Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по дисциплине: «Особенности бухгалтерского учета в других отраслях народного хозяйства»

О.А. Жарикова

Гродно2016

1. Виды обслуживающих и перерабатывающих предприятий и организаций АПК, их назначение и особенности

1.1 Общие понятия об обслуживающих и перерабатывающих предприятиях и организациях АПК

При рассмотрении системы агропромышленного комплекса, необходимо в первую очередь проанализировать связи между предприятиями, т.е. выяснить потребности и их обеспечение для перерабатывающей промышленности и для предприятий, без продукции которых не может эффективно функционировать сельское хозяйство.

Рис. 1. Схема связей АПК.

Т.О., все предприятия связанные с сельским хозяйством, входящие в систему отраслей АПК, можно разделить на 3 группы:

1. Предприятия обеспечивающие бесперебойность работы сельскохозяйственных предприятий (обслуживающие предприятия: ресурсообеспечивающие, оказывающие услуги). Основной задачей обслуживающих предприятий является создание материальных условий для своевременного воспроизводства материально-технической базы сельского хозяйства в соответствии с перспективами его развития и требованиями технического прогресса в аграрном секторе АПК.

2. Сельскохозяйственные организации (КФХ, СПК и пр.).

3. Предприятия использующие для осуществления своей деятельности продукцию, производимую сельскохозяйственными предприятиями (перерабатывающие предприятия, торгово-сбытовые организации).

Первая группа предприятий в качестве рынка сбыта товаров, работ, услуг имеет сельскохозяйственные предприятия. Перерабатывающая же промышленность разноориентирована и имеет в преимуществе двойные связи по движению своей продукции.

Наиболее сильная связь с сельским хозяйством у комбикормовых заводов. Прочие же предприятия реализуют сельскохозяйственным организациям только отходы собственного производства, а основную часть своей продукции реализуют конечному потребителю: населению и промышленности (пищевой и легкой, предприятиям общепита).

1.2 Отличительные черты обслуживающих и перерабатывающих предприятий АПК

На рис. 1. отражена система предприятий, которые объединяют следующие виды учета:

1. учет наличия и использования ресурсов:

а) основные и оборотные фонды;

б) трудовые ресурсы.

2. учет объемов выпускаемой продукции и услуг в натуральном и денежном выражении;

3. Учет объемов реализации и финансовых результатов (прибыль, рентабельность);

Различия:

1. В системе обслуживающих и перерабатывающих предприятий отсутствует такой ресурс как земля и живые организмы;

2. в сельском хозяйстве ярко выражено сезонное производство продукции растениеводства и некоторых видов продукции животноводства, а в обслуживающих и перерабатывающих предприятиях такого нет и производство считается несезонным;

3. Различия в сезонности позволяют сделать запасы сырья и материалов для бесперебойной работы перерабатывающих и обслуживающих предприятий.

Схема: Управления в перерабатывающих и обслуживающих предприятиях АПК.

На основании схемы, можно выделить особенности перерабатывающих и обслуживающих предприятий АПК:

1. Необходимо обеспечивать четкое управление ресурсами для обеспечения бесперебойной работы самого предприятия. В связи с сезонностью сельскохозяйственных предприятий ресурсы поступают не равномерно, поэтому каждое предприятие должно иметь в соответствии с видом своей деятельности: холодильное оборудование, склады, зернохранилища;

2. Управляющая система должна обеспечить четкую работу собственно производственной деятельности предприятий. Должен обеспечиваться контроль за правильностью организации планирования, учета, анализа и контроль за выполнением управленческих решений;

3. Перерабатывающая промышленность должна выполнять графики своих обязательств перед торговой сетью и населением, предприятиями, куда они поставляют свою продукцию;

4. Обслуживающие предприятия должны четко выполнять графики предоставления услуг сельскохозяйственным предприятиям с учетом климатических условий в растениеводстве.

1.3 Особенности учета в перерабатывающих предприятиях АПК

Общими чертами большинства перерабатывающих предприятий являются:

* Высокая степень непрерывности технологического процесса, обусловленная необходимостью быстрой и своевременной переработки сырья, преобладанием в технологии биохимических процессов.

· Тесная связь между отдельными составными частями технологического процесса.

· Невозможность или ограниченные возможности создания промежуточных запасов незавершенного производства.

· Четкое и сравнительно небольшое разбиение процесса по стадиям.

· Сырье и готовая продукция имеют ограниченный срок годности, иногда с точностью до часа;

· Учет готовой продукции осуществляется по партиям.

Наряду с общими элементами, бизнес-процессы функционирования перерабатывающих предприятий имеют свои особенности. Бизнес процессы закупок, хранения и реализации производственных предприятий в целом соответствуют бизнес-процессам организации оптовой торговли.

Производственными особенностями являются:

· Наличие производственных подразделений, которым выдаются сырье и материалы и от которых приходуется готовая продукция.

· Сырье и материалы списываются согласно нормам на выпущенную продукцию.

· Ведется планирование выпуска продукции, выполняется расчет потребности в сырье и материалах, формируются документы на отпуск в производство.

· Проводится плановая и фактическая калькуляция себестоимости производства единицы продукции каждого вида, с учетом вспомогательных производств.

· Номенклатура изделий отрасли очень велика и разнообразна, а рецептура очень изменчива. Поэтому возникают трудности в управлении издержками, в определении "виновника" перерасхода, в поиске причины перерасхода. Чтобы не оказаться в убытке при определенных объеме выпуска продукции и уровне отпускных цен, необходимо четко рассчитывать фактическую себестоимость для большой номенклатуры товаров.

· Учет более чем в одной единице измерения - например, на мясоперерабатывающем предприятии: поголовье и вес, или физический и зачетный вес для зерноперереботки.

· Интенсивное движение реализуемой готовой продукции на складе: ежедневное приходование выпуска продукции и ежедневная отгрузка большому количеству потребителей.

· С многочисленными контрагентами заключено большое количество договоров не только купли-продажи, но часто, и на бартерные поставки. Только высокоавтоматизированный контроль взаиморасчетов может исключить несанкционированный отпуск готовой продукции, особенно при круглосуточной организации работы и при территориальной распределенности пищевого предприятия, например при удаленности складских помещений или торговых точек.

· Необходимость ведения дополнительного учета и учетных форм, например, акцизов в ликероводочной промышленности.

2. Учет затрат на производство мукомольной продукции и исчисление себестоимости

2.1 Учет затрат на производство мукомольной продукции

Учет затрат мукомольного производства организуется по цехам, внутри которых он может вестись по видам помола. Если в цехах осуществляется одновременно выработка нескольких видов продукции, то расходы основного производства на сырье, основные материалы и электроэнергию относятся на определенный помол (пропорционально стоимости (количеству) перерабатываемого зерна по помолам), остальные затраты распределяются в соответствии с установленными базами для распределения (рассмотрены ниже).

Затраты по объектам аналитического учета отражаются на отдельном субсчете основного производства 20 "Основное производство", субсчет 1 "Мукомольное производство" в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности Департамента по хлебопродуктам Минсельхозпрода РБ, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 28.04.2003 № 33, по следующей номенклатуре статей затрат:

1. Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов;

2. Топливо и энергия на технологические цели;

3. Расходы на оплату труда;

4. Отчисления на социальные нужды;

5. Общепроизводственные расходы;

6. Прочие производственные расходы;

7. Управленческие расходы;

8. Коммерческие расходы.

В статье "Сырье и основные материалы" учитываются затраты на сырье и материалы, используемые в мукомольном производстве, к которым относится стоимость: зерна, перерабатываемого на муку; витаминов, вводимых для ее обогащения; материалов для затаривания готовой продукции и тары, в которой поступают витамины для обогащения муки; доставки сырья и основных материалов.

Основная сумма затрат в этой статье приходится на стоимость перерабатываемого зерна. Его стоимость слагается из среднедоговорных цен с учетом расходов на заготовку. По мере отпуска зерновой продукции в переработку выписывается накладная на отпуск зерна в переработку в трех экземплярах, из которых один передается на склад, второй - на мельницу, третий - в лабораторию.

В лаборатории в течение месяца накладные накапливаются, а в конце месяца составляется расчет рефакций и бонификаций по зерну, отпущенному в переработку, в двух экземплярах. В расчете указываются вид помола, наименование зерновой продукции, ее количество и качественные показатели. Один экземпляр расчета сдается в бухгалтерию, а второй остается в лаборатории.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" учитываются затраты на все виды топлива, энергии (электрической, тепловой, сжатый воздух, холод, газ) и воды, как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием, расходуемые на технологические нужды в процессе производства продукции.

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции, стоимость топлива и энергии включается в пределах установленных норм их расхода. Нормы расхода утверждаются Департаментом по хлебопродуктам по согласованию с Государственным Департаментом по энергосбережению и энергетическому надзору.

Затраты на энергию (воды, пара), вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по фактической себестоимости энергии.

Стоимость тепловой энергии и воды, непосредственно израсходованных на производство мукомольной продукции, определяется исходя из объема потребленной тепловой энергии (Ккал) и воды (м3), а также фактической стоимости единицы этих услуг.

Фактические затраты таких энергетических цехов предварительно учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства", по данным которого и производится расчет себестоимости единицы услуг. Произведенный расчет является основанием для включения в отдельные производства стоимости тепловой энергии и воды, исходя из фактически потребленных объемов.

Затраты на покупную энергию и воду состоят из стоимости оплаченных услуг поставщикам, которая зависит от фактически потребленных объемов услуг сторонних организаций и действующих тарифов на эти услуги.

По статье "Затраты на оплату труда" учитываются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов труда в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д. По этой же статье показываются выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий и должностей и другие выплаты, предусмотренные подп. 2.7.3 п. 2 указанных выше Методических рекомендаций.

В статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости и Белгосстраху (отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), отчисления производятся от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве муки, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

По статье "Общепроизводственные (общецеховые) расходы" отражается доля расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а также по организации, обслуживанию и управлению производством, которые предварительно учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общепроизводственные расходы распределяются между видами (наименованиями) продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

В статье "Прочие производственные расходы" учитываются расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (налоги, проценты по кредитам, командировочные). Прочие производственные расходы, как правило, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямо пропорционально ее количеству.

На статью "Управленческие (общезаводские) расходы" относят долю затрат, связанных с управлением предприятием и организацией производства в целом. Такие расходы предварительно накапливаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Общехозяйственные расходы распределяются между видами (наименованиями) продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

По статье "Коммерческие расходы" отражаются затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции (за исключением случаев, когда условиями договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции). В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость затаривания включается в производственную себестоимость продукции.

По данной статье также учитывают расходы по отпуску продукции потребителям на месте и по отгрузке продукции из складов на железнодорожный и автомобильный транспорт (кроме расходов, связанных с погрузкой муки при бестарном отпуске).

Производственная себестоимость представляет собой сумму всех затрат на производство.

Полная себестоимость слагается из производственной и коммерческих расходов.

Таким образом, расходы основного производства на мукомольных предприятиях учитываются по каждому цеху отдельно или в целом по производству.

В цехах, осуществляющих одновременно выработку нескольких видов продукции, распределение расходов производится в следующем порядке:

- расходы на сырье и материалы относятся на определенный помол пропорционально стоимости (количеству) перерабатываемого зерна по помолам;

- стоимость топливно-энергетических ресурсов рассчитывается исходя из норм расходов на 1 т продукции и действующих тарифов;

- расходы на оплату труда распределяются по видам помолов пропорционально перерабатываемого сырья в условных единицах.

Методы распределения расходов определяется учетной политикой предприятия.

Оприходование готовой продукции на склад осуществляется по накладной.

Произведенная продукция приходуется по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете расходы отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1. Списана стоимость израсходованного сырья на изготовление продукции: Д-т 20 К-т 10.

2. Оприходованы кормовые отходы: Д-т 43 К-т 20.

3. Начислена заработная плата рабочим основного производства: Д-т 20 К-т 70.

4. Отчисления от заработной платы: Д-т 20 К-т 69,76.

5. Включены ОПР в затраты основного производства: Д-т 20 К-т 25.

6. Предоставлен счет энергосбыта за электроэнергию: Д-т 20 К-т 60,Д-т18 К-т60.

7. Списаны расходы будущих периодов: Д-т 20 К-т 97.

8. Выявлен брак в производстве: Д-т 28 К-т 20.

9. Списаны потери от брака: Д-т 20 К-т 28.

10. Оприходована готовая продукция на склад: Д-т 43 К-т 20.

2.2 Исчисление себестоимости мукомольной продукции

Комбинаты хлебопродуктов занимают одно из ведущих мест среди перерабатывающих организаций, связанных с переработкой продукции. Данные организации закупают зерно у сельскохозяйственных организаций по ценам, установленным государством.

Учет затрат ведется в соответствии с Методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости мукомольной, крупяной и комбикормовой промышленности Департамента по хлебопродуктам Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 28.04.2003 г. № 33.

Для любой организации важно знать затраты в целом по предприятию, по цехам, видам продукции, а также на единицу произведенной и реализованной продукции.

Расчет фактической себестоимости единицы продукции является исходной базой для планирования себестоимости, определения цен реализации и финансового результата работы любой организации.

Так как на мукомольных предприятиях из одного вида сырья получают одновременно несколько сортов продукции, сначала определяются затраты в целом на помол, а затем уже определяется себестоимость 1 т калькулируемой продукции.

Калькуляционной единицей на мукомольных предприятиях является 1 тонна определенного сорта муки, отрубей.

При односортных помолах пшеницы, ржи производственная себестоимость 1 т продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

Если из одного вида сырья одновременно вырабатывается несколько видов продукции (мука высшего сорта, мука 1-го сорта и т.д.), то учтенные затраты по помолу распределяются по видам продукции, путем перевода продукции в условную с помощью коэффициентов, установленных на соответствующие сорта продукции. Коэффициенты носят рекомендательный характер, и предприятия по согласованию с вышестоящей организацией имею право их изменить.

Рекомендуемые коэффициенты:

1. При помолах мягкой пшеницы:

- мука крупчатка, манная крупа - 4,4;

- мука высшего сорта хлебопекарная - 4,0;

- мука первого сорта хлебопекарная - 2,9;

- мука второго сорта хлебопекарная - 1,8;

- мука обойная хлебопекарная - 1,6;

- мука пшеничная с высоким содержанием отрубянистых частиц - 2,8;

- зародыш пшеничный, хлопья зародыша - 1,6;

- отруби - 0,5.

2. При помолах твердой пшеницы:

- мука высшего сорта (крупка)- 6,9;

- мука первого сорта (полукрупка) - 5,0;

- мука второго сорта - 3,0;

- зародыш пшеницы - 1,6;

- отруби - 0,5.

3. При помоле ржи:

- мука ржаная сеяная - 3,0;

- мука обдирная - 2,0;

- мука обойная - 1,8;

- мука для хрустящих хлебцов - 2,05;

- зародыш - 1,6;

- отруби - 0,5.

Распределение общей суммы затрат на помол по сортам производится следующим образом:

1. Количество каждого вида продукции умножается на коэффициент перевода в условную продукцию и определяется сумма условных единиц по продукции данного помола.

2. Общая сумма затрат делится на общую сумму условных единиц и определяются затраты на единицу условной продукции.

3. Затраты на единицу условной продукции умножаются на количество условной продукции по видам и определяется себестоимость каждого вида продукции.

4. Себестоимость единицы каждого вида продукции определяется путем деления себестоимости на количество выработанной продукции.

Отпускные цены на продукцию должны быть подтверждены соответствующими экономическими расчетами (калькуляцией). Отпускные цены на продукцию формируются исходя из себестоимости, прибыли, внебюджетных платежей и НДС, а также конъюнктуры рынка.

Порядок расчета отпускных цен:

1. Производственная с/с=Увсех затрат на производство.

2. Полная с/с=Пр с/с + Коммерч. Расх + Упр. Расх.

3. Прибыль = Пс/с х норму рентабельности.

4. СТП=Пс/с+Пр.

5. НДС = СТП х СтНДС%.

6. Отп Ц с НДС = СТП+НДС.

2.3 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции при давальческом сырье

Переработка давальческого сырья и расчеты с его поставщиками осуществляются на договорной основе. Давальческое сырье поступает на перерабатывающие предприятия по прямым договорам, заключенным с поставщиками (заготовительными организациями), а так же по договорам, заключенным с посредническими организациями.

В зависимости от состояния экономики перерабатывающих предприятий и поставщиков, условия переработки давальческого сырья и возмещения затрат могут изменяться. Основным условием при определении стоимости оказываемых услуг по переработке является то, что заказчик должен не только возместить расходы по переработке, но и обеспечить поддержание нормативной рентабельности производства.

Расчеты за выполненные работы по переработке давальческого сырья могут производиться денежными средствами, поставленным сырьем, выпущенной продукцией.

Хранение, учет и отпуск в производство давальческого сырья необходимо вести отдельно от учета собственного сырья, т. е. оно должно храниться на отдельных складах, у разных МОЛ. Если у перерабатывающей организации нет возможности организовать раздельное хранение давальческого сырья, то оно может храниться с основным сырьем. В таком случае ответственность за сохранность давальческого сырья несет то Мол, которое выполняет соответствующие функции по хранению собственных запасов.

Поступающее на перерабатывающие предприятия давальческое сырье должно приниматься комиссией, которая осуществляет взвешивание и обмер, кроме того заводской лабораторией поступающее зерно должно подвергаться анализу на качество. Зерно поступает от поставщиков по ТТН, где указывается вид сырья, его количество и качество. При отпуске зерна в переработку выписывают накладную на внутренне перемещение, где обязательно делается пометка о том, что сырье давальческое. При оприходовании готовой продукции на первичны документах так же указывается, что данная продукция изготовлена из давальческого сырья.

Периодически МОЛ составляют материальный отчет по давальческому сырью, в котором указывается остаток сырья на начало месяца, поступление и расход сырья на выпуск продукции и остаток на конец месяца. В отчетах все показатели по зерну (количество, качество, стоимость) отражают по каждому поставщику и виду давальческого сырья. К отчету прилагаются все первичные документы, и он передается в бухгалтерию.

В бухгалтерии для контроля за поступлением сырья от давальцев и его отовариванием используется карточка учета расчетов с давальцами сырья, это дает видеть по каждому поставщику количество и качество поступившего сырья, своевременно ли проводятся расчеты за переработанную продукцию и какой остаток долга поставщика по поставке и оплате.

Бухгалтерский2 учет затрат на переработку давальческого сырья осуществляется на синтетическом счете 20 отдельном субсчете, аналитический учет ведется по поставщикам сырья. По дебету счета отражают затраты по переработке, а по кредиту выход готовой продукции с распределением суммы по давальцам.

Поступившее для переработки зерно отражается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В б/у составляются записи:

Дт 003 - поступило зерно для переработки.

Дт 20 Кт 02,70,69,76,25,26 - отражены затраты по переработке.

Дт 62 Кт 90 - начислена задолженность поставщикам давальческого сырья за услуги по переработке.

Дт 90 Кт 20 - списана себестоимость работ по переработке.

Дт 90 Кт 68 - начислены налоги.

Дт 51 Кт 62 - погашена задолженность за переработку денежными средствами.

Дт 10 Кт 62 - погашена задолженность за переработку поставляемым сырьем.

Дт 43 Кт 62 - погашена задолженность за переработку готовой продукцией.

Кт 003 - передача продукции поставщику сырья.

3. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства на предприятиях молочной промышленности

3.1 Учет затрат основного производства

Перерабатывающие предприятия молочной промышленности обеспечивают сохранность и своевременность переработки молока. На таких предприятиях цикл производства продукции в основном равномерный. Исходным сырьем для переработки выступает молоко, которое проходит в производственном процессе ряд технологических стадий. На каждой стадии производственного процесса изготавливают готовый продукт - молоко, или же оно может служить сырьем для дальнейшей переработки и выработки молочных продуктов.

Учет затрат по производству молока и молочных продуктов ведется на активном счете 20 в разрезе аналитических счетов затрат по следующим статьям затрат:

- сырье и основные материалы (молоко, сливки, творог);

- возвратные отходы (сыворотка);

- транспортно-заготовительные расходы;

- вспомогательные материалы (упаковка, химикаты, фильтрующие ткани);

- топливо и энергия на технологические цели;

- расходы на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата);

- отчисления на социальные нужды;

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

- ОПР;

- потери от брака;

- прочие расходы;

- управленческие расходы;

- коммерческие расходы.

Прямые затраты по выпуску продукции в течение месяца отражаются по Д-ту сч.20. Сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих могут относится на виды выпускаемой продукции:

- прямо (если выпускается один вид продукции);

- косвенным методом, путем распределения, при этом базой распределения может быть: 1) расход сырья и материалов по норме на объем выпущенной продукции; 2) нормативная стоимость расхода сырья.

Косвенные затраты собирают в течение месяца по счетам 25, 26, а в конце распределяют пропорционально заработной плате основных рабочих.

Окончательный брак выявленный при производстве продукции отражается: Д-т 28 К-т 20. Если выявляется исправимый брак, тог расходы по нему первоначально учитываются по Д-ту сч.28 (Д-т 28 К-т 10, 70, 25), а после окончания исправления такие расходы относятся на затраты производства: Д-т 20 К-т 28 (списаны потери от исправления брака).

Таким образом, в течение месяца затраты по производству продукции в молочных цехах накапливаются на сч.20. Готовая продукция в плановой оценке списывается на склады Д-т 43 К-т20. В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость продукции и списываются калькуляционные разницы:

1. если фактическая себестоимость больше плановой, то на сумму превышения составляют дополнительную проводку Д-т 43 К-т 20.

2. если плановая себестоимость больше фактической, то проводку сторнируют на сумму данного превышения:

Аналитический учет затрат по каждому цеху ведется в Ведомости №12 «Затраты по цеху», ОХР - в Ведомости №15 «ОХР».

Синтетический учет затрат по указанным счетам ведется в Журнале-ордере №10 (или 10-АПК), который используется для определения затрат в целом по предприятию.

3.2 Порядок закрытия счета 20 «Основное производство»

Исчисление себестоимости начинают с закрытия ведомостей затрат по цехам и по заводоуправлению.

В ведомости затраты разносятся на основании первичных документов, накопительных ведомостей, разработочных таблиц. Суммы затрат в ведомостях отражают по К-ту различных сч. (02, 10, 70) в разрезе статей аналитического учета.

В Ведомости №12 статьи аналитического учета группируются в следующие разделы:

I. разд. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

II. разд. ОПР.

III. разд. Непроизводительные расходы (Потери от брака).

В Ведомости №15 имеется также 3 раздела:

I. разд. Административно-управленческие расходы.

II. разд. ОХР.

III. разд. Непроизводительные расходы.

В конце месяца по ведомостям подсчитывают итог и суммы ОПР списываются: Д-т 20, 23, 28 К-т 25.

Ведомости затрат по цехам и по заводоуправлению закрывают в следующем порядке:

3. закрывается ведомость №12 по вспомогательным цехам, затраты распределяются по потребителям услуг и списываются на Д-т счетов 20, 25, 26 с К-та сч.23.

4. если используются попередельный или полуфабрикатный способы учета затрат, то закрывается ведомость №12 по цехам в соответствии с технологическим процессом, т. е. вначале закрывают ведомость по аппаратному цеху, затем по цеху розлива и т. д. ОПР списывается на виды продукции и на брак.

5. для обобщения затрат в целом по предприятию итоговые данные из ведомостей затрат переносят в Ж-О №10 и подсчитывают общую сумму затрат.

6. закрывается ведомость №15 «ОХР», собранная сумма по Д-ту сч.26 списывается на затраты прямо либо распределяется способом закрепленным в учетной политике, з-ты списываются в Д-т сч.20.

При полуфабрикатном методе учета затрат продукция одного цеха является полуфабрикатом для другого. Для отражения движения полуфабрикатов используется сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства». В б/у составляются записи:

Д-т	К-т
20-№1	02,10,25	- отражены затраты по аппаратному цеху №1
21	20-№1	- сданы полуфабрикаты на склад
20-№2	21	- получены полуфабрикаты в цех розлива №2

Счет 21 может и не использоваться предприятием, тогда полуфабрикаты отражают на сч.10.

В молочном производстве в небольших размерах имеется незавершенное производство, размер которого, как и размер возвратных отходов принимают во внимание при расчете фактической себестоимости.

3.3 Исчисление себестоимости молока и молочных продуктов

В течение месяца изготавливаемая продукция оценивается по плановой себестоимости. В конце месяца определяется фактическая себестоимость на основании учетных данных о затратах на производство. В молочной промышленности учет затрат может вестись по: простому методу, нормативному, попередельному или полуфабрикатному (исчисляется себестоимость отдельных полуфабрикатов, из которой и складывается в последствии себестоимость ГП).

Простой используется при незначительном производстве, когда выходит один вид продукции, а себестоимость определяется делением суммы затрат за вычетом побочной продукции на ее количество.

При нормативном способе выход отдельных видов продукции определяют по нормативу и, исходя из этого, оценивают в плановой себестоимости, а в конце месяца определяют фактический выход такой продукции и доводят ее себестоимость до фактической.

При попередельном учете затрат, он ведется по технологическим фазам - переделам, т. е. производство молока, переработка молока на сливки, переработка сливок на масло и т. д. При этом на каждый передел открывается отдельный аналитический счет. На первой фазе исчисляется себестоимость молока, на второй - сливок (из затрат исключают ОПР и ОХР, исключают фактическую себестоимость молока, и делят на количество сливок), на третьей - масла (исключают из затрат ст-ть молока, сливок, ОПР и ОХР, побочную продукцию (пахта) и делят на выход масла).

В основном на предприятиях молочной промышленности совмещается несколько способов.

Объектом калькуляции в молочном производстве является: молоко определенной жирности по видам упаковки (молоко 3% жирности в пакетах), сметана определенной жирности по видам упаковки и др.продукция.

Калькуляционной единицей при этом является: 1 т. полученной продукции.

Рассмотрим попередельный метод исчисления себестоимости молока и молочных продуктов.

Цеха по переработке молока делят на:

1 аппаратный цех;

2 цех розлива;

3 цех диетических продуктов;

4 сырково-творожный цех.

Молоко от сельскохозяйственных предприятий поступает в аппаратный цех. Здесь молоко и сливки доводят до стандартной жирности, производят их пастеризацию и передают в цех розлива. Затраты аппаратного цеха состоят из затрат по заготовке молока и его обработке. Здесь себестоимость не исчисляют, а затраты данного передела передают в цех розлива по статьям затрат.

В цехе розлива продукцию, полученную из аппаратного цеха, затаривают в пакеты, после чего ее можно отгружать в магазины и др. точки продаж. Затраты данного цеха состоят из затрат аппаратного цеха и затрат по упаковке.

Часть молока передается в другие цеха для производства молочных диетических продуктов. В данном цеху расфасовывают кефир, простоквашу и пр. Затраты по этому цеху определяются аналогично предыдущему.

В сырково-творожном цеху получают сметану, творог, творожные изделия. В результате выпуска продукции образуется побочная продукция - сыворотка. Себестоимость продукции данного цеха определяется как сумма затрат предыдущих цехов + затраты данного цеха - побочная продукция.

Таким образом, фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем вычитания из общей суммы затрат суммы возвратных отходов. Если имеется незавершенное производство, то фактическая себестоимость выпущенной продукции равна незавершенное производство на начало месяца плюс затраты за месяц и минус возвратные отходы и незавершенное производство на конец месяца.

Фактическая себестоимость единицы выпущенной продукции определяется путем деления производственной себестоимости на количество выпущенной продукции. Для определения фактической себестоимости единицы продукции и отпускной цены составляется отчетная калькуляция, в которой затраты отражаются по статьям калькуляции.

При невозможности учесть затраты по видам продукции, фактические затраты распределяются по видам продукции пропорционально нормативным затратам.

С/с выпущенной продукции = НЗПна нач.+ Зза месяц - ВО - ОБр - ППр - НЗПна к.

Побочная продукция и возвратные отходы оцениваются по ценам их возможной реализации.

Для определения себестоимости единицы продукции необходимо общую сумму затрат разделить на количество продукции.

4. Особенности технологии производства, учет затрат и исчисление себестоимости продукции на предприятиях мясной промышленности

4.1 Отраслевые особенности и учет затрат на производство на предприятиях мясной промышленности

Мясное производство делится на следующие технологические этапы:

1. Заготовка скота.

2. Предубойное содержание скота.

3. Мясожировое производство: цеха по переработке и обработке субпродуктов, пищевых топленых и костных жиров и т.д.

4. Колбасное производство ( цеха варки и копчения колбас).

5. Консервное производство.

Поставляемый скот подвергается ветеринарному санитарному осмотру. Затем скот взвешивается. При этом определяется фактическая живая масса со скидкой 3 % на содержание желудочно-кишечного тракта. При передаче на убой определяется количество голов, масса, упитанность. Поставка скота производится по товарно-транспортным накладным. Поставку осуществляют на мясокомбинаты сельскохозяйственные организации напрямую или через заготовительные организации.

При поставке скота у перерабатывающих предприятий возникают расходы, связанные с содержанием приемных заготовительных пунктов. К таким расходам относятся: расходы на транспортировку, содержание скота на приемных пунктах, расходы по предубойному содержанию скота и другие.

Из цеха переработки скота и обработки субпродуктов получают мясо на костях, субпродукты, шкуры, отходы. Все взвешивается, составляется накладная, по которой полученные продукты передаются в другие цеха для дальнейшей переработки или в холодильники для хранения.

Жир-сырец поступает в цех пищевых и топленых жиров, где он подвергается переработке. В результате получается жир-топец. Продукция этого цеха продается потребителю или передается в другие цеха для дальнейшего использования. При производстве продукции в этом цеху имеется незавершенное производство.

Шкуры поступают в шкуроконсервный цех, где они взвешиваются, измеряются (дм 2), сортируются и складываются в штабеля для консервации.

В колбасном цеху мясо проходит 2 передела:

1. Подготовка сырья ( жиловка, посол, измельчение шпика).

2. Изготовление колбасных изделий и копченостей (изготовление фарша, набивка в оболочку, обжарка, варка, копчение).

Консервное производство также имеет 2 передела:

1. Подготовка сырья к консервированию.

2. Изготовление консервов, укладка в упаковки.

В консервном производстве имеется незавершенное производство.

В мясоконсервном производстве может быть неисправимый брак- бомбаж. Он может быть выявлен при складировании, хранении, транспортировке, у покупателя.

Учет затрат в мясном производстве ведется на счете 20 «Основное производство» по субсчетам, открытым по видам производств. Например: 20/1 «Переработка мяса», 20/2 «Колбасное производство» и другие.

Синтетический учет затрат на производство зависит от процесса заготовления скота:

1. У мясокомбината есть приемный пункт по приемке скота.

2. Поставка скота производится напрямую на мясокомбинат.

В бухгалтерском учете составляются записи :

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 ВАРИАНТ
1.На стоимость заготовленного скота по договорным ценам	10/Скот на базах	60,76
2.На сумму НДС	18	60,76
3.Транспортные расходы по доставке	15	60
4.Заработная плата заготовителей с начислениями в фонд социальной защиты, Белгосстраху	15	69,76
5.Отпуск скота на переработку	20	10/Скот на базах
6.Списание расходов, связанные с приобретение скота	20	15
2 ВАРИАНТ
1.На стоимость заготовленного скота по договорным ценам	15	60,76
2.На сумму НДС	18	60,76
3.Расходы по заготовке	15	60,76,70,69,76
4.Списание расходов	20	15

Учет затрат на производство ведется по следующим статьям затрат:

1.Сырье и основные материалы - по каждому виду животных учитывают стоимость скота, передаваемого на убой, стоимость мяса, пищевых жиров и т.д., передаваемых в колбасное и консервное производство.

2.Возвратные отходы (шлям кишечный) - оцениваются по ценам возможного использования.

3.Транспортно-заготовительные расходы - учитываются по каждому виду скота. Транспортно-заготовительные расходы относятся на виды заготовленного скота прямо или распределяются по видам скота по принятой базе распределения (вес заготовленного скота).

4.Вспомогательные материалы на технологический цикл - специи, химикаты, упаковка.

5.Топливо и энергия на технологические цели.

6.Основная заработная плата производственных рабочих.

7.Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8.Отчиления на социальные нужды.

9.Общепроизводственные расходы.

10.Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

11.Потери от брака.

12.Прочие производственные расходы.

Затраты на производство отражаются по Д-ту 20 К-ту 02,10,23,25,70,69,76 и др.

На сумму возвратных отходов: Д-т 10 К-т 20

Нормативная стоимость выпущенной продукции Д-т 43 К-т 20

На сумму калькуляционных разниц:

- если фактическая себестоимость больше нормативной: Д-т 43 К-т 20;

- если фактическая себестоимость меньше нормативной: Д-т 43 К-т 20 (красным сторно)

Предприятия могут использовать счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

4.2 Исчисление себестоимости продукции колбасного и консервного производства

Аналитический учет затрат в колбасном производстве ведут по переделам. При исчислении себестоимости продукции применяют полуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования и нормативный метод.

Объектами калькулирования являются виды продукции с учетом сортности и качества. Калькуляционной единицей является 1 т продукции.

В первом переделе из полученного мяса получают полуфабрикаты говядины или свинины. Для правильного распределения затрат и определения фактической себестоимости каждого вида полуфабриката определяют продукцию в условных единицах измерения. Коэффициенты перевода: для 1 т говядины высшего сорта (вырезка) - 1,2; 1-го сорта - 1,0; свинины жилованной - 1,03.

Себестоимость полуфабрикатов = стоимость переработанного мяса на костях - отходы- сопутствующая продукция + затраты сырьевого цеха.

Стоимость мяса относится на себестоимость конкретного полуфабриката. Заработная плата рабочих распределяется по видам полуфабрикатов пропорционально нормативам трудоемкости. ОПР распределяются по видам продукции пропорционально базе распределения (заработная плата, расход сырья). Прочие затраты распределяются по видам продукции пропорционально количеству выработанных полуфабрикатов.

При передаче мяса в посолочный цех для дальнейшей переработки определяется сумма незавершенного производства по данным инвентаризации.

Себестоимость полуфабриката посолочного цеха = стоимость полуфабриката, полученного с предыдущего передела + затраты по засолке + незавершенное производство на начало месяца - незавершенное производство на конец месяца.

Себестоимость 1 т = Себестоимость полученного полуфабриката : количество полуфабрикатов, поступивших из посолочного цеха.

Следующим переделом мясного производства является варка и копчение колбас. При расчете себестоимости продукции в данном переделе следует помнить, что на данном этапе имеется незавершенное производство, сумма которого определяется как затраты на изготовление колбас, находящихся на термическом участке и в остывочной.

Объектами калькулирования являются колбасные изделия и копчености по видам и сортам, Калькуляционной единицей является 1 тонна продукции.

При исчислении себестоимости продукции колбасных изделий используется попередельный метод с использованием элементов нормативного метода. При исчислении себестоимости составляются две калькуляции:

1. Себестоимости выпуска колбасных изделий.

2. Себестоимости колбасных изделий по видам и сортам.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции = Незавершенное производство на начало месяца + стоимость полуфабрикатов, полученный с предыдущего передела + затраты по изготовлению колбас - незавершенное производство на конец месяца.

Полученные затраты распределяются по видам продукции и сортам пропорционально нормативным затратам на фактический объем выпущенной продукции.

Себестоимость 1 т колбасы определенного сорта = затраты, приходящиеся на данный сорт колбасы: количество изготовленной продукции.

4.3 Исчисление себестоимости консервного производства

Объектами калькулирования по второму пределу мясо- жирового производства являются консервные изделия по видам и сортам. Калькуляционной единицей этого производства является 1000 условных банок (1 туба) и 1000 физических банок. За условную принята банка весом 440 граммов.

Себестоимость продукции консервного производства исчисляют в следующей очередности:

1.Исчисляют себестоимость полуфабрикатов (жилованного мяса).

2.Исчисляют себестоимость всей выпущенной консервной продукции.

3.Исчисляют себестоимость каждого вида продукции.

При нормативном методе учета затрат на производство и исчисления себестоимости фактическая себестоимость консервного производства производят следующим образом:

1.Отдельные затраты учитывают по установленным нормативам расходов(мясо, заработная плата производственных рабочих).

2.Определяют сумму отклонений фактических затрат от нормативных, устанавливают причины и виновников.

3.Определяют сумму изменений норм.

4.Фактическая себестоимость = затраты по норме +(-) сумма отклонений от норм +(-) изменения норм.

Такой метод используется при определении фактической себестоимости отдельных видов продукции, если они являются одновременно объектами учета и калькулирования.

Если объектом учета являются группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется распределением отклонений и изменений пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

5. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства на плодовоовощных перерабатывающих предприятиях

5.1 Особенности технологии и учет затрат на производство

Особенностями технологического процесса основного производства на плодовоовощных перерабатывающих предприятиях являются:

1. Сезонность производства - это 3-й и 4-й квартал календарного года, когда поступает сырье в переработку.

2. Исходное сырье перерабатывается в готовую продукцию по технологическим стадиям или переделам: проверка сырья, сортировка, укупорка, стерилизация, этикетировка, упаковка.

3. Небольшая продолжительность технологического процесса и его непрерывность. Длительность производственного процесса обычно смена.

4. Исходное сырье используется для выработки нескольких видов основной и побочной продукции.

5. Разнообразие ассортимента и номенклатуры изготавливаемой продукции.

На крупных заводах могут быть консервный, засолочный, соковый, сушильный и другие цеха. На них выпускается большой ассортимент продукции.

Затраты на производство отражаются на счете 20 «Основное производство», к которому открываются субсчета по видам производств (Консервное производство). Аналитические счета открываются по видам выпускаемой продукции.

Учет затрат основного производства ведется по статья расходов:

1. Сырье и основные материалы -с/х продукция, сахара, соль, крахмал и т.д.

2. Возвратные отходы - бракованные овощи, фрукты, обрезки ботвы и т.д.

3. Вспомогательные материалы на технологические цели - химикаты, фильтрующие материалы, жестяные банки, крышки, этикетки, упаковка ит.д.

4. Топливо и электроэнергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. РСЭО.

8. ОПР.

9. Потери от брака.

10. Прочие производственные расходы.

Затраты отражаются в бухгалтерском учете по Д-ту 20 К-ту 02,10,25,29,70 и т.д.

В связи с сезонностью производства могут создаваться резервы на этикетировку, упаковку и т.д. Создание резерва: Д-т 20 К-т 96.

Списание фактических расходов отражается Д-т 96 К-т 10,70,69,76 и т.д. Излишне начисленный резерв списывается «красным сторно».

Выход готовой продукции по плановой себестоимости отражается по Д-ту 43 К-ту 20 счета. При использовании полуфабрикатного метода: Д-т 21 К-т 20.

Окончательный брак: Д-т 28 К-т 20.

В конце отчетного периода исчисляется фактическая себестоимость выпущенной продукции с учетом незавершенного производства.

Объектами калькулирования является готовая продукция по наименованиям и расфасовкам- 1 тысяча условных или 1 тысяча физических банок. Условная единица - 440 грамм или 253,4 см3.

5.2 Исчисление себестоимости заготовок сырья

Затраты на сырье занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Фактическая себестоимость заготавливаемого сырья в с/х организациях и у населения состоит из:

1. Покупной стоимости - договорная стоимость сырья, стоимость семян, выдаваемых бесплатно населению за сдачу сырья, сумма потерь при заготовке.

2. Операционных расходов (расходов по поставке сырья) - износ, ремонт и доставка тары, оплата труда с отчислениями заготовителей, недостачи и потери в пределах норм естественной убыли и.др.

3. Общезаводских расходов (расходов по управлению и обслуживанию заготовок с/х сырья) - заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями, расходы по командировкам, амортизация объектов основных средств и.т.д.

Операционные расходы зависят от объема заготовленного сырья. Сумма операционных расходов включается в стоимость заготовленного сырья прямым методом и путем распределения.

Общезаводские расходы не зависят от объема заготовленного сырья. Они включатся в себестоимость отдельных видов пропорционально покупной стоимости или массе.

Затраты по заготовке учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Калькуляционной единицей является 1 т заготовленного сырья.

Фактическая себестоимость заготовленного сырья со счета 15 списывается в Д-т 10 счета.

Фактическая себестоимость заготовленного сырья определяется в конце отчетного периода, после чего производят корректировку нормативной себестоимости заготовленного сырья.

Определение себестоимости брака.

В плодовоовощных перерабатывающих предприятиях может быть выявлен окончательный брак:

1. В производстве (бой стеклотары при расфасовке, закатке, упаковке, бомбаж). Стоимость брака рассчитывают по нормам затрат по статьям расходов на 1 тонну продукции. Себестоимость брака исключают из затрат на выпуск готовой продукции. На сумму окончательного брака составляется бухгалтерская запись: Д-т 28 К-т 20 списан окончательный брак в оценке по нормативной себестоимости.

2. При складском хранении и транспортировке к покупателю. В бухгалтерском учете на сумму выявленного брака: Д-т 28 К-т 20. Если брак возмещается транспортной организацией: Д-т 76 К-т 28. Если же брак не возмещается: Дт 20 К-т 28.

3. Покупателями в пределах установленных сроков хранения. Такой брак отражается в бухгалтерском учете по полной нормативной себестоимости по Д-ту 90 К-ту 43 «красным сторно».

5.3 Исчисление фактической себестоимости готовой продукции основного производства

При исчислении себестоимости продукции используются следующие методы:

1. Простой, если изготавливается один вид продукции.

2. Исключение затрат на побочную продукцию.

3. Коэффициентный, если из одного вида сырья изготавливается несколько видов продукции.

4. Пропорциональный, если из одного вида сырья изготавливается несколько видов продукции различной расфасовки.

Рассмотрим порядок исчисления фактической себестоимости консервированных фруктов на примере.

Фактические затраты за месяц плодоовощной организации составили 987650 рублей. Побочная продукция оценена в 35700 рублей. Из производства получено продукции: 3 л - 560 банок, 2 л - 789 банок, 1 л - 800 банок.

Последовательность расчетов рассмотрим на примере:

1. Определяем затраты на основную продукцию. 9876500-357000=9519500

2. Переводим выпущенную продукцию в тубы.

560х8,49=4754,4 тубы

789х5,66=4465,74 тубы

800х4,24=3392 тубы. Итого: 12612,14 тубы.

3. Определяем фактическую себестоимость одной тубы.

9519500:12612,14=754,7886 руб.

4. Определяем фактическую себестоимость продукции по видам расфасовки.

754,7886х4754,4=3588567 руб.

754,7886х4465,74=3370690 руб.

754,7886х3392=2560243 руб. Итого: 9519500 руб.

5. Определяем фактическую себестоимость 1 банки продукции по каждой расфасовке: 3588567:560=6408 руб.

3370690:789=4272 руб.

2560243:800=3200 руб.

6. Определяем себестоимость каждого вида продукции по статьям затрат.

Статьи затрат	Плановая себестоимость, руб.	Фактическая себестоимость, руб.
	1-й 3-х литровой банки	Доля статей затрат в общей сумме, %	Всего выпуска 3588567:100х Гр.3	1-й 3-х литровой банки
1. Сырье и основные материалы	2100	32,8	1177050	2102
2. Возвратные отходы	29	-0,5	-17943	-32
3. Вспомогательные материалы	600	9,4	337325	602
4. Топливо и электроэнергия на технологические цели	230	3,6	129188	231
5. ЗП производственных рабочих	750	11,7	419862	750
6. Дополнительная ЗП	125	1,9	68183	122
7. Отчисления ФСЗН	306	4,8	172251	308
8.Белгосстрах	9	0,1	3589	6
9. РСЭО	96	1,5	53828	96
10.ОПР к=1,18 от основной з-ты	885	13,8	495222	884
11.ОХР к= 1,15 от основной з-ты	862	13,5	484457	865
12.Потери от брака	98	1,5	53829	96
13.Прочие расходы	376	5,9	211726	378
14.Итого производств. с/с	6408	100	3588567	6410

6. Учет затрат и исчисление себестоимости в масложировой промышленности

6.1 Учет производства маргариновой продукции и майонеза

К основному производству маргариновых заводов относится выработка маргаринов, растительно-сливочных масел, жиров для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, майонезов, и рафинированных растительных масел.

Маргариновые заводы имеют в своем составе рафинированный и маргариновый с расфасовочным отделением , майонезный цеха.

...