Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку та контролю

Діяльність Святогорівської селищної ради здійснюється на підставі планів роботи, які затверджуються у встановленому порядку.

План роботи визначає головні напрямки діяльності селищної ради та його органів, організаційні форми рішення поставлених завдань, містить перелік основних організаційних заходів та виконавців, термін та виконавців.

Проекти планів роботи розробляються за пропозицією керівництва, депутатів селищної ради, постійних комісій.

План роботи на наступне півріччя затверджується на пленарному засіданні сесії селищної ради в кінці попереднього півріччя.

Контроль за виконанням плану роботи покладається на селищного голову, виконання покладається на постійні комісії, секратря селищної ради, виконавчий апарат селищної ради. Хід виконання плану роботи заслуховується на засіданнях постійних комісій Святогорівської селищної ради.

Посадовими особами селищної ради, якими було надано право розпоряджатися рахунками та підписувати розрахункові документи укладати договори, контракти та підписувати акти виконаних робіт у періоді, що підлягав ревізії, були: з правом першого підпису: селищний голова; голова та головний бухгалтер Святогорівської селищної ради - мають статус посадової особи місцевого самоврядування.

Відповідно до ст. 22 Бюджетного Кодексу України від 08.07.2010 р. № 2456-VI [3, п. 7] «Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 р. за № 228, та відповідного рішення Святогорівської селищної ради, селищна рада уповноважена на отримання бюджетних призначень, взяття бюджетних зобов'язань, здійснення видатків з місцевого бюджету та була визначена головним розпорядником коштів місцевого бюджету на утриманні якої знаходиться 5 бюджетних установ:

- апарат управління (КФВК0101116);

- дитячий навчальний заклад № 5 «Малятко» (КФКВ070101);

- дитячий навчальний заклад «Дзвіночок» (КФКВ070101);

- міський будинок культури (КФКВ110204);

- сільський будинок культури (КФКВ110204).

Селищною радою до початку бюджетного року складена мережа установ та організацій, які отримують кошти з місцевого бюджету.

Відповідно до п. 6 «Порядку складання, затвердження та подання мережі розпорядників коштів місцевих бюджетів усіх рівнів» і основні вимоги до неї, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.05.2010 р. № 263 мережа складається головним розпорядником за кодами тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів на наступний бюджетний період. Мережа згрупована відповідно до законодавства та містить вичерпну інформацію щодо установ, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету. Мережа затверджується селищним головою за погодженням з начальником фінансового управління Добропільської районної державної адміністрації (РДА), один примірник залишається у головного розпорядника.

Святогорівська селищна рада як головний розпорядник не включена до мережі іншого головного розпорядника, як розпорядник нижчого рівня. В мережу селищної ради не включені розпорядники коштів, які отримуються з бюджетів різних рівнів, що відповідає вимогам ст. 85 Бюджетного Кодексу України. На кожен рік відповідно до рішень сесії селищної ради «Про селищний бюджет» визначається загальний обсяг доходів бюджету із зазначенням джерел його формування та визначається обсяг видатків бюджету за функціональною та відомчою структурою бюджету.

Облік активів та пасивів Святогорівської селищної ради проводиться відповідно до «Положення про облікову політику Святогорівської селищної ради», затвердженого розпорядженням Святогорівської селищної ради від 14.02.2017 року за № 37 (Додаток Б), а також Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, таблиці 2.1-2.2 (згідно Додатку 1 до Положення).

Таблиця 2.1 - Робочий план рахунків бухгалтерського обліку Святогорівської селищної ради, пов'язаних з інвентаризацією основних засобів

Код субрахунку	Назва субрахунку
1014	Машини та обладнання
1016	Інструменти, прилади та інвентар
1113	Малоцінні необоротні матеріальні активи
1216	Інші нематеріальні активи
1411	Знос основних засобів
1412	Знос інших необоротних активів
1812	Малоцінні та швидкозношувальні предмети
1812/1	Господарські малоцінні предмети



Таблиця 2.2 - Робочий план рахунків бухгалтерського обліку Святогорівської селищної ради, пов'язаних з інвентаризацією грошових коштів і зобов'язань

Код субрахунку	Назва субрахунку
2313	Реєстраційний рахунок
2313/1	Спеціальний реєстраційний рахунок для обліку інших надходжень спеціального фонду
2314	Інші рахунки в казначействі (ЄСВ)
2116	Дебіторська заборгованість за розрахунками з підзвітними особами
2111	Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
5111	Внесений капітал у розпорядників бюджетних коштів
5512/1	Накопичені фінансові результати виконання кошторису
5512	Накопичені фінансові результати виконання кошторису
2114	Дебіторська заборгованість за розрахунками із ЄСВ
5311	Дооцінка необоротних активів
6311	Розрахунки з податками і зборами в бюджет
6312	Інші розрахунки з бюджетом
6313	За розрахунками із загальнообов'язкового страхування
6416	Розрахунки із соцстрахом (ЄСВ)
6515	Розрахунки за безготівкові перерахунок лікарняної каси
6511	Розрахунки із заробітної плати
6516	Розрахунки з членами профспілки проф. внесків
6518	Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання
6415	Розрахунки з іншими кредиторами
7011	Бюджетні асигнування
8011	Витрати на оплату праці
8012	Відрахування на соціальні заходи
8013	Матеріальні витрати
8014	Амортизація
8411	Інші витрати за відрядження
071	Списана дебіторська заборгованість розпорядників коштів
011	Орендовані необоротні активи
021	Активи на відповідальному зберіганні
081	Бланки документів суворої звітності

Бухгалтерські записи на суми нарахованої заробітної плати й утримань з неї відображаються на підставі розрахунково-платіжних відомостей у Зведенні розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій ? типова форма № 405 (бюджет), яке є одночасно й меморіальним ордером № 5 (табл. 2.3).

Таблиця 2.3 - Меморіальний ордер № 5. Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій

№ з/п	Зміст операції	Дебет субрахунка	Кредит субрахунка
1	Нараховано заробітної плати	801, 81ХХ	661
2	Нараховано стипендій	801, 81ХХ	662
3	Нараховано допомогу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю	652	661
4	Нараховано єдиний соціальний внесок	801, 81ХХ	652
5	Депоновано неотриману заробітну плату, стипендію	661, 662	671
6	Утримано за товари, продані у кредит	661	663
7	Утримано податок на доходи фізичних осіб	661, 662	641
8	Утримано за безготівковим перерахунком на рахунки за вкладами в банки	661	664
9	Утримано єдиний соціальний внесок	661	651
10	Утримано за договорами добровільного страхування	661	665
11	Утримано за безготівковим перерахунком суми членських профспілкових внесків	661, 662	666
12	Утримано за позиками банку	661	667
13	Утримано за виконавчими документами	661, 662	668

Записи у формі систематизуються за кодами функціональної класифікації установами, що її обслуговує централізована бухгалтерія, за видами коштів спеціального фонду.

Основні бухгалтерські проведення з обліку касових видатків Святогорівської селищної ради наведено в табл. 2.4.



Таблиця 2.4 - Бухгалтерський облік касових видатків

Основні господарські операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
1. Отримано готівку до каси з реєстраційного рахунка установи в органах казначейства	301	321
2. Повернуто підзвітною особою залишок невикористаного авансу	301	362
3. Виплачено частково заробітну плату працівникам установи	661	301
4. Видано під звіт готівку працівникам на службові відрядження	362	301
5. Внесено готівку з каси невиплаченої заробітної плати на реєстраційний рахунок	321	301
6. Виплачено депоновану заробітну плату	671	301
7. Внесено до каси готівку винною особою за нестачу матеріальних цінностей, виявлених під час інвентаризації	301	362

Для відображення операцій з готівкою в касі бюджетної установи Наказом Державного казначейства України від 06.10.2000 р. № 100 затверджено форму та порядок складання картки аналітичного обліку готівкових операцій, де готівкові операції відображаються за кодами бюджетної класифікації та видами видатків, окремо за загальним та спеціальним фондами й видами коштів спеціального фонду.

Таким чином, облік витрат суб'єкта державного сектору проводиться за Національним Положенням (Стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 135 «Витрати» [6].

Звітним періодом для складання звітності є бюджетний період, який становить календарний рік, що починається 1 січня і закінчується 31 грудня одного року.

Види звітності:

1). За складом: місячна, квартальна, річна.

2). За обсягом: індивідуальна, зведена.

3). За видами користувачів: фінансова, податкова, статистична.

Термін подання фінансової звітності бюджетних установ встановлені Постановою Про затвердження Порядку подання фінансової звітності № 419:

- місячна звітність - не пізніше 5 числа наступного за звітним місяця;

- квартальна - не пізніше 15 числа наступного за завітним кварталом місяця;

- річна - не пізніше 22 січня наступного за звітним року.

На сьогодні всі бюджетні установи та одержувачі бюджетних коштів перебувають на касовому обслуговуванні в органах Державної казначейської служби України. Тому саме органи Держказначейства встановлюють розпорядникам і одержувачам бюджетних коштів державного та місцевого бюджетів терміни подання фінансової звітності за місцем їх обслуговування в межах терміні встановлених постановою Кабінету Міністрів України № 419.

Розпорядники та одержувачі бюджетних коштів подають:

1) місячну фінансову звітність - до органів ДКСУ;

2) квартальну та річну фінансову звітність до: органів ДКСУ та розпорядників бюджетних коштів вищого рівня;

3) копії зведеної річної фінансової звітності, попередньо перевіреної Державним казначейством України, подаються до Міністерства фінансів України;

4) копії зведеної річної фінансової звітності, попередньо завізованої в органах Державної казначейської служби України (ДКСУ), подаються до відповідних фінансових органів. Форма № 5 «Звіт про рух необоротних активів» подається додатково органу державної статистики за місцем реєстрації розпорядників бюджетних коштів;

5) форми фінансової звітності подаються також на електронних носіях згідно з вимогами автоматизованої системи ДКСУ. У разі несвоєчасного подання фінансової звітності Мінфіну, Держказначейству та їх територіальним органам надається право припиняти перерахування коштів або оплату рахунків з їх реєстраційних рахунків.

Відповідно до Порядку складання фінансової, бюджетної та іншої звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів місячна звітність Святогорівської селищної ради включає такі форми:

№ 2м Звіт про виконання кошторису доходів і видатків установи (загальний фонд);

№ 4-1м Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги;

№ 4-2м Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень;

№ 4-3м Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду;

№ 7м Звіт про заборгованість за бюджетними коштами.

Усі форми місячної звітності складаються бюджетною установою наростаючим підсумком з початку року в розрізі кодів функціональної та економічної класифікації видатків.

Квартальна звітність Святогорівської селищної ради дещо ширша порівняно з місячною і включає додатково ще такі форми:

Баланс (ф. № 1);

Зведений звіт про надходження і використання спеціальних коштів (ф. № 4-1-зведена);

Зведений звіт про рух інших власних надходжень (ф. № 4-4-зведена);

пояснювальна записка до звіту.

Квартальний баланс складається на підставі звірених даних про залишки на рахунках аналітичного і синтетичного обліку на кінець кварталу. При цьому слід враховувати, що доходи і видатки у квартальних балансах показуються наростаючими підсумками з початку року, а всі інші статті станом на кінець звітного періоду.

Звіти за ф. № 4-2-зведена та № 4-4-зведена складаються окремо з кожного виду спеціальних коштів або інших власних надходжень, але в цілому за всіма функціями. Вони подаються лише установі вищого рівня і не подаються органам Державного казначейства України. У пояснювальній записці до квартального звіту необхідно відобразити таку інформацію:

? основні чинники, що мали вплив на виконання кошторису доходів і видатків;

? наявність змін у фінансовому становищі установи за звітний період;

? заборгованість за виплатами громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

? суми коштів спеціального фонду, використані для погашення заборгованості за соціальними виплатами загального фонду;

? одержана гуманітарна допомога;

? суми сплачених до бюджету штрафів, їх підстави та винні особи;

? суми субвенцій, отримані з інших бюджетів, та ін.

Річний звіт, крім тих форм, що подає Святогорівська селищна рада у складі квартальної звітності, додатково містить форми:

? Звіт про рух необоротних активів (ф. № 5);

? Звіт про результати фінансової діяльності (ф. № 9);

? Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів і матеріальних цінностей в бюджетних установах (ф. № 15).

У звіті за ф. № 5 відображається вартість необоротних активів установи на початок і кінець звітного року та їх рух протягом року. Складають цей звіт на підставі даних окремих субрахунків до синтетичних рахунків 10, 11 і 12. У звіті за ф. № 9 відображають доходи і видатки, а також операції, внаслідок яких ці доходи (видатки) збільшуються або зменшуються. Звіт складається з двох частин: загальний фонд і спеціальний фонд. До поданих форм звітності подається супровідний лист щодо подання фінансової звітності.

Фінансовий результат із загального фонду визначають за таким алгоритмом: до одержаних бюджетних асигнувань додають вартість оприбуткованих надлишків матеріалів, суму дооцінки матеріалів, суми централізованого забезпечення та інших доходів, суми списаної кредиторської заборгованості; віднімають видатки загального фонду, суми списаних недостач, списаної дебіторської заборгованості; додають або віднімають результати переоцінок. Аналогічним порядком визначають також фінансовий результат за спеціальним фондом.

У звіті за ф. № 15 відображають виявлені протягом звітного року суми недостач, втрат і крадіжок грошей та матеріальних цінностей після заходів, вжитих для усунення їх наслідків: віднесено на винних осіб за рішенням суду, стягнено з винних осіб, списано за рахунок установи, знаходиться у слідчих органах. Інструкції про порядок складання фінансової, бюджетної та іншої звітності бюджетних установ переглядаються щорічно і затверджуються відповідно до потреб обліку і контролю за виконанням Закону України про Державний бюджет на відповідний рік. Незалежно від виду фінансування, кожна установа та організація є платниками окремих податків і зборів, а тому вони повинні складати і подавати відповідним органам податкову звітність. Основним документом, що регулює відносини у сфері оподаткування є Податковий кодекс України [5].

Форми податкової звітності містять такі обов'язкові реквізити:

? тип документа ? звітний, уточнюючий, звітний новий;

? звітний (податковий) період;

? повне найменування платника податків;

? код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

? реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта;

? місцезнаходження платника податків;

? найменування органу доходів і зборів, до якого подається звітність;

? дата подання звіту (або дата заповнення ? залежно від форми);

? підписи платника податку ? посадових осіб платника податку, визначених ПКУ, засвідчені печаткою платника податку [5, с. 243].

Перелік форм податкової звітності бюджетних установ та терміни її подання наведено у таблиці 2.5.



Таблиця 2.5 - Перелік форм податкової звітності бюджетних установ та терміни її подання

Форма звітності	Періоди-чність	Термін подання
Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ	Щоквар-тально	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу
Податкова декларація з податку на додану вартість (якщо бюджетна установа є платником ПДВ)	Щомісячно	Протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця
	Щоквар-тально	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу
Податкова декларація екологічного податку (при наявності джерела забруднення)	Щоквар-тально	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу
Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)	Щорічно	До 1 лютого поточного року
Податковий розрахунок збору за користування радіочастотним ресурсом України (користувачі радіочастотного ресурсу)	Щомісячно	Протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця
Податковий розрахунок сум доходу (сплаченого) на користь платників податку, і сум, утриманих з них податку (ф. № 1-ДФ)	Щоквар-тально	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ)
Звіт про суми податкових пільг	Щоквар-тально	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу

Джерелами даних для складання податкової звітності є дані бухгалтерського обліку, форм фінансової та бюджетної звітності та форм щодо розкриття елементів фінансової звітності.

Аналіз зміни аналітичних фінансових показників у часі - це динамічний аналіз. Ретроспективний і перспективний (прогнозний) аналізи - відповідно вивчення впливу факторів у минулому або прогнозування їх впливу.

Таким чином, для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності бюджетної організації можливо застосовувати ретроспективний і перспективний (прогнозний) аналізи.

Згідно «Положення про облікову політику Святогорівської селищної ради», затвердженого розпорядженням Святогорівської селищної ради від 14.02.2017 року за № 37 для обліку записів господарських операцій в облікових регістрах із забезпеченням їх збереження на електронних носіях та в паперовому вигляді застосовується меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку з використанням програмного комплексу «ІС-ПРО» згідно з Інструкцією про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання, затвердженою наказом Державного казначейства України від 27.07.2000 р. за № 68 (зі змінами та доповненнями), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 31.08.2000 р. за № 570/4791 [40].

У таблиці 2.6 наведено, а на рис. 2.1 проілюстровано динаміку зростання фонду оплати праці та нарахувань щодо нього у Святогорівській селищній раді за 2016-2018 рр.

Як видно із табл. 2.6 та рис. 2.1, у 2017 році фонд оплати праці та нарахувань на нього зріс на 346 410 грн., або на 57,97 % у порівнянні з 2016 роком, у 2018 році фонд оплати праці та нарахувань на нього зріс на 395 220 грн., або на 41,87 % у порівнянні з 2017 роком.

У таблиці 2.7 наведено, а на рис. 2.2 проілюстровано динаміку зростання надходжень та видатків загального та спеціального бюджету Святогорівської селищної ради за 2016-2018 рр.

Таблиця 2.6 - Динаміка зростання фонду оплати праці та нарахувань на нього Святогорівської селищної ради за 2016-2018 рр.

Рік	ФОП	Сума, грн
2016	Оплата праці	438 300
	Нарахування на оплату праці	159 270
	Разом ФОП	597 570
2017	Оплата праці	773 750
	Нарахування на оплату праці	170 230
	Разом ФОП	943 980
2018	Оплата праці	1 097 700
	Нарахування на оплату праці	241 500
	Разом ФОП	1 339 200
Разом ФОП	2 880 750

Рис. 2.1 - Динаміка зростання фонду оплати праці та нарахувань на нього Святогорівської селищної ради за 2016-2018 рр., грн.

Таблиця 2.7 - Динаміка зростання надходжень та видатків коштів із загального та спеціального бюджету Святогорівської селищної ради за 2016-2018 рр., грн.

Рік	Кошти	Загальний фонд, грн	Спеціальний фонд, грн	Разом, грн
2016	Надходження	656 540	14 000	670 540
	Видатки	656 540	14 000	670 540
2017	Надходження	1 069 500	14 000	1 083 500
	Видатки	1 069 500	14 000	1 083 500
2018	Надходження	1 512 410	18 670	1 531 080
	Видатки	1 512 410	18 670	1 531 080
Разом	Надходження	3 238 450	46 670	3 285 120
	Видатки	3 238 450	46 670	3 285 120

Як видно із табл. 2.7 та рис. 2.2, у 2017 році сумарні надходження до бюджету Святогорівської селищної ради зросли на 412 960 грн., або на 61,6 % у порівнянні з 2016 роком.

Як видно із табл. 2.7 та рис. 2.2, у 2018 році сумарні надходження до бюджету Святогорівської селищної ради зросли на 447 5880 грн., або на 41,6 % у порівнянні з 2017 роком.

Під час інвентаризації активів і зобов'язань перевіряються і документально підтверджуються їх фактична наявність, стан, відповідність критеріям, повнота відображення зобов'язань, виявляються лишки або нестачі активів шляхом зіставляння фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку.

У ході проведення інвентаризації виявляються активи, які частково втратили свою первісну якість, а також матеріальні і нематеріальні активи, що не використовуються.

Інвентаризація проводиться у випадках та у терміни, що визначені Положенням про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 р. № 879, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.10.2014 р. за № 1365/26142, в якому визначено терміни її проведення та затверджено склад комісії [49].

Для утворення комісії по списанню, індексації, інвентаризації, керуючись ст. 42 Закону України „Про місцеве самоврядування в Україні” [2], згідно «Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 року № 879 [49] селищний голова Бєлянкін Віктор Геннадійович видав розпорядження від 03.01.2018 року за № 2 «Про утворення комісії по списанню, індексації, інвентаризації», в якому затверджено комісію по списанню, індексації, інвентаризації у такому складі:

Рис. 2.2 Динаміка зростання надходжень та видатків бюджету Святогорівської селищної ради за 2016-2018 рр., грн.

1) Авраменко Тетяна Анатоліївна голова комісії, секретар селищної ради;

2) член комісії Тарабан Тетяна Василівна - заступник голови комісії, головний бухгалтер;

3) член комісії Коноваленко Оксана Олексіївна, спеціаліст І категорії;

4) член комісії Калашник Аліна Павлівна, спеціаліст І категорії.

Інвентаризація активів і зобов'язань проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

У разі наявності на підприємстві великої кількості місць зберігання та використання об'єктів інвентаризації для здійснення інвентаризації на конкретних об'єктах і конкретного майна призначається робоча інвентаризаційна комісія. Склад цих комісій затверджується керівником підприємства. Забороняється призначати головою робочої інвентаризаційної комісії самих матеріально відповідальних осіб. Забороняється також призначати головою робочої інвентаризаційної комісії одного й того самого працівника два роки поспіль. При неповному складі інвентаризаційних комісій і відсутності матеріально відповідальних осіб інвентаризація не проводиться. Матеріально відповідальні особи до складу інвентаризаційних комісій не входять. У разі проведення інвентаризації за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення інвентаризації, посадові особи відповідного органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації.

Усі відомості про об'єкти інвентаризації інвентаризаційна комісія відображає в інвентаризаційних описах (актах інвентаризації). При цьому найменування і кількість цінностей наводяться у номенклатурі та одиницях виміру, що застосовуються в обліку.

Члени інвентаризаційної комісії несуть відповідальність за внесення до опису неправильних даних про відмітні ознаки (тип, сорт, розмір), кількість, суму і стан (придатні, непридатні, ступінь зносу) проінвентаризованих об'єктів. Наявність і стан об'єктів інвентаризації повинні встановлюватися шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, вимірювання, огляду, а за необхідності -лабораторних замірів, аналізів. Встановлення ваги (обсягу) навалочних матеріалів може проводитися на основі вимірювань і технічних розрахунків. До опису забороняється вносити дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку, але без перевірки їх фактичної наявності.

Для унеможливлення проникнення на об'єкти інвентаризації будь-яких сторонніх осіб під час відсутності інвентаризаційної комісії матеріально відповідальна особа в присутності всіх членів комісії відчиняє і зачиняє приміщення, де проводиться інвентаризація, а голова комісії повинен опечатати його одержаним контрольним пломбуванням.

Під час перерв (обід, неробочий час тощо) у роботі інвентаризаційних комісій описи (акти) інвентаризації повинні залишатися тільки у приміщенні, де вона проводиться. Для попередження можливості внесення (без відома інвентаризаційної комісії) будь-яких змін до опису на кожній його сторінці прописом зазначаються порядкові номери і загальна кількість (у натуральних вимірниках) усіх цінностей, записаних на цій сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуки, кілограми, метри погонні, метри квадратні, кубічні тощо) їх відображено.

Виправлення помилок має бути зроблено в усіх примірниках опису (шляхом закреслення неправильних записів і написання над ними правильних), обов'язково обумовлено та підписано всіма членами інвентаризаційної комісії.

За результатами проведення інвентаризації складається Протокол інвентаризаційної комісії (Додаток В).

2.2 Інвентаризація необоротних активів

У бухгалтерському обліку Святогорівської селищної ради формування інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи здійснюється відповідно до НП(С)БО 121 «Основні засоби» [10], затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.10.2010 р. № 1202, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 р. за № 1017/18312 та «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів суб'єктів державного сектору, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. № 11 [37].

Оприбуткування необоротних активів проводиться через склад з обов'язковим складанням акта введення в експлуатацію в момент передачі його відділам (секторам, працівникам) апарату Добропільскої районної державної адміністрації Донецької області.

При інвентаризації об'єктів нематеріальних активів відповідно інвентаризаційна комісія насамперед перевіряє наявність таких активів на підприємстві та правочинність їх зарахування на баланс.

Така перевірка здійснюється з використанням документів, на підставі яких нематеріальні активи були оприбутковані, а також документів, якими оформлені (тобто підтверджуються) відповідні права. Зокрема, з метою ідентифікації об'єктів нематеріальних активів інвентаризаційна комісія перевіряє наявність і дійсність документів, що засвідчують правочинність отримання прав власності, прав використання об'єктів інтелектуальної власності (патентів, свідоцтв, дипломів, ліцензій, договорів тощо).

При проведенні інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:

- строки володіння правами та інші документально підтверджені умови закріплення прав власності чи прав використання цих об'єктів;

- порядок оформлення режиму комерційної таємниці щодо нематеріальних активів групи ноу-хау;

- перевірка правильності нарахування амортизації.

Крім фактичної наявності нематеріальних активів, а також їх відповідності даним бухгалтерського обліку, під час інвентаризації виявляють цінності, уже не придатні для використання в господарській діяльності (зіпсовані, прострочені або не придатні до експлуатації). Усі ці дані знаходять відображення у відповідних інвентаризаційних описах, які підписують усі члени інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальні особи.

Вважаємо, що виокремлення етапів інвентаризації, а також конкретизація методики проведення інвентаризації нематеріальних активів забезпечить високу ефективність, об'єктивність та раціональність здійснення інвентаризаційної роботи на підприємстві.

Нематеріальні активи є важливою складовою частиною діяльності підприємства, тому їх облік та відображення у звітності повинно бути достовірним.

На основі дослідження законодавчо-нормативної бази з питань проведення та організації інвентаризації, аналізу економічної літератури, а також вивчення практики здійснення інвентаризації визначено перелік її об'єктів. При цьому залишаються невирішеними питання, пов'язані з документальним та методичним забезпеченням, які потребують подальших розробок. Саме тому вдосконалення проведення інвентаризації нематеріальних активів на підприємстві є досить актуальною темою і потребує детального розгляду і пошуку шляхів вирішення.

Інвентаризація нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, вимагає нетрадиційних підходів. Їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для їх оприбуткування на баланс підприємства, а також за документами, якими оформлені, тобто підтверджуються, майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявністю відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування, а також його експлуатаційного випробування у роботі. Інвентаризація таких нематеріальних активів, як секрети технологій, повинна підтвердити наявність на підприємстві документа, де докладно описано суть і порядок їх використання. За всіма нематеріальними активами інвентаризаційною комісією встановлюється наявність обгрунтованих даних щодо строків корисного використання та методу їх амортизації. Під час інвентаризації нематеріальних активів використовують необхідну для перевірки інформацію з Акта введення в господарський оборот (форма НА-1), Акта вибуття (ліквідації) (форма НА-3), Інвентарної картки (форма НА-2) та Інвентарного опису (форма НА-4), об'єктів нематеріальних активів. Оформлення інвентаризації нематеріальних активів здійснюється на бланках інвентаризаційного опису об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (форма НА-4). [11, 39]

Інвентаризація активів і пасивів, стан яких не підлягає фіксуванню шляхом опису з натури або підтвердженню шляхом письмової інформації контрагентів, здійснюється перевіркою стану обліку, тобто шляхом порівняння його з відповідними доказами. Під цю форму інвентаризації, крім майна, наведеного вище, підлягають також: частки в інших підприємствах; нематеріальні та правові цінності; міжзвітні розрахунки витрат та доходів; спеціальні фонди; резерви; невідфактуровані поставки; науково-дослідні та проектні роботи; послуги виробництва; розпочатий ремонт і модернізація (за виключенням машин і приладів, що входять до складу основних засобів у будівництві); дані, які підлягають підтвердженню у фінансових звітах, отримані з обліку на позабалансових рахунках.

Перевірку даних бухгалтерського обліку застосовують до земельних ділянок і основних засобів, доступ до яких є досить обмеженим; безнадійної і сумнівної заборгованості, а також кредиторської заборгованості перед банком; заборгованості і зобов'язань перед особами, які не ведуть облікових книг; суспільно-правових договорів; активів і пасивів, які не були взяті на облік.

При інвентаризації основних засобів встановлюються не лише їх наявність, а й фактичний фізичний стан (ступінь спрацювання, зношення), правильність зарахування до відповідної групи активів підприємства (оборотних і необоротних груп, класів), наявність обґрунтованого рішення щодо строків корисного використання та методів амортизації. Якщо інвентаризацією встановлено факти віднесення необоротних активів (будівель, споруд, устаткування) до складу предметів в обороті, а також наявність об'єктів або робіт капітального характеру (добудови, прибудови), щодо яких немає записів у регістрах синтетичного і аналітичного обліку, то комісія з'ясовує, коли і за чиїм розпорядженням збудовано (придбано, оплачено) такі об'єкти (роботи), за рахунок яких джерел, з відображенням цих відомостей у протоколі засідання комісії та пропозицією про внесення змін до облікових даних, зокрема про збільшення первісної вартості будівлі на вартість добудови, прибудови, реконструкції. Оцінка об'єктів, виявлених інвентаризацією як таких, що не взято на облік, проводиться у встановленому законодавством порядку, а оцінка спрацювання (зношення) визначається за технічним станом з оформленням відповідних даних.

При виявленні придатних для використання об'єктів основних засобів, залишкова вартість яких дорівнює нулю, інвентаризаційною комісією має оформлятися пропозиція щодо визначення їх справедливої та ліквідаційної вартості. Такі показники забезпечать уникнення нульової залишкової вартості та відображатимуть реальну вартість активів і витрат підприємства на амортизацію.

Основні засоби, що на час інвентаризації перебуватимуть поза межами підприємства (виконання рейсу, гарантійного обслуговування тощо), мають бути проінвентаризовані до моменту їх тимчасового вибуття.

Основні засоби, малоцінні предмети і матеріали, що перебувають в оренді, у ремонті, пранні, переробці тощо, вносяться до інвентаризаційного опису на підставі накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання таких цінностей переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби і предмети в обороті, не придатні для використання, інвентаризаційні комісії складають акти списання (ліквідації).

Результати інвентаризації, проведеної шляхом верифікації, зазначаються у відповідних описах чи протоколах комісії. Крім вже згаданих форм інвентаризації можна застосувати спрощену інвентаризацію до: основних засобів, які чітко позначені інвентаризаційними номерами; майна, виданого певним працівникам для постійного користування; книг, періодичних видань, що входять до складу бібліотеки; малосерійного та одиничного виробництва; книжкових, наукових, картографічних видавництв, тощо, в книгарнях і антикварних магазинах.

Обмежитися тільки перевіркою документів, вивченням сутності господарських операцій і записів в облікових регістрах - означає не виявити помилок, порушень і зловживань, що мають місце в русі майна підприємства. Основне завдання інвентаризації - виявити, чи немає порушень у збереженні власності, встановити достовірність даних обліку. Результати інвентаризації є підставою для підтвердження документально виявлених ревізією чи аудитом фактів зловживань і порушень.

Інвентаризація необоротних активів проводиться обов'язково перед складанням річної звітності але не раніше 1 жовтня. При цьому встановлені наступні обов'язкові випадки інвентаризації:

- будівлі, споруди, інша нерухомість - не менше одного разу в 3 роки;

- музейні цінності - у відповідності зі строками, встановленими Міністерством культури України;

- бібліотечні фонди - 1 раз на 5 років;

- інші основні засоби:

- у міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, місцевих державних адміністраціях, їхніх управліннях (відділах), виконавчих органах місцевих рад - не менше одного разу в два роки;

- в інших установах - не менше одного разу на рік. Дорогоцінне каміння та дорогоцінні метали, що містяться у відходах і брухті здійснюються два рази на рік: станом на перше січня та на перше липня за місцем їх зберігання і безпосередньо на виробництві.

При інвентаризації будівель, споруд, іншої нерухомості та земельних ділянок, водоймищ, інших об'єктів природних ресурсів комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують право власності установи на ці об'єкти або право користування ними.

Основні засоби вносяться до інвентаризаційного опису за найменуванням відповідно до основного призначення об'єкта із зазначенням інвентарного номера, виготовлювача, заводського номера (у разі його наявності), року випуску, первісної (переоціненої) вартості, суми зносу, строку корисного використання та інших відомостей.

Машини, обладнання та інші об'єкти перевіряються за заводськими номерами і заносяться в описи окремо, із вказівкою інвентарного номера.

Капітальні роботи інвентарного характеру і капітальні ремонти підлягають інвентаризації не менше одного разу на рік але не раніше 1 грудня.

До початку проведення інвентаризації комісія перевіряє наявність і стан регістрів обліку - карток, книг, описів та інше: наявність і стан технічних паспортів та іншої технічної документації; наявність документів на основні засоби здані в оренду чи прийняті установою в операційну оренду. При відсутності таких слід забезпечити їх отримання чи оформлення.

При перевірці об'єктів в натурі вони заносяться в «Інвентаризаційні описи» за їх інвентарними номерами, назвами. На виявлені непридатні об'єкти складається окремий опис із зазначенням часу ведення в експлуатацію, причин такого стану. Результати інвентаризації відображаються в інвентаризаційних описах окремо за основними засобами та нематеріальними активами.

Інвентаризаційний опис основних засобів Святогорівської селищної ради на 1 листопада 2015 року і на 1 грудня 2016 року нами надається у Додатках Г, Ґ і Д. Згідно форми інвентаризаційний опис містить такі дані: найменування та коротка характеристика, номер інвентарний та заводський, фактичну наявність та за даними бухгалтерського обліку у кількісно-вартісному виразі. За даними опису дані фактичного контролю співпадають з даними бухгалтерського обліку, що свідчить про ефективний внутрішній контроль в ході поточної діяльності досліджуваного суб'єкта органу місцевого самоврядування.

Оформлений «Інвентаризаційний опис основних засобів» передається в бухгалтерію для складання "Порівняльної відомості" та виявлення результатів. До «Порівняльної відомості» вносяться тільки ті назви матеріальних цінностей, за якими встановлено розбіжності: надлишки чи нестачі. За встановленими відхиленнями матеріально-відповідальні особи дають письмові пояснення. За фактами виявлення надлишків складається «Довідка про надходження в натуральній формі», яка подається до Державного казначейства.

При проведенні інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити наявність документів, згідно з якими оформлені придбані нематеріальні активи, документи, що описують сам об'єкт нематеріальних активів і є підставою для оприбуткування.

Для відображення результатів інвентаризації нематеріальних активів складається «Інвентаризаційний опис нематеріальних активів», до якого записують кожний окремий об'єкт чи групу однотипних за призначенням та умовами використання об'єктів нематеріальних активів, окремо за кожною матеріально-відповідальною особою. До опису комісією вносяться дані про назву нематеріального активу, зазначають документ на підставі якого цей об'єкт придбаний (ліцензійний договір, авторський договір, патент), характеристику, призначення, дату придбання та введення в експлуатацію, первісну вартість, строк корисного використання, кількість та їх вартість.

При виявленні надлишків цих об'єктів комісія записує їх в інвентаризаційний опис із внесенням потрібних даних. Оцінка таких об'єктів проводиться відповідно до дійсної відновлювальної вартості і оформляється відповідними протоколами інвентаризаційної комісії.

Відповідний протокол було складено інвентаризаційною комісією Святогорівської селищної ради на 1 листопада 2016 року, в якому означено результати згідно зі звіряльними відомостями - надлишки необоротних активів та МШП (Додаток В).

При виявленні нестачі складається порівняльна відомість результатів інвентаризації нематеріальних активів.

На всі суми виявлених надлишків необоротних активів складається "Довідка про надходження в натуральній формі", яку подають до органів Держказначейства до кінця звітного періоду для відображення доходів та видатків по реєстраційних рахунках.

При встановленні нестач встановлюються винні особи та причини нестач. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначено відповідною постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 року за № 116 [52].

Якщо при встановленні нестач винні особи не встановлені, то справи за такими нестачами передаються в слідчі органи, а суми списаних матеріальних цінностей обліковуються на за балансовому рахунку 05 "Гарантії та забезпечення" до моменту встановлення винних осіб (табл. 2.8).

Як видно із табл. 2.8, оприбутковані надлишки обліковуються за дебетом рахунків 323, 364, 103-122 та за кредитом рахунків 711, 323, 364.

Одночасно створюється фонд, дані якого обліковуються за дебетом рахунку 811 і кредитом рахунку 401. Списані нестачі, виявлені при інвентаризації, обліковуються на залишкову вартість за дебетом рахунку 401 та за кредитом рахунків 104-122.

Таблиця 2.8 - Кореспонденції рахунків за результатами інвентаризації

Зміст	Кореспонденції рахунків
	Дт	Кт
Оприбутковані надлишки	323	711
	364	323
	103-122	364
Одночасно створюється фонд	811	401
Списані нестачі виявлені при інвентаризації: на залишкову вартість	401	104-122
на суму зносу	13	104-122
Одночасно об'єкти обліковуються за балансом	5
При виявлені винних осіб їм нараховується сума відшкодування згідно з постановою № 116 [52]	363	711, 642
Внесено винною особою	301, 661	363

При виявленні нестач, за якими винні особи не встановлені, рішення про їх списання приймається в залежності від вартості необоротних активів, виявлених в нестачі (табл. 2.9).



Таблиця 2.9 - Вартість необоротних активів, виявлених в нестачі

Вартість необоротних активів	Особи, що приймають рішення
На суму до 2500 грн	Керівник установи
Від 2501 до 5000 грн	Вищий орган
Більше 5000	Головний розпорядник

Таким чином, інвентаризація необотротних активів Святогорівської селищної ради проводиться з метою їх обліку та збереження в межах чинного діючого законодавства.

2.3 Організація інвентаризації товарно-матеріальних цінностей

У бухгалтерському обліку формування інформації про запаси та розкриття відповідної інформації у фінансовій звітності здійснюються відповідно до НП(С)БО «Запаси 123», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.10.2010 р. № 1202, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 р. за № 1017/18312 [12] та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів суб'єктів державного сектору, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 11.

Аналітичний облік запасів (сировини, матеріалів, товарів, готової продукції тощо) ведеться у розрізі матеріально відповідальних осіб, видів запасів, окремо за коштами державного та місцевого бюджетів, загального та спеціального фондів. Синтетичний облік запасів ведеться у грошовій одиниці України. Оборотні відомості з метою перевірки правильності записів у регістрах аналітичного обліку матеріальних цінностей та даних синтетичного обліку складаються за всіма субрахунками.

Інвентаризація запасів, як правило, вимагає тривалішого часу на проведення. Зовсім припинити приймання і видачу у виробництво сировини і матеріалів під час проведення інвентаризації (хоч би як завчасно до неї не готуватися), мабуть, не вдасться. Тому слід передбачити дії членів інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальних осіб у разі приймання та видачі матеріальних цінностей під час проведення інвентаризації з тим, щоб запобігти перекручуванню даних інвентаризації та перервам (зупинкам) виробничого процесу.

Товарно-матеріальні цінності (запаси), що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії та вносяться до окремого інвентаризаційного опису під назвою «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, що надійшли під час проведення інвентаризації». В описі за кожною назвою зазначаються дата надходження, постачальники, кількість, ціна і вартість.

При тривалому проведенні інвентаризації на великих складах у виняткових випадках товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності вносяться до окремого інвентаризаційного опису під назвою «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, що відпущені під час проведення інвентаризації».

Визначення наявності майна інвентаризації проводиться розрахунковим шляхом або перевіркою цінностей в натурі (зважування, обмір, перерахунок, взаємозалік). Інвентаризація сипучих (зернова продукція), навалювальних (цемент, вапно) і наливних (фарби) цінностей проводиться в тих одиницях, в яких вони записані в обліку.

Якщо при визначенні кількості цінностей розрахунковим шляхом будуть встановлені значні відхилення від даних обліку (лишки, недостачі), то проводять інвентаризацію таких цінностей шляхом їх зважування або перерахунку. Це вирішує Голова Святогорівської селищної ради Добропільського району Донецької області, який зацікавлений у збереженні державної майна.

Інвентаризацію грошових коштів (крім банківських рахунків); акцій, облігацій, бонів та інших цінних паперів; оборотних активів; основних засобів (крім земельних ділянок і основних засобів, доступ до яких є значно обмеженим); машин і устаткування, що входять до складу основних засобів у будівництві, проводять за допомогою опису з натури.

Фактична кількість описуваних з натури грошових активів і майна встановлюється шляхом перерахунку, зважування або вимірювання. Кількість майна, яке складно точно виміряти, тому що воно знаходяться в резервуарах, ямах і купах, а також малоцінні предмети і майно, що займає багато місця - вимірюється за допомогою технічних розрахунків. Останні визначаються безпосередньо інвентаризаційною комісією, про що зазначається в інвентаризаційному описі або в спеціальному додатку до нього.

При інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що перебувають у дорозі або відвантажені покупцям, перевіряється обґрунтованість сум, врахованих на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Такі суми можуть бути визнані, якщо вони підтверджені щодо товарно-матеріальних цінностей у дорозі накладними, платіжними вимогами постачальників, а щодо готової продукції, товарів, відвантажених покупцям, - розрахунково-відвантажувальними документами підприємства.

Під час інвентаризації незавершеного виробництва визначаються фактична наявність незакінчених обробкою виробів, комплектність і собівартість незавершеного виробництва, залишок за анульованими замовленнями. Остаточно забраковані деталі до незавершеного виробництва не включаються. Щодо незавершеного виробництва у вигляді неоднорідної суміші в інвентаризаційному описі слід навести два кількісні показники: кількість суміші та кількість сировини, що входить до її складу.

Під час інвентаризації запасів має бути забезпечено виконання пункту 23 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 123 «Запаси» щодо визначення вартості запасів за найменшою з двох оцінок: за первісною вартістю або за чистою вартістю реалізації.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей в бюджетних установах здійснюється згідно «Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань». [49]

Інвентаризація запасів проводиться за місцями зберігання та окремо за матеріально відповідальними особами. Матеріальні запаси при інвентаризації записуються в інвентаризаційні описи за найменуванням із зазначенням номенклатурного номера (за його наявності), виду, групи, сорту, одиниці виміру, ціни, суми та кількості (рахунок, вага або міра), фактично встановлених на дату інвентаризації, та за даними бухгалтерського обліку [49, п. 4.1]

При інвентаризації цінних паперів в документарній формі встановлюються: наявність цінних паперів; правильність їх оформлення, реальність вартості відображених у балансі підприємства цінних паперів; повнота і своєчасність відображення в бухгалтерському обліку доходів від фінансових інвестицій.

Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті інвентаризації назви, серії, номера, номінальної і балансової вартості, строків їх погашення.

Інвентаризація цінних паперів у бездокументарній формі, переданих підприємством на зберігання депозитарним установам, полягає у звірці залишків, відображених на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок з рахунків в цінних паперах підприємства, виданих депозитарними установами.

До окремого акта інвентаризації вносяться дані про довготермінові та короткотермінові фінансові інвестиції в частки (паї) в статутних капіталах інших підприємств. Інвентаризація проводиться шляхом звірки установчих документів з даними бухгалтерського обліку підприємства.

В акті інвентаризації вказуються: назва фінансової інвестиції (акції, облігації, частки (паї) тощо), назва цінних паперів, якими оформлені фінансові інвестиції, дата і термін вкладу, номер і серія цінних паперів, назва документа, що підтверджує фінансові інвестиції (засновницький договір, і...