Бухгалтерский учет товаров и их продажи в ИП Кузнецов С.А. г. Архангельск

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

Вологодская государственная молочно-хозяйственная академия

имени Н.В. Верещагина

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: Бухгалтерский учет товаров и их продажи в ИП Кузнецов С.А. г. Архангельск

направление подготовки 38.03.01 - Экономика

профиль подготовки - Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Студент Баранкова К.В.

Руководитель ВКР

канд.эк.наук, доцент Малкова И.А.

Вологда-Молочное 2017 г.

РЕФЕРАТ

Объект исследования - ИП Кузнецов С.А город Архангельск.

Цель исследования: Изучение бухгалтерского учета товаров и их продажи на примере ИП Кузнецов С.А. и разработке путей его совершенствования

Задачи исследования:

1. Изучены критерии малого предпринимательства и его роль в экономике РФ;

2. Изучены особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях;

3. Рассмотреть синтетический и аналитический учет движения товаров и их продажи на малых предприятиях;

4. Проведена экономическая характеристику ИП Кузнецова С.А.;

5. Проведен анализ финансового состояния ИП Кузнецова С.А;

6. Проведен анализ продаж товаров и товарооборота в ИП Кузнецов С.А;

7. Разработаны и обоснованы пути совершенствования учета товаров и их продажи в ИП Кузнецов С.А.

В результате проведенного исследования рассмотрены теоретические основы учета товаров и ее продажи. Проведен анализ экономического и финансового состояния ИП Кузнецов С.А. Выявлены положительные стороны и недостатки в организации бухгалтерского учета и в учете товаров и ее продажи. Проведен анализ товаров и ее продажи, рассчитаны резервы увеличения прибыли. В итоговой части работы представлены и обоснованы предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета товаров и ее продажи.

ВВЕДЕНИЕ

Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников.

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.

Бухгалтерский учет и порядок составления отчетности на малых предприятиях имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства, что и обусловило актуальность темы настоящего исследования.

Торговля - это связующее звено между производителем ресурсов - товаров и потребителем - покупателем, обеспечивающая производственную цепочку превращения «деньги-товар-деньги». Объектом любой торговли является товар. Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи, комиссии, мены и др.

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной, оптовой торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы заключается в возрастающей важности развития торговли, так как именно торговля позволяет не только динамично реагировать на изменения в рыночной среде, но и повышать качество жизни за счет своевременного удовлетворения запросов каждого потребителя.

Основная цель выпускной квалифицированной работы состояла, в изучении бухгалтерского учета товаров и их продажи на примере ИП Кузнецов С.А. и разработке путей его совершенствования.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучены критерии малого предпринимательства и его роль в экономике РФ;

2. Изучены особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях;

3. Рассмотреть синтетический и аналитический учет движения товаров и их продажи на малых предприятиях;

4. Проведена экономическая характеристику ИП Кузнецова С.А.;

5. Проведен анализ финансового состояния ИП Кузнецова С.А;

6. Проведен анализ продаж товаров и товарооборота в ИП Кузнецов С.А;

7. Разработаны и обоснованы пути совершенствования учета товаров и их продажи в ИП Кузнецов С.А.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ИП Кузнецова С.А.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы являлась организация и ведение бухгалтерского учета товаров и их продажи.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы экономических исследований: абстрактно - логический, монографический, экономико-статистический, использовались основные приемы анализа и синтеза, сравнения и сопоставления, математические методы, документальный. Информационной базой для данного исследования послужили данные статистической, бухгалтерской, финансовой отчетности ИП Кузнецова С.А. за 2014 - 2016 гг., бухгалтерские документы, учебная и научная литература отечественных авторов, таких как Ковалев О.В., Камышов П.И., Подольский В.И. и другие.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Критерии малого предпринимательства и его роль в экономике РФ

Значение и роль малого предпринимательства необходимо рассматривать и с экономической, и с социальной стороны. С экономической точки зрения значимость данного сектора экономики формируется при помощи ниже перечисленных характеристик:

- доли валового внутреннего продукта (ВВП), производимого частными собственниками;

- доли национального дохода (НД);

- числа малых предприятий в совокупном числе других компаний;

- числа трудоспособного населения;

- доли в экспорте продукции;

- количества налогов в совокупной величине;

- части основного капитала;

- значений отдельных видов товаров и услуг, изготовляемых малыми компаниями.

При возрастании любого из данных характеристик увеличивается роль малого предпринимательства в экономике государства.

С социальной точки зрения значимость малого предпринимательства выражается:

- в удовлетворении потребностей клиентов в предложении;

- в совершенствовании качества сервиса;

- в учреждении в обществе среднего класса в качестве основы с целью эффективного развития экономики и увеличения уровня жизни людей;

- в образовании класса мелких собственников, заинтересованных в сохранении устойчивости экономики;

- в уменьшении общественной напряженности в обществе.

Таким образом можно сказать, что малое предприятие - это коммерческая организация, отвечающая критериям, установленным законодательством. Предприятия, которые относятся к малым, могут рассчитывать на ряд льгот, в том числе и налоговых.

В России все процессы, связанные с функционированием и деятельностью среднего и малого бизнеса, регулируются с помощью Федерального закона №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который был принят в 2007 году. В нем прописаны все признаки, позволяющие отнести предприятие к сфере малого и среднего бизнеса. В частности, это сделано для того, чтобы кредитование бизнеса происходило более прозрачно. [1]

В настоящее время, малый бизнес в России, то есть, предприятием малого и среднего бизнеса можно считать такие коммерческие организации и кооперативы потребительского характера, которые включены в государственный реестр юридических лиц, и сведения о которых представлены в реестре в полном объеме.

Исключение составляют муниципальные предприятия, государственные организации и унитарные предприятия. Также в реестр могут быть внесены физические лица - в отдел реестра под названием единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Тогда физическое лицо считается частным предпринимателем, имеющим право ведения индивидуального бизнеса.

Если его организация соответствует всем требованиям ФЗ, то он признается владельцем предприятия малого или среднего бизнеса. Таковыми считаются также фермерские хозяйства, крестьянские угодья в том случае, когда они соответствуют перечню требований. Малое предприятие -- предприятие с незначительным количеством работников, небольшими объемами деятельности, большей частью рискованной (производственной, торговой, научной и т.п.) и производства, владелец которого несет полную ответственность за результаты хозяйствования, самостоятельно принимает управленческие решения с целью присвоения прибыли.

В Закон № 209-ФЗ были внесены изменения Федеральным законом от 29.12.2015 г. № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившие в силу 01.01.2016 г., коснувшиеся лиц, которые могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, а также критериев, которым они должны соответствовать. [1]

К субъектам малого предпринимательства пунктом 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, действующим до 01.01.2016 г., отнесены потребительские кооперативы и коммерческие организации [1] (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие установленным условиям, которых всего три:

1. Доля участия других лиц - для организаций;

2. Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг);

3. Средняя численность работников.

С 30.06.2015 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 29.06.2015 г. № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», которые коснулись, в частности, доли участия в уставном (складочном) капитале организации.

С указанной даты субъектами малого предпринимательства считаются организации, в которых суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде):

- Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов акционерных инвестиционных фондов, состав имущества закрытых паевых инвестиционных фондов, состав общего имущества инвестиционных товариществ), не превышает 25%;

- иностранных юридических лиц не превышает 49%.

- одной или нескольких организаций, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 49%.

Ранее к субъектам малого предпринимательства относились организации, в которых суммарная доля участия иностранных организаций, а также суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышала 25% каждая.

Средняя численность работников за предшествующий календарный год согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, действующему до 01.01.2016 г., не должна превышать: [1]

- для малых предприятий - 100 человек включительно;

- для микропредприятий - 15 человек;

Показатель средней численности работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных Правительством Российской Федерации для субъектов малого предпринимательства. Размер выручки согласно пунктам 7 и 8 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, действующим до 01.01.2016 г., определяется в соответствии с положениями НК РФ, а балансовая стоимость активов, под которой понимается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется по данным бухгалтерского учета. [1]

Поскольку предельные значения балансовой стоимости активов не утверждены, то понятно, что мы можем использовать лишь предельные значения выручки, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.07.2015 г. № 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства». Они таковы:

- для малых предприятий - 800 миллионов рублей;

- для микропредприятий - 120 миллионов рублей.

Таким образом, для малого бизнеса осталась неизменной только численность работников, а увеличение размера инвестиций дает ряд несомненных преимуществ:

1. Возможность приобретения самой современной техники и прочего оборудования для развития компании в том случае, если ранее установленный основной капитал не был на это рассчитан.

2. Увеличение прибыли и товарооборота.

3. Повышение качества продукции.

4. Более широкие возможности для развития бизнеса.

В отличие от среднего и крупного бизнеса, которые нередко получают финансовую поддержку со стороны государства, подавляющее большинство малых предприятий формируют свои финансовые ресурсы на основе средств, которые поступают из нескольких источников: собственно, прибыль предприятия, амортизационные отчисления, деньги, полученные в результате торговли ценными бумагами, кредитные поступления, взносы членов трудового коллектива, предусмотренные уставом, другие денежные поступления, происхождение которых - легально и не противоречит законодательству Российской Федерации.

Проанализируем основные достоинства малого предпринимательства. К главным достоинствам малого предприятия можно отнести следующие:

1. Сильная взаимосвязь с потребителем. Это дает возможность малым предприятиям довольно стремительно приспосабливаться, и проявлять пластичность в зависимости от желаний потребителей. Это способствует тому, что клиент выберет именно их продукт;

2. Умение регулярно изменяться и приспосабливаться. Сильная конкуренция между предприятиями, зависимое положение от клиентской базы и поставщиков, поиск новейших методов уменьшения издержек не допускают узкой специализации организации;

3. Низкие внереализационные расходы. Малые предприятия, не имеющие внутренней бюрократии, способны сдерживать эти затраты на относительно низком уровне;

4. Инновационные возможности. Малые предприятия, работающие по использованию чужих ресурсов с крупными, незамедлительно реагируют на изменение спроса со стороны крупных предприятий и становятся источниками инноваций в экономике;

5. Интеграция с другими фирмами. Для оказания сопротивления своим конкурентам малые предприятия могут объединять свои усилия с другими предприятиями.

Несмотря на все достоинства, субъектам малого предпринимательства присущи конкретные недостатки:

1. Слишком высокая степень риска, приводящая к неустойчивости положения предприятия;

2. Зависимое положение от больших фирм;

3. Не всегда высокая компетентность руководителей;

4. Высокая восприимчивость к переменам условий хозяйствования;

5. Проблемы с получением денежных ресурсов и кредитов;

6. Нерешительность и осмотрительность предприятий при заключении договоров.

Главными причинами неудач являются неопытность в ведении бизнеса и неумение заводить и сохранять деловые связи и контакты. В условиях отсутствия оборотного капитала и наличных денег малые предприятия переходят на взаимный обмен товарами и услугами.

Для усиления положительные сторон деятельности малых предприятий и ослабления отрицательных необходимо всестороннее содействие их деятельности не только со стороны государства, но и со стороны других институтов рыночной экономики.

Таким образом, в законодательстве определяется ряд льгот и преференций уступок, связанных с организацией предприятий малого бизнеса и особенностей его регистрационной деятельности. Задачей малых предприятий является использование обоснованных и наиболее эффективных методов ведения бизнеса, организации экономической и финансовой деятельности, выбора учетной и налоговой политики.

складской предпринимательство аналитический учет

1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем учета всех хозяйственных операций. [2]

Ведение бухгалтерской отчетности является обязанностью любого предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется с даты государственной регистрации, непрерывно, т.е. предполагает постоянное наблюдение и отражение в записях фактов хозяйственной деятельности. Задачи, которые решает бухучет:

- предотвратить отрицательные результаты деятельности;

- выявить внутренние резервы;

- контролировать обеспечение требований законодательства при осуществлении операций;

- контролировать наличие и движение имущества и обязательств;

- контролировать использование всех видов ресурсов;

- контролировать соответствие деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам. [2]

Требования к бухгалтерскому учету едины. Он обеспечивает соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователя. Однако допускается ведение бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства в упрощенном виде.

Воспользоваться подобным правом могут только те предприятия, которые соответствуют понятию «малых». Критерии отнесения субъектов к малому предпринимательству отражены в Федеральном законе №209-ФЗ от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и в постановлении Правительства РФ от 04.04.2016 № 265. Согласно этим актам, малыми признаются предприятия: со средней численностью за прошлый год до 100 человек (если в рамках малого создаются микропредприятия, то средняя численность не должна превышать 15 человек);

с доходом от предпринимательской деятельности за прошлый год до 800 млн. руб.; с долей участия в уставе малого предприятия сторонних организаций не более 49%; с акциями, отнесенным к акциям инновационного сектора (если предприятие - акционерное общество);участники проекта «Сколково»; участники (юридические лица), включенные в утвержденный Правительством РФ перечень, т.е. предоставляющие господдержку инновационной деятельности;

деятельность которых связана с применением результатов интеллектуальной собственности (это относится к хозяйственным обществам и партнерствам).

Второй критерий был введен постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 вместо ранее используемого критерия размера выручки. На данный момент отнесение предприятия к той или иной категории субъектов малого предпринимательства осуществляется по объему дохода, определяемого в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Иными словами, в «доход» включаются все поступления от предпринимательской деятельности в денежной и натуральной формах: от реализации товаров, работ, услуг, имущества и др. Не учитываются в качестве доходов те, что поступили в порядке предварительной оплаты, в форме залога или задатка, в виде взносов в уставной капитал, для увеличения активов путем формирования добавочного капитала, как безвозмездная помощь и другие.

В случае утраты данного статуса предприятие может снова относиться к субъектам малого предпринимательства при условии соответствия выше описанным критериям в течение 3-х лет подряд.

Таким образом, малые предприятия могут воспользоваться упрощенными способами ведения бухгалтерского учета взамен общеустановленного порядка. Упрощенный бухгалтерский учет представляет собой систему формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах, освобожденную от отдельных элементов общепринятого бухучета. Например, руководитель малого предприятия может принять обязанность ведения бухгалтерского учета на себя, не нанимая для выполнения этой функции профессионального бухгалтера.

Малые предприятия при определении доходов и расходов могут использовать исключительно кассовый метод начисления [3]. При таком способе доходы (расходы) признаются только в том случае, когда осуществляется их поступление (оплата).

У предприятий малого бизнеса есть возможность выбрать: устанавливать ли кассовый лимит. Лимит кассы - это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе для проведения кассовых операций. В соответствии с предоставленным правом, малые предприятия могут иметь любую сумму наличности в кассе. При этом, если необходимо установить (отменить) ограничение, руководителю лишь достаточно издать приказ.

Также этот статус дает право предприятию выбирать: использовать ли в своей деятельности ПБУ 18/02, которое предписывает организацию бухучета таким образом, чтобы имелась возможность получения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - налогооблагаемую прибыль. Помимо этого, при расчете упомянутого налога нет необходимости учитывать расхождения двух видов учета - бухгалтерского и налогового. [4] Подобный выбор касается и других положений бухгалтерского учета.

Кроме того, малому предприятию не надо создавать резервы предстоящих расходов. Они могут принимать упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. Т.е. может быть выбрана или форма без регистров (простая), или с их использованием. Простая форма предполагает возможность регистрировать операции только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Она содержит информацию о наличии имущества, денежных средств, их источников и прочее. Данный документ является регистром и аналитического, и синтетического учета. На ее основе можно составлять бухгалтерскую отчетность.

Поэтому, на таких предприятиях можно использовать не типовой план счетов. Имеется в виду, что учет ведется «укрупненно», например, для производственной деятельности используется только счет 20, без разделения на 20, 23, 25 и т.д.

Субъекты малого предпринимательства вправе не заниматься переоценкой основных средств и нематериальных активов.

При приобретении материально-производственных запасов или основных средств предприятие малого бизнеса может учитывать их по цене поставщика. Все остальные расходы, связанные с доставкой, консультацией, изготовлением, можно относить в полном размере на расходы в текущем периоде.

Они могут признать все расходы по займам в качестве прочих. [5] Другие же предприятия, не относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, исключают из суммы этих расходов ту часть, которая включается в стоимость инвестиционного актива, ради которого и брался заем.

Расходы по договорам строительного подряда предприятия, относящиеся к малому предпринимательству, могут учитывать в общем порядке без применения корректировок. [5]

Также определены предприятия, которым запрещено ведение упрощенного бухгалтерского учета. К ним относятся:организации государственного сектора; адвокатские бюро; юридические консультации; жилищные и жилищно-строительные кооперативы; кредитные потребительские кооперативы; микрофинансовые организации; организации государственного сектора; политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения и другие. [6]

Помимо упрощений в ведении бухгалтерского учета, малые предприятия могут формировать упрощенную отчетность. Во-первых, это относится к общему количеству отчетов: отчетность включает только баланс и отчет о финансовых результатах. Во-вторых, в отчетах допускается раскрытие информации в меньшем объеме. В-третьих, сами отчеты могут формироваться с меньшей степенью детализации: отдельные показатели по статьям объединяют в группы. Например, баланс включает два небольших разделов (актив состоит из пяти показателей, а пассив - из шести).

Организация упрощенного бухгалтерского учета осуществляется на основе утвержденных Министерством финансов рекомендаций. Они отражены в приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н. [4]

Таким образом, статус субъекта малого предпринимательства дает предприятию право упростить ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности в случае отказа от традиционного метода. Но даже при таком выборе информация, используемая в бухучете и отчетности, должна быть достоверной и отражающей правдивое финансовое положение предприятия и адекватные финансовые результаты его деятельности.

1.3 Синтетический и аналитический учет движения товаров и их продажи на малых предприятиях

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению товаров применяют счета из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ 31 октября 2000 г. №94н. (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

План счетов содержит синтетические счета (счета первого порядка) и открываемые к ним субсчета (счета второго порядка). Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об активах и обязательствах организации. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами.

На основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России, каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. Рабочий план счетов организации утверждается в составе учетной политики. Рабочий план счетов в части учета товарных операций включает в себя счета из разных разделов Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в том числе, счета из разделов «Производственные запасы», «Готовая продукция и товары», «Расчеты», «Финансовые результаты» и др.)

Порядок ведения аналитического учета товарных операций организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, положений по бухгалтерскому учету (в том числе, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), методических указаний по учету материально-производственных запасов и других нормативных актов.

Торговые организации используют для учета товаров две группы счетов: балансовые и забалансовые. На счетах первой группы учитываются товары, которые являются собственностью организации, а на счетах второй группы - товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у неё во владении и пользовании.

Основными балансовыми счетами для ведения бухгалтерского учета в торговой организации являются: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи». Кроме этого используются счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и другие.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета [7].

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками [7].

Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись сортовым, сальдовым и партионным способами. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары») [7].

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к счету 44 открывают субсчет 44-1 «Издержки обращения», на котором могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44-1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается выручка и себестоимость по товарам.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

По окончании отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Таким образом, для учета товаров и их продажи на предприятиях малого бизнеса используются методологические требования, аналогичные для среднего и крупного предприятия. При этом особенности системы налогообложения, розничная и оптовая торговля влияют на ведение бухгалтерского учета продажи товаров, что обязывает такие предприятия обоснованно формировать собственную учетную политику, выбирая наиболее обоснованные способы учета продажи товаров и определения финансовых результатов от их продажи.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ИП КУЗНЕЦОВА С.А.

2.1 Экономическая характеристика ИП Кузнецова С.А.

ИП Кузнецов С.А зарегистрировано 6 октября 2004 года, по адресу Архангельск, Красной Звезды, 3. Реквизиты организации: ИНН 290119739955, ОГРНИП 304290116200125. ИП Кузнецов С.А осуществляет следующие виды деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Уставный капитал Общества составляет 10 тыс. руб. Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

ИП Кузнецов С.А обеспечивает соблюдение государственных стандартов и других норм, затрагивающих интересы потребителей и государства, и, прежде всего норм, гарантирующих безопасность, охрану здоровья людей и защиту окружающей среды. Имущество ИП Кузнецов С.А составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе. Балансовая прибыль ИП Кузнецов С.А направляется в первую очередь на уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Организационная структура предприятия ИП Кузнецов С.А имеет линейную организационную структуру управления, которая представлена на рисунке 1.

Генеральный директор

Рисунок 1 - Организационная структура ИП Кузнецов С.А

Это одна из простейших организационных структур управления. Она характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель-единоначальник, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

В этой организации решение принимает генеральный директор. Ему помогает специальный аппарат, состоящий из линейных подразделений.

Генеральный директор осуществляет организационное руководство всего предприятия, контроль за деятельностью отделов. Подписывает приказы о назначении на ту иную должность или освобождение от нее. Ведение переговоров с крупными клиентами.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - генеральный директор.

Размеры ИП Кузнецов С.А г. Архангельск за 2014 - 2016 гг. приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Размеры ИП Кузнецов С.А г. Архангельск за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	2016 год в % к 2015 году
Оптовый товарооборот, тыс. руб.	5438	5983	6125	112,6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	218,41	223,17	270,17	123,7
Среднегодовая численность работников, чел.	14	12	13	92,9
Торговая площадь, м2	128	128	128	100,0

Как видно из таблицы 2.1 в период 2014-2016 гг. ИП Кузнецов С.А г. Архангельск увеличивало товарооборот в 2016 г. - 12,6 % по сравнению с 2014 г. Повышение товарооборота в 2016 г. обусловлено увеличением среднего чека покупки. Данный показатель увеличился путем до-продаж, т.е. к уже оплаченной покупке предлагали купить еще, например, сопутствующие товары. На предприятии наблюдается увеличение численности работников на 1 чел., причем торгово-оперативного персонала, ИП Кузнецов С.А г. Архангельск относится к малым предприятиям.

Проанализируем влияние трудовых факторов на динамику товарооборота (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Анализ влияния трудовых ресурсов на динамику объема оборота ИП Кузнецов С.А за 2015-2016 гг.

Наименование трудовых факторов	2015 год	Фактически за 2016 год	Повлияли на динамику физического объема оборота
		в действующих ценах	в сопоставимых ценах	методика расчета	размер влияния, млн. руб.
Товарооборот, тыс. руб.,	5983	6125	5280,17	5280,17 - 5983	-702,83
Численность работников всего, чел.	12	13	13	1*498,58	498,58
В т. ч. работников торгово- оперативного персонала, чел.	6	7	7	1*997,17	997,17
Производительность труда, тыс. руб./чел	498,58	471,15	406,17	(406,17- 498,58)*13	-1201,41
В т. ч. работников торгово- оперативного персонала, тыс. руб./чел.	997,17	875,00	754,31	(754,31- 997,17)*7	-1700,02

В ИП Кузнецов С.А г. Архангельск наблюдается снижение оборота в сопоставимых ценах на 702,83 млн. руб. Также снизилась производительность труда в сопоставимых ценах как в целом по предприятию, так и по торгово-оперативному персоналу. Такую динамику можно оценить отрицательно, т.е. рост товарооборота в действительных ценах был обеспечен только увеличением численности работников на 1 чел. и ростом цен, в то время как производительность труда снижалась, следовательно, развитие товарооборота носило ярко выраженный экстенсивный характер.

Проверка: 498,59 - 1201,41 = -702,83 тыс. руб.

Проанализируем влияние на товарооборот основных средств (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Анализ влияния изменения стоимости основных фондов на изменение товарооборота ИП Кузнецов С.А г. Архангельск за 2015-2016 гг.

Показатели	2015 год	2016 год	Методика расчета	Размер влияния, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	223,17	270,17	270,17*26,81-223,17*26,81	1260
Фондоотдача, тыс. руб/тыс. руб	26,81	22,67	270,17*22,67-270,17*26,81	-1118
Оборот оптовой торговли, тыс. руб.	5983	6125	6125 - 5983	142

В 2016 г. на предприятии были частично обновлены основные фонды, в результате чего их стоимость возросла на 21 %, однако сократился показатель фондоотдачи на 15,4 %. За счет роста среднегодовой стоимости основных фондов оборот торговли вырос на 1260 млн. руб., однако за счет фондоотдачи произошло его снижение на 1118 млн. руб., что в совокупности вызвало прирост товарооборота на 142 млн. руб.

Рассмотрим финансовые результаты от продажи товаров ИП Кузнецов С.А г. Архангельск за 2014-2016 гг. в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Финансовые результаты от продажи товаров ИП Кузнецов С.А г. Архангельск за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение 2016 г. от 2015 г., (-, +)
Оптовый товарооборот всего, тыс. руб.	5438	5983	6125	+142
Себестоимость продаж всего, тыс. руб.	4926	5440	5384	-56
Прибыль всего, тыс. руб.	512	543	741	+198
Уровень рентабельности продаж всего, %,	9,4	9,1	12,1	+3,0

Проведя анализ финансовых результатов от продажи товаров ИП Кузнецов С.А г. Архангельск за 2016 г, замечаем следующую тенденцию. В сравнении с 2015 годом оптовый товарооборот возрос на 142 тыс. руб. Прибыль за 2016 г. по отношению к 2015 г. увеличилась в 1,5 раза или на 198 тыс. руб. Что повлияло на рост уровня рентабельности продаж в 2016 г. в сравнении с 2014 г. на 3,0%.

Итак, можно сделать общий вывод о том, что ИП Кузнецов С.А относится к малым предприятиям, основной деятельностью которого является оптовая торговля. ИП Кузнецов С.А г. Архангельск увеличивало товарооборот в 2016 г. - 12,6 % по сравнению с 2014 г. На предприятии наблюдается увеличение численности работников на 1 чел., причем торгово-оперативного персонала.

Запасы на конец 2016 года снизились на 16,38 % или 254 млн. руб. за счет резко возросшего спроса и цен в 4 квартале 2016 г. Это позволило не только покрыть потери в реализации товаров за счет снижения суммы поступления товаров на сумму 424 млн. руб., а также роста прочего выбытия на 4 млн. руб. и роста запасов на начало года на 316 млн. руб., но и обеспечить прирост реализации товаров на 142 млн. руб. Поступление товаров снизилось на 6,71 %, а реализация выросла на 2,37 %, при этом прочее выбытие выросло на 19,05 %. Прочее выбытие происходит в результате естественной убыли товаров вследствие истечения срока годности и их порчи. Средние остатки товарных запасов возросли в действительных ценах за 2 года на 152 тыс. руб. или на 9,84 %. Однако оборот торговли вырос на 2,37 %. Оборачиваемость оборотных средств (скорость их превращения в деньги) при этом замедлилась и сократилась - на 0,26 оборота. Соответственно вырос и период обращения оборотных средств, рассчитанный в днях - на 6,9 дней (7,32 %) и составил в среднем за 2016 г. 96,25 дней. Коэффициент эффективности использования товарных запасов к концу отчетного периода вырос на 0,02 и стал составлять 0,277. Возросла и сумма прибыли на 36,46 % и составила 741 тыс. руб.

Таким образом, в целом можно сделать вывод, что товарные запасы использовались недостаточно эффективно с точки зрения оборачиваемости, которая замедлилась, но с точки зрения прибыли их эффективность возросла.

Оборот торговли ИП Кузнецов С.А г. Архангельск вырос преимущественно за счет изменения цен и изменение численности работников, стоимости основных и оборотных средств (экстенсивных факторов), интенсивные же факторы вызвали незначительный прирост или даже снижение товарооборота. Это свидетельствует о недостаточно эффективной работе предприятия.

2.2 Анализ финансового состояния ИП Кузнецов С.А.

Оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия является необходимым условием грамотного принятия управленческих и предпринимательских решений. Одним из основных источников для анализа эффективности работы предприятия является бухгалтерский баланс и формы бухгалтерской отчетности (Приложение 1,2).

Анализ данных бухгалтерской отчетности позволяет определить истинное имущественное и финансовое состояние предприятия. Анализ финансового состоянии организации необходимо начать с анализа имущественного положения и источников его формирования. Для этого составим аналитическую таблицу 2.5.

Таблица 2.5 - Сравнительный аналитический баланс ИП Кузнецов С.А г.Архангельск за 2014-2016гг.

Статьи баланса	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения показателей 2016 г. к 2014 г. (+, -)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	абсолютное, тыс. руб.	темп роста, %
Актив
Основные средства	121	11,1	125	8,7	215	11,9	94	0,8
Итого по разделу I	121	11,1	125	8,7	215	11,9	94	0,8
Запасы	919	84,1	1177	81,8	1435	79,3	516	-4,8
Дебиторская задолженность	2	0,2	7	0,5	52	2,9	50	2,7
Денежные средства	51	4,7	130	9,0	107	5,9	56	1,2
Итого по разделу II	972	88,9	1314	91,3	1594	88,1	622	-0,8
Стоимость имущества	1093	100,0	1439	100,0	1809	100,0	716	0,0
Пассив
Уставный капитал	10	0,9	10	0,7	10	0,6	0	-0,3
Нераспределенная прибыль	373	34,1	467	32,5	791	43,7	418	9,6
Итого по разделу III	383	35,0	477	33,1	801	44,3	418	9,2
Кредиторская задолженность	710	65,0	962	66,9	1008	55,7	298	-9,2
Итого по разделу V	710	65,0	962	66,9	1008	55,7	298	-9,2
Итог баланса	1093	100,0	1439	100,0	1809	100,0	716	0,0

Непосредственно из аналитического баланса, можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации:

- общая стоимость активов организации за 2015г. увеличилась на 346 тыс. руб. и составила 1439 тыс. руб., в 2016г. составила 1809 тыс. руб., что выше прежнего значения на 370 тыс. руб. общий прирост за период 65,5%;

- стоимость оборотных средств организации на начало исследуемого периода составляла 972 тыс. руб., на конец периода 1594 тыс. руб., прирост составил 64%;

- величина собственного капитала организации увеличивается до 801 тыс. руб., по сравнению с первоначальной суммой 383 тыс. руб. за счет накопленной прибыли, так как сумма уставного капитала не измена, прирост капитала 109,1%;

- величина заемного капитала в 2014 г. составляла 710 тыс. руб., в 2015г. - 962 тыс. руб., в 2016г. - 1008 тыс. руб., заемный капитал представлен только кредиторской задолженностью;

- величина собственных средств в обороте в 2014г. составила 262 тыс. руб., в 2015г. - 352 тыс. руб., в 2016г. - 586 тыс. руб., увеличение происходит за счет накопленной прибыли.

Анализируя сравнительный баланс, следует отметить, что в структуре активов организации не происходит больших изменений. Так на начало исследуемого периода внеоборотные активы имели 11,1%, а оборотные 88,9%, на конец 2015г. внеоборотные активы составили 8,7%, оборотные активы 91,3%, в 2016г. В оборотные активы в течение исследуемого периода вложено больше средств, чем в оборотные. Оборотные активы представлены запасами, дебиторской задолженностью денежными средствами.

По всем статьям оборотных активов наблюдается в течение рассматриваемого периода прирост. В общей структуре активов наибольшее место занимает статья - запасы, но при этом ее удельный вес активах организации снижается, за счет роста удельного веса денежных средств и дебиторской задолженностью. Источники формирования имущества представлены собственными средствами и кредиторской задолженностью.

Увеличение источников так же происходит по двум этим статьям, но в большей степени источники увеличиваются за счет собственного капитала, увеличение за счет собственного капитала за 2 года составило 418 тыс. руб., заемные источники увеличились на 298 тыс. руб.

В течение рассматриваемого периода наибольший удельный вес в пассиве баланса имеет заемный капитал. Следует отметить, что в 2015г. его удельный вес увеличивается на 6,9 пунктов, а в 2016г. снижается на 11,2 пункта. Соответственно удельный вес собственного капитала в источниках формирования имущества увеличивается.

В целом балансы ИП Кузнецов С.А г.Архангельск соответствуют признакам «хорошего» баланса:

-валюта баланса увеличивается;

-отсутствует статья «непокрытый убыток»;

- темп роста оборотных активов превышает темп роста внеоборотных активов, данное условие соблюдается в 2015г., но не соблюдается в 2016г., так как темп роста внеоборотных активов составил 72%, оборотных 25,7%;

- собственный капитал ниже заемного капитала, но его темп роста значительно выше, так в 2016г. прирост собственного капитала составил 67,9%, прирост заемного капитала 4,8%;

- темп роста кредиторской задолженности 4,8% не превышает темпа роста дебиторской задолженности 642,9%.

Абсолютно ликвидным будет считаться баланс, для которого выполняются следующие соотношения: АI?ПI , АII?ПII, АIII?ПIII, АIV?ПIV.

Анализ ликвидности балансов организации за 2014-2016гг. представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ ликвидности баланса ИП Кузнецов С.А г.Архангельск за 2014-2016гг., тыс. руб.

Актив	На 2014г	На 2015г	На 2016г	Пассив	На 2014г	На 2015г	На 2016г.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								на конец 2014г.	на конец 2015г.	на конец 2016г.
А1	51	130	107	П1	710	962	1008	-659	-832	-901
А2	2	7	52	П2				2	7	52
А3	919	1177	1435	П3				919	1177	1435
А4	121	125	215	П4	383	477	801	-262	-352	-586
Баланс	1093	1439	1809	Баланс	1093	1439	1809	0	0	0

Соотношение активов и пассивов организации выглядит таким образом:

2014г. - АI<ПI , АII>ПII, АIII>ПIII, АIV<ПIV;

2015г. - АI<ПI , АII>ПII, АIII>ПIII, АIV<ПIV;

2016г. - АI<ПI , АII>ПII, АIII>ПIII, АIV<ПIV.

В ИП Кузнецов С.А г.Архангельск балансы отличаются от оптимального соотношения по первому признаку. Соотношение первой группы активов и пассивов свидетельствовало о не хватке денежных средств для покрытия текущих обязательств.

Более детальным является анализ платежеспособности организации при помощи финансовых коэффициентов. Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Коэффициенты, характеризующие платежеспособность представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Оценка коэффициентов ликвидности ИП Кузнецов С.А г.Архангельск за 2014-2016гг.

Наименование	Нормативное значение	2014 год	2015 год	2016 год
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,07	0,14	0,11
2. Коэффициент критической ликвидности	? 1	0,07	0,14	0,16
3. Коэффициент текущей ликвидности	2	1,37	1,37	1,58
4. Общий показатель платежеспособности	1	0,46	0,51	0,56

В организации все показатели ликвидности имеют положительную динамику относительно 2014г. и только показатель абсолютной ликвидности имеет отрицательную динамику в 2016г. относительно 2015г.

Улучшение платежеспособности в организации возможно за счет снижения уровня кредиторской задолженности, ан...