Особенности бухгалтерского учета в других

Сырьем для производства маргариновой продукции являются саломас, растительные масла, прочие жиры (масло кокосовое, сливочное, жиры животные).

Передача сырья в производство производится по фактическому весу в натуре и весу в жирах по данным анализа заводской лаборатории.

Учет затрат на производство осуществляется по видам и группам однородной продукции: маргарин нефасованный, маргарин фасованный, жиры для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, майонезы.

В соответствии с экономическим содержанием затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции в масложировой промышленности ведется по следующим калькуляционным статьям:

1.Сырье и основные материалы - затраты на сырье, основные материалы и полуфабрикаты, потребляемые при выработке продукции основного производства (семена масличных культур, сода каустическая, кислота лимонная, каротин, красители пищевые и др.).

Они потребляются на выпуск основной продукции и списываются Дт20 Кт10.

2.Возвратные отходы и попутная продукция (вычитаются). Оцениваются по ценам возможного использования. При сдаче на склад возвратных отходов выписывают накладную, где указывают их физический вес. В конце месяца данные об отходах суммируются по каждому изделию и определяется размер фактических отходов в процентах к выработке для сопоставления с установленными нормами.

На стоимость возвратных отходов составляется бухгалтерская запись Д-т 10 К-т20.

3.Вспомогательные и тароупаковочные материалы - материалы, используемые для упаковки, завертки, маркировки готовой продукции: этикетки, фольга, бумага, ведра, стаканчики, пакеты, гвозди, клей и др.

4.Топливо и энергия на технологические цели - затраты на все виды топлива в пределах установленных норм.

5.Оплата труда производственных рабочих - заработная плата рабочих, занятых непосредственно на всех производственных процессах, расфасовке, упаковке, и т.д.

6.Отчисления на социальные нужды - ФСЗН и Белгосстрах.

7.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

8.ОПР.

9.Потери от брака - стоимость окончательного брака, материалов и полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования. Себестоимость брака состоит из основных затрат и цеховых расходов. При определении потерь от брака из суммы затрат на исправление брака и стоимости окончательного брака вычитаются стоимость забракованной продукции по цене возможного использования и суммы, удержанные с виновников брака.

10.Прочие производственные затраты - налоги, сборы, отчисления в инновационный фонд и др.

6.2 Нерафинированные и гидратированные растительные масла

В организациях масложировой промышленности республики в настоящее время производят и калькулируют масло подсолнечное, масло льняное, масло рапсовое.

Растительные масла вырабатывают прессовым или экстракционным способом. Учет затрат осуществляется по каждому виду растительных масел.

Сырьем для производства растительных масел служат семена маслосодержащих культур.

Производственный процесс на маслозаводах начинается с момента передачи семян масличных культур со склада или из сушильного цеха в бункер производственного цеха. Передача семян производится по накладным, где фиксируется их вес и качество, определяемое лабораторией.

Результаты доработки масличных семян на очистительных машинах и сушилках отражаются в отчетах. При этом на затраты списываются потери, возникающие за счет снижения влажности и сорной примеси в семенах масличных культур.

Все выработанное растительное масло, сопутствующую продукцию и отходы по мере выхода из производства взвешивают и сдают на склад по накладным. Учет растительных масел ведется по видам, сортам и по весу в натуре и в жирах.

Калькуляционной единицей является 1 тонна нерафинированного масла. Составлению калькуляций на нерафинированное масло предшествует разработка плановых калькуляций себестоимости масличного сырья.

Статьями калькуляции нерафинированного масла являются:

1.Сырье и основные материалы - семена подсолнуха, льна, рапса, косточки и семена плодов, овощей и т.д.

2.Вспомогательные и тароупаковочные материалы - растворитель, фильтроткани, упаковка и т.д.

3.Топливо и энергия на технологические цели - стоимость пара, расходуемого на подготовку мезги, удаление растворителя из шрота, и стоимость энергии, используемой при технологическом процессе.

4.Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды.

5.РСЭО, ОПР,- распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Затраты на производство : Д-т 20 К-т 02,10,70,69,25,28,76 и т.д.

Оприходование готовой продукции на склад : Д-т 43 К-т 20.

6.3 Рафинированные масла

Сырьем для производства рафинированных растительных масел является нерафинированные растительные масла.

В стоимость сырья и материалов относится фактическая и покупная стоимость нерафинированного масла. Себестоимость единицы произведенной продукции по каждому виду рафинированного масла рассчитывается путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на количество полученного масла.

Передача масла на рафинацию оформляется на маслозаводах и на масложиркомбинатах по весу в натуре и по весу в жирах (без влаги и отстоя). Передачу оформляют накладными, где указывают вес фактич. и вес в жирах.

На маслозаводах масло собственной выработки, пошедшее на рафинацию, списывают со счета 43 на счет 20 по фактической себестоимости и отражают по статье «Сырье и основные материалы». Масло, поступившее со стороны отражается по фактической себестоимости Д-т 10 К-т 60.

Калькуляция рафинированного растительного масла выполняется тогда, когда цех рафинации является самостоятельным производственным подразделением.

Если рафинация растительных масел входит в единый технологический процесс производства саломаса или маргариновой продукции, то расходы на рафинацию относят непосредственно на стоимость саломаса или маргариновой продукции и масла, не калькулируя ее.

Калькуляция при производстве рафинированных масел составляется по каждому виду масла.

Затраты по выработке группируются по статьям калькуляции.

В стоимость сырья и материалов относится фактическая и покупная стоимость нерафинированного масла.

Учет рафинированных масел ведется по видам и весу в натуре.

На счете 43 учитывают все рафинированное растительное масло независимо от того, предназначено оно для реализации или нет.

Калькуляционной единицей по каждому виду масла является одна тонна рафинированного масла. Фактическая себестоимость единицы вырабатываемой продукции по каждому виду рафинированного масла определяется путем деления затрат на все количество масла данного вида, выпущенного из производства.

Стоимость рафинированных жиров, передаваемых для выработки маргариновой продукции, относится по производственной себестоимости через счет 10 на счет 20.

В зависимости от степени рафинации составляются калькуляции себестоимости масла гидратированного, отбеленного, рафинированного дезодорированного.

6.4 Учет семян масличных культур

Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с нормами Закона РБ «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», постановление Министерства РБ от 30 мая 2003 г. № 89, Трудового кодекса РБ, другими нормативными правовыми актами.

Учет затрат на производство производится в соответствии с правильно оформленными первичными документами и строится таким образом, чтобы обеспечить возможность определения себестоимости каждого вида и сорта производимой продукции.

На маслобойные производства семена масличных культур (подсолнечника, рапса) могут поступать путем собственной заготовки в сельскохозяйственных организациях или покупки в РБ или за рубежом.

Объем заготовки масличных семян производится масло-перерабатывающими организациями из расчета полной загрузки производственных мощностей от старого до нового урожая.

Хранящиеся на складах организации, заготовленные маслосемена, в течение всего срока хранения подвергаются влиянию погодно- климатических условий. Это оказывает существенное влияние на изменение естественной убыли и требует регулирования ее списания в течение всего срока хранения маслосемян. Для списания естественной убыли на маслоперерабатывающих предприятиях образуется резерв исходя из норм начисления и количества семян, остающихся по данным бухгалтерского учета не переработанными на конец месяца. Создание резерва: Дт 20 Кт 96.

За масличные семена организации рассчитываются с сельхозпроизводителями и иными поставщиками по закупочным ценам. Расходы по заготовке семян могут относиться непосредственно на удорожание стоимости семян или учитывать отдельно на счете 16.

Бухгалтерский учет маслосемян ведут на счете 10-1 «Сырье и материалы» по отдельным видам в количественных и денежных измерителях.

Фактическая себестоимость маслосемян слагается из цены приобретения с добавлением транспортно-заготовительных расходов (провоз, разгрузка, погрузка, потери от недостачи маслосемян в пути в пределах норм естественной убыли, расходы по подработке семян, расходы по таре и др.).

ТЗР, учтенные по дебету счета 15 ежемесячно распределяются между отдельными видами маслосемян и списываются в Д-т 10 К-т 15. Распределение производится пропорционально количеству семян.

Маслосемена отпускаются в производство по фактической себестоимости приобретения (по средневзвешенным ценам) - Д-т 20 К-т 10.

Для правильного определения себестоимости растительных масел на затраты производства ежемесячно относят стоимость отклонения физического веса маслосемян вследствие понижения влажности и сорной примеси на складах. Д-т 20 К-т 96.

После переработки всего запаса маслосемян проводят инвентаризацию. Стоимость фактических потерь списывают в Д-т 94 К-т 10. Недостача в пределах ном естественной убыли затем относится на счета 20, 96 , а сверх норм - на счет 73.

7. «Учет затрат на ремонты в ремонтных мастерских»

7.1 Учет затрат на ремонты в ремонтных мастерских сельскохозяйственных организаций

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя. Поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически производить ремонт. Ремонт технических средств осуществляется, как правило, в своих ремонтных мастерских или в ремонтных мастерских организаций РО «Белагросервис». Ремонт может производиться хозяйственным способом в ремонтных мастерских хозяйства или подрядным способом в мастерских ремонтно-технических организаций.

В каждом хозяйстве составляются планы проведения ремонтных работ и сметы расходов на эти цели. В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают ремонты капитальные и текущие. Затраты по капитальному ремонту увеличивают стоимость ремонтируемых объектов, по текущему - списываются на расходы организации.

Применяются два варианта учета затрат на ремонт: первый - отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на затраты производства; второй -- создание специального резерва и списание фактических затрат на ремонт за счет созданного резерва. Первый вариант применяется при более или менее равномерном ведении ремонта в течение года, второй - при значительных сезонных колебаниях затрат на ремонт в течение года.

При приеме в ремонтную мастерскую хозяйства техники для ремонта ее подвергают тщательному осмотру в присутствии инженера-механика, заведующего ремонтной мастерской. В результате осмотра определяют, какой объем ремонтных работ следует провести, какова потребность в запасных частях, ремонтных материалах.

Составляется ведомость дефектов в двух экземплярах, которая подписывается заведующим мастерской, дефектовщиком, инженером-механиком.

После утверждения руководителем хозяйства один экземпляр остается в ремонтной мастерской, а второй передается на склад для выписки запасных частей для ремонта. На выполнение работ по ремонту выписывается наряд на сдельную работу. Отпуск запасных частей со склада производится по лимитно-заборным картам. В конце месяца документы по ремонту (дефектная ведомость, лимитно-заборная карта) передаются в бухгалтерию, где определяется стоимость ремонта. Затраты по ремонту отражаются в накопительной ведомости затрат по вспомогательному цеху. Учет затрат ведется по каждой ремонтируемой сельскохозяйственной машине. В конце месяца данные накопительных ведомостей переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В). В производственном отчете затраты отражают по установленным статьям затрат с указанием корреспондирующих счетов.

Затраты по ремонту сельскохозяйственных машин в ремонтных мастерских отражаются на счете 23, субсчет 1 «Ремонтные мастерские». Затраты подразделяются на прямые и цеховые.

К прямым затратам относятся:

1. Расходы на оплату труда - заработная плата ремонтников, слесарей, токарей, мастеров-наладчиков, комбайнеров, водителей, если они участвуют в ремонтных работах.

Д-т 23-1 К-т 70

2. Отчисления на социальные нужды - ФСЗН.

Д-т 23-1 К-т 69

3. Сырье и материалы - стоимость израсходованных запасных частей, топлива, смазочных материалов.

Д-т 23-1 К-т 10/5,10/3

4. Работы и услуги - затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской (энергоснабжение, водоснабжении). По этой же статье отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин.

Д-т 23-1 К-т 60, 23

5. Расходы денежных средств - платежи в бюджет, суммы страховых платежей, отчислений по страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дт 23/1 Кт 68, 76.

6. Прочие расходы - стоимость спецодежды, спецобуви, хозяйственного инвентаря и принадлежностей. Д-т 23-1 К-т 10-10

Учет цеховых расходов ремонтной мастерской, связанных с организацией управления и обслуживания производства, ведется в производственном отчете (форма 18-В). К таким расходам относится заработная плата с отчислениями цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, кладовщика и другого обслуживающего персонала), расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской, расходы на охрану труда и другие.

Себестоимость выполненных работ определяется по каждому ремонтируемому объекту. Для этого к прямым затратам прибавляют часть цеховых расходов мастерской. Цеховые расходы распределяются пропорционально оплате труда ремонтных рабочих. Фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтной мастерской может определяться ежемес., ежекварт., за полугодие или за календарный год.

Цеховые расходы мастерской могут включаться в себестоимость выполненных работ двумя вариантами:

1) при определении фактической себестоимость ежемесячно - цеховые расходы включаются в себестоимость выполненных работ в фактически сложившейся сумме.

2) в течение отчетного периода цеховые расходы прибавляют к прямым затратам в плановом размере. В конце отчетного периода их сумму доводят до фактической себестоимости дополнительной записью и методом «красного сторно». затрата себестоимость учетный издержка

Списание затрат по законченному ремонту ремонтной мастерской:

Д-т счетов 23-3 «Автомобильный транспорт», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» К-т 23-1.

Оприходование изготовленных запасных частей:

Д-т 10 -5 К-т 23-1.

Работы, выполненные капитальному ремонту основных средств:

Д-т 08 К-т 23-1.

На счете 23-1 может оставаться сумма незавершенного производства запчастей, затраты по незаконченному ремонту.

Аналитический учет затрат по ремонту зданий и сооружений ведут по каждому ремонтируемому объекту по статьям затрат:

1.Расходы на оплату труда - оплата труда работников, занятых ремонтом зданий и сооружений. Д-т 23-2 К-т 70,96

2.Отчисления на социальные нужды - ФСЗН. Д-т 23-2 К-т 69,76

3.Строительн-ремонтные материалы - фактическая себестоимость израсходованных строительных материалов, используемых на ремонт. Д-т 23-2 К-т 10-8

4.Работы и услуги - работы и услуги других вспомогательных производств и сторонних организаций. Д-т 23-2 К-т 24,60

5.Прочие затраты - расходы на охрану труда, стоимость израсходованных хозяйственных принадлежностей. Д-т 23-2 К-т 10-10, 76

Оприходование возвратных отходов Д-т 10-6 К-т 23-2

При проведении ремонта подрядным способом затраты учитывают по ремонтируемым объектам: Д-т 23-2 К-т 60.

Законченный ремонт зданий и сооружений оформляется актом приемки установленной формы.

Затраты по ремонту зданий и сооружений ежемесячно относят с К-та счета 23-2 в Д-т счетов 20-1,20-2,25,26,29.

Информация о незавершенном производстве на начало и конец отчетного периода, затратах на ремонт за отчетный период содержится в разделе втором производственного отчета ф. № 18-И «Затраты на строительство, приобретение и ремонт основных средств».

В хозяйстве может создаваться резерв на ремонт с целью равномерного включения затрат по ремонту в себестоимость.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 создан резерв на ремонт.

Дт 96 Кт 23 списаны затраты на ремонт выполненный ремонтными мастерскими

Дт 96 Кт 60 списаны затраты на ремонт выполненный подрядчиками

Дт18 Кт60

Если в конце года начисленного резерва недостаточно для списания фактических затрат по ремонту, то он доначисляется Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.

7.2 Учет ремонтных работ в РО «Белагросервис»

Между РО «Белагросевис» и сельскохозяйственной организацией заключается договор на ремонт техники, который является основным юридическим документом, регулирующим взаимоотношения между договаривающимися сторонами. В нем указываются виды ремонтных работ, порядок приемки-сдачи техники, сроки проведения ремонта, стоимость ремонта, форма и сроки расчетов, санкции за нарушение договорных условий.

При приемке техники в ремонт оформляется приемо-сдаточный акт в 2-х экземплярах. В акте указывается укомплектованность сдаваемой техники. Если поступает разукомплектованная техника, то составляется специальный акт, в котором указывается согласованная с заказчиком сметная стоимость. Неукомплектованная или техника после аварии принимается в ремонт по разрешению Госсельтехнадзора.

При изготовлении, восстановлении запчастей оформляется заказ на производство работ в 2-х экземплярах.

Приемо-сдаточные акты и заказы регистрируются в специальной книге.

После разборки машин производят выбраковку деталей, которые подразделяются на подлежащие замене и подлежащие восстановлению. Данные регистрируются в ведомости дефектов и выдачи деталей со склада, которая выписывается в 2-х экземплярах. Один экземпляр с подписью заведующего ремонтной мастерской передается на склад, а второй - работнику, отвечающему за комплектацию ремонтируемой техники.

Приемка из ремонта техники оформляется актом приемки из ремонта машин, а также накладной на приемку готовой продукции при приемке двигателей, агрегатов, узлов. Это внутренние документы и составляются без заказчика.

Заказчик на получение из ремонта машин, двигателей представляет доверенность. Выдача оформляется накладной на выдачу заказчикам отремонтированных узлов, машин. На основании накладной выписывается счет на оплату.

Синтетический учет затрат на производство работ на ремонтных предприятиях ведется на счете 20-1 «Промышленное производство». По дебету отражаются прямые затраты на ремонт тракторов, зерноочистительных машин, электродвигателей, а также изготовление промышленной продукции и изделий, выполняемых по заказам других организаций и для собственных нужд. Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в книге учета затрат в ремонтных мастерских и Ведомости учета затрат (форма 12).

В этих учетных регистрах затраты ведутся по следующим направлениям:

1. По ремонту машин и механизмов - по видам ремонтов (капитальный или текущий) и по маркам машин.

2. По изготовлению и восстановлению запчастей и деталей - по идам машин и механизмов, для которых их изготавливают и восстанавливают.

3. По изготовлению приспособлений и других изделий - по каждому их виду.

На каждый ремонтируемый объект открывается отдельный аналитический счет, на котором затраты группируются по статьям:

1. Материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты.

3. Основная заработная плата производственных рабочих.

4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

5. Отчисления на социальные нужды.

6. Общепроизводственные расходы.

7. Потери от брака.

8. Прочие.

В конце месяца заведующий ремонтной мастерской представляет в бухгалтерию инвентаризационную опись незавершенного производства, в которой указываются незавершенные объекты и фактические затраты на них. Производственные затраты определяются по первичным документам, исходя из плановой себестоимости и степени готовности в процентах каждого ремонтируемого объекта или производства.

После окончания работ по ремонту машин и механизмов составляется калькуляционная ведомость, в которой определяются фактические затраты на их выполнение. НЗП на начало месяца + затраты за месяц - НЗП на конец месяца.

По законченным работам в ремонтной мастерской составляются бухгалтерские записи:

1.Фактическая себестоимость выполненных работ - Д-т 43 К-т 20

2.При отпуске отремонтированных механизмов заказчику - Д-т 90 К-т 43

3.На договорную стоимость выполненных работ - Д-т 62 К-т 90

При поступлении на склад производственных запасов изготовленных запасных частей и деталей - Д-т 10 К-т 20, при выполнении работ для собственных производств - Д-т 20,23 К-т 20.

Работы по обслуживанию машинно-тракторного парка, автомобилей, оборудования животноводческих ферм производят станции технического обслуживания СТО.

Затраты по содержанию машин, механизмов в процессе их эксплуатации учитываются по видам работ и заказчикам на аналитическом счете 20-6 «Техническое обслуживание машинно-тракторного парка, оборудования животноводческих ферм, автомобилей». Калькуляционные статьи те же, что и по ремонту. Техническое обслуживание оформляется приемо-сдаточным актом, в котором указывается перечень работ и их стоимость.

В конце месяца затраты списываются в Д-т счета 90 с К-та счета 20-6 и одновременно они списываются на соответствующее подразделение по сметной стоимости в Д-т счета 20-2 К-т 90 (для своего производства), Д-т 62 К-т 90 (для внешних пользователей).

8. Учет затрат на производство отдельных видов работ для предприятий АПК

8.1 Учет затрат на производство механизированных работ

В РО «Белагросервис» имеются специальные механизированные отряды по выполнению механизированных работ: раскорчевка и осушение земель, дорожные работы, подготовка почвы для посева, уборка урожая, добыча торфа, внесение органических удобрений, обработка пестицидами сельхозугодий и т.д. Работа производится в соответствии с заключенными договорами с крестьянскими фермерскими хозяйствами, с сельскохозяйственными кооперативами.

Учет затрат на производство этих работ ведется на активном синтетическом счете 20-4 «Производство механизированных работ». На этом счете затраты группируются по статьям аналитического учета: заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; топливо и смазочные материалы; амортизация машин; ремонт и замена резины; ОПР; потери от брака.

Использование машин и механизмов в таких организациях носит сезонный характер, но для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически проводить ремонты. Фактические затраты на проведение ремонта предварительно учитываются по Д-ту 97 и К-ту 02,10,70,69,25 и т.д. По мере выполнения механизированных работ доля расходов по текущему ремонту ежемесячно списывается на фактически выполненные работы: Дт 20/4 Кт 97. В конце месяца корректируются затраты на текущий ремонт путем доведения затрат по норме до фактических затрат. Недоначисленные суммы списываются со счета 97 на субсчет 20-4, а излишне начисленные суммы отражаются методом «красного сторно»: Д-т 20-4 К-т 97. Эти суммы распределяются по видам работ, выполненных за год, пропорционально объему.

Аналогично учитываются на счете 97 и списываются в Д-т счета 20-4 расходы по техническому обслуживанию машин и тракторов.

Амортизация машин, закрепленных за механизированными отрядами, начисленная за все месяцы года, должна быть включена в себестоимость работ, выполненных в рабочий период года. Это осуществляется в следующем порядке. В начале года определяется сумма амортизационных отчислений в плановой себестоимости по каждому виду механизированных работ. Затем при наступлении сезона объем выполненных и сданных заказчику работ (га., т.) * на сумму амортизации в планируемой себестоимости их единицы. Полученная сумма отражается Дт 20-4 Кт 02 в месяце сдачи выполненных работ. В конце года амортизация по всем механизмам, начисленная на выполненный их объем сопоставляется с суммой амортизации, которую следовало начислить за год по установленным нормам. Если план механизированных работ окажется перевыполненным и начисленная сумма амортизации машин больше годовой нормы, то излишне начисленная амортизация сторнируется по всем работам за год. При невыполнении плана механизированных работ амортизация доначисляется до годовой нормы и относится на себестоимость всех произведенных работ.

Сдача работ оформляется актом на выполнение механизированных работ (68-схт). На основании акта предъявляется заказчику счет на оплату. В акте указывается объем и стоимость каждого вида работ, используемые удобрения и другие материалы, их количество и стоимость.

По окончании месяца составляется расчет себестоимости выполненных работ на основании данных аналитических счетов.

Фактическая себестоимость выполненных работ: Д-т 90-2 К-т 20-4

Отпускная стоимость выполненных работ: Д-т 62 К-т 90-1

НДС: Д-т 90-3 К-т 68

Внебюджетные платежи: Д-т 90-5 К-т 68

Финансовый результат: прибыль - Д-т 90-9 К-т 99; убыток - Д-т 99 К-т 90-9.

Поступление задолженности от заказчика: Д-т 51 К-т 62.

8.2 Учет затрат на производство работ по механизации и электрификации трудоемких процессов в растениеводстве и животноводстве

К числу трудоемких процессов в растениеводстве и животноводстве относятся: установка автопоилок, устройство водоснабжения, приборов, различных механизмов для приготовления кормов, установки оборудования и механизмов на зернотоках и т.д.

Заказчиками таких работ являются сельскохозяйственные производственные кооперативы и другие предприятия. Работы такие выполняют линейно-монтажные участки и бригады специализированных организаций РО «Белагросервис». На выполнение работ заключается договор. Приемка-сдача работ оформляется 2-х сторонним актом. В нем указывается название объекта, наименование работ, их объем, качество, наименование и марки установленных машин и механизмов. Оплата производится на основании счета, который выписывается по акту выполненных работ.

Затраты на выполнение таких работ отражаются на счете 20-5 «Производство работ по механизации трудоемких процессов в растениеводстве и животноводстве сельскохозяйственных кооперативов и других организаций». По Д-ту счета отражаются затраты, а по К-ту - списание этих затрат. С-до означает незавершенное производство.

Аналитический учет затрат ведется по договорам, согласно которым к счету 20-5 открываются аналитические счета. Затраты по аналитическим счетам отражаются по статьям затрат.

Необходимое оборудование закупается заказчиком, у которого оно учитывается в бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудование к установке».

Представлен счет поставщика за оборудование : Д-т 07 К-т 60

На сумму НДС в счете поставщика : Д-т 18 К-т 60

Оплата задолженности поставщику Д-т 60 К-т 51,52,55,66,67.

По акту М-15 оборудование передается РО «Белагросервис», где в бухгалтерском учете оно учитывается на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Смонтированное оборудование принимается комиссией по акту КС-12.

Списание смонтированного оборудования: К-т 005.

В сельскохозяйственном предприятии передача оборудования в монтаж отражается по Д-ту 08 и К-ту 07.

Ввод оборудования в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08.

Используемые материалы для монтажа оборудования у подрядчика отпускаются со склада в пределах лимита по требованиям наладным или лимитно-заборным картам. На основании этих документов стоимость их включается в затраты на производство работ по механизации и электрификации трудоемких работ.

После выполнения работ выписывается счет на оплату на договорную стоимость. В бухгалтерском учете РО «Белагросевис» составляются бухгалтерские записи:

1. Затраты по осуществлению работ: Д-т 20-5 К-т 02,10,70,69,25 и т.д.

2. На сумму фактических затрат выполненных работ : Д-т 90-2 К-т 20-5

3. На договорную стоимость выполненных работ: Д-т 62 К-т 90-1

4. Начислен НДС: Д-т 90-3 К-т 68

5. Начислены внебюджетные платежи: Д-т 90-5 К-т 68

6. Финансовый результат от реализации:

Прибыль : Д-т 90-9 К-т 99

Убыток : Д-т 99 К-т 90-9.

На сумму представленного счета к оплате у сельскохозяйственного предприятия составляется запись Д-т 08,18 К-т 60

Оплата : Д-т 60 К-т 51,52,55,66.

8.3 Учет затрат по эксплуатации автотранспорта

К обслуживающим организациям АПК относятся также автобазы РО «Белагросервис». Они оказывают услуги по перевозке различных грузов сельскохозяйственным кооперативам и другим сельскохозяйственным организациям.

Затраты на выполнение таких работ на автобазах учитываются на субсчете 20/3 «Эксплуатация транспорта и средств связи».

Аналитический учет по таким затратам ведется по аналитическим счетам:

1. Работа бортовых автомобилей.

2. Работа самосвалов.

3. Работа тягачей.

4. Работа легковых автомобилей.

5. Работа автобусов.

По дебету этих счетов учитываются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией автотранспорта в течение месяца:

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- топливо и смазочные материалы;

- затраты на ремонт и техническое обслуживание;

- ремонт и замена авторезины;

- амортизация основных средств;

- ОПР;

- прочие.

Расходы по ремонту и замене авторезины учитываются на дебете счета 20-3. На дебете данного счета учитывают износ автомобильных покрышек (в рублях), исчисленный по фактическому пробегу и нормам затрат на его восстановление. Сумма износа отражается по Д-ту счета 20-3 и К-ту счета 96- Резерв на восстановление и замену автомобильных шин. Фактические затраты на замену и ремонт шин отражаются по дебету счета 96 и кредиту счета 10,76,60.

Ежемесячно исчисляется себестоимость автотранспортных работ. Калькуляционной единицей при начислении себестоимости работ грузовых автомобилей является 100 тонно-км или 100 автомобиле-часов, в зависимости от того используются сдельные или часовые тарифы.

Фактическая себестоимость выполненных работ: Д-т 20-3 К-т 02,10,70,69,76,25,26 и др.

Списание услуг, оказанных внешним пользователям, отражается по Д-ту 90 и К-ту 20-3.

На договорную стоимость: Д-т 62 К-т 90-1

НДС: Д-т 90-3 К-т68

Внебюджетные платежи: Д-т 90-5 К-т 68

Финансовый результат: Д-т 90-9 К-т 99 (прибыль);

Д-т 99- К-т 90-9 (убыток).

Списание услуг, оказанных подразделениям предприятия: Д-т 20,23,44 К-т 20-3. Стоимость определяется по плановым ценам.

У сельскохозяйственного предприятия на сумму представленного счета: Д-т 20-1,20-2,23,25,26,18 К-т 60

Оплата: Д-т 60 К-т 51.

9. «Учет затрат в торговых предприятиях»

9.1 Учет поступления товаров

Организации РО «Белагросервис» получают товары от заводов- изготовителей, от баз и других поставщиков для продажи субъектам хозяйствования на селе. Для поставки товаров заключаются договора.

Первичными документами на оприходование товаров являются счета- фактуры, ТТН, ТН. К ним прилагаются упаковочные ярлыки, сертификаты качества.

Товары поступают по железной дороге, автотранспортом специальных автомобильных контор, самовывозом. Оплата производится предварительно по платежному поручению или последовательно по платежному требованию. Товары получает экспедитор. Если обнаружено вскрытие вагонов, пломб, приемка товаров производится на железной дороге комиссией, в которую входит представитель железной дороги. При этом составляется коммерческий акт.

Экспедитор сдает полученные товары зав. складом. Приемка товаров осуществляется зав. складом с обязательным участием товароведа. Если при приемке товаров обнаружена недостача, несоответствие товара качеству, то приглашается представитель поставщика или независимая сторона ( представитель Государственной инспекции по качеству товаров или эксперт бюро товарных экспертиз). Составляется акт о приемке, который служит основанием для предъявления претензии поставщику или железной дороге и оприходования фактического количества товаров и тары на склад. После приемки товаров зав. складом на ТТН или ТН ставит штамп и подпись и товары считаются оприходованными.

На складах товары учитываются в количественном выражении по наименованиям, маркам, сортам. Учет их ведется в карточках складского учета, которые хранятся в специальных картотеках. Учет товаров на складах ведется сальдовым или оперативно- бухгалтерским методом. Карточки складского учета выписывает бухгалтер и под расписку передаются зав. складом. На карточках ставится штамп предприятия. На основании приходных и расходных документов зав. складом делает записи в карточках. После каждой записи выводится новый остаток. Записи в карточках осуществляются в натуральных единицах измерения. Периодически зав. складом составляет товарный отчет, в котором отражаются следующие показатели : остаток товаров и тары на начало отчетного периода, поступление и расход товаров и тары, а также остаток товаров и тары на конец отчетного периода. Записи в товарный отчет по всем показателям производят в денежном выражении. К товарному отчету прилагаются документы по приходу и расходу товаров и тары и он вместе с документами передается в бухгалтерию. Отчет составляется в двух экземплярах под копирку. Бухгалтер после получения документов расписывается в получении документов в экземпляре зав. складом и возвращает его . Товарный отчет проверяется в следующем порядке :

1.Остаток товаров и тары на начало месяца сверяется с товарным отчетом за прошлый отчетный период.

2. Поступившие товары и тара сверяются с первичными документами и журналом- ордером 6-АПК.

3. Расход товаров и тары сверяются с документами по отгрузке.

4. Остаток на конец месяца товаров и тары проверяется расчетным путем.

После проверки отчета его данные записывают в накопительные ведомости, которые ведутся по каждому складу отдельно по приходу и отдельно по расходу товаров и тары. В них отражается в денежном выражении движение товаров и тары по каждой учетной группе товаров в целом по торговой базе.

Аналитический учет товаров ведется по местам хранения по материально- ответственным лицам в разрезе групп товаров:

- автомобили;

- тракторы;

- сельскохозяйственные машины;

- инструменты;

- ядохимикаты;

- минеральные удобрения;

- нефтепродукты;

- запчасти;

- тара и др.

Учет поступления товаров ведется по покупным ценам или фиксированным ценам.

При поступлении товаров по покупным ценам в бухгалтерском учете делаются записи:

1. На стоимость поступивших товаров (без НДС) - Д-т 41 К-т 60;

2. На сумму НДС в счете поставщика - Д-т 18 К-т 60;

3. На сумму поступившей тары : Д-т 41- тара К-т 60;

4. На сумму расходов, связанных с поступлением товаров: Д-т 44 К-т 60;

5. Оплата поставщику : Д-т 60 К- 51.

При поступлении товаров по фиксированным ценам в ТТН указывается фиксированная цена, оптово- сбытовая скидка, НДС:

1.Поступление товаров : Д-т 41 К-т 60 ( фиксированная цена- оптово- сбытовая скидка- НДС);

2.На сумму оптово- сбытовой скидки: Д-т 41 К-т 42;

3.На сумму НДС : Д-т 18 К-т 60;

4.На сумму Тары : Д-т 41- тара К-т 60;

5.Насумму ТЗР: Д-т 44 К-т 60;

6.Оплата поставщику: Д-т 60 К-т 51.

Недостача, обнаруженная при приемке товаров отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. Недостача товаров в пределах норм естественной убыли : Д-т 41 К-т 60;

2. Недостача по вине поставщика : Д-т 76 К-т 60;

3. Недостача по вине материально- ответственного лица : Д-т 94 К-т 60.

9.2 Учет реализации товаров

На поставку товаров заключаются договора с сельскохозяйственными предприятиями. Доставка товаров может осуществляться на условиях франко - хозяйство потребителя непосредственно со складов предприятий изготовителей ( транзитная форма) или со складов баз РО «Белагросервис» ( складская форма).

При транзитной форме договор с предприятием - изготовителем на поставку товаров заключает агросервисная организация. Сельскохозяйственное предприятие заключает в свою очередь договор на поставку товаров с агросервисной организацией. Расчеты производятся в соответствии с заключенными договорами. Агросервисная организация оплачивает необходимую сумму предприятию- изготовителю и одновременно выставляет платежное требование в адрес сельскохозяйственного предприятия. Сельскохозяйственное предприятие может напрямую рассчитываться с предприятием - изготовителем за товар, а агросервисной организации оплатить сумму за услуги.

При складской форме поставки товаров договор заключается между сельскохозяйственным предприятием и агросервисной фирмой. Расчеты производятся в предварительной и последующей форме оплаты.

На отгрузку товаров сельскохозяйственному предприятию со склада агросервисной фирмы выписывается ТТН. Расходы, связанные с доставкой товаров, за счет агросервисной фирмы отражаются по Д-ту 44 и К-ту 60, 10,23 и т.д.

Учет отгруженных товаров покупателям на складе ведется в журнале учета отгруженных и реализованных товаров. Записи ведутся линейно- позиционным способом, т.е. по каждой строке фиксируется покупатель, дата отгрузки, количество, цена, НДС, стоимость отгруженных товаров, дата оплаты и сумма.

В бухгалтерском учете реализация товаров может вестись по варианту, установленному учетной политикой: 1. По поступлению денежных средств. 2. По отгрузке.

По поступлению денежных средств	По отгрузке
1. Отгружены товары, тара: Д- 45 К-т 41-1,3	1.Отгружены товары, тара:Д-т90-2К-т43-1,3
2. Поступила выручка Д-т 51 К-т 90-1	2.Задолженность покупателей:Д-т62К-т90-1
3. На сумму наценки (скидки) Д-т 90-2 К-т 42 (красным сторно)	3. На сумму наценки (скидки) Д-т 90-2 К-т 42 (красным сторно)
4. Списаны реализованные товары: Д-т 90-2 К-т 45
5. НДС: Д-т 90-3 К-т 68	4. НДС: Д-т 90-3 К-т 68
6. Внебюджетные платежи: Д-т 90-5 К-т 68	5. Внебюджетные платежи: Д-т 90-5 К-т 68
7. Финансовый результат: Д-т 90-9 К-т 99 (прибыль); Д-т 99 К-т 90-9 (убыток).	6. Финансовый результат: Д-т 90-9 К-т 99 (прибыль); Д-т 99 К-т 90-9 (убыток).

Многие торговые предприятия имеют на балансе магазины. При отпуске товаров со склада в магазин составляется бухгалтерская запись: Д-т 41-2 К-т 41-1.

Поступление и реализация товаров в магазине отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступили товары со склада в магазин по учетным ценам: Д-т 41-2 К-т 41-1 100000 руб.

2. На сумму торговой наценки: Д-т 41-2 К-т 42-1 100000х20% = 20000 руб.

3. НДС, включаемый в цену товара: Д-т 41-2 К-т 42-2 (100000+20000) х 18 % = 21600 руб.

4. Налог с продаж: Д-т 41-2 К-т 42-3 ( 100000+ 20000+ 21600) х5 % = 7080 руб.

5. Продажная цена = 148680 руб.

6. Поступила выручка в кассу магазина: Д-т 50 К-т 90-1 148600 руб.

7. Списывается товар с подотчета материально- ответственного лица: Д-т 90-2 К-т 41-2 148600 руб.

8. Начислен налог с продаж при реализации товара: Д-т 90-5 К-т 68-2 148680 х5% / 105% = 7080 руб.

9. Начислен НДС: Д-т 90-3 К-т 68 ( 148680 - 7080) х 18/ 118 = 21600 руб.

10.Единый платеж: Д-т 90-4 К-т 68 ( 148680 - 7080 - 21600 - 100000) х3 % = 600 руб.

11.На пополнение собственных оборотных средств: Д-т 90- 6 К-т 83 ( 148680 - 7080 - 21600 - 100000 - 600) х 6 % = 1164 руб.

12.Списаны издержки на реализованный товар: Д-т 90-2 К-т 44 12000 руб.

13.Финаносвый результат: Д-т 90-9 К-т 99 6236 руб.

Материально- ответственные лица составляют товарный отчет по установленным периодам и с документами по приходу и расходу товаров и тары сдают в бухгалтерию. Магазины могут принимать товары на комиссию. Расчеты с комитентами осуществляются после продажи товаров.

1. Поступление товаров на комиссию: Д-т 004;

2. Поступление выручки : Д-т 50,51 К-т 90-1;

3. Сумма, подлежащая выплате комитенту : Д-т 90-2 К-т 76;

4. Подоходный налог, удерживаемый с комитента: Д-т 76 К-т 68;

5. Выдача денег за проданный товар: Д-т 76 К-т 50;

6. Финансовый результат: прибыль: Д-т 90-9 К-т 99, убыток: Д-т 99 К-т 90-9.

7. Списание товара с подотчета материально- ответственного лица: К-т 004.

1. Учет тары.

В зависимости от срока службы тара подразделяется на тару однократного использования и тару многократного использования. Тара многократного использования делится на специальную, залоговую и незалоговую. Тара однократного использования включается в отпускную цену товара и относится в фактическую себестоимость приобретенного товара. К возвратной таре относится: металлическая тара (бочки), деревянная тара (ящики), тканевая тара (мешки).

В документах на поставку товаров (ТТН) указывается отдельной строкой наименование тары, договорная или залоговая цена, сроки и объем возврата тары. Согласно документов покупатель оплачивает стоимость товара вместе со стоимостью тары. Тара приходуется под отчет материально- ответственного лица по ценам согласно ТТН. После возврата тары поставщику, покупателю возвращается залоговая сумма и тара списывается с подотчета материально- ответственного лица.

Синтетический учет тары ведут на счете 41- субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Движение тары на счете 41-3 может вестись по покупным ценам или средне- учетным ценам согласно учетной политики.

Средняя учетная цена определяется ежемесячно по формуле: (Стоимость тары на начало месяца + стоимость поступившей тары ) / количество тары.

Например: Остаток тары на начало месяца - 5 единиц на сумму 28300 руб.

Поступление за месяц согласно документов -7 единиц на сумму 31800 руб.- Д-т 41-3 К-т 60.

Средняя учетная цена = ( 28300 + 31800) / ( 5 + 7 ) = 5008,3 руб.

При учете тары по средним учетным ценам в конце месяца определяется сумма отклонений из- за колебаний цен на тару (покупная цена - средняя учетная цена).

При превышении средней учетной цены над покупной на разницу составляется бухгалтерская запись: Д-т 41-3 К-т 42-1 (Торговая наценка).

При превышении покупной цены над средней учетной ценой - Д-т 91-2 К-т 60.

Отпуск тары с товарами покупателям оформляется ТТН. Отпущенная тара со склада Агросервиса сельскохозяйственному предприятию оценивается по цене, по которой торговая база получила от поставщика.

Учет порожней тары ведется на складах по видам в количественно- суммовом выражении.

Возврат тары осуществляется по ТТН. Поступает оплата за тару по договорным ценам. На принятую тару составляется приемный акт, в котором указывается количество и стоимость тары по приемным ценам. Разница в ценах - это потери или доходы по таре.

Оприходование тары, поступившей от покупателя: Д-т 41-3 К-т 62 (покупная цена).

Корректировка цены : Д-т 91 К-т 62 (если покупная цена больше учетной);

Д-т 91 К-т 62 (если покупная цена меньше учетной).

Пришедшая в негодность тара списывается по акту, утвержденному руководителем торгового предприятия - Д-т 44 К-т 41-3.

Расходы по ремонту тары отражаются: Д-т 44 К-т 10,70,69,76 и т.д.

10. «Учет издержек обращения. Учет торговых наценок»

10.1 Учет издержек обращения

Издержки обращения являются самостоятельным объектом учета. В торговых организациях к ним относятся: затраты по завозу товаров, их хранению, переработке и реализации.

В состав расходов включаются издержки обращения, определяемые основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, введенными в действие 1 марта 1998 г. с последующими дополнениями и изменениями.

Министерство Торговли РБ на основании типовых положений с учетом специфики деятельности торговых предприятий разработало и утвердило следующие НПА:

1. Особенности состава затрат, включаемых в состав себестоимости продукции, работ, услуг по предприятиям торговли и общественного питания 1998г.

2. Методические рекомендации по составу затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и определению финансового результата на предприятиях торговли и общественного питания 1998г.

На основании этих документов организуется учет издержек обращения на предприятиях торговли всех форм собственности. Они так же рекомендуются к принятию на предприятиях, имеющих на балансе торговые подразделения.

В 2003г. Министерство Торговли утвердило номенклатуру статей издержек обращения, которая рекомендована для использования в торговых и снабженческих организациях.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет осуществлять контроль за правильным расходованием средств, производить их тщательных анализ, использовать в планировании издержек обращения на предстоящий период и более точно распределять издержки обращения по структурным подразделениям.

Номенклатура статей издержек обращения:

1. Транспортные расходы:

1) это расходы на железнодорожные, автомобильные, водные перевозки;

2) плата за временное хранение грузов на станциях в пределах нормативного срока для вывоза товаров;

3) расходы на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров.

2. Расходы на ОТ:

1)основная и дополнительная заработная плата административно-управленческому персоналу, торговому персоналу, рабочим и пр.;

2) премии, отпускные, доплаты компенсирующего характера;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, оборудования, инвентаря. Плата за аренду, расходы на отопление, освещение и др. коммунальные услуги, расходы на уборку помещений, расходы на установку, содержание и ремонт сигнализации и пр.

5. Амортизация ОС и НА.

6. Расходы на ремонт ОС.

7. Расходы на санитарную и спецодежду, столовое белье, посуду и пр.;

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию на производственные нужды;

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

1) расходы по фактической стоимости материалов, использованных при подработке, подсортировке и фасовке товаров;

2) плата за услуги фасовочных фабрик и цехов;

3) расходы на содержание холодильного оборудования;

4) плата за временное хранение товаров в складских помещениях сторонних организаций, расходы на дезинфекцию и пр.

10. Расходы на торговую рекламу (оформление витрин, выставок, печать рекламной информации):

11. расходы на цену товаров в пределах норм естественной убыли при перевозке и хранении;

12. Расходы на тару (разница в ценах, очистка тары);

13. Прочие расходы (расходы на охрану труда и технику безопасности, налоги, плата прачечным за стирку, информационные расходы, командировочные).

Издержки обращения делятся на 2 группы:

1. для целей бухгалтерского учета: принимаются издержки обращения независимо от источника их погашения;

2. для целей налогового учета и ценообразования: принимаются издержки обращения в переделах установленных законодательством норм расхода.

Нормированию подлежат такие издержки:

1. премия (30% - на издержки, сверх - за счет прибыли);

2. командировочные;

3. расходы на рекламу;

4. энергоносители;

5. расходы на подготовку переподготовку кадров.

Учет издержек обращения в торгово-снабженческих организациях ведется на синтетическом активном счете 44 «Расходы на реализацию» субсчет 4 - издержки обращения.

Дебетовое начальное сальдо по данному счету показывает сумму издержек обращения по нереализованным товарам, обороты по Д-ту - сумма издержек обращения за текущий месяц, обороты по К-ту - суммы издержек по реализованным товарам.

В бухгалтерском учете составляют следующие записи:

Д-т К-т

44-2 60,76 - предоставлен счет торговой организации за доставку товаров;

44-2 02,10,70,69 - затраты по доставке товаров собственным транспортом;

44-2 76 - предоставлен счет за аренду;

44-2 70,69,76 - начислен ЗП работникам торгового предприятия;

44-2 02,05 - начислена амортизация по ОС, НА;

44-2 10 - списаны материал на ремонт ОС,

44-2 60 - предоставлен счет за коммунальные услуги,

44-2 76,10,70,69 - расходы на рекламу.

В учетной политике торгового предприятия определен порядок распределения и списания издержек обращения на реализованные товары. В конце месяца издержки обращения распределяются на реализованные и нереализованные товары по счету 44, для этого составляют Расчет издержек обращения на реализованные товары.

Распределение издержек обращения производится пропорционально учетной стоимости товаров реализованных в течение месяца и оставшейся на конец месяца учетной стоимости нереализованных товаров. Издержки обращения могут списываться и прямо без распределения кроме транспортных расходов и % по кредитам.

Списание издержек обращения на реализованные товары отражается записью:

Дт 90 Кт44.

10.2 Учет торговых наценок

Торговые наценки являются основным источником формирования прибыли торговых предприятий. Размер торговых наценок определяется сами предприятием исходя из цен на товары, издержек обращения, уровня рентабельности. За счет торговых наценок предприятия торговли уплачивают налоги из выручки.

Прибыль торгового предприятия от реализации товаров определяется как сумма торговых наценок по проданным товарам за отчетный месяц за минусом косвенных налогов и издержек обращения по реализованным товарам.

Торговая наценка - это сумма, на которую увеличивается стоимость товара с целью создания источника для уплаты налогов и внебюджетных платежей, погашения издержек обращения и получения резерва собственных средств для удовлетворения экономических интересов членов трудового коллектива и собственников.

Торговая наценка увеличивает отпускную цену товара и должна устанавливаться в разумных пределах. Обоснование отпускных цен производится на основании положения «О порядке формирования и применения цен и тарифов» утв. Минэкономики от 22 апреля 1999г. с послед. изм. и дополн.

Положение подразумевает, что кроме наценок в розничной и оптовой торговле могут устанавливаться надбавки. Надбавки устанавливаются в % к отпускной цене предприятия-изготовителя (для оптовой торговли) и к цене первого оптового поставщика (для розничной торговли). В агросервисных организациях оптовые надбавки могут устанавливаться в размерах не выше 20%.

Выделяют 2 метода определения торговых наценок:

- по ассортименту товаров;

- по среднему %.

1-ый используется при небольшом ассортименте товаров, а сумма торговой наценки определяется по каждому виду товара, путем умножения суммы товарооборота на % наценки, после чего рассчитанные данные суммируются.

...