Учет валютных операций

Кредитовый оборот по счету 91 представляет собой оценку по реальному курсу продажи, а дебетовый оборот по счету 91 - оценку по официальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разница отражается с К - та сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в Д- т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банке. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ каждая организация может вести только одну кассовую книгу. В нее одновременно заносится и приход рублей, и приход валюты (исчисленной в рублевом эквиваленте на дату поступления в кассу, оформленные Приходными кассовыми ордерами ф. КО-1. В эту же кассовую книгу заносится и расход рублей, и расход валюты (исчисленной в рублевом эквиваленте на дату выдачи из кассы), оформленные расходными кассовыми ордерами ф. КО-2. В ПКО и РКО при их выписке должно указываться одной строкой количество соответствующей валюты, а второй строкой эквивалент валюты в рублях с приведением справочно (в удобном месте - курс валют на дату операции), что отражается проводками:

Д 50 К соответствующий кор/сч или Д соответсвующий кор/сч 50

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии по кассе операций с инвалютой кассовые отчеты составляются обязательно ежедневно, либо в дни совершения операций с инвалютой. Это требование вызвано тем, что может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета остатков валюты в кассе по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случае роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса-в графе «Расход».

На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются при росте курса валюты- Д 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К 91 «Прочие доходы и расходы», при падении курса валюты- Д 91 К 50.

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Заключение контрактов и их выполнение связано с большой подготовительной и последующей работой. Это неизбежно вызывает необходимость в загранкомандировках и как следствие командировочные расходы.

Порядок оформления заграничных командировок зависит от того, куда командируется работник: в страны СНГ или другие зарубежные страны. В обоих случаях командировка оформляется распоряжением (приказом) руководителя организации с указанием цели командировки, страны (стран) пребывания и сроков командировки.

При заграничных командировках (кроме стран СНГ) дата пересечения российской границы туда и обратно определяется по отметкам контрольно-пограничных пунктов в загранпаспорте работника. При командировках в страны СНГ наличие загранпаспорта не обязательно.

Командированному лицу выплачиваются: стоимость проезда, стоимость проживания, провоз до 30 кг багажа, суточные, оформление загранпаспорта, прописка паспорта, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту.

Функцию валютного контроля над правильностью совершения операций по оплате командировочных расходов в иностранной валюте осуществляют уполномоченные банки. Согласно «Положению о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», утвержденному письмом ЦБ РФ от 25.06.97 №62, перед командировкой организация должна сдать в уполномоченный банк следующий пакет документов:

* платежное поручение на покупку валюты;

* заявку установленной Положением формы;

* приказ о командировании сотрудника за рубеж в служебных целях.

После получения названных документов банк открывает на организацию досье «Командировочные расходы».

Покупка иностранной валюты на командировочные расходы производится в специальном порядке, определенном Положением, исключительно через тот банк, в котором у организации открыт валютный счет.

По окончании командировки, но не позднее даты, определенной банком, организация должна представить в банк «Отчет» об использовании полученной валюты.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования, исходя из установленных норм. Если на валютном счете организации имеются необходимые средства, то они могут использоваться для выдачи аванса. В противном случае иностранная валюта может быть приобретена в безналичном порядке. Для этого в банк подается заявка установленного образца, в которой указывается сумма покупаемой валюты исходя из срока командировки и размера, суточных за каждый день пребывания, а также из примерной стоимости жилья в стране, в которую командируется работник, и других расходов. При этом покупка наличной валюты в обменных пунктах коммерческих банков запрещена.

Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет и является целевой, т.е. может использоваться только для оплаты командировочных расходов. Основанием для получения наличной валюты с текущего счета является Заявка организации, которая оформляется по установленной Положением ЦБ РФ от 25.06.97 №62 форме. Банк выдает валюту не ранее чем за десять рабочих дней до даты убытия сотрудника организации в командировку.

Для получения валюты организация заполняет на соответствующую сумму чек в чековой книжке, которая выдается банком и предназначена только для получения валюты с валютного счета. Одновременно с валютой выдается Справка по форме Ф. №0406007, которая является основанием для вывоза наличной валюты из РФ. Эти справки до их выдачи работнику хранятся в кассе, их учет ведется в специальном журнале.

Полученную в банке валюту отражают в учете: Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т 52 «Валютные счета».

При выдаче валютных средств под отчет работнику делается бухгалтерская запись: Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Если командировка не состоялась, то полученная организацией валюта, а также Справка по ф. №0406007 должны быть сданы в банк в течение пяти рабочих дней с момента наступления даты предполагаемого убытия в командировку, которая указывается в Заявке на получение валюты. Командированное лицо обязано представить авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов в течении десяти календарных дней со дня окончания командировки.

Задолженность работника предприятию по неиспользованному подотчету вносится в кассу в той валюте, в которой был выдан аванс. В соответствии с Приказом МФ от 13.06.95 №50 все суммы в иностранной валюте для целей учета пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем предприятия.

При возвращении из командировки работник предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет с документами, подтверждающими фактические расходы. Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. №55 утверждена новая форма авансового отчета №АО-1 «Авансовый отчет», которая вступила в силу с 1 января 2002 г. В форме предусмотрено отражение расходов по расчетам с подотчетными лицами по загранкомандировкам в рублях и иностранной валюте. Все расчеты, по авансовому отчету выполненные в валюте переводятся в рубли по курсу ЦБ на день утверждения отчета. При этом как повышение курса валюты, так и понижение относится не на расчеты с работником, а как курсовая разница на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Суточные за время пребывания в загранкомандировке выплачиваются:

а) при проезде по территории РФ - в рублях по нормам, установленным для командировок в пределах РФ - 100 рублей

б) за день пересечения границы при выезде за границу и дни пребывания за границей в размере 100% установленных норм в иностранной валюте;

в) за день пересечения границы при возвращении из командировки и дни пребывания на территории России- в рублях.

Если день выезда за границу совпадает с днем прибытия к месту назначения за границей, или день выезда из-за границы совпадает с днем прибытия к месту работы в России, или если работник выехал в загранкомандировку и в тот же день вернулся обратно, то в каждом из этих случаев суточные выплачиваются в размере 50% установленных норм (в валюте). При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100% по нормам страны, в которую направляется работник, и, как правило, в валюте страны убывания. Если в цену билета включается стоимость питания, суточные выплачиваются за время проезда воздушным транспортом в размере 50% установленных норм, при условии нахождения в пути свыше одних суток. В тех случаях, когда командированные за границу работники, обеспечиваются в стране пребывания питанием и квартирами, выплата им суточных в инвалюте производится в размере 30% установленных норм суточных. Выплата квартирных в этих случаях не производится. Если принимающая страна выплачивает командированным лицам иностранную валюту на личные расходы, то суточные не начисляются. Нормы суточных для дальнего зарубежья устанавливаются двух типов:

* для работников загранучреждений РФ и других категорий работников при командировках в пределах государств, где находится загранучреждение;

* для остальных работников.

Работникам, командированным за границу на срок свыше 60 дней, выплата суточных начиная с 61 дня, производится по тарифам для работников загранучреждений.

Суммы за питание и другие личные услуги включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат. Расходы производственного характера, связанные с командировками вклю-чются в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли организации (ст. 264 гл. 25 НК РФ).

Оплата медицинской страховки возмещается работнику и списывается на затраты, уменьшая налогооблагаемую прибыль организации.

Документально подтвержденные расходы по командировкам полностью списываются на затраты. Однако для целей налогообложения на сумму сверхнормативных суточных и расходов по найму жилого помещения увеличивается налогооблагаемая прибыль организации. Основанием для отнесения командировочных расходов на затраты является авансовый отчет подписанный руководителем.

Суточные, выплачиваемые сверх установленных норм, а также возмещаемые расходы, не подтвержденные документально, включаются в совокупный годовой доход работника с удержанием подоходного налога.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», к которому целесообразно открыть субсчет «Расчеты по зарубежным командировкам».

Аналитический учет к счету 71 ведется конкретно по каждому подотчетному лицу, направленному в командировку.

При отражении расчетов с работниками организации по зарубежным командировкам на счетах бухгалтерского учета существует ряд особенностей, вызванных тем, что учет ведется в двух валютах: страны командирования и российских рублях.

Возникающие курсовые разницы по счету 71 отражаются в учете в следующем порядке:

а) на положительную разницу: Д71 К 91

б) на отрицательную разницу: Д 91 К 71

Приказом руководителя организации ЗАО - работник Ивлин Д.П. командируется в Нью - Йорк сроком на 11 дней. Согласно смете расходов определена сумма аванса в рублях и иностранной валюте:

- стоимость проезда железнодорожным транспортом от Челябинска до Москвы и обратно - 3400 руб.;

- стоимость авиабилетов от Москвы до Нью - Йорка и обратно 900 долл. США;

- суточные на территории России за 5 дней - 500 рублей;

- суточные на территории иностранного государства за 6 дней командировки, включая день пересечения границы при направлении в США. Оплата суточных составляет 58 долл. США за каждый день нахождения в загранкомандировке: 58 * 6 = 348 долл. США;

- расходы по найму жилого помещения за 5 дней пребывания в США для Нью - Йорка - 220 долл. США: 220 * 5 = 1100 долл. США.

Таким образом, сумма аванса составляет: в рублях - 3900 (3400 + 500), в иностранной валюте - 2348 долл. США (900 + 348 + 1100).

1) Купленная банком валюта зачисляется на текущий валютный счет организации: Д 57 «Переводы в пути» К 51 «Расчетные счета» 72084 руб. (2348 долл. США * 31,20) на сумму денежных средств, перечисленных на покупку валюты, по биржевому курсу 31,20 руб. за 1 долл. США;

Д 52 «Валютные счета» К 57 «Переводы в пути» 73140 руб. зачислены купленные валютные средства на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на день покупки валюты 31,15 руб.

2) Сумма превышения рублевой суммы, снятой с расчетного счета на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки в соответствии с п. 6 ст. 264 НК РФ

Д 91-2 «Прочие расходы» К 57 «Переводы в пути» 118 руб. (73140 - 73258).

Сумма полученного убытка списывается на финансовый результат:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 118 руб.

3) Валютные средства, полученные в банке на командировочные расходы, приходуются в кассе организации. Иностранная валюта подлежит пересчету по курсу на день получения в уполномоченном банке (31,25 за 1 долл. США)

Д 50 с/сч «Касса в иностранной валюте» К 52 «Валютные счета» 73375 руб. (2348 долл. США -31,25)

4) В результате пересчета возникает курсовая разница, которая подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы:

Д 52 «Валютные счета» К 91-1 «Прочие доходы» 235 руб. (773375-773140) Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» 235 руб. на включение положительной курсовой разницы в финансовые результаты организации.

5) Во избежание возникновения курсовой разницы выдачу аванса в иностранной валюте целесообразно осуществлять в день поступления валютных средств в кассу организации. В учете выдача аванса отражается записями:

Д 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» К 50 «Касса в рублях» 3900 руб.

Д 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» К 50 «Касса в иностранной валюте» 73375 руб.

Согласно авансовому отчету Ивлиным Д.П. произведены расходы:

- по проезду железнодорожным транспортом от Челябинска до Москвы и обратно 3400 руб.;

- по пользованию пастельными принадлежностями 102 руб.;

- покупка авиабилетов от Москвы до Нью - Йорка и обратно 1200 долл.

- расходы по найму жилого помещения за 5 дней проживания в отеле Нью-Йорке 1200 долл. США (240 долл. - 5);

- по телефонным переговорам 30 долл. США согласно заявлению работника (счет утерян).

Сумма расходов на проезд по территории России включается в издержки обращения и производства в полном объеме стоимости билета без НДС.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по командировочным расходам подлежат вычетам при исчислении налога на доходы организации. Сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж.

В бухгалтерском учете расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета работника. Составляются записи:

Д 20 «Основное производство» К 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» 2918 руб. [(3400 +102) - (3400 + 102) 46,67: 100] на стоимость проезда железнодорожным транспортом, включая оплату постельных принадлежностей на территории России.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» 584 руб. [(3400 + 102) *16,67: 100] на сумму НДС, выделенную расчетным путем из стоимости билетов и квитанции на постельные принадлежности. Д 20 «Основное производство» К 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» 37620 руб. (1200 долл. США -31,35) на стоимость авиабилетов до Нью-Йорка и обратно по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, равному 31,35 руб.

Д 20 «Основное производство» К 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» 37620 руб. (240 долл. США * 5 * 31,35) на сумму расходов по найму жилого помещения согласно предъявленному счету отеля в Нью-Йорке в пересчете в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ дату утверждения авансового отчета.

Сумма сверх нормативных расходов по найму жилого помещения составляет 100 долл. США [(240 долл. - 220 долл.) - 5], в рублевом эквиваленте 3135 руб. (100 долл. - 31,35).

При отражении стоимости междугородних переговоров возникают некоторые особенности. Счет на оплату фактически произведенных переговоров был утерян работником. Стоимость переговоров может быть отнесена на издержки производства и обращения на основании заявления работника. Поскольку сумма таких расходов документально не подтверждена, при налогообложении организации должна быть осуществлена корректировка прибыли. Кроме того, в соответствии со ст. 217 НК РФ стоимость междугородних переговоров должна быть включена в доход работника с последующим исчислением налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 238 НК РФ эта сумма включается в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога.

Сумма расходов по междугородним расходам отражается по курсу на дату утверждения авансового отчета записью:

Д 20 «Основное производство» К 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте 941 руб. (30 долл. * 31,35).

Сумма подоходного налога исчисляется по ставке 13% (ст. 224 НК РФ) и отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» 122 руб. (941-13: 100).

Сумма единого социального налога исчисляется от суммы расходов на переговоры по ставке 35,6% (ст. 241 НК РФ) и отражается в бухгалтерском учете записью: Д 20 «Основное производство» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» 312 руб. (941-35,6:100).

Поскольку сумма единого социального налога исчислена по документально не подтвержденным расходам и включена в состав затрат, то при исчислении налога на прибыль следует осуществить корректировку прибыли на сумму социального налога.

Списываются суточные за время следования работника по территории России: Д 20 К 71-1 500 руб. (100 руб. - 5).

Приказом по организации могут быть установлены нормы расхода, отличные от общепринятых. В этом случае возмещение суточных осуществляется в соответствии с приказом. Нормы суточных по командировкам за пределами РФ установлены приказом организации в размере 80 долл. США за каждый день командировки. Сверхнормативные суточные при загранкомандировках выплачиваются из нераспределенной прибыли. Сумма суточных в иностранной валюте составляет 480 долл. США (80 * 6).

В бухгалтерском учете составляются записи: Д20 К 71-2 10910 руб. (58 долл. * 6 * 31,35) на сумму суточных расходов по загранкомандировке в пределах установленных норм по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета. Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К71-2 4138 руб. [(80 долл. - 58 долл.) * 6 * 31,35] на сумму сверхнормативных суточных расходов в иностранной валюте по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета.

С суммы сверхнормативных суточных расходов в иностранной валюте, включенной в доход работника, исчисляется налог на доходы физических лиц: Д 71-1 К 68 538 руб. (4138-13:100).

Исчисление единого социального налога данном случае не производится, так как в соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ выплаты не облагаются единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Общая сумма расходов по авансовому отчету составляет:

- в рублях - 4002 руб. (3400 4-102 + 500),

- в долл. США - 2910 долл. (1200 + 1200 + 30 + 480).

Авансовый отчет показал перерасход в рублях в сумме 102 руб. (4002-3900) и в иностранной валюте в сумме 562 долл. США (2910-2348).

Сумма перерасхода в рублях выдается из кассы организации, в учете составляется запись: Д71-1 К 50-1 102 руб.

При погашении суммы аванса в иностранной валюте на дату представления авансового отчета возникает отрицательная курсовая разница: Д91-2 К 71-2 -235 руб. [2348 долл. * (31,25 -31,35)]; Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 235 руб.

2.3 Учет экспортных операций

Согласно ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе.

В соответствии с внешнеэкономическим законодательством российские организации вправе осуществлять экспорт товаров, работ и услуг.

Экспортные операции могут осуществляться на условиях прямой поставки или другим способом. Также они могут производиться как непосредственно организацией - производителем, так и с привлечением для этого внешнеэкономических или иных посреднических организаций.

Экспортная сделка оформляется контрактом, заключение которого является основанием для экспортера оформить паспорт сделки. Он составляется в двух экземплярах и вместе с заверенной копией контракта передается в уполномоченный банк. Информация, представленная в указанных документах, позволяет банку осуществлять валютный контроль за полнотой и своевременностью поступления валютных средств от импортера.

Расчеты за экспортируемые товары, работы и услуги производятся в следующих формах:

* с оплатой покупателем экспортируемых товаров, работ и услуг денежными средствами, в т.ч. с предварительной их оплатой путем перечисления авансов;

* с отсрочкой оплаты экспортируемых товаров, работ и услуг на условиях коммерческого кредита;

* путем бартерных (товарообменных) сделок;

* в других формах расчетов согласно контракту.

Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Особенностью учета экспортных операций является специальная учетная единица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и оформленное одним транспортным или складским документом.

Бухгалтерский учет экспортных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н. По соответствующим счетам Плана, для отражения специфики экспортных операций открываются и ведутся предприятиями субсчета 1-го порядка (код из трех знаков, например-521 «Транзитный валютный счет») и субсчета 2-го порядка (код из четырех знаков, например, 4516 «Экспортные товары на складах, в переработке и на комиссии за границей»). Наличие таких субсчетов облегчает предприятию-экспортеру контроль за движением и сохранностью экспортных товаров и контроль за расчетами, а также составление бухгалтерского баланса по экспорту товаров, работ, услуг, который является приложением к балансу по основной деятельности и органически в него входит (см. Приложение №1). Дополнительно составляется Отчет о реализации экспортных товаров (Приложение №2)

Взимание экспортных пошлин производится с организаций, поставляющих товары на экспорт с территории РФ, независимо от их форм собственности и места регистрации.

Организации - производители экспортной продукции несут расходы, связанные с ее реализацией, которые называются коммерческими и включают затраты на подготовку товаров к отгрузке, погрузочно - разгрузочные работы, перевозку грузов внутри страны и за рубежом, оплату экспортных пошлин, на страхование товаров в пути, сюда же относится недостача товарно - материальных ценностей при перевозке вследствие естественной убыли и другое.

Коммерческие расходы подразделяются на: прямые - непосредственно связанные с реализацией конкретной партии товаров и косвенные - относятся ко всем экспортируемым товарам и не могут быть отнесены непосредственно на тот или иной товар.

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются в Д- т 90 «Продажи».

Порядок отражения в учете экспортных операций зависит прежде всего, от момента перехода права собственности на реализуемую продукцию.

Конкретные схемы отражения на счетах бухгалтерского учета экспортно-импортных операций и расчетов по ним зависят от формы выхода предприятия на внешний рынок (самостоятельно или через посредника) и от видов и форм международных расчетов предусмотренных в конкретном контракте.

Рассмотрим поставку товаров перечислением при самостоятельном выходе предприятия на внешний рынок.

Учет ведется у экспортера по мере оплаты.

ЗАО «-» продана иностранному покупателю продукция по контрактной стоимости 9000 долл. США. Курс ЦБ на дату ГТД - 31,0 руб./долл.

1) Изготовленная на экспорт партия товара поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости по накладной на склад готовой продукции:

Д 431 «Экспортные товары на складах поставщиков» К 20 «Основное производство» 174000 руб.

2) На фактическую производственную себестоимость отгруженной инопартнеру продукции: Д 451 «Экспортные товары отгруженные» К 431 «Экспортные товары на складах поставщиков» 174000 руб.

3) На сумму недостач возникших в пути: Д 76 К 451 27550 руб.

4) Отражаются недостачи в пределах естественной убыли: Д 441 «Накладные расходы по экспорту» К 451 1450 руб.

5) Начислена и уплачена экспортная пошлина = 10% от контрактной стоимости товара, указанной в таможенной декларации (279000 руб.): Д 441 «Накладные расходы по экпорту» К 68-8 «Расчеты с бюджетом по таможенным пошлинам» (9000 долл. * 31 -00)* 10%= 27900 руб.

Д68-8 К 51 27900 руб.

6) Уплата сборов за таможенное оформление = 0,1% в рублях и 0,05% в валюте и другие накладные расходы:

Д 441 К 51 (9000 долл. * 31 -00)* 0,1%= 279 руб.

Д 441 К 522 (9000 долл. * 31-00)* 0,05% - 139-50 руб.

7) По товару оплачены накладные расходы в рублях (транспортировка, перевалка, хранение на складе): Д 441 К 51 (или через 76) 4350 руб.

8) По товару оплачены накладные расходы в инвалюте по курсу на день оплаты: Д441 К 522 1450 руб.

Включение затрат по реализации в накладные расходы должно быть экономически обосновано. Нельзя относить к накладным расходам такие затраты, которые возникли по вине предприятия - поставщика или иностранного партнера, хотя они и связаны с реализацией (затраты по переадресовке грузов, потери по расчетам, убытки от аннулированных контрактов и т.д.) - такие расходы должны возмещаться за счет виновной стороны и отражаться на счете 99 «Прибыли и убытки», так как они экономически не оправданы. Накладные расходы могут существенно влиять на результат экспортной сделки, необходимо вести аналитический учет в разрезе товарных партий. Если их нельзя сразу отнести на конкретную партию товара (банковское обслуживание, портовые расходы), то они подлежат ежемесячному списанию на продажу пропорционально реализуемой продукции.

9) Зачисление выручки от иностранного покупателя на транзитный валютный счет за экспортную продукцию на основании извещения уполномоченного банка: Д 521 К 621 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям» (9000 долл. * 31 -30)= 281700 руб.

10) Выписан счет - фактура инопокупателю и выслан почтой: Д 621 К 901 «Продажа экспортных товаров, работ, услуг» (9000 долл. * 31-30)= 281700 руб.

11) Одновременно списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции: Д901 К 451 145000 руб.

12) Списываются на счет реализации накладные, таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление:

Д 901 К 441 27900 руб. + 418-50 руб.+ 1450 руб.+ 4350 руб. = 32291-50 руб.

13) Списывается в прибыль результат от экспорта: Д 909 «Прибыль (убыток) от продаж» К 99 279000 руб. - (145000 руб. + 34118-50 руб.)= 99881-50 руб.

14) На сумму недостач при доставке продукции покупателю: Д91 К 76 29000 руб.

15) На сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с отнесением этой суммы на счет прибылей и убытков: Д 901 К 91 (31-30 руб. - 31-00 руб.) * 9000 долл. = 2700 руб.

Рассмотрим учет затрат по переработке экспортных товаров.

С целью повышения конкурентоспособности экспортируемых товаров их подвергают переработке, чтобы улучшить качество или изменить внешний вид. Эти работы выполняются на нашей территории или во время пребывания на складах за границей. Возникают дополнительные расходы, увеличивающие себестоимость товара, которые отражаются следующим образом:

1) Расчеты с субподрядчиками, предъявившими к оплате расходы по доработке экспорта: Д 7610 «Расчеты с субподрядчиками по доработке экспортных товаров» К 51,52

2) Принятие затрат по переработке экспорта на производство по предъявленным счетам: Д 20 К 76-10

3) Дополнительные производственные затраты увеличивающие первоначальную себестоимость изготовленной на экспорт продукции: Д 431 К 20

Рассмотрим ведение учета по экспорту у поставщика с оплатой перечислением через посредника.

Посредниками могут быть только такие фирмы, уставной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности. Взаимоотношения между поставщиками экспортной продукции и покупателями с одной стороны и посредниками в лице внешнеторговых фирм регулируется Постановлением СМ СССР №888 от 25.07.88 г., действующим на территории России. Согласно этому Постановлению между фирмой - посредником и поставщиком, или покупателем заключается договор поставки или комиссии. При договоре поставки к посреднику с определенного момента переходит право собственности на товар и ответственность. При договоре комиссии право собственности к посреднику не переходит. Он только обязуется по поручению предприятия за вознаграждение заключить контракт с инофирмой на реализацию или закупку какого-либо товара. В договоре комиссии оговариваются требования к качеству продукции, предельная контрактная цена, сроки поставки, сроки высылки отгрузочных документов и извещений об отгрузки, конкретные требования в отношении тары, упаковки и маркировки, имущественная ответственность, порядок ведения переговоров по заключению контракта, его визирования, размер комиссионного вознаграждения и др.

Условия договора комиссии должны соответствовать условиям контракта. При прямом выходе предприятия на внешний рынок весь бухгалтерский учет ведется и отражается на его балансе. При осуществлении экспортно- импортных операций через посредника учет товародвижения и расчетов с инофирмой ведется в бухгалтерии посредника и отражается на его балансе, а предприятие-экспортер отражает в своей бухгалтерии только отгрузку экспортного товара и внутренние расчеты с посредником.

Д621 К 901 1000 долл. * 31-10 руб.= 31100 руб.

3) После отгрузки продукции производится зачет аванса с учетом роста курса валюты с отнесением положительной курсовой разницы на убытки предприятия:

Д 621 К 621 100 долл. * 31-00 руб.= 3100 руб.

Д91 К 621 100 долл. * 0,10 руб.= 10 руб.

4) Оставшаяся часть контрактной стоимости отгруженных товаров оплачивается покупателем в обычном порядке с зачислением на транзитный счет по курсу на день поступления 31-20 руб./долл.:

Д 521 К 621 900 долл. * 31 -20 руб.= 28080 руб.

Д621 К 91 900 долл. * 0,10 руб. = 90 руб.

5) Возмещены накладные в инвалюте по курсу ЦБ на день зачисления выручки на транзитный счет: Д522 К 521 50 долл. * 31-20 руб.^ 1560 руб.

Поступившая экспортная выручка распределяется в установленном порядке:

Д522 К 521 425 долл. * 31-20 руб.= 13260 руб.

Д 51 К 521 425 долл. * 31-20 руб.= 132600 руб.

Д51 К 91 425 долл. * 0,20 руб.= 85 руб.

Если товар был поставлен иностранной фирме - комиссионеру на условиях консигнации, то его реализация осуществляется фирмой - комиссионером со своего консигнационного склада. Все отношения между консигнатором (т.е. фирмой комиссионером) и консигнантом (поставщиком) оформляются специальным Договором на консигнацию. В нем оговаривается порядок оформления поступления товаров на консигнационный склад, их хранения, реализации и перевода валютной выручки поставщику. Договор консигнации - это разновидность договора комиссии и в нем должна присутствовать постоянная оговорка: «Если третьи лица, с которыми консигнатор от своего имени заключил договор, не исполняют свои обязательства он должен исполнить их сам и оплатить поставщику причитающуюся ему выручку за реализованный товар». Такая оговорка называется «делькредере». Если поставщик для реализации на условиях консигнации производит не разовую поставку, а отгружает товар в течение определенного времени регулярно, то в договоре должен быть предусмотрен срок представления отчетов о движении товара на консигнационном складе и его остатках. Копии отчетов должны высылаться поставщику и в случае расхождений устанавливаются причины, и производится корректировка остатков. Отгруженные для реализации за границей на условиях консигнации товары учитываются у поставщика на счете 4515 «Товары экспортные в пути за границей» на основании подтверждения консигнатора о поступлении товара на его склад.

1) Экспортный товар отгружен для реализации на условиях консигнации: Д4515 К 431 2000000 руб.

2) Оплачены накладные расходы в рублях и инвалюте:

Д441 К 51 30000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика товар числится по фактической себестоимости. При отправке товара выписывается счет - проформа (предварительный счет по цене реализации - контрактной цене), который выписывается поставщиком и отправляется консигнатору вместе с товаросопроводительными документами. Счет - проформа не является основанием для платежа. Платеж консигнатор должен произвести после реализации товара. При реализации товара с консигнационного слада поставщик выписывает счет - фактуру (на основании данных счета проформы) и отражает у себя в бухучете реализацию экспортных товаров по цене реализации.

1) В итоге на расчеты с инопокупателями ставится разница между контрактной стоимостью и комиссионным вознаграждением. Контрактная стоимость без комиссии: Д621 К 901 2950000 р

2) Комиссионное вознаграждение относится на накладные расходы по реализации в иностранной валюте и отражается: Д 441 К 901 50000 руб.

3) Одновременно на реализацию списывается производственная себестоимость реализованной продукции, ранее понесенные и оплаченные накладные расходы и комиссионное вознаграждение:

Накладные: Д901 К 441 30000 руб.

Накладные и комиссионные в валюте: Д 901 К 441 120000 руб. Себестоимость реализованной на экспорт продукции: Д901 К 451 2000000 руб.

4) Определяется финансовый результат от реализации: Д901 К 99 850000 руб.

5) Поступившая экспортная выручка (контрактная стоимость без комиссионных) зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке и подлежит распределению на общих основаниях: Д 521 К 621 2950000 руб.

6) Возмещаются ранее оплаченные накладные расходы в инвалюте (без комиссионных): Д522 К 521 70000 руб.

7) 50% поступившей выручки - нетто по курсу ЦБ РФ на день поступления на транзитный счет, после возмещения ранее оплаченных накладных, остается в распоряжении предприятия: Д 522 К 521 1440000 руб.

8) Реализация 50% валюты: Д 571 «Документы в пути в иностранной валюте» К 521 1440000 руб.

9) Рублевый эквивалент проданной валюты: Д 51 К 91

10) Балансовая стоимость реализованной валюты: Д 91 К 571

11) Положительная курсовая разница: Д 51 К 91

Экспорт может осуществляется при предоставлении коммерческого (товарного) кредита.

Коммерческий кредит - это рассрочка платежа, предоставляемая поставщиком экспортером иностранному покупателю за поставленную продукцию. Такой кредит, как правило, предоставляется на часть продукции, а остальная сумма оплачивается наличными (перечислением в установленные контрактом сроки). Предоставление коммерческого кредита должно быть обусловлено условиями контракта и оформлено надлежащим порядком. Учет товародвижения при этом варианте расчетов выполняется по принятой на предприятии методике. Плательщик обязан оплатить 15% от контрактной стоимости наличными, на 85% поставщик предоставил коммерческий кредит с начислением 10% за пользование от суммы кредита.

1) Продукция оприходована из цеха на склад по производственной себестоимости: Д431 К 20 5000000 руб.

2) Продукция отгружена за границу покупателю: Д451 К 431 5000000 руб.

3) Оплачены накладные расходы в рублях и в инвалюте: Д441 К 51 50000 руб., Д441 К 522 40000 руб.

4) Выписан счет инопокупателю (15% контрактной стоимости): Д621 К 901 1200000 руб.

5) 85%-векселя - тратты, полученные в иностранной валюте: Д 6231 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте» К 901 6800000 руб.

6) Начислен процент за пользование коммерческим кредитом:

Д 581 К 981 «Проценты, полученные по коммерческому и финансовому кредиту» 10% * 6800000 руб. = 680000 руб.

Основанием для данных проводок является счет - фактура. На счете 621 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям» отразится только часть контрактной стоимости, которая будет оплачена перечислением. На остальную часть контрактной стоимости инопокупатель акцептует тратты (переводные векселя), выписанные поставщиком. Сумма отраженная на счете 621 вместе с суммой акцептованных векселей составляют выручку от реализации, которая отразится по К-ту 901. В сумму векселей включаются проценты по предоставлению коммерческого кредита.

7) Списывается на реализацию себестоимость реализованной продукции: Д901 К 451 5000000 руб.

8) Списываются на реализацию накладные расходы в рублях (50000 руб.) и инвалюте (40000 руб.) Д 901 К 441

9) Определяется финансовый результат от сделки: Д 901 К 99 2910 руб.

10) Поступила частичная оплата от покупателя (15% конракта) наличными (переводом): Д521 К 621 1200 руб.

11) Исчислена курсовая разница: Д521 К 91 300000 руб.

12) При наступлении срока платежа оплачены покупателем векселя, включая проценты по векселям: Д 521 К 6231 7480000 руб.

13) Курсовая разница по векселям: Д 521 К 91 1870000 руб.

Поступившая экспортная выручка и в оплату векселей в валюте распределяется в установленном порядке 50% на продажу, 50% - для зачисления на валютный счет.

14) Полученные проценты списываются на прибыль: Д981 К 99 680000 руб.

2.4 Учет импортных операций

Импорт - ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализации на внутреннем рынке страны- импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.

Организация учета импортных операций зависит от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками: с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму.

Приобретаемые по импорту товары отражаются в учете у импортера на дату перехода права собственности.

Вся учетная информация формируется на основе данных контракта и ГТД.

В основу ведения учета импортируемых товаров, как и при отгрузке на экспорт, положена учетная партия, содержание которой зависит от вида товара и способа доставки. Продукция, поступившая по импорту, отражается в учете по фактурной стоимости, включающей стоимость товара и упаковки согласно контракту. Текущий учет поступления ведется по местам нахождения (за границей, в пути и т.д.), странам, товарам и учетным партиям.

Синтетический учет движения товаров ведется в журналах - ордерах №6, 10,11.

Расчет по импортным товарам учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предприятию, постоянно занимающемуся импортными операциями, при подготовке годового отчета целесообразно составлять два дополнительных отчета: бухгалтерский баланс по импорту (Приложение №3) и отчет о приобретении и реализации импортных товаров (Приложение №4).

При ввозе импортных товаров за наличные (перечислением) при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок операции отражаются следующим образом:

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на день перечисления денежных средств поставщику равен 31,25 руб., а на день получения товара выше и равен 31,35 руб. Согласно контракта товара куплено на 10 000 долл. США.

1) Предоплата за импортный товар по контрактной стоимости:

Д 601 «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам» К 522

«Текущий валютный счет» 312500=00;

2) Оплата расходов по доставке товара из страны импорта до таможни РФ: Д 446 «Накладные расходы по импорту» К 522 3125=00;

3) НДС, начисленный на расходы по доставке товара из страны импорта до таможни РФ: Д 152 «Формирование фактической стоимости импортных товаров» К 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 625=00;

4) Поступление на склад таможни импортного товара по таможенной стоимости: Д 152 К 602 «Расчеты с иностранными поставщиками» 290365=00 (10 000 долл. * 31,35 + 3125=00);

5) Зачет предоплаты: Д602 К 601 312500=00

6) Начисление таможенной пошлины в размере 10% от таможенной стоимости, указанной в ГТД: Д 152 К 68-8 31662=50 (316625=00 * 10%);

7) Начисление сборов за таможенное оформление в размере 0,1% от таможенной стоимости и пошлины:

Д 44 К 76 348=29 ((316625=00 + 31662=50) * 0,1%);

8) Начисление акциза в размере 30% от таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и таможенного сбора:

Д 152 К 68-8 96712=74 ((316625=00 + 31662=50 4 - 348=29) * 30%);

9) Уплата акциза и таможенной пошлины:

Д 68-8 К 51, 52 128375=24 (31662=50 + 96712=74);

10) Уплата сборов за таможенное оформление: Д 76 К 51, 52 348=29;

11) НДС, уплаченный на таможне по ставке 20%: Д 19-1 К 51 89069=70 (316625=00 + 31662=50 + 348=29 + 96712=74) * 20%;

12) Оплата расходов по доставке товаров с таможни до предприятия: Д51 К 44 10000=00;

13) Оплата НДС расходов по доставке товаров с таможни до предприятия: Д51 К 19-1 2000=00;

14) Начисление прочих расходов, включаемых в расходы на продажу: Д44 К 76 1432=50;

15) Списание расходов на продажу: Д 152 К 44 1432=50;

16) Приход на склад организации товаров по полной импортной стоимости:

Д41 К 152 447057=00

(573=00 + 290365=00 + 29036=50 + 95916=27 + 1432=50);

17) Выручка от продажи импортного товара: Д 41 К 902 «Продажа импортных товаров» 530000=00;

18) Курсовая разница между днем перечисления денежных средств и днем получения груза:

Д 602 К 91 1000=00 (10 000 долл. * 31=25) - (10 000 долл. * 31=35);

19) Прибыль от покупки импортных товаров:

Д902 К 91 82943=00 (530000=00-447057=00)

Рассмотрим ситуацию когда курс доллара США, установленный ЦБ РФ на день перечисления денежных средств поставщику равен 31=35 руб., а на день получения товара ниже и равен 31=25 руб. Согласно контракта товара куплено на 10 000 $ США.

1) Предоплата за импортный товар по контрактной стоимости:

54 Д601 К 522 313500=00;

2) Оплата расходов по доставке товара из страны импорта до таможни РФ: Д602 К 522 3135=00

3) НДС, начисленный на расходы по доставке товара из страны импорта до таможни РФ: Д 152 К 19-1 627=00 (31350=00 * 20%);

4) Поступление на склад таможни импортного товара по таможенной стоимости: Д 152 К 602 315625=00 (10 000 долл. * 31=25 + 3125=00);

5) Зачет предоплаты: Д602 К 601 313500=00;

6) Начисление таможенной пошлины в размере 10% от таможенной стоимости, указанной в ГТД: Д 152 К 68-8 31250=00;

7) Начисление сборов за таможенное оформление в размере 0,1% от таможенной стоимости и пошлины: Д 44 К 76 343=75;

8) Начисление акциза в размере 30% от таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и таможенного сбора: Д 152 К 68-8 103558=12

((313500=00 + 31350=00 + 343=75) *30%);

9) Уплата акциза и таможенной пошлины:

Д 68-8 К 51, 52 134908=12 (95422=43 + 28887=00)

10) Уплата сборов за таможенное оформление: Д 76 К 51, 52 343=75;

11) НДС, уплаченный на таможне по ставке 20%: Д 19-1 К 51 82750=37 ((313500=00 + 31350=00 + 343=75 + 103558=12) * 20%);

12) Оплата расходов по доставке товаров с таможни до предприятия: Д51 К 44 10000=00

13) Оплата НДС расходов по доставке товаров с таможни до предприятия: Д51 К 19-1 2000=00;

14) Начисление прочих расходов, включаемых в расходы на продажу: Д44 К 76 1432=50;

15) Списание расходов на продажу: Д 152 К 44 1432=50;

16) Приход на склад организации товаров по полной импортной стоимости:

Д41 К 152 450467=62

(627=00 + 313500=00 + 31350=00 + 103558=12 + 1432=50);

17) Выручка от продажи импортного товара: Д 41 К 902 530000=00;

18) Курсовая разница между днем перечисления денежных средств и днем получения груза: Д91 К 602 1000=00

19) Прибыль от покупки импортных товаров:

Д902 К 91 79532=38 (530000=00-450467=62)

При покупке импортных товаров через посредника отношения предприятия- импортера и посредника оформляются договором поставки или комиссии. Согласно договору комиссии посредник заключает с инофирмой контракт на поставку импортного товара на условиях, излагаемых в договоре комиссии. Бухгалтерский учет таких операций находит отражение, как в бухгалтерии покупателя, так и у посредника.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на день перечисления денежных средств поставщику равен 31=25 руб., а на день получения товара выше и равен 28=75 руб. Согласно контракта товара куплено на 10 000 долл. США.

Хозяйственные операции у посредника будут отражаться:

1) Получен и акцептован счет поставщика на сумму контрактной стоимости за отгруженный товар: Д 152 К 602 286500=00;

2) Оплата поставщику из собственных валютных средств посредника: Д602 К 522 286500=00;

3) Приход товара по импортной стоимости: Д 004 К - 286500=00;

4) Курсовая разница: Д91 К 522 1000=00;

5) Оплата расходов на продажу: Д 44 К 522 300=00;

6) Списание импортного товара по контрактной стоимости: Д91 К152 312500=00;

7) Списание импортного товара по контрактной стоимости: Д- = К004 312500=00;

8) Выписан счет комитенту на расходы на продажу: Д 622 «Расчеты с иностранными покупателями» К 44 300=00;

9) Выписан счет на комиссионное вознаграждение (5% от стоимости контракта): Д622 К 76 15625=00;

10) Начисление НДС по комиссионному вознаграждению: Д91 К 68 3125=00;

11) Перечисление в бюджет суммы НДС: Д 68 К 51 3125=00;

12) Поступление платежей от заказчика: Л 522 К 622 313500=00;

13) Затраты по оказанию посреднических услуг: Д 76 К 51 1500=00;

14) Доход от импортной операции: Д 76 К 91 11000=00. Хозяйственные операции комитента будут отражаться:

1) Акцептован и оплачен счет посредника заказчиком: Д602 К 522 312500=00;

2) Оплата транспортных расходов заказчиком: Д 602 К 522 10000=00;

3) Начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру: Д 44 К 76 15625=00;

4) Выплата комиссионного вознаграждения комиссионеру: Д76 К 51 15625=00;

5) Списание расходов на торговлю: Д 91 К 44 15625=00;

6) Оприходование импортного товара на складе заказчика:

Д41 К 602 322500=00.

При приобретении импортных товаров на условиях консигнации товар поступает от консигнанта на склад комиссионера и поскольку к комиссионеру не переходит право владения товаром, последний учитывается за балансом по цене приобретения в валюте (контрактная цена плюс таможенная стоимость и таможенные процедуры). По мере реализации товара и поступления выручки в кассу или на расчетный счет в бухгалтерии комиссионера товар приходуется на склад по цене приобретения с конвертированием в рубли по курсу на день оприходования и сразу списывается в реализацию, с выполнением серии проводок:

Д 41-2 К 602 приход на склад;

Д902 К 44 списание накладных;

Д902 К 41-2 отпуск покупателям;

Д902 К 68-4 отчисление НДС;

Д 62, 50 К 902 реализация; Д902 К 76-10 отчисление комиссионеру; Д51 К 622 поступление выручки; Д 902 К 99 определение финансового результата. Учет поставок на условиях коммерческого кредита отражается:

1) Акцептован счет иностранного поставщика за товар, поставленный на условиях товарного кредита: Д 412 «Импортные товары» К 602 «Расчеты с иностранными поставщиками» 4000 долл. * 31-00 руб.= 124000 руб.

2) Согласно условиям контракта 10% контрактной стоимости товара оплачено наличными: Д 602 К 522 400 долл. * 31-00 руб.= 12400 руб.

3) На остальную сумму выписаны тратты (переводные векселя): Д 602 К 6232 «Выданные векселя (тратты) в иностранной валюте» 3600 долл. * 31-00 руб.= 111600 руб.

4) За период между получением груза и оплатой могут возникнуть курсовые разницы: Д 412 К 91 3600 долл. * 0,10 руб.= 360 руб.

5) В сумму векселей включены%% по полученному кредиту (15%): Д 663 «Ссудный счет в инвалюте по импортным операциям» К 6232 540 долл. * 31-00 руб.= 16740 руб.

6) Оплачены накладные расходы в валюте:

Д 446 К 522 300 долл. * 31-10 руб. = 9330 руб.

7) Оплачены накладные расходы в рублях:

Д 446 К 51 200 долл. * 31 -10 руб.= 6220 руб.

8) Оплачен на таможне НДС: Д 446 К 51 бООдолл. * 31-10 руб.=18660 руб.

9) Накладные в валюте списываются на себестоимость товаров:

Д 412 К 446 300 долл. * 31-10 руб. =9330 руб.

10) Накладные в рублях списываются на себестоимость товаров: Д 412 К 446 200 долл. * 29-10 руб.= 6220 руб.

11) НДС на ввозимые товары учитывается обособлено: Д 19-1 К 446 600 долл. * 31 -10 руб.= 18660 руб.

12) При наступлении срока оплаты векселей покупатель оплачивает их с валютного счета, с отнесением курсовых разниц на убыток: Д 582 К 522 4140 долл. * 31-10 руб.= 128754 руб. Д 91 К 582 4140 долл. * 0,10 руб. = 414 руб.

13) Проценты по полученному кредиту относятся на убытки: Д 91 К 972 «Проценты по полученному коммерческому кредиту и займам в иностранной валюте» 540 долл. * 31-10 руб.= 16794 руб.

14) Курсовая разница с процентов по векселю: Д 661 «Краткосрочные займы в иностранной валюте» К 91 540 долл. * 0,10 руб.= 54 руб.

Учет затрат по переработке импортных товаров за границей. Импортный товар, прибывший на склад за границей, подвергся переработке перед отправкой в Россию.

1) Оплата расходов по переработке произведена с валютного счета предприятия: Д 768 «Расчеты по переработке импортных товаров К 522 20000 долл.

2) Расходы по переработке относятся на затраты по импорту: Д 20 К 768 20000 долл.

3) Затраты по переработке списываются на удорожание импортного товара: Д 412= К 20 20000 долл.

2.5 Учет бартерных операций

Под бартерной операцией во внешнеэкономической деятельности понимается операция, при которой партнеры взаимно обмениваются эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности без их оплаты и участия банков в расчетах между ними. При этом каждый из них выступает одновременно как импортер и экспортер. В бартерной операции могут участвовать три партнера, при этом один из них является посредником.

...