Особенности бухгалтерского учета в других

2-ой предполагает составление расчета, при котором определяют средний процент торговых наценок.

Ср. % торговых наценок = (ТН на нач.+ТН по поступивш-ТН по выб.) / ТО.

ТО (товрооборот) = уч. ст-ть реализованных товаров + Остаток товара на к. месяца

Сумма торговой наценки по реализуемым товарам определяется путем умножения среднего процента на стоимость реализуемых товаров.

Учет торговых наценок ведется на счете 42, к которому открываются субсчета:

42/1 - торговая наценка;

42/2 - торговая скидка;

42/3 - НДС;

42/4 - налог с продаж.

В учете могут составляться следующие записи: по наценке

41/2 60 - на стоимость товара, поступившего от поставщика,

18 60 - НДС,

41/1 42/1 - на сумму торговой наценки,

50 90 - на сумму поступившей выручки,

41/1 42/1 - на сумму торговой наценки

Дт Кт по скидке

41/2 60 - на стоимость товара, поступившего от поставщика,

60 42/2 - на сумму скидки, предоставляемой поставщиком,

50 90 - на сумму поступившей выручки,

90 42/1 - на сумму скидки

11. Особенности учета производственной деятельности в строительных организациях

11.1 Особенности строительного производства и их влияние на учет

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).

Отличие строительного производства от прочих отраслей народно хозяйства объясняется особым характером продукции строительства, условиями вложения денежных средств, их освоением, методами организации и управления строительным процессом, особенностями технологии строительного производства.

К особенностям строительного производства можно отнести:

1. Товарные отношения в строительстве возникают за долго да начала производственного процесса.

Заказчик и подрядная организация заключают договор на выполнение строительных работ. Для этого заказчик предоставляет заявку в тендерную комиссию, которая оповещает строительные организации о наличии заявки. Строительные организации представляют тендерной комиссии заявления на участие в тендерных торгах. По результатам торгов и определяется организация, которая будет осуществлять строительство.

2. В строительстве объекта участвуют: генеральный подрядчик, субподрядчик и заказчик.

С генеральным подрядчиком заказчик заключает договор подряда на весь объем подлежащих выполнению работ. Генеральный подрядчик для выполнения специальных работ заключает договор с субподрядной организацией.

3. Заказчик рассчитывается с подрядчиком путем выплаты ему авансов в течение строительства, а окончательный расчет происходит после принятия объекта в эксплуатацию.

4. Производственный процесс в строительстве носит длительный характер. Это вызывает отвлечение капитала из оборота на длительное время. Кроме того, из этой особенности вытекает наличие в строительстве незавершенного производства.

5. На результаты и продолжительность строительства оказывают влияние погодные условия.

6. Используемые строительные материалы хранятся на открытых площадках, а их расходование происходит без выписки и оформления документов. Фактический расход определяется по данным инвентаризации с учетом объемов выполненных работ.

7. В строительстве используется большое количество машин и механизмов. Расходы по их содержанию и эксплуатации учитываются в составе прямых затрат.

8. Строительной организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», с последующим отнесением на счет 04 «Нематериальные активы».

9. Строительная организация может выступать в роли застройщика, инвестора или подрядчика. В зависимости от этого в ее учетной политике определяется порядок учета расходов:

1) если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2) если организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

3) если строительная организация выступает в роли подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта.

10. У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением. Такие расходы следует относить к расходам будущих периодов и учитывать на счете 97 до непосредственного момента подписания договора. Однако если существует вероятность не заключения договора их можно относить к текущим расходам строительной организации и учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

11.2 Состав затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ

Состав затрат включаемых в себестоимость продукции регламентируется государством посредствам следующих законодательных актов:

1. Закон РБ «О налогах на доходы предприятий, объединений и организаций»;

2. Основными положениями по составу затрат, включаемых с себестоимость продукции, работ, услуг;

Так в себестоимость строительно-монтажных работ включаются следующие виды затрат:

1. «Материалы» - отражаются израсходованные на производство работ материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости их заготовления.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за добычу, вывоз и пр.).

3. «Расходы на оплату труда основных рабочих» - учитывается основная заработная плата рабочих, занятых непосредственно на строительных и монтажных работах, капитальном ремонте и других работах, выполняемых по договорам подряда собственными силами. Не включаются в эту статью суммы заработной платы рабочих, занятых в подсобных и вспомогательных производствах, а также рабочих обслуживающих и прочих хозяйств, выполняющих работы за счет накладных расходов.

4. «Отчисления на социальные нужды» - отчисления от ЗП по установленным нормам на социальное страхование и отчисления на обязательное медицинское страхование.

5. «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включают:

- основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов (механики, машинисты, мотористы и другие работники, управляющие и обслуживающие машины и механизмы);

- затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления;

- арендная плата за пользование машинами;

- затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов;
- на перебазирование строительных машин и механизмов;

- на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

- затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта;

- прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

6. «Затраты по подготовке объекта к сдаче».

7. «Расходы по контролю качества выполненных СМР».

8. «Потери от брака».

9. «Накладные расходы» - расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительного производства.

10. «Прочие расходы»: платежи по обязательному страхованию производственных фондов предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, плата по процентам за краткосрочные кредиты банков, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи и вычислительных центров, затраты, связанные с подготовкой, переподготовкой кадров и другие затраты, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

В себестоимость строительно-монтажных работ не включаются:

1. Затраты не связанные с СМР (благоустройство территорий).

2. Затраты на содержание дирекции строящегося предприятия.

3. Затраты по устранению недоделок по вине подрядной организации.

4. Затраты по охране труда и организации отдыха.

5. Экологический налог сверх лимитов.

6. Налоги, связанные с возмещением мат. ущерба, затраты на восстановление здоровья.

7. Материальная помощь работникам, премии из фонда потребления.

8. Оплата дополнительных отпусков, надбавок к пенсиям.

9. Оплата жилья и пр.

11.3 Объекты учета затрат и калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ

Ранее было отмечено, что организация учета производственных затрат и порядок исчисления фактической себестоимости во многом зависят от типа и характера производства, его организации и технологии, т. е. от особенностей производства. Но, кроме того, они зависят также от структуры управления производством строительных работ, уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам строительства, под которыми понимается объект (здание, жилой дом), на который имеется утвержденная смета, где указывается стоимость строительства.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

Объект калькуляции в строительстве зависит от особенностей технологического процесса и характера продукции:

1. Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяемых работ (линейное строительство), то объектом калькулирования может быть готовая часть одинакового вида продукции, которая полностью завершена в отчетном периоде (например, земляное полотно дороги).

2. Когда технологический процесс строительства заключается в последовательном выполнении разнообразных комплексов работ одной организацией-исполнителем (например, строительство жилого дома), то объектом калькулирования может быть строительный объект в целом.

3. Если строительное предприятие выполняет на субподрядных началах лишь часть работ, связанных с сооружением объекта, пускового комплекса или очереди предприятия, то объектом калькулирования становится только совокупность этих работ.

4. У генподрядчика калькулированным объектом является весь пусковой комплекс, отдельная очередь предприятия или строительный объект.

Калькуляционной единицей в строительстве может быть: квадратный метр полезной площади, километр дорожного пути, трубопровода, кубический метр емкости, объема, единица мощности промышленного цеха и т.п.

Калькулирование себестоимости в строительстве осуществляют, как правило, позаказным, нормативным методом или методом накопления затрат. В подсобных (вспомогательных) и обслуживающих производствах строительных предприятий, помимо названных методов, могут применяться попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является показный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам.

Нормативный метод в строительстве применяют в условиях массового и крупносерийного производства. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на строительное производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм, кроме того, учитывают изменения, вносимые в действующие нормы затрат. Фактическая себестоимость строительных работ (объекта) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

3ф=3н + О + И,

При методе накопления затрат учет затрат ведется за определенный промежуток времени по группе объектов и местам возникновения затрат. Затраты по объектам распределяются пропорционально принятой базе распределения, например, исходя из процента готовности.

Таким образом, учет в строительных организациях должен обеспечивать группировку затрат на производство и реализацию строительных работ по видам производства (основное и вспомогательные), местам возникновения расходов (центрам ответственности), а затем по объектам калькулирования (видам работ, заказам) в разрезе статей калькуляции.

11.4 Капитальные вложения, их классификация и задачи учета

Капитальные вложения представляют собой инвестиции организации в воспроизводство и в улучшение качественного состава основных средств.

В объем капитальных вложений включаются затраты, финансируемые за счет собственных и заемных источников на строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, а так же на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов как производственного, так и не производственного назначения.

Большое разнообразие капитальных вложений требует правильной их классификации. КВ классифицируются по следующим направлениям:

1. Воспроизводственной структуре:

- новое строительство;

- расширение;

- реконструкция;

- техническое перевооружение;

- поддержание мощностей действующих предприятий.

2. По технологической структуре:

- строительные работы;

- монтажные работы;

- приобретение всех видов оборудования (требующего и не требующего монтажа), инвентаря, инструментов.

3. По назначению:

- КВ для строительства объектов производственного назначения (с/х и промышленные объекты, и пр.);

- КВ для строительства объектов не производственного назначения (ЖКХ, объектов культурного назначения, здравоохранения)

4. По отраслям народного хозяйства:

КВ в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте, торговле, связи и пр.

5. По способу производства СМР:

- выполняемые хозяйственным способом;

- выполняемые подрядным способом.

6. В зависимости от источников финансирования:

- государственные;

- прочие (за счет средств хозяйствующих субъектов).

Высокая стоимость КВ требует их эффективного использования, выполнить данное требование можно только при условии точного и своевременного учета всех хозяйственных операций по капитальным вложениям. Поэтому учет КВ должен обеспечивать решение следующих задач:

1. Своевременное, достоверное и полное отражение всех произведенных затрат по их видам и учитываемым объектам,

2. Обеспечение контроля за выполнением плана по КВ, плана ввода в действие производственных мощностей и объектов основных средств,

3. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов основных средств,

4. Контроль за выполнением установленного плана финансирования и мобилизации внутренних резервов.

11.5 Учет капитальных вложений при подрядном способе ведения работ

При подрядном способе для ведения строительных работ заказчики на основании результатов тендерных торгов заключают договора подряда с подрядными организациями на весь период строительства. В свою очередь подрядные организации вправе привлекать субподрядчиков для выполнения специфических работ так же на договорной основе. Если строительство осуществляется несколько лет, то кроме договора подряда заказчик и подрядчик заключают договора об объемах выполнения строительных работ на каждый год.

Заказчик при подрядном способе строительства осуществляет контроль за качеством строительства и принимает законченные объекты в эксплуатацию. Кроме того, заказчик может нести расходы на приобретение проектно-сметной документации для обеспечения ею подрядной организации, самостоятельно приобретает оборудование для установки на строящемся объекте и передает его в монтаж по Акту подрядной организации. В учете заказчика отражаются проводки:

Д-т К-т

08 76 приобретена проектно-сменная документация у проектного института,

18 76 НДС,

07/1 60 приобретено оборудование к установке на строящемся объекте,

18 60 НДС

07/2 07/1 передано оборудование в монтаж,

08 07/2 смонтировано оборудовние,

08 60 согласно Акта приемки выполненных работ по законченному строительством объекту отражена стоимость объекта строительства,

18 60 НДС

60/5 51,52,66,67 произведена оплата строительной организации авансом в течение периода строительства,

60/1 51,52,66,67 произведен окончательный расчет по окончании строительства,

60/5 60/1 на сумму оплаченного аванса,

01 08 ввод объекта в эксплуатацию.

Учет фактических затрат на производство строительно-монтажных работ, при данном способе строительства ведет подрядная организация на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу осуществляемых для заказчиков и сдаваемых им законченных строительством объектов или работ. Затраты на производство строительно-монтажных работ отражаются раздельно на следующих субсчетах:

20/1 - Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами;

20/2 - Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядчиками.

Учет затрат на каждом субсчете ведется по установленным видам работ, в корреспонденции со счетами затрат: Д-т 20/1 К-т 02,10,25,26,70,69,76 и т. д.

Выполненные субподрядными организациями и принятые генеральным подрядчиком комплексы специальных строительно-монтажных работ учитываются генеральным подрядчиком до сдачи строительной продукции заказчику на счете 20/2 «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядчиками» в составе незавершенного строительного производства. Д-т 20/2 К-т 60, Д-т 18 К-т 60.

Кроме того генподрядчик может осуществлять контроль работ субподрядчика, предоставлять ему сметную документацию. За данные услуги выставляется задолженность, на сумму которой производят взаимозачет: сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется (кредитуется) в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость строительных работ, выполненных привлеченными в установленном порядке субподрядными организациями.

Аналитический и синтетический учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам по каждой статье затрат в журнале-ордере № 10-С. Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ строительные объекты группируются в Ж-О по принадлежности к строительному участку и по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и др.). До полного завершения работ на объекте и сдачи его заказчику все затраты накапливаются и учитываются как незавершенное строительное производство по фактической себестоимости. Кроме фактических затрат, в журнале-ордере № 10-С по отдельным графам отражают суммы компенсации, начисленные за отчетный месяц, объемы работ по сметной стоимости, выполненные собственными силами и субподрядными организациями, остаток незавершенного производства и другие данные.

Записи в Ж-О по счету 20 производятся на основании разработочных таблиц, вспомогательных ведомостей, листков-расшифровок и других учетных регистров. Сметная стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам отражается в журнале-ордере № 10-С на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме № 3.

После завершения строительства подрядчик производит записи о реализации оказанных услуг заказчику:

Д-т К-т

90 20/1 списаны затраты по СМР выполненным собственными силами,

90 20/2 списаны затраты по СМР произведенным субподрядной организацией,

62 90 начислена задолженность заказчику по договорной стоимости,

90 68 отражены налоги, уплачиваемые с выручки,

90(99) 99 (90) определен финансовый результат от реализации.

11.6 Учет капитальных вложений при хозяйственном способе ведения работ

Строительство объектов может осуществляться хозяйственным способом, это предполагает что планирование, учет и калькулирование себестоимости выполненных строительно-монтажных работ осуществляется непосредственно организацией, производящей строительство.

Все затраты на производство СМР делятся на прямые и накладные.

Прямые затраты - это сырье и материалы, ЗП строительных рабочих, прочие затраты непосредственно включаемые в себестоимость СМР.

Накладные расходы - это расходы, вязанные с содержанием администрации, обслуживанием строительного производства. Они учитываются на счетах 25, 26 и подлежат распределению по объектам строительства пропорционально базе распределения (ЗП основных строительных рабочих).

Основными расходами, относящимися к накладным, являются ОХР, учет которых ведется по следующим статьям затрат:

1) административно-управленческие расходы;

2) расходы на обслуживание работников строительства;

3) расходы на организацию работ на строительных площадках;

4) прочие расходы.

ОХР в строительных организациях лимитируются, составляется смета расходов. Они распределяются в общем порядке пропорционально ЗП строительных работников и списываются в затраты строительства.

В строительном производстве используется большое количество строительных машин и механизмов, при чем они могут быть собственными либо арендованными у прочих строительных организаций. Затраты по собственной технике делятся на единовременные (разгрузка, погрузка, доставка и установка машин) и текущие (расходы на топливо, амортизация, ЗП). На аренду техники заключается договор, а арендованная техника предоставляется в пользование с обслуживающим ее работником.

Затраты по использованию строительных машин и механизмов учитываются на сч.25, а после либо распределяются пропорционально времени работы, либо прямо относятся на объект строительства.

Формирование фактической стоимости СМР осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство и создание объектов основных средств". На данном субсчете учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Таким образом, фактические затраты строительной организации по собственному строительству отражаются: Д-т 08 К-т 10, 23, 26, 69, 70, 76 и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах по расходу материальных, трудовых и денежных ресурсов, накопительных ведомостях, разработочных таблицах, ведомостях распределения накладных расходов.

С начала строительства объектов до ввода их в эксплуатацию затраты, учтенные на счете 08, составляют незавершенное строительство. По окончании строительства они списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01.

Инвентарная (балансовая) стоимость объекта определяется в размере фактических затрат по его возведению в разрезе статей затрат:

- проектные работы;

- оборудование;

- СМР, выполненные подрядчиками;

- СМР, выполненные собственными силами;

- другие затраты, непосредственно связанные с сооружением объекта основных средств.

При принятии на учет объекта, завершенного строительством, следует начислить НДС. В налоговую базу включаются все расходы, которые формируют первоначальную стоимость объекта и отражаются по дебету счета 08, при этом составляется проводка Д-т 18 К-т 68.

Синтетический учет по счету 08 ведется в Ж-О 16.

Список литературы

Основная литература

1. Бухгалтерский учет в торговле и в общественном питании. / Под ред. Л. И. Кравченко. Мн.: ООО ФУАинформ, 2001.

2. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учебное пособие / Под ред.Л.И.Стешиц. -МН.:Ураджай,2001.

3. Дробышевский Н. П. Бухгалтерский учет в строительстве. Мн.: ООО ФУАинформ, 2004.

4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002.

5. Ладутько Н. И., Борисевский П. Е., Крупнова А. В., Ладутько Е. Н. Бухгалтерский учет / Под общей ред. Н. И. Ладутько. Мн.: ООО ФУАинформ, 2001.

6. Лисович Г. М., Ткаченко И. Ю. Бухгалтерский и управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК, из. «МарТ».2000г.

7. Михалкевич А. П., Белый И. Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Мн.: ООО «Мисанта», 1999.

8. Стражев Н.С., Стражева А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие. - Мн.: Книжный дом, 2004.

9. Стешиц Л. И., Стешиц М. И. Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК: учеб. пособие / Л. И. Стешиц, М. И. Стешиц - Минск: ВЫш. шк., 2008. - 304с.

Размещено на Allbest.ru

...