Бухгалтерский учет товаров и их продажи в ИП Кузнецов С.А. г. Архангельск

61525,42

41-4

60-1

Начислен НДС по приобретенным ценностям

11074,58

19-3

60-1

Произведена оплата поставщику

72600

60-1

51

Принят НДС к вычету

11074,58

68-2

19-3

Выявлена недостача в количестве 5 кг

605

94

41-4

Недостача отнесена на виновное лицо

605

73-2

94

В соответствии со ст. 248 Трудового Кодекса РФ из заработной платы виновного лица можно удерживать сумму недостачи только при наличии письменного согласия работника на это удержание или по решению суда.

Кошкин Д.П., допустивший розлив, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы.

ИП Кузнецов г. Архангельск осуществляет перевозку товаров от поставщиков, находящихся в других городах, в основном с помощью транспортно-экспедиционных компаний. Например, ООО «Артэк», ООО «Деловые Линии». При необходимости скорого получения товара прибегают к услугам организаций, занимающихся экспресс-доставками. Плательщиком за перевозку груза является ИП Кузнецов С.А г. Архангельск.

В случае отсутствия средств на счете ИП Кузнецов С.А г.Архангельск оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В ИП Кузнецов С.А применяют безналичную форму расчетов с поставщиками, с выставлением счета.

Все оплаты по выставленным счетам и обязанностям по налогам в ИП Кузнецов С.А производятся с помощью системы «Банк-Клиент», это очень удобно и актуально в наши дни, так как не приходится тратить время на поездку в банк, а так же можно очень быстро отследить поступления денежных средств на счет предприятия.

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Корреспонденция по продаже товаров в ИП Кузнецов С.А за апрель 2016 года.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выручка от продажи	10779,54	62	90-1
Начислен НДС	1644,33	90-3	68-2
Получена оплата от покупателя	12423,87	51	62
Списан товар по себестоимости	7363,21	90-2	41-4

По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41-4 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». В Приложении 12 представлен анализ счетов 41-4 «Покупные изделия»

Карточка по счету 41-4 представлена в Приложении 9.

Счета-фактуры, выдаваемые покупателю и принятые к исполнению, должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета выданных счетов-фактур. Выданные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж.

ИП Кузнецов С.А г. Архангельск выставило счет в адрес ИП Сошников О.П счет № 5598 от 01 апреля 2016 г. на оплату товара в количестве 155 кг по цене 352 руб./кг с учетом НДС на общую сумму 54560 руб.

06 октября 2016 г. ИП Сошников О.П на основании заключенного договора № 98/2015 от 21 апреля осуществило предоплату в размере 50% по полученному счету на расчетный счет ИП Кузнецов С.А г. Архангельск 27280 руб.

Бухгалтерией ИП Кузнецов С.А г. Архангельск составлены проводки (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Корреспонденция по продаже товаров в ИП Кузнецов С.А за апрель 2016 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступила оплата от покупателя	27280	51	62-2
Зачтена предоплата от покупателя	27280	62-1	62-2
Начислена задолженность за покупателем при продаже товара	54560	62-1	90-1-1
Списан товар по себестоимости	32550	90-2	41-4
Начислен НДС	8322,71	90-3	68-2
Отражена прибыль от продажи товара (54560 руб. - 32550 руб. - 8322 руб. 71 коп. = 13687 руб. 29 коп)	13687,29	90-9	99

После отгрузки товара бухгалтерией ИП Кузнецов С.А г. Архангельск в адрес ИП Сошников О.П выставлены следующие документы:

-счет-фактура № 6915 от 13 апреля 2016 г,

-товарная накладная № 3211 от 13 апреля 2016 г,

-товарно-транспортная накладная № 3211 от 13 апреля 2016 г.

Через несколько дней после получения товаров 21 апреля покупатель оплатил оставшуюся часть товаров в размере 27280 руб. Бухгалтерия составила следующую проводку:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, можно сказать ,что бухгалтерия организации контролирует полноту и своевременность оприходования и списания реализованных товаров, правильность документального оформления, законность и целесообразность товарных операций и осуществляет своевременное и правильное отражение в учете.

3.3 Организация складского учета и контроль за сохранностью товаров в ИП Кузнецов С.А

Одним из наиболее значимых элементов контроля за товарами в торговых предприятиях является ведение складского учета и инвентаризации. Для обеспечения сохранности товаров большое значение имеет правильно организованный складской учет. В ИП Кузнецов С.А г. Архангельск на? скла?да?х приме?няе?тся па?ртио?нный спо?со?б хра?не?ния и уче?та? то?ва?ро?в.

Ка?жда?я па?ртия то?ва?ро?в на? скла?де? хра?нится о?тде?льно?. Ка?ждую па?ртию ре?гистрируют в журна?ле? уче?та? по?ступа?ющих то?ва?ро?в. За?писи в журна?л вно?сятся на? о?сно?ва?нии то?ва?ро?со?про?во?дите?льных до?куме?нто?в. Ка?к пра?вило?, это? на?кла?дна?я с о?тме?тко?й кла?до?вщика? о?б о?прихо?до?ва?нии то?ва?ро?в. Прихо?дный о?рде?р на? то?ва?ры в ИП Кузнецов С.А г. Архангельск не? о?фо?рмляе?тся. Вме?сто? не?го? на? на?кла?дно?й про?ста?вляе?тся шта?мп с ре?квизита?ми прихо?дно?го? о?рде?ра?, ко?то?рые? за?по?лняются «о?т руки».

О?тпуск то?ва?ро?в о?пто?вым по?купа?те?лям о?фо?рмляе?тся на?кла?дно?й на? о?тпуск на? сто?ро?ну. По?купа?те?лями, пре?имуще?стве?нно?, выступа?ют ме?стные? пре?дпринима?те?ли и ма?лые? то?рго?вые? о?рга?низа?ции. По?это?му груз выво?зится либо? са?мим по?купа?те?ле?м, либо? тра?нспо?рто?м ИП Кузнецов С.А г. Архангельск. То? е?сть сто?ро?нние? пе?ре?во?зчики не? привле?ка?ются и по?это?му то?ва?рно?-тра?нспо?ртные? на?кла?дные? не? выписыва?ются.

На?приме?р 20.04.2016 ИП Кузнецов С.А г. Архангельск по?ста?вила? для О?О?О? «Аврора?» товаров ТНП на? 437929.50 руб (с тра?нспо?ртными ра?схо?да?ми). В со?о?тве?тствии с этим были выписа?ны то?ва?рные? на?кла?дные? № ?? 8058. До?куме?нты со?ста?вле?ны в со?о?тве?тствии стре?бо?ва?ниями.

В ко?мме?рче?ско?м о?тде?ле? выписа?н сче?т-фа?ктура? № ?? - 80508 о?т 20.04.2016 г. До?куме?нты со?ста?вле?ны в со?о?тве?тствии с пре?дъявляе?мыми тре?бо?ва?ниями. По?сле? это?го? о?ба? экзе?мпляра? на?кла?дно?й пе?ре?да?ются не?по?сре?дстве?нно? на? скла?д. На? скла?де? про?изво?дится не?по?сре?дстве?нный о?тпуск то?ва?ра?. На?кла?дную со?ста?вляе?т ра?бо?тник, выда?ющий то?ва?ры со? скла?да?, в 2 экзе?мпляра?х:

- пе?рвый экзе?мпляр о?ста?е?тся на? скла?де?;

- вто?ро?й экзе?мпляр пе?ре?да?е?тся ра?бо?тнику, по?луча?юще?му то?ва?ры.

Все? на?кла?дные? на?ка?плива?ются кла?до?вщико?м. В ко?нце? ме?сяца? о?н со?ста?вляе?т ре?е?стры прихо?дных и ра?схо?дных на?кла?дных. В ре?е?стра?х ука?зыва?ются фа?милия и инициа?лы кла?до?вщика?, но?ме?ра? и да?ты на?кла?дных, но?ме?ра? па?ртий, ко?то?рым со?о?тве?тствуе?т прихо?д или о?тпуск то?ва?ро?в, ито?го?вые? суммы на?кла?дных бе?з НДС, НДС и суммы с НДС. За?те?м на?кла?дные? с о?то?бра?нными у по?купа?те?ле?й до?ве?ре?нно?стями по?дкре?пляются к со?о?тве?тствующе?му ре?е?стру и пе?ре?да?ются в бухга?лте?рию.

Инве?нта?риза?ция то?ва?ро?в пре?дста?вляе?т со?бо?й на?ибо?ле?е? трудо?е?мкий про?це?сс. Це?лью про?ве?де?ния инве?нта?риза?ции являе?тся о?бе?спе?че?ние? до?сто?ве?рно?сти да?нных бухга?лте?рско?го? уче?та? и бухга?лте?рско?й о?тче?тно?сти о?рга?низа?ции ИП Кузнецов С.А г.Архангельск. Для про?ве?де?ния инве?нта?риза?ции в ИП Кузнецов С.А не со?зда?е?тся по?сто?янно? де?йствующа?я инве?нта?риза?цио?нна?я ко?миссия, в со?ста?в комиссии включа?ются пре?дста?вите?ли а?дминистра?ции, бухга?лте?рии, ма?те?риа?льно?-о?тве?тстве?нные? лица?, работающие на период проведения инвентаризации. Для более эффективного контроля необходимо постоянно действующец комиссии.

О?суще?ствляя инве?нта?риза?цию то?ва?ро?в, нужно?, с о?дно?й сто?ро?ны, сличить их ко?личе?ство? в на?туре? с да?нными а?на?литиче?ско?го? и синте?тиче?ско?го? уче?та? по? сче?ту 41 «То?ва?ры» и за?ба?ла?нсо?вых сче?то?в, а? с друго?й сто?ро?ны - по?дтве?рдить пра?вильно?сть о?це?нки то?ва?ро?в.

По?сле? о?фо?рмле?ния все?х не?о?бхо?димых до?куме?нто?в бухга?лте?р о?тра?жа?е?т ре?зульта?ты инве?нта?риза?ции в уче?те?. Это? де?ла?е?тся в то?м ме?сяце?, в ко?то?ро?м инве?нта?риза?ция была? за?ко?нче?на?.

В ИП Кузнецов С.А г. Архангельск про?во?дила?сь инве?нта?риза?ция то?ва?рно?-ма?те?риа?льных це?нно?сте?й на? ко?не?ц го?да?. Прика?зо?м дире?кто?ра? № 29 о?т 31.03.2016 была? на?зна?че?на? ко?миссия, для про?ве?де?ния инве?нта?риза?ции то?ва?рно?-ма?те?риа?льных це?нно?сте?й, в со?ста?ве?: за?ме?стите?ля дире?кто?ра?, гл.бухга?лте?ра?, менеджеров (Приложение 10). По? о?ко?нча?нии про?ве?де?ния инве?нта?риза?ции были со?ста?вле?ны А?кты инве?нта?риза?ции №1 и №2 о?т 02.04.2016 г. и Сличите?льные? ве?до?мо?сти ре?зульта?то?в инве?нта?риза?ции №1 и №2 о?т 03.04.2016 г.

Суммы не?до?ста?ч и по?рчи то?ва?ро?в и та?ры списыва?ются по? фа?ктиче?ско?й се?бе?сто?имо?сти, ко?то?ра?я до?лжна? включа?ть в се?бя до?го?во?рную (уче?тную) це?ну и до?лю тра?нспо?ртно?-за?го?то?вите?льных ра?схо?до?в. Приче?м тра?нспо?ртно?-за?го?то?вите?льные? ра?схо?ды мо?гут учитыва?ться в бухга?лте?рско?м уче?те? двумя спо?со?ба?ми:

- на? субсче?те? сче?та? 41 "То?ва?ры";

- на? сче?те? 16 "О?ткло?не?ние? в сто?имо?сти ма?те?риа?льных це?нно?сте?й" - при испо?льзо?ва?нии сче?то?в уче?та? за?го?то?вле?ния и прио?бре?те?ния то?ва?ро?в.

На?приме?р, 12.04.2016 то?рго?ва?я о?рга?низа?ция прио?бре?ла? товар? в ко?личе?стве? 200 шт. Сто?имо?сть прио?бре?те?нно?го? то?ва?ра? со?ста?вила? 7800 руб. (в то?м числе? НДС 10%, или 709,09 руб.). До?ста?вка? о?суще?ствляла?сь тра?нспо?рто?м по?ста?вщика?. Сто?имо?сть тра?нспо?ртных услуг со?ста?вила? 1100 руб. (в то?м числе? НДС18%, или 167,80 руб.).Уче?т то?ва?ро?в ве?де?тся с испо?льзо?ва?ние?м сче?то?в 15 и 16.

В бухга?лте?рско?м уче?те? сде?ла?ны та?кие? про?во?дки (табл. 3.5)

Таблица 3.5 - Корреспонденция по приобретению товаров в ИП Кузнецов С.А за апрель 2016 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
О?прихо?до?ва?н на? скла?д то?ва?р	71090,91	41	60
Учте?н НДС по? о?прихо?до?ва?нно?му то?ва?ру	709,9	19	60
О?тра?же?на? сумма? тра?нспо?ртных ра?схо?до?в	932,20	16	60
Учте?н НДС по? тра?нспо?ртным ра?схо?да?м	167,80	19	60

До? ко?нца? 2015 г. товары хра?нились на? скла?де? и в про?да?жу не? по?ступа?ли.

По? со?сто?янию на? 13.04.2016 была? про?ве?де?на? инве?нта?риза?ция, в ре?зульта?те? ко?то?ро?й выяснило?сь, что? несколько товаров ста?ли не? приго?дными к испо?льзо?ва?нию. Не?до?ста?ча? со?ста?вила? 9шт.

По? ре?зульта?та?м инве?нта?риза?ции в бухга?лте?рско?м уче?те? были сде?ла?ны за?писи:

Д-т сч. 94 К-т сч. 41 - 319,09 руб. (7090,91 руб. : 200 шт. x 9шт.) - о?тра?же?на? не?до?ста?ча?, выявле?нна?я в ре?зульта?те? инве?нта?риза?ции;

Д-тсч. К-т сч. 16 - 41,94 руб. (932,2 руб. : 200 шт. x 9шт.) - о?тра?же?ны тра?нспо?ртные? ра?схо?ды о?т не?до?ста?чи, выявле?нно?й в ре?зульта?те? инве?нта?риза?ции;

Д-тсч. 73 К-т сч. 94 - 361,04 руб. (319,09 руб. + 41,95 руб.) - о?тне?се?на? на? вино?вных лиц сумма? не?до?ста?чи.

В це?лях бо?ле?е? по?лно?го? ко?нтро?ля за? со?сто?яние?м инве?нта?риза?цио?нно?й ра?бо?ты це?ле?со?о?бра?зно? про?во?дить а?на?лиз е?е? эффе?ктивно?сти. При это?м не?о?бхо?димо? учитыва?ть во?змо?жные? упуще?ния в это?й де?яте?льно?сти.

3.4 Бухгалтерский учет расходов на продажу в ИП Кузнецов С.А.

Осуществляя деятельность по закупке, доставке, размещению и реализации товаров, ИП Кузнецов С.А г. Архангельск производят определенные затраты. Это расходы на содержание торговых залов, административных и обслуживающих помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду, транспортные услуги, рекламу, оплату лицензий на право торговли, заработную плату персонала, а также отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, налоги, сборы и другое.

Синтетический учет расходов на продажу в ИП Кузнецов С.А г. Архангельск, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание.

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

В учете расходы на продажу исследуемого предприятия отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В ИП Кузнецов С.А г. Архангельск предусмотрены следующие статьи затрат:

44.1 расходы на оплату труда

44.2 транспортные расходы

44.3 отчисления с оплаты труда

44.3. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

44.4 амортизация основных средств

44.5.2 расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

44.6 расходы на рекламу;

44.7 расходы на тару

44.7.1 прочие расходы.

Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов на продажу.

Учетной политикой организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.

Говоря об отражении расходов на продажу в регистрах аналитического и синтетического учета, необходимо отметить, что ИП Кузнецов С.А г. Архангельск ведется журнал-ордер по счету 44 «Расходы на продажу». Данный регистр является регистром месячного обращения, где представлены субсчета по распределению расходов на продажу. В Приложении 11 представлена оборотно - сальдовая ведомость по счёту 44 « Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете за апрель 2016 г. бухгалтер отразил данные операции следующим образом (табл. 3.6)

Таблица 3.6 - Корреспонденция по продаже товаров в ИП Кузнецов С.А за апрель 2016 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оплачены счета транспортной организации	2950,0	44,2	76
Начислена оплата труда	14000,0	44.1	70
Произведены отчисления органам социального страхования и обеспечения на оплату труда	3640,0	44.3	69
Начислены платежи за аренду	2190,0	44.3.1	76,1
Начислена амортизация основных средств	1860,0	44.4	02
Отражены расходы на тару	500,0	44.7	60
Отражены расходы на хранение	260,0	44.5
Оплачены коммун. Услуги	4600,0	44.7.1	76,3
Списаны расходы на продажу за май года	30 000	90-2	44.1
Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) / (186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87% = 14 634 рублей
Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары	18 634	90-2	44-2

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Рассмотрим на примере.ИП Кузнецов С.А учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в составе расходов на продажу.

По состоянию на 01 апреля в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:

а) по транспортным расходам:

Остаток по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 15 000 рублей;

За июль дебетовый оборот по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" составил - 22 000 рублей;

б) по товарам:

Стоимость реализованных товаров за апрель составила - 1 200 000 рублей; Стоимость нереализованных товаров на 01 мая - 420 000 рублей;

Определяется средний процент транспортных расходов: (15 000 рублей + 22 000 рублей)/ (1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %

Исходя из этого сумма:

транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит: 1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;

транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит: 420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

В бухгалтерском учете ИП Кузнецов С.А г. Архангельск списание за апрель 2016 года транспортных расходов отразится следующей проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 27 408 рублей.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в ИП Кузнецов С.А в целом отвечает требованиям инструкции, однако имеет место ряд недостатков. К 44 счету «Расходы на продажу» открыто 7 субсчетов, а к данным субсчетам открыты еще от 5 до 8 аналитических счетов, имеющие буквенное обозначение. Поэтому неоднократно бухгалтером по зарплате были допущены ошибки в обозначении субсчетов, чаще всего это возникает при копировании.

3.5 Бухгалтерский учет продажи товаров в ИП Кузнецов С.А.

Синтетический учет продажи товаров в ИП Кузнецов С.А ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - их себестоимость и налоги. Счет 90 «Продажи» предназначен для выявления:

- объема выручки от продажи товаров или товарооборота;

- себестоимости проданных товаров;

- валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);

- финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

В ИП Кузнецов С.А к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 - Выручка;

90-2 - Себестоимость;

90-3 - Налог на добавленную стоимость;

90-7 - Расходы на продажу;

90-9 - Прибыль/убыток от продаж.

В ИП Кузнецов С.А г. Архангельск учёт товаров ведётся по покупной стоимости.

При продаже товаров со склада учетной политикой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате.

В ИП Кузнецов С.А отгружают товары в соответствии с заключенными договорами (купли - продажи, мены, поставки, перевозки и др.).

Таблица 3.7 - Корреспонденция счетов при продаже товара в ИП Кузнецов С.А г. Архнагельск за апрель 2016 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Реализованный товар списан с учёта по фактической стоимости	2900	90 - 2	41
Признаны расходы на продажу	100	90 - 2	44
Начислен НДС с выручки от продажи	839	90 - 3	68 - 3
Начислена задолженность за покупателем	5500	50	62
Отражен финансовый результат от продажи товаров	1661	90-9	99

На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90 - 7 "Расходы на продажу", ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90 - 7 "Расходы на продажу" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка", на сумму выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость", на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы", на сумму акцизов;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 7 "Расходы на продажу".

В Приложении 12 представлен анализ счёта 90 - 1"Выручка".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданных товаров.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в ИП Кузнецов С.А в целом отвечает требованиям инструкции.

3.6 Пути совершенствования учета товаров и их продажи в ИП Кузнецов С.А

При изучении системы бухгалтерского учета и формирования отчетности в ИП Кузнецов С.А г. Архангельск был выявлен ряд отрицательных особенностей том числе график документооборота,бланк обмена информации между бухгалтерией и складом,переход на УСН,

Для рациональной и эффективной учетной работы предлагается разработать график документооборота в ИП Кузнецов С.А для обмена данных складского и бухгалтерского учета.

Предлагаемый график должен устанавливать в ИП Кузнецов С.А г. Архангельск рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение в ИП Кузнецов С.А будет способствовать оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечит своевременность составления отчетности. Положительные стороны документооборота описаны в таблице 3.8

Таблица 3.8 - Положительные стороны предлагаемого документооборота

Параметр	Учетная эффективность
1. Частота обмена документами: Ранее - 1 раз в месяц После введения: в течение 3-х дней с момента операции	- Отсутствие большого объема учетной работы; - возможность оперативно производить сверку данных складского и бухгалтерского учета
2. Проверка правильности отражения товарных операций	Отсутствие неправомерно проведенных операций с товарами

Правильно составленный график документооборота ИП Кузнецов С.А г. Архангельск (Приложение 13) позволит избежать следующих проблем, рассмотренных в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Перечень проблем, решаемых с помощью документооборота

Проблема	Схема, позволяющая решить проблему
1. Необходимость подачи уточненных налоговых деклараций из-за несвоевременного поступления данных о реализации со склада	Схема действий: менеджер составляет заявки от клиентов на отгрузку товара. На основании заявок бухгалтер выписывает первичные документы. Кладовщик согласно накладной отгружает товар, подписывает накладную, проверяет сертификаты и передает пакет документов водителю. Водитель доставляет товар покупателю, сдает его и забирает один экземпляр накладной, подписанный покупателем. Затем не позднее следующего дня сдает этот экземпляр ТОРГ-12 бухгалтеру. При такой схеме документы поступают в бухгалтерию вовремя и не возникают ситуации, когда надо возвращаться в предыдущий период и вносить исправления.
2. Обеспечение сохранности имущества	Необходимо установить порядок выдачи и учета имущества, ознакомить сотрудника с порядком приемки-передачи и хранения вверенного имущества. На предприятии может быть принято, что сотрудник получает имущество в понедельник утром и сдает в пятницу вечером. Либо имущество сдается только в случае отпуска, увольнения сотрудника или перевода его на другую должность.

Таким образом, разработка документооборота между складом и бухгалтерией - является для ИП Кузнецов С.А г. Архангельск необходимостью.

Также в ИП Кузнецов С.А нет бланка обмена информации между складом и бухгалтерией о приходе и расходе товаров, который бы удовлетворял всем требованиям бухгалтера по учёту МПЗ для упрощения учетной работы. Предлагается один раз в три дня вместе с подачей документов со склада в бухгалтерию, кладовщику также заполнять бланк отчета за прошедшие три дня, содержащий сводную информацию. Этот бланк позволит облегчить процесс сверки для бухгалтера по учёту МПЗ, для кладовщика. Форма разработанного бланка представлена в Приложении 16.

При составлении данного отчета, кладовщик будет учитывать приходные и расходные документы склада. Данная форма дает возможность контролировать все накладные, может служить сводным регистром за несколько дней при предоставлении документов в бухгалтерию, позволяет контролировать порядок вывоза товаров, а значит контролировать расчеты между ИП Кузнецов С.А г. Архангельск и транспортной компанией ООО «Артэк». Предприятие находится на традиционной (общей) системе налогообложения и уплачивает следующие налоги:

- налог на доходы с физических лиц (уплачивает как налоговый агент);

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- страховые взносы во внебюджетные фонды.

В связи с тем, что выручка предприятия невелика, предприятию целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения. Это позволит существенно сократить объем работы бухгалтерии, не уплачивать ряд налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество). Также упрощенная система налогообложения существенно упростит налоговый учет. Самым трудоемким с позиции учета является налог на добавленную стоимость. Переход на упрощенную систему налогообложения освободит ИП Кузнецов С.А от обязанности заполнения книги покупок и книги продаж, уменьшит штат бухгалтеров, арендную плату, расходы на зарплату, документоооборот что существенно разгрузит учетный процесс.

Расчитаем выгодность перехода ИП Кузнецов С.А с ОСН на УСН

Возьмем расходы за год:больничные листы составили 16300,страховые взносы 80000,торговый сбор 10500.

За 2016 год доход составил 6125000 руб.

6125000*6%=367500 руб. Налог по УСН за год

16300+80000+10500=106800

367500-106800=260700 руб. Годовой налог по УСН за вычетом страховых взносов и торговых сборов

В течении года были уплачены авансовые платежи по УСН в следующем размере:1кв.61700 руб,2кв.60200 руб.,3кв.72100 руб.

61700+60200+72100=194000 руб. Упаченные авансовые платежы за 3 квартала.

260700-194000= 76700 руб. Доплата по налогу УСН за год.

Таким образом,проведя анализ расчета поУСН налог за 2016 год составит 260700 руб,на ОСН состовляет 300000 рублей.Можно сделать вывод, что предприятию будет выгодно перейти на УСН.

Перечисленные мероприятия:

- введение графика документооборота между складом и бухгалтерией;

- разработка бланка отчета при обмене информацией между складом и бухгалтерией (Приложение 14);

- переход на УСН.

Данные мероприятия направлены на то, чтобы организовать учетную работу ИП Кузнецов С.А более рационально, получить возможность оперативно проводить сверку расчетов, тщательно следить за расходованием товарных запасов. Стабильность и процветание торговой организации в современных условиях во многом зависит от использования передовых технологий учета и анализа информации, полного контроля товарных и финансовых потоков. Поэтому для наиболее полной и точной обработки учетной информации необходима автоматизированная форма учета, созданная на базе использования компьютеров.

Исследовав порядок ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров ИП Кузнецов С.А г. Архангельск, напрашивается вывод, что предприятие в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Все операции, совершаемые на предприятии, находят правильное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета, но имеют место и существенные недостатки, как учета в целом, так и по учету продажи товара. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

В процессе исследования выяснилось, что при проведении инвентаризации в инвентаризационную комиссию входят постоянно разные сотрудники предприятии. Поэтому, зачастую инвентаризационные комиссии действуют как временный орган. Проверяющие лица, плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои права, обязанности и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций, т.е. проведения, оформления, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки. Отсутствует контроль за состоянием инвентаризационной работы. На предприятии нет утвержденной руководителем инвентаризационной комиссии и нет приказа или распоряжения на это. А ведь проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. И поэтому, для ИП Кузнецов С.А г. Архангельск, руководству предприятия необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, утвержденную приказом руководителя предприятия и разработанный и утвержденный план проведения инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

По подведенным итогом можно сказать, в целом ситуация в ИП Кузнецов С.А стабильная, предприятие получает прибыль, которая гарантирует оптимальную платежеспособность организации. Все это позволит предприятию не только увеличить объем продаж товаров, но и сохранить позиции на местном рынке продаж, что обеспечит стабильное развитие предприятия. Данные рекомендации позволят более эффективно решать повседневные задачи, стоящие перед руководством и бухгалтерской службой предприятия.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации товаров и контроле за их сохранностью.

Объект выпускной квалификационной работы - является ИП Кузнецов С.А г. Архангельск. Основными видами деятельности общества являются: торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая; оказание различных услуг юридическим и физическим лицам.

ИП Кузнецов С.А относится к малым предприятиям, основной деятельностью которого является оптовая торговля. ИП Кузнецов С.А увеличивало товарооборот в 2016 г. - 12,6 % по сравнению с 2014 г. На предприятии наблюдается увеличение численности работников на 1 чел., причем торгово-оперативного персонала.

Запасы на конец 2016 года снизились на 16,38 % или 254 млн. руб. за счет резко возросшего спроса и цен в 4 квартале 2016 г. Это позволило не только покрыть потери в реализации товаров за счет снижения суммы поступления товаров на сумму 424 млн. руб., а также роста прочего выбытия на 4 млн. руб. и роста запасов на начало года на 316 млн. руб., но и обеспечить прирост реализации товаров на 142 млн. руб. Поступление товаров снизилось на 6,71 %, а реализация выросла на 2,37 %, при этом прочее выбытие выросло на 19,05 %. Прочее выбытие происходит в результате естественной убыли товаров вследствие истечения срока годности и их порчи. Средние остатки товарных запасов возросли в действительных ценах за 2 года на 152 тыс. руб. или на 9,84 %. Однако оборот торговли вырос на 2,37 %. Оборачиваемость оборотных средств (скорость их превращения в деньги) при этом замедлилась и сократилась - на 0,26 оборота. Соответственно вырос и период обращения оборотных средств, рассчитанный в днях - на 6,9 дней (7,32 %) и составил в среднем за 2016 г. 96,25 дней. Коэффициент эффективности использования товарных запасов к концу отчетного периода вырос на 0,02 и стал составлять 0,277. Возросла и сумма прибыли на 36,46 % и составила 741 тыс. руб.

Таким образом, в целом можно сделать вывод, что товарные запасы использовались недостаточно эффективно с точки зрения оборачиваемости, которая замедлилась, но с точки зрения прибыли их эффективность возросла.

Оборот торговли ИП Кузнецов С.А г. Архангельск вырос преимущественно за счет изменения цен и изменение численности работников, стоимости основных и оборотных средств (экстенсивных факторов), интенсивные же факторы вызвали незначительный прирост или даже снижение товарооборота. Это свидетельствует о недостаточно эффективной работе предприятия.

Проведя финансовый анализ, видим, что предприятие находится в кризисном состоянии, полностью зависит от источников финансирования. Собственного капитала не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности. На начало периода оборотные средства покрывались за счет собственного капитала на 28,5%, в 2015г. запасы покрывались за счет собственных средств на 30%, в 2015г. запасы покрывались за счет собственных средств на 40,8%.

В ходе анализа организации бухгалтерского учета расходов на продажу выяснили, что в Ип Кузнецов С.А операции по продаже товаров отражаются в основном согласно требований Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. На предприятии разработана учетная политика, организация бухгалтерского учета соответствует требованиям законодательства. Несмотря на это, в ИП Кузнецов С.А учет не лишен недочетов. Так, выяснили, что организация документооборота носит формальный характер, не разработан план проведения инвентаризаций.

Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ИП Кузнецов С.А за 2014-2016 гг., показал, что наблюдается значительный рост выручки в 2015 году на 252 тыс. руб., в 2016 году так же наблюдается увеличение данного показателя, но в значительно меньшем объеме (142 тыс. руб.).

Таким образом, показатели товарооборота существенно влияют на финансовые результаты деятельности ИП Кузнецов С.А.

Основными первичными документами по учету товарных операций в ИП Кузнецов С.А г. Архангельск являются товарная накладная, счет-фактура.

Для учета наличия и движения товаров в ИП Кузнецов С.А применяется счет 41 «Товары». Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу», в развитие которого в ИП Кузнецов С.А открыты субсчета. Накопленные по дебету счета 44 суммы произведенных организацией расходов, связанных с доставкой и продажей товаров, списываются полностью в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу».

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, Планом счетов ИП Кузнецов С.А предусмотрен счет 90 «Продажи». Способ оценки товаров - по покупной стоимости.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета. Недостатком заполнения товарных отчетов является то, что исправление ошибок в товарном отчете не оговаривается надписью «исправлено» и не подтверждается подписью материально-ответственного лица.

Обработанные с помощью компьютера данные по счету 90 «Продажи», подлежат отражению в журнал-ордере счета 90. На основании журнал-ордера счета 90 составляется оборотная ведомость по всем счетам.

Проведя анализ финансовых результатов от продажи товаров ИП Кузнецов С.А за 2016 г, замечаем следующую тенденцию. В сравнении с 2015 годом оптовый товарооборот возрос на 142 тыс. руб. Прибыль за 2016 г. по отношению к 2015 г. увеличилась в 1,5 раза или на 198 тыс. руб. Что повлияло на рост уровня рентабельности продаж в 2016 г. в сравнении с 2014 г. на 3,0%.

Прирост товарооборота, в основном, достигнут за счет влияния цен, а также за счет эффективного использования товарных ресурсов.

До внедрения предложенного мероприятия прибыль от продаж составляла 741 тыс. руб. при расходах на продажу на сумму 631 тыс. руб. в год. В результате сокращения издержек обращения за счет расходов сверх установленных норм на 145,6 тыс. руб., расходы на продажу составили 491,4 тыс. руб., получив при этом прибыль от продаж - 880,6 тыс. руб. Вследствие увеличения прибыли от продаж увеличилась и экономическая эффективность ИП Кузнецов С.А на 1,7%.

Прежде всего, анализируя основные экономические показатели деятельности ИП Кузнецов С.А за 2014-2017 гг., мы выявили увеличение темпов роста объема товарооборота в 2016 году. Проведя анализ прогнозирования оптового товарооборота на 2017 г. наблюдается увеличение товарооборота.

Общий прирост прибыли за счет роста товарооборота составил 13,29 тыс. руб., при этом изменение физического объема товарооборота вызвало снижение прибыли на 65,8 тыс. руб., а изменение цен вызвало ее прирост на 79,09 тыс. руб. Очевидно, что рост прибыли обеспечен за счет фактора цены, а не прироста объемов продаж в натуральном выражении, что свидетельствует о неэффективной политике предприятия по увеличению реализации товаров. увеличение уровня издержек обращения в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 2,38 %, что негативно сказалось на полученной чистой прибыли предприятия.

Обобщая анализ организации бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что раздел хоть и составлен в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008, но имеет ряд недостатков:

- нет графика документооборота. Правильное составление и соблюдение графика документооборота способствует эффективному распределению должностных обязанностей между работниками, повышению производительности, оптимизации документооборота и координации деятельности различных служб и подразделений внутри организации. Таким образом, график играет важную роль в обеспечении эффективности производственного процесса;

- не утвержден порядок контроля за хозяйственными операциями. Инвентаризация в хозяйственной деятельности фирмы имеет немаловажное значение. Эта процедура обеспечивает достоверность данных ее бухучета и бухгалтерской отчетности, так как в ходе данного мероприятия проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка:

- имущества - основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств и прочих финансовых активов;

- финансовых обязательств - кредиторской задолженности, кредитов банков, займов и резервов.

Обобщая данные организации ведения бухгалтерского учета, анализа продажи товаров, можно привести следующие предложения:

1) Предлагается включить в учетную политику дополнительную информацию о составе расходов на продажу.

2) С учетом всех выявленных замечаний по графику документооборота ИП Кузнецов С.А, для успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннего контроля использовать разработанный график документооборота.

3) Следующий момент, на который следует обратить внимание - это замена буквенного обозначения субсчетов и аналитических счетов, открытых к этим субсчетам в Плане счетов ИП Кузнецов С.А.

4) Устранить выявленные недостатки по заполнению доверенности на получение товара, по исправление ошибок в товарном отчете.

В целом ситуация в ИП Кузнецов С.А стабильная, предприятие получает прибыль, которая гарантирует оптимальную платежеспособность организации. Все это позволит предприятию не только увеличить объем продаж товаров, но и сохранить позиции на местном рынке продаж, что обеспечит стабильное развитие предприятия. Данные рекомендации позволят более эффективно решать повседневные задачи, стоящие перед руководством и бухгалтерской службой предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ (действующая редакция, 2016)

2. Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 29.06.2015 № 156-ФЗ (последняя редакция)

3. Федеральный закон РФ № 88-ФЗ от 14.06.1995г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)»

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791)

7. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н. А. Лытнева, Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 604 с.

8. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Проспект, 2015. - 240 с.

9. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета / В.М. Богаченко. - Ростов на/Д: Феникс, 2014. - 336 с.

10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. -М.: Бухгалтерский учет, 2015. - 532 с.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л, 2013. - 608 с.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М. Рил Групп, 2015. - 608 с.

13. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М: Дашков и К, 2014 г. - 302 с.

14. Гуляева A.Ф. Введение в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: учеб. -справоч. пособие. -- М.: Флинта: НОУ ВПО «МПСИ», 2013 г. 104 с.

15. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2014. - 287 с.

16. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -- М.: ИНФРА-М, 2015 г. -- 279 с.

17. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. -- М.: ИТК «Дашков и К°», 2014 г. -- 776 с.

18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 656 с. - (Высшее образование).

19. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013. -502 с.

20. Краскова Н.И. Малое предпринимательство как предмет анализа экономической науки. 2016. - №1. 406 с.

21. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н. А. Лытнева, Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 604 с.

22. Медведев М. Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии / М. Ю. Медведев. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2014. - 664 с.

23. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -- М.: ИТК «Дашков и К°», 2013 г. -- 464 с.

24. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: ТК Велби, Проспект, 2015. - 552 с.

25. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.

26. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД "Евгений Сивков", 2016. - 320 c.

27. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие / Я.В. Соколов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2014. - 224 c.

28. Хвостик Т. В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету / Т. В. Хвостик. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2015. - 175 с.

29. Швецкая В. М. Практикум по бухгалтерскому учету: учеб. пособие для студентов вузов и колледжей / В. М. Швецкая, Н. Б. Донченко, Н. А. Кириллова. - 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Дашков и К, 2015. - 336 с.

Размещено на Allbest.ru

...