предполагает:

1- изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы,

2- разработку методики проведения экспертизы,

3- составление плана-графика проведения экспертизы.

Эксперт определяет методику исследования и предположительные сроки проведения экономической экспертизы.

При необходимости составляет расчет времени, необходимого для проведения экономической экспертизы (рисунок 5.2.).

В случае невозможности немедленно приступить к проведению экономической экспертизы эксперт готовит письменное мотивированное уведомление о предположительных сроках начала проведения экономической экспертизы, которое направляется лицу (органу), назначившему ее проведение.

Изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы, предусматривает ознакомление эксперта-бухгалтера в правоохранительных органах с содержание расследуемого дела.

При этом изучаются материалы: акт ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности, инвентаризационные ведомости, акты проверки, сличительные ведомости, регистры бухгалтерского учёта, отчёты материально-ответственных лиц и др., т.е. все документы, являющиеся основанием для возбуждения уголовного или гражданского дела.

Разработка методики проведения экспертизы - это конкретизация приёмов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертного исследования.

Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой поставленных на её решение правоохранительными органами вопросов, ставших объектами расследования, проводится с помощью определённых методологических приёмов, которые реализуются присущими им процедурами.

Процедуры представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты, вступившие между собой в правовые, юридические отношения. Каждый методологический приём исследования судебно-бухгалтерской экспертизы применяется с использованием относящихся к этому приёму процедур, т.е. определённого влияния на объект экспертизы.

Методические приёмы и процедуры, с помощью которых они применяются в исследования судебно-бухгалтерской экспертизы представлены в таблице.

Таблица - Методические приёмы судебно-бухгалтерской экспертизы и соответствующие им экспертные процедуры

Методические приёмы экспертизы	Экспертные процедуры	Стадия судебно-бухгалтерской экспертизы
Органолептические
Контрольные замеры продукции, работ и услуг Экспертизы разных видов Эксперимент	Организационные, моделирования, расчётные, счётно-вычислительные Счетно-вычислительные, логические, процедуры сравнения, сопоставления Организационные, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления	Исследовательская Исследовательская Исследовательская

Методические приёмы экспертизы	Экспертные процедуры	Стадия судебно-бухгалтерской экспертизы
Документальные
Исследования документов Информационное моделирование Нормативно-правовое регулирование	Организационные, нормативно-правовые, аналитические, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления Подбор нормативно-правовой, плановой, договорной, учётной и другой информации для построения информационной модели объекта исследования Логические, сравнения и сопоставления объектов экспертизы в динамике их поведения соответственно параметрам, определённым законодательством, нормативно-правовыми документами.	Исследовательская Организационная, исследовательская Организационная, исследовательская

Методические приёмы экспертизы	Экспертные процедуры	Стадия судебно-бухгалтерской экспертизы
Расчётно-аналитические
Экономический анализ Статистические расчёты	Организационные, моделирования, аналитические, расчётные, счётно-аналитические, сравнения, сопоставления Организационные, аналитические, расчётные, логические. сравнения, сопоставления	Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы
Экономико-математические методы	Аналитические, расчётные, логические, сравнения	Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы
Аналитическая группировка Систематизированная группировка результатов экспертизы в заключении эксперта Реализация результатов экспертизы	Составление таблиц, схем, графиков, ведомостей Нормативно-правовые, аналитические, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления Передача заключения экспертизы правоохранительным органам, допрос эксперта в суде	Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы

План-график может быть календарным, строчным, графическим (в виде сетевого графика) - в зависимости от объёма работы, количества лиц, которые привлечены к ответственности в уголовном или гражданском деле, от того, сколько экспертов-бухгалтеров занято экспертным исследованием.

II. Исследовательская стадия экспертного исследования предполагает выполнение исследовательских процедур лично экспертом.

III. Стадия обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя два этапа экспертного исследования.

1.Обобщение результатов экспертизы предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, составление заключения экспертизы, разработку предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой. 2. Реализация результатов экспертизы - это вручение заключения экспертизы правоохранительным органам, направление органам управления предложений по профилактике правонарушений, допрос эксперта на предварительном следствии, судебном (арбитражном) разбирательстве.

В.3. Материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы

Эксперту-бухгалтеру предъявляют материалы, на основании которых он дает заключение.

Важное значение имеет вопрос, по каким материалам бухгалтерского учета эксперт может и должен давать заключение.

Существует две точки зрения:

эксперт-бухгалтер может давать заключение только на основе первичных документов;

эксперту далеко не всегда нужны первичные документы, но для дачи им заключения во всех случаях необходимо проведение документальной ревизии.

Перечень документов, которые собирает следователь и предъявляет эксперту-бухгалтеру, зависит от обстоятельств дела и поставленных вопросов.

Бухгалтерские документы для проведения экономической экспертизы представляются в подлиннике либо в виде копии, заверенной лицом (органом), назначившим экспертизу, или уполномоченным должностным лицом субъекта предпринимательской деятельности.

Документы на иностранном языке должны иметь перевод на один из государственных языков Республики Беларусь.

Если при проведении экономической экспертизы у эксперта возникает необходимость в получении сведений, которые могут быть установлены экспертами других специализаций, осуществлении проверки или инвентаризации либо эксперт установит неполноту или отсутствие необходимых для проведения экспертизы данных и документов, он письменно заявляет ходатайство лицу (органу), назначившему экспертизу, по форме.

При изучении первичных документов эксперт проверяет правильность записей, сделанных на их основе. При необходимости он даже прибегает к встречной проверке документов, контрольному сличению и т.д.

При анализе документов эксперт-бухгалтер проверяет их с формальной стороны и по существу отраженных в них операций. В результате проверки документы могут оказаться доброкачественными, либо недоброкачественными.

Существует классификация недоброкачественных документов:

недоброкачественные по форме;

недоброкачественные по существу;

комбинированные.

Вид ошибки	Характеристика
А. недоброкачественные по форме: 1. неоформленные или недооформленные; 2.неправильно оформленные.	документы, в которых отражены реальные операции в неискажённом виде и объёме, но в оформлении их допущены отклонения от нормы
Б. недоброкачественные по существу: 1. содержащие служебные ошибки 2. отражающие незаконные операции 3. подложные, в т.ч. материальный подлог интеллектуальный подлог	указание неправильного адресата; незаконная, без соответствующего приказа, выплата премии; в них содержаться подделки (материальный подлог), или документы правильно оформлены, но содержат в себе заведомо ложные сведения о характере или объёме операции (интеллектуальный подлог).
В. комбинированные	документы, в которых материальный подлог сочетается с интеллектуальным

Эксперту, если по делу проводилась ревизия, как правило, предоставляется:

акт документальной ревизии;

решение вышестоящих организаций по акту ревизии;

приложения к акту ревизии;

бухгалтерские документы;

ведомости недостач и излишков;

объяснения материально-ответственных лиц и т.д.

Если следователь затрудняется решить вопрос, какие документы следует приобщить к делу, он в праве привлечь эксперта-бухгалтера или специалиста-бухгалтера, который может помочь в выборе необходимых документов.

Показания обвиняемых, свидетелей и потерпевших используются экспертом при проведении экономической экспертизы, если:

изложенные в них факты имеют отношение к проводимым исследованиям в ходе экономической экспертизы, они приняты органом, ведущим уголовный процесс, как доказательства и предложены эксперту в качестве исходных данных для дачи заключения;

исследование только бухгалтерских документов без дополнительных объяснений лиц, имевших отношение к их составлению, ведению, а также совершению операций, отраженных в первичных учетных документах и сводных регистрах бухгалтерского учета, не позволяет всесторонне и правильно ответить на поставленные для разрешения вопросы;

составленные по форме бухгалтерские документы не отражают фактически совершенные операции по существу или являются неясными по содержанию;

содействуют разъяснению порядка оформления и прохождения учетных документов, способствуют выбору более правильных методик исследования материалов дела.

В.4. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы при рассмотрении гражданского или уголовного дела в суде

При поступлении уголовного дела в суд разрешается вопрос о предании обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии проводится СБЭ, следует обосновать ее назначение, соблюдение требований УП норм, полнота заключения э-б. с этой целью проверяются следующие вопросы:

§ исследовались ли на предварительном следствии с помощью БЭ те обстоятельства дела, для понимания которых необходимы иметь специальные познания в области бухгалтерского учета.

§ изложены ли в постановлении следователя основания для назначения БЭ

§ сформулированы ли вопросы по которым должно быть дано заключение

§ предъявлено ли обвиняемому постановление о назначении СБЭ

§ если обвиняемым были заявлены ходатайства, удовлетворены ли они, а если не удовлетворены, то вынесено ли постановлением об отказе и мотивирован ли отказ

§ не были ли заявлены э-б ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, если были, то удовлетворены ли они, а если отклонены, то мотивировано ли это следователем

§ не было ли составлено э-б сообщение о невозможности дать заключение

§ если обвиняемый давал э-б объяснения и предоставлял дополнительные материалы, то оформлено ли это протоколом и отражены ли в заключении объяснения обвиняемого и предъявленные им материалы; был ли обвиняемый ознакомлен с заключнием э-б

§ дано ли э-б заключение по всем вопросам задания, если на некоторые из них ответов в заключении не было, указаны ли причины, если заключение дано несколькими э-б, нет ли разногласия в их выводах. если разногласия имеются, проведена ли повторная БЭ, если последняя не назначалась, мотивировано ли следователем согласие с выводами одного из э-б

§ допрошен ли обвиняемые по выводам э-б.

Изучив материалы дела и заключение э-б суд в распорядительном заседании может:

§ признать проведение экспертизы и составление заключения э-б правильным. В таком случае заключение э-б не препятствует рассмотрению дела в судебном заседании. Если СБЭ проводят несколько лиц суд назначает дело к слушанию, решает вопрос кого из э-б пригласить в судебное заседание. В случае разногласия между э-б вызываются все э-б. В УПК непредусмотрен обязательный вызов в судебное заседание э-б, проводимых БЭ на предварительном следствии.

На практике э-б приглашается в судебное заседание.

§ установив формальные нарушения при назначении и проведении СБЭ, и считая их несущественными принять дело к слушаниюс тем, чтобы в судебном заседании восполнить обнаруженные пробелы;

§ установив существенные нарушения при назначении и проведении СБЭ, например постановку перед э-б вопросов, выходящих за пределы его специальных познаний или нарушение прав обвиняемого направить дело на дополнительное расследование для устранения допущенных нарушений. В определении суда о направлении дела на дополнительное расследование указываются все установленные нарушения и те следственные действия, которые суд считает необходимым провести для их устранения;

§ неустановленные нарушения при назначении и проведении БЭ, но усмотрев, что заключение недостаточно ясно или полно, вынести определение о проведении дополнительной БЭ. При этом суд на ряду с вызовом э-б, проводит БЭ, не редко приглашает в судебное заседание нового э-б;

§ обнаружив, что в деле, по которому на стадии предварительного следствия СБЭ не проводилась, имеются вопросы, которые могли быть разрешены только с помощью э-б, направляет дело на дополнительное расследование для проведения такой БЭ, или же вызвать э-б в судебное заседание. Суд вправе назначить дополнительную БЭ на всем протяжении судебного следствия, как по собственной инициативе, так и по ходатайству участников процесса, в случае недостаточной ясности или полноты заключения. В случае если эти недостатки невозможно восполнить в процессе судебного разбирательства, ходатайство о назначении БЭ должно быть мотивировано и содержать конкретные вопросы, подлежащие разрешению э-б.

Допрос эксперта-бухгалтера

Особенность положения э-б на судебном процессе заключается в том, что его допрашивают в суде. Э-б вызывается в суд в следующих случаях:

§ когда он делал заключение БЭ на предварительном следствии;

§ если суд вынес определение о вызове данного э-б, кроме тех, которые вызваны на судебное заседание;

§ в связи с назначением БЭ по инициативе суда и ходатайства сторон в тех случаях, когда не была проведена БЭ на предварительном следствии;

§ если судом назначена новая, повторная или контрольная БЭ;

§ когда в деле имеется заключение э-б, но он по уважительным причинам не мог присутствовать на судебном заседании. Вопрос об участии э-б на заседании во всех случаях решается только судом на подготовительном заседании. Изучив заключение э-б суд может прийти к выводу, что его необходимо уточнить, дополнить или произвести новое исследование с составлением нового заключения. В первом случае в соответствии с УПК суд вправе допросить э-б в пределах ранее поставленных перед ним вопросов. Так например в заключении э-б сделан вывод, что предъявленный обвиняемым акт о списании тары не может быть принят в зачет недостачи как неправильно оформленный. Поскольку вывод э-б не был мотивирован, следователь допросил э-б производящего БЭ, о том, какие именно правила оформления документов не были соблюдены в данном случае. Ответ на вопрос был зафиксирован в протоколе допроса эксперта.

В подобных случаях следователь предварительно не сообщает обвиняемому вопросы, которые он ставит перед э-б при допросе и это не ущемляет права обвиняемого, поскольку э-б допрашивается по поводу вопросов, о которых обвиняемый своевременно при ознакомлении с постановлением о назначении БЭ был информирован.

Допрос э-б может быть и в тех случаях, когда он участвовал в осмотре или выемке документов. В результате может выявиться необходимость назначения БЭ.

В протоколе допроса э-б, составленном в соответствии с УПК фиксируются разъяснения и уточнения относительно уже сделанных им выводов. Ответы на уточняющие вопросы э-б вправе изложить и собственноручно.

При допросе э-б в суде, участники судебного разбирательства задают ему вопросы для разъяснения и дополнения данного им заключения. Допрос э-б на судебном заседании предполагает постановку вопросов перед э-б в письменной форме. Такой порядок необходим потому, что э-б не дает показания суду как свидетель, а делает письменное заключение по вопросам, которые поставлены судом, на основании своих специальных познаний в области бухгалтерского учета. Когда суд или участники разбирательства готовят вопросы для БЭ, э-б имеет возможность изложить суду свои заключения, как по форме, так и по содержанию вопросов. Э-б может дать устные пояснения по результатам БЭ.

Что же касается письменного заключения, то оно может быть составлено в суде или в учреждении БЭ. Если заключение составлялось в учреждении БЭ, оно не подлежит оглашению, до передачи его в суд.

СБЭ назначается и проводится лишь по некоторым гражданским делам, связанным со спорами по расчетам. СБЭ назначается судом в процессе подготовки дела к судебному разбирательству. Она может быть назначена по инициативе суда или по ходатайству сторон.

Суд может назначить БЭ и в процессе судоговорения в случаях, когда возникают вопросы для разрешения которых требуются специальные познания.

Лица, участвующие в деле также имеют право ходатайствовать о назначении БЭ в процессе судебного разбирательства.

Э-б вызывается в суд повесткой. В случаях неявки по неуважительным причинам он подвергается штрафу и при повторной неявке - к принудительному приводу. При неявке э-б в суд, суд заслушивает мнение лиц, участвующих в деле и заключение прокурора о возможности рассмотрения дела в отсутствии э-б и выносит определение о продолжении судебного разбирательства, либо об отложении дела.

Круг вопросов, подлежащих разрешению э-б определяется судом, он же их окончательно формирует. В соответствии гражданским процессуальным кодексом вопросы могут быть поставлены каждым лицом.

Отклонение вопросов суд обязан мотивировать.

В соответствии с законодательством э-б может проводить БЭ в суде или вне суда, если это необходимо по характеру исследования, либо в силу невозможности доставить предмет исследования в суд.

Э-б дает заключение по вопросам в письменной форме. Заключение должно быть категоричным и обоснованным.

В отличие от УПК ГПК не регламентирует подробно содержание заключения э-б. В нем лишь указано, что заключение э-б должно содержать подробное описание проведенных исследований, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные судом вопросы.

На практике заключение э-б по гражданским делам составляется в той же форме, как и по уголовным делам. ГПК предусматривает право э-б включать в заключение выводы об обстоятельствах, в отношении которых перед ним не были поставлены вопросы, которые имеют значение для дела.

Заключение э-б оглашается им в суде. После оглашения заключения перед э-б могут быть поставлены вопросы в целях разъяснения и дополнения заключения, причем закон предоставляет право первым задавать вопросы лицу, по заявлению которого была назначена БЭ.

ГПК предусматривает возможность назначения судом дополнительной или повторной БЭ.

Суд оценивает заключение э-б по внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности. Несогласие суда с заключением э-ю должно быть мотивировано в решении по делу или в определении.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой системное исследование хозяйственных процессов, в которых возникли конфликтные ситуации в правоотношениях, с целью установления доказательств истины для их правового регулирования.

Тема 6. Порядок исследования экспертом - бухгалтером представленных на экспертизу материалов

1. Место проведения СЭ

2. Этапы проведения СБЭ.

3. Комиссионная экспертиза.

4. Сроки проведения экспертизы и вознаграждение эксперта-бухгалтера.

5. Основания для проведения повторной и дополнительной экспертиз

1. Место проведения СЭ

Судебно - бухгалтерская экспертиза может проводиться как в экспертном учреждении, так и вне его. При проведении экспертизы вне экспертного учреждения следователь, дознаватель в соответствии со ст. 231 УПК до вынесения постановления о назначении СБЭ должны удостовериться в личности эксперта, которому они намерены поручить проведение экспертизы, его компетентности, выяснить отношения с подозреваемым, обвиняемым, потерпевшим и проверить, нет ли оснований для отвода эксперта. Выяснив необходимые сведения, следователь, дознаватель выносят постановление о назначении экспертизы, вручают его эксперту, разъясняют ему права и обязанности. О выполнении этих действий следователь, дознаватель делают отметку в постановлении о назначении экспертизы, которая удостоверяется подписью эксперта.

Бухгалтерская экспертиза может быть проведена и непосредственно в экспертном учреждении (ст. 230 УПК). В этих случаях следователь вместе с постановлением направляет в экс-пертное учреждение также все материалы дела, необходимые для проведения исследований. Руководитель экспертного учреждения поручает проведение экспертизы одному или нескольким экспер-там, разъясняет им права и обязанности, предупреждает об ответственности, о чем берет у них подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю, дознавателю.

Эксперт может осуществлять работу с материалами дела в помещении, предоставленном ему следователем. При производстве экспертизы в экспертном учреждении эксперт работает с документами на своем рабочем месте. В любом случае эксперт должен не допустить порчи, утраты полученных документов, ознакомления с ними посторонних лиц. В необходимых случаях следователь может взять у эксперта подписку о неразглашении данных предварительного следствия.

2. Этапы проведения СБЭ.

Работу эксперта-бухгалтера по проведению бухгалтерской экспертизы можно разделить на 3 стадии:

1. предварительное ознакомление с материалами дела;

2. исследование материалов дела и разрешение вопросов;

3. составление заключения экспертом и сдача его следователю.

На первой стадии работы эксперт должен определить возможность проведения бухгалтерской экспертизы. Следователь представляет эксперту для ознакомления все материалы уголовного дела, имеющие отношение к экспертизе.

После ознакомления с полученными материалами, а также в процессе проведения исследования эксперт вправе заявить письменное ходатайство о представлении ему дополнительных документов с указанием конкретного либо предположительного их местонахождения. Следователь может дать разрешение на участие эксперта в проведении выемок документов, а также в производящихся по делу иных следственных действиях в тех случаях, когда они имеют непосредственное отношение к предмету экспертизы (задавать вопросы, которые они хотели бы выяснить у лиц, проходящих по делу в качестве свидетелей, подозреваемых, обвиняемых. Вопросы при проведении следственных действий задает следователь. С разрешения последнего эксперт может уточнять и дополнять эти вопросы. Ответы допрашиваемого лица должны быть зафиксированы следователем в протоколе след-ственных действий. Эксперт вправе требовать объяснения обвиняемого по существу исследуемых обстоятельств.).

...