Учет валютных операций

Финансовый результат (прибыль, курсовая разница) по бартерной сделке исчисляется на первое число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортных и импортных товаров исчисляется из расчета каждой партии товаров по курсу ЦБ РФ на дату пересечения товарами границы.

Накладные расходы, расходы по уплате таможенных пошлин, проведение таможенных процедур, связанных с осуществлением товарообменных операций, учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые внешнеэкономическим предприятиям, выступающим посредниками при осуществлении операций на бартерной основе.

Некоторые особенности в учете имеют товарообменные операции, осуществляемые по ценам не выше себестоимости. Для целей налогообложения под выручкой от реализации в таком случае понимается сумма сделки, которая рассчитывается, исходя из рыночных цен, в том числе биржевых, на данную продукцию или аналогичные ее виды, выпускаемые в Российской Федерации.

Предприятие - производитель получает по импорту сырье от инопоставщика и расплачивается готовой продукцией:

1) Приход сырья по таможенной стоимости плюс стоимость таможенных процедур: Д10 К 60;

2) НДС на импортное сырье, уплаченные таможне: Д 19 К 51;

3) Отпуск сырья в производство без НДС: Д 20 К 10;

4) Зачет в бюджет НДС по сырью: Д 68 К 19;

5) Приход готовой продукции: Д 43 К 20;

6) Списание с/стоимости на отгруженную продукцию и реализованную продукцию: Д90 (45) К 45 (43);

7) Зачет стоимости полученного сырья готовой продукцией: Д 60 К 90;

8) Отражение курсовой разницы (она возникает только на счете 60 с момента приходования сырья в валюте и рублях и до момента оплаты ее отгрузкой готовой продукцией): Д91 К 60.

Предприятие - производитель отправляет по экспорту свою продукцию и взамен по бартеру получает сырье, оборудование, товары:

1) Отгрузка готовой продукции по фактической с/стоимости: Д 90 (45) К 45 (43)

2) Списание расходов по продажам по сбыту продукции: Д 90 К 44;

3) Начисление задолженности покупателю при выставлении счета: Д62 К 90;

4) Получение материалов, поступивших по бартеру: Д 10 К 60;

5) Начисление таможенной пошлины и таможенных сборов, оплачиваемых таможне: Д 10 (76) К 51 (76);

6) Начисление НДС на импортные материалы, оплачиваемые таможне: Д19 (76) К 51 (76);

7) Оплата поступивших материалов отправленной ранее покупателю готовой продукцией: Д 60 К 62;

8) Отражение курсовой разницы (она возникает только на счете 62, так как дебиторская задолженность покупателя возникает раньше, чем будет погашена сырьем: Д62 К 91.

Рассмотрим определение реализации по мере отгрузки:

Курс ЦБ в момент оформления экспортной ГТД объявлен 31-20 руб., а курс ЦБ в момент оформления импортной ГТД равен 31-15 руб./долл.

1) На контрактную стоимость поставляемой по бартеру экспортной продукции выписан счет покупателю по курсу ЦБ на дату оформления ГТД на экспорт 31-20 руб./долл.: Д 622 «Расчеты с иностранными покупателями по импортным товарам» К 902 «Продажа импортных товаров» 9000 долл. * 31-20 руб.= 280800 руб.

2) Одновременно списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции: Д 902 К 452 «Импортные товары отгруженные» 174000 руб.

3) Начисление и уплата экспортной пошлины = 10% от контрактной стоимости: Д 902 К 68-8 (9000 долл. * 31-20 руб.) * 10%= 28080 руб.

Д68-8 К 51 28080 руб.

4) Уплата сборов за таможенное оформление: Д902 К 51 (9000 долл. * 31-20 руб.)* 0,15%= 421-20 руб.

5) Определение финансового результата от сделки: Д 902 К 99 280800 руб. - 174000 руб. - 28080 руб. - 421-20 руб. = 78298-80 руб.

6) На контрактную стоимость основных средств полученных по бартеру выполняется запись согласно поступивших от поставщика документов по курсу ЦБ на дату оформления по ГТД по импорту:

Д 082 «Строительство объектов основных средств» К 602 9000 долл. * 31-15 руб.= 280350 руб.

7) Начислена и уплачена импортная таможенная пошлина = 10% от контрактной стоимости:

Д 082 К 68-8 Д 082= К 68-8 (9000 долл. * 31-15) * 10%= 28035 руб. Д68-8 К 51 28035 руб.

8) Уплата сборов за таможенное оформление: Д 446 К 51 (9000 долл. * 31-15 руб.) * 0,15%= 420 - 53 руб.

9) НДС, уплаченный на таможне: Д 19 К 51 (280350 руб. + 28035 руб. +420-53) * 20%= 61761-71 руб.

10) На отрицательную курсовую разницу между курсом ЦБ на дату оформления ГТД на импортное оборудование и курсом ЦБ на дату оформления ГТД на экспортную продукцию:

Д 91 К 602 (29-15 руб. - 29-20 руб.) * 9000 долл. = 450 руб.

11) Зачет задолженности по бартерной операции: Д 602 К 622 280800 руб. Изучим определение реализации по мере ее оплаты:

Курс ЦБ в момент оформления экспортной ГТД объявлен 31-20 руб., а курс ЦБ в момент оформления импортной ГТД равен 31-15 руб./долл.

1) На фактическую себестоимость отгруженной на экспорт продукции: Д451 К 432 174000 р.

2) Начислена и уплачена экспортная пошлина =10% от контрактной стоимости товара, указанной в таможенной декларации: Д 441 К 68-8 (9000 долл. * 31-20) *10%= 28080 руб. Д68-8 К 51 28080 руб.

3) Уплата сборов за таможенное оформление экспортной продукции = 0,15% Д 441 К 51 (9000 долл. * 31 -20) * 0,15%= 421 -20 руб.

4) На контрактную стоимость оборудования полученного по бартеру: Д 082 К 602 9000 долл. * 31-15 руб.= 280350 руб.

5) Начислена и уплачена импортная таможенная пошлина =10% от контрактной стоимости:

Д 082 К 68-8 (9000 долл. * 31-15) * 10%= 28035 руб. Д68-8 К 51 28035 руб.

6) Уплата сборов за таможенное оформление Д 08-2 К 51 (9000 долл. * 31 -15 руб.) * 0,15 руб. = 420-53 руб.

7) НДС, уплаченный на таможне по импортному оборудованию: Д 19 К 51 (280350 руб. + 28080 руб. +420-53 руб.) * 20%= 61770-11 руб.

8) Зачет реализуемой по бартеру продукции: Д 602 К 902 9000 долл. * 31-15 руб.= 280350

9) Списывается на реализованную по бартеру продукцию себестоимость отгруженной продукции: Д 902 К 452 174000 руб.

10) Списываются на реализацию таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление: Д902 К 446 28080 руб.+ 421 -20 руб.= 28501-20 руб.

11) Списывается на прибыль результат от реализации в счет бартерной сделки: Д 902 К 99 280350 руб. - 174000 руб. - 28501-20 руб.= 77848-80 руб.

Также имеют место компенсационные сделки при совместных разработках проектов промышленных предприятий. Одна сторона предоставляет другой - кредит, либо финансовый (для оплаты поставляемых для строящегося предприятия машин, оборудования, материалов), либо товарный (т.е. поставляет эти машины, оборудование и материалы в кредит). В последствии кредиты погашаются товарами, которые выпускаются построенными промышленными предприятиями.

1) Акцептован счет иностранного поставщика за оборудование, полученное на компенсационной основе по контрактной стоимости: Д412 К 602 7000000 руб.;

2) Оплачены накладные расходы по импорту в рублях и в валюте: Д446 К 51 45000 руб., Д446 К 52-2 35000 руб.;

3) При поступлении на предприятие оборудование списывается на реализацию по контрактной стоимости: Д 902 К 412 7000000 руб.;

4) Списываются на реализацию накладные расходы по импорту: Д902 К 446 45000 руб. + 35000 руб.= 80000 руб.;

5) Товар по цене приобретения приходуется на склад: Д 072 «Импортное оборудование к установке» К 902 7080000 руб.;

6) Приняты затраты по установке и монтажу оборудования: Д082 К 60, 70,69 200000 руб.;

7) После сдачи в эксплуатацию оборудование ставится на учет как ОС: Д01 К 082 7280000 руб.

8) Изготовленная продукция отгружается инопоставщику оборудования на компенсационной основе: Д 43 К 20 6000000 руб.;

9) Оплачены накладные расходы по экспорту: Д 441 К 51 30000 руб.;

10) Контрактная стоимость экспортной продукции в сумме, равной контрактной стоимости импортного оборудования, относится на расчеты с иностранным поставщиком: Д 602 К 902 7000000 руб.

Поставки продукции в счет погашения кредита производятся частями, поэтому счет 602 будет закрываться постепенно.

11) Списывается на реализацию производственная себестоимость отгруженной продукции: Д902 К 43 6000000 руб.

12) Списываются на реализацию накладные расходы: Д902 К 44-2 30000 руб.

13) Определяется финансовый результат от компенсационной сделки: Д902 К 99 970000 руб.

2.6 Налог на добавленную стоимость по валютным операциям

С 01.01.2001 г. помимо привычных ставок налога на добавленную стоимость-10 и 20 процентов введена новая ставка 0 процентов. Данная ставка применяется при реализации:

- Товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ.

- Работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. К ним относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории РФ, иные подобные работы.

- Аналогичных работ, выполняемых российскими перевозчиками в отношении товаров, импортируемых в РФ. Кроме того, по ставке 0 процентов облагаются работы (услуги) по переработке товаров на таможенной территории РФ под таможенным контролем.

- Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита.

Для обоснования права на применение нулевой ставки при экспорте товаров (работ, услуг), организации необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территорииРФ;

- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя;

- грузовую таможенную декларацию и копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Все эти документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы. Если же экспортер по каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по ставкам 10 или 20 процентов (по расчетной ставке 9,09 или 16,67). Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт.

В марте 2001 г. предприятие ЗАО «-» заключило контракт на поставку в Германию 1000 тонн стали собственного производства. По условиям контракта право собственности переходит к покупателю в момент передачи перевозчику товара, который прошел таможенное оформление. Оплата производится через два месяца после отгрузки.

Предприятие 05.04.2001 г. произвело таможенное оформление 1000 тонн стали и передало их перевозчику. Таможенная стоимость 1 тонны составила 800 долл. США. Ставка таможенной пошлины по данному виду стали равна 5%.

Себестоимость 1 тонны стали - 10 000 руб. Сумма «входного» НДС по этому товару составила 2 000 000 руб.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 05.04.2001 г. 29 руб.

В бухгалтерском учете предприятия 05.04.2001 г. сделаны проводки:

1) Реализована сталь: Д 62= К 90 субсчет' 'Выручка'' 23 200 000 руб. (1000т * 800 долл. * 29 руб.);

2) Начислена экспортная пошлина: Д 90 субсчет «Экспортные пошлины» К 68 «Расчеты по экспортной пошлине» 1 160 000 руб. (1000т * 800 долл. * 29 руб. * 5%)

3) Начислен таможенный сбор в рублях: Д 44 К 76 с/сч «Расчеты с таможней по сборам в рублях» 23 200 руб. (1000т * 800 долл. * 29 руб. * 0,1%).

4) Начислен таможенный сбор в валюте: Д 44 К 76 с/сч «Расчеты с таможней по сборам в валюте» 11 600 руб. (1000т * 800 долл. *29 руб. * 0,05%)

5) Начислен налог на пользователей а/дорог: Д 26 К 68 с/сч «Расчеты по налогу на пользователей а/дорог» 220 400 руб. ((23 200 000 руб. - 1 160 000 руб.) * 1%)

6) Списан на реализацию налог на пользователей а/дорог: Д 90 с/сч «Себестоимость продаж» К 26 220 400 руб.;

7) Списана себестоимость реализованной продукции: Д 90 с/сч «Себестоимость продаж» К 43 10 000 000 руб. (1000т * 10 000 руб.)

8) Списаны расходы, связанные с реализацией продукции: Д 90 с/сч ' 'Себестоимость продаж'' К 44 34 800 руб. (11600 + 23200)

9) Отражена прибыль, полученная от реализации стали:

Д 90 с/сч ' 'Прибыль/ убыток от продаж'' К 99 11 784 800 руб.

(23 200 000-1 160 000 - 220 400-10 000 000 - 34 800);

10) На транзитный валютный счет предприятия 15.05.2001 г. поступила оплата от иностранного партнера. В этот день официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил 30 руб.: Д 52 с/сч «Транзитный валютный счет» К 62 24 000 000 руб. (1000т * 800 долл. * 30 руб.)

Поступившая выручка подлежит обязательной продаже в установленном порядке.

11) Положительная курсовая разница, образовавшаяся на счете 62, списывается на внереализационные доходы организации: Д62 К 91 800000 руб. (1000т *800 долл. * (30 руб. - 29 руб.)

В мае 2001 г. предприятие собрало все документы, подтверждающие экспорт. Следовательно, дата реализации товаров - 31.05.2001 г. В этот день бухгалтерия предприятия делает следующую проводку:

12) Предъявлен к возмещению НДС по товарно - материальным ценностям, использованным, при производстве экспортированной стали:

Д 68 с/сч «НДС по экспортным операциям» К 19 2 000 000 руб. Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 31.05.2001 равен 30,5 руб. При определении налоговой базы по НДС валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу, установленному на дату реализации товаров. Следовательно, у данного предприятия, налоговая база по НДС равна 24

400 000 руб. (1000т * 800 * 30,5 руб.).

Предприятие ЗАО «-» является традиционным экспортером. 05.06.2001 г. оно подало в территориальную налоговую инспекцию декларацию по налоговой ставке 0 процентов и все документы, подтверждающие экспорт. А 03.08.2001 г. территориальная налоговая инспекция решила вернуть предприятию всю сумму НДС. По заявлению организации 1 500 000 руб. из этой суммы было направлено в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет. Оставшиеся 500 ОООр поступили на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете это отразилось следующими проводками:

13) Зачтен НДС в счет текущих платежей по налогу на прибыль: Д 68 с/сч «Расчеты с федеральным бюджетом по налогу на прибыль " К 68 с/сч"НДС по экспортным операциям» 1 500 000 руб.

14) Возвращен из бюджета НДС: Д 51= К 68 с/сч «НДС по экспортным операциям» 500 000 руб.

Иностранный партнер нарушил условия контракта и расплатился с предприятием в ноябре 2001 г.

03.10.2001 г. - 181-й день с момента оформления ГТД. В этот день официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, был равен 31,5 руб.

Налоговая база по НДС равна 25 200 000 руб. (1000т * 800 долл. * 31,5 руб.).

Предприятие должно начислить НДС в сумме 4 200 840 руб. (25200000 руб.* 16,67%).

В бухгалтерском отчете 03.10.2001 г. сделана следующая проводка:

1) Начислен НДС по экспортированным товарам, по которым право на нулевую ставку не подтверждено: Д 90 с/сч «НДС» К 68 с/сч «НДС по экспортным операциям» 4 200 840 руб.

В этот же день предприятие приняло НДС к возмещению из бюджета.

2) Предъявлен к возмещению НДС по товарно-материальным ценностям использованным при производстве экспортированной стали:

Д 68 с/сч' 'НДС по экспортным операциям'' К 19 2 000 000 руб. Ранее уплаченную сумму налога на пользователей а/дорог нужно уменьшить на 42 008,4 руб. (220 400 руб. - (23 200 000 руб. - 1 160 000 руб. - 4 200 840 руб.) * 1%). А прибыль, полученная от реализации стали, станет меньше на 4 158 831,6 руб. (4 200 840,0 - 42 008,4).

3) Скорректированы общехозяйственные расходы, списанные на реализацию: Д 26 К 68 с/сч «Расчеты по налогу на пользователей а/дорог» - 42 008,4 руб.

4) Скорректирован налог на пользователей а/дорог, списанный на реализацию: Д 90 с/сч «Себестоимость продаж» К 26 - 42 008,4 руб.

5) Скорректирована прибыль, полученная от реализации стали: Д 90 с/сч «Прибыль/убыток от продаж» К 99 - 4 158 831,6_руб. Сумму 2 200 840 руб. (4 200840- 2 000000) предприятие должно перечислить в бюджет не позднее 20.11.2001 г.

6) Перечислен НДС в бюджет: Д 68 с/сч «НДС по экспортным операциям» К 51 2200840 руб.

7) Скорректирован ранее начисленный НДС:

Д 90 с/сч «НДС» К 68 с/сч «НДС по экспортным операциям» 4 200 840 руб.

8) Доначислен налог на пользователей а/дорог: Д 26 К 68 с/сч «Расчеты по налогу на пользователей а/дорог» 42 008,4 руб.

9) Списан на реализацию налог на пользователей а/дорог: Д 90 с/сч «Себестоимость продаж» К 26 42 008,4 руб.

10) Увеличена прибыль, полученная от реализации стали: Д 90 с/сч «Прибыль/убыток от продаж» К 99 4 158 831,6 руб.; Через месяц налоговая инспекция вернула предприятию входной НДС и ранее уплаченную сумму налога.

11) Возвращены сумма НДС, относящаяся к экспортированной стали, и ранее уплаченная сумма налога: Д 51 К 68 с/сч «НДС по экспортным операциям» 4 200 840 руб. Основой для исчисления НДС по ввозимым товарам является их таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину, а по подакцизным товарам - еще и на сумму акциза.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ порядок исчисления НДС зависит от таможенного режима:

- Если товары ввозятся на территорию РФ для их свободного обращения, уплачивается НДС по полной ставке - 20 или 10 процентов, если эти товары не освобождены от уплаты НДС.

- При транзите товаров через территорию РФ, уничтожении их и отказе от них в пользу государства, налоговая ставка НДС равна 0%

- При реимпорте товаров уплачивается сумма НДС, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден согласно ст. 164 гл. 21 ч. II НК РФ, либо сумма НДС, которая была ему возвращена бюджетом согласно законодательства.

- Если товары ввозятся на территорию РФ для переработки, уплачивается НДС по полной ставке, а при последующем вывозе продуктов переработки за границу уплаченные в бюджет суммы НДС возвращаются.

- При таможенном режиме временного ввоза товаров или продуктов переработки товаров на территорию РФ они полностью или частично освобождаются от уплаты НДС.

Сумма НДС исчисляется всегда в рублях.

Пример: Предприятие импортировало товар. Таможенная стоимость товара - 20 000 долл. На этот вид товара ставка пошлины равна 5%. Курс доллара на дату начисления и уплаты таможенных платежей составил 31 руб.

Уплатив таможенную пошлину и сбор в бухгалтерии предприятия сделаны следующие проводки:

1) Оприходован товар: Д 10 К 60 620 000 руб. (20 000 долл. * 31 руб.);

2) Начислена таможенная пошлина на импортируемый товар:

Д 10 К 76 с/сч Расчеты с таможней по таможенной пошлине 31 000 руб. (20 000 $ * 5% * 31 руб.);

3) Перечислена таможенная пошлина: Д 76 с/сч «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» К 51 31 000 руб.;

4) Начислен сбор за таможенное оформление товаров, исчисляемый в руб.-

70 лях: Д 10 К 76 с/сч «Расчеты с таможней по сбору в рублях» 620 руб.

(20 000 $* 0,1%* 31 руб.);

5) Перечислен сбор за таможенное оформление товаров, исчисляемый в рублях: Д 76 с/сч «Расчеты с таможней по сбору в рублях» К 51 620 руб.;

6) Начислен сбор за таможенное оформление товаров, исчисляемый в валюте Д 10 К 76 с/сч «Расчеты с таможней по сборам в валюте» 310 руб.;

7) Перечислен сбор за таможенное оформление товаров, исчисляемый в валюте: Д 76 с/сч «Расчеты с таможней по сбору в валюте» К 52 310 руб.;

8) Расчет суммы НДС, которую предприятие должно уплатить на таможне: (20 000 долл. * 31 руб./долл. + 31 000 руб.) * 20%= 130 200 руб. В учете предприятия делаются следующие проводки:

9) Начислен на таможне НДС: Д 19 К 68 с/сч «Расчеты по НДС'130200 руб.;

10) Перечислен в бюджет НДС, начисленный на таможне: Д 68 с/сч «Расчеты по НДС» К 51 130 200 руб.;

11) Отнесен на расчеты с бюджетом НДС:

Д 68 с/сч «Расчеты по НДС» К 19 130 200 руб.

Уплаченные на таможне суммы НДС по товарам, которые помещаются под таможенные режимы выпуска для свободного обращения и временного ввоза, предприятие относит на расчеты с бюджетом. Это положение действительно только для товаров, которые используются для производственных нужд, а также для тех, которые приобретены для перепродажи.

Но предприятие может использовать ввезенные товары как для собственных нужд, так и для производства продукции, которая не облагается НДС. В этом случае налог на расчеты с бюджетом не относится и учитывается в стоимости товара.

3. Анализ валютных операций

3.1 Анализ экспортных операций

Определим эффективность экспорта товаров предприятия.

Показатель эффективности - это показатель инвалютной выручки на рубль затрат. Он определяется по формуле:

Э = Внх 100:3 (1)

где Э - эффективность;

Вн - выручка - нетто в инвалютных рублях;

3 - полная себестоимость в рублях.

Помимо изменения курса рубля на показатель влияют такие основные факторы, как:

1. экспортная цена - брутто (контрактная цена);

2.НРинв - уровень накладных расходов в инвалюте (выручка - нетто = выручка - брутто - накладные расходы в инвалюте);

3.производственная себестоимость единицы товара в рублях;

4.НРруб - уровень накладных расходов в рублях (полная себестоимость - производственная себестоимость + накладные расходы в рублях.

По данным ЗАО «-» расчет факторов по товару №4 согласно приложения №2, как наиболее крупной партии экспортного товара приведен в виде таблицы в приложении №5.

Как показывают расчетные данные таблицы прирост инвалютной выручки на каждые 100 рублей затрат составил 17,3 инвалютных рубля. Он вызван изменением:

а) цены - брутто (контрактной);

б) курсом рубля к доллару;

в) уровнем накладных расходов в инвалютных рублях, в%;

г) производственной себестоимости одной единицы;

д) уровнем накладных расходов в рублях.

72

Количество само по себе на уровень эффективности не влияет.

Влияние перечисленных факторов определим приемом «цепных подстановок» в формулу (1):

1. Замена количества при неизменности прочих факторов:

Э = Вн -100: 3 = ((5000 -2700) -10% (НРинв)): ((5000 -2160) + 20% (НРруб)>100 = (13500000 - 1350000): (10800000 + 2160000) 400 =12150000 -100: 1296000 = 937,5%

Таким образом, изменение количества товара не влияет на его эффективность.

2. Замена цены - брутто при неизменном курсе рубля:

Э = ((5000 * 90 - 100) - 10% (НРинв)): ((5000 - 2160) + 20% (НРруб)) 400 = (12150000-1215000): 1296000 400 = 10935000 400: 1296000 = 843,7%

Таким образом, падение экспортной цены при неизменном курсе рубля уменьшило уровень эффективности на 843,7% - 937,5% = - 93,8 пункта, т.е. недобор валютной выручки составляет 93,8 инв. руб. на каждые 100 руб. затрат.

3. Замена курса рубля:

Э = ((5000 -90 -30,5) - 10% (НРинв)): 1296000 400 = (13725000 -13725000): 1296000 400 = 12352500 400: 1296000 = 953,1%

Таким образом, увеличение курса рубля повысило уровень эффективности на 953,1% - 843,7% = 109,4 пункта, т.е. предприятие получило за счет повышения курса доллара к рублю дополнительно 109,4 инв. руб. на каждые 100 рублей затрат.

4.3 амена уровня накладных расходов в инвалюте:

Э = (13725000 - (12% = 1647000)): 1296000 400 =12078000 400:1296000=931,9%

Отсюда 931,9% -953,1% = -21,2 пункта, т.е. повышение уровня накладных расходов в инвалюте снизило эффективность на 21,2 пункта. Таким образом, увеличение уровня накладных расходов в инвалюте уменьшило инвалютную выручку на 21,2 инв. руб. на каждые 100 рублей затрат. 5. Замена производственной себестоимости:

Э = (12078000 -100): (5000 -2200 + 20% (НРруб)) = 1207800000: 13200000 = 915,0%

Отсюда 915,0% - 931,9% = -16,9 пунктов, т.е. повышение затрат на производство товара снизило эффективность на 16,9 пунктов, т.е. на каждые 100 рублей затрат предприятие получило меньше инв. руб. на сумму 16,9. 6. Замена последнего фактора - уровня накладных расходов в рублях: После замены эффективность достигнет уровня 954,8%. Отсюда, 954,8% -915,0% = 39,8% пункта, таким образом, уровень эффективности возрос на 39,8 пункта.

Таким образом, получены следующие результаты влияния различных факторов на эффективность:

Прирост всего - 17,3 пункта, в т.ч.

- за счет изменения цены - брутто - -93,8 пункта;

- за счет снижения курса рубля - +109,4 пункта;

- за счет повышения уровня накладных расходов в инвалюте - -21,2 пункта;

- за счет повышения производственной себестоимости - -16,9 пункта;

- за счет снижения уровня накладных расходов в рублях- + 39,8 пункта.

Несмотря на то, что в целом по данному виду продукции ЗАО «-», был получен прирост инвалютной выручки на 17,3 инвалютных рубля, предприятию следует выяснить причины падения экспортной цены (если они не являются общей тенденцией мирового рынка цен), проанализировать причины повышения уровня накладных расходов в инвалюте (только ли причина в повышении курса доллара), а также необходимо провести анализ производственной себестоимости данного вида продукции по статьям затрат для разработки путей улучшения эффективности в последующих операциях. Так как основной прирост и повышение эффективности произошли в основном за счет снижения курса рубля, т.е. по объективной внешней причине, тогда как на самом предприятии производство и сбыт по данному виду товара имеют тенденцию к ухудшению.

После завершения анализа эффективности нужно ответить на основной вопрос - насколько рационально, т.е. по хозяйственному, использовался оборотный капитал. Показателем может служить коэффициент отдачи оборотного капитала, вычисляемый по формуле:

О = В:СО (2)

где О - отдача оборотного капитала;

В-выручка - нетто от экспорта;

СО - оборотный капитал.

Формула (2) преобразуется:

О = В/СО = В/3 * 3/СО, (3)

где 3 - полная себестоимость в рублях

В/3 = Э - эффективность экспорта,

3/СО = Ч/О - число оборотов оборотного капитала (т.е. оборачиваемость).

Пример расчета (в рублях) в виде таблицы в приложении №6.

Как видно из таблицы, отдача средств снизилась на 7,81 инв. руб. на каждые 100 рублей оборотного капитала. При этом, следует учесть, что курс рубля к доллару возрос на 13%, что составило 1570140 рублей Определим влияние факторов эффективности и оборачиваемости на отдачу средств при неизменности курса рубля (27 руб. за 1 долл.)

Тогда выручка - нетто будет равна:

В1 = 12078000 - 13% = 12078000 - 1570140 = 10507860 инв. руб.

(Такова была бы выручка - нетто, если бы курс не возрос на 13%). Все остальные показатели 3 и СО) не меняются, поскольку определяются в рублях. Тогда, отдачу за 2001 год (ОО рассчитываем по формуле (3):

01 = В1/СО1 (4)

О. =10507860 / 140541,5 = 74,75 инв. руб.;

Рассчитываем отдачу оборотного капитала за 2000 г. (Оо):

Оо = Во / Зо-Зо/(Ч/О) (5)

Оо = 9720000 /1036800 * 1036800 / 103680 = 9,375 - 10 = 93,75 инв. руб.

Изменение отдачи (АО) определим по следующей формуле:

АО = О1 - Оо (6)

АО = 74,75 - 93,75 = -19,0 инв. руб.

Таким образом, уменьшение инвалютной выручки в инвалютных рублях за счет падения отдачи оборотного капитала (при неизменном курсе рубля) составит 19,0 инв. руб.

1. Определим влияние эффективности без учета повышения курса рубля к доллару, в инв. руб.:

О' = В1/31 * Зо/СОо (7)

О' = 10507860/1265000 - 1036800/103680 = 8,306 - 10 = 83,06 Отсюда, уменьшение отдачи за счет падения эффективности 83,06 - 93,75 = = - 10,69 инв. руб. Это произошло за счет падения экспортной цены.

2. Определим влияние числа оборотов:

О» = В1/31 - 31/СО1 (8)

О» = 10507860/1265000 - 1265000/140541,5 =8,306 - 9 = 74,75 Отсюда уменьшение отдачи за счет замедления оборачиваемости оборотного капитала на 4 дня будет составлять 74,75 - 83,06 = -8,31 инв. руб.

Таким образом, отдача оборотного капитала (если не считать повышения курса рубля) уменьшилась на 19 инв. руб. на каждые 100 рублей оборотного капитала, что произошло за счет:

а) уменьшения эффективности (падения экспортной цены), что уменьшило валютную выручку - нетто на 10,69 инв. руб.

б) замедления оборота оборотного капитала (на 4 дня), что снизило валютную выручку на 8,31 инв. руб. на каждые 100 рублей оборотного капитала.

Для решения проблемы ускорения оборота оборотного капитала предприятию ЗАО «-» следует в работе с иностранными покупателями придерживаться более выгодных для себя форм расчетов.

Проведем анализ экспорта товаров предприятием за наличный расчет, для этого составим сравнительные характеристики форм расчетов.

При экспорте товаров за наличные возможны четыре варианта расчетов: предоплата, расчеты через инкассо, через аккредитивы, по открытому счету. В Приложении №7 приведена таблица сравнительных показателей разных видов оплаты.

Экспорт при расчетах по открытому счету не выгоден предприятию ЗАО «-», т.к. увеличивает продолжительность расчетов. Кроме того, иностранный покупатель должен предоставить экспортеру гарантию платежа за свой счет, что побуждает его покрыть такие расходы снижением экспортной цены. При данном виде оплаты как показывают расчеты самая низкая эффективность экспорта товара.

Предоплата наиболее приемлемый вариант по срокам и дает гарантию платежа, но не выгодна иностранному покупателю и он также будет добиваться снижения экспортной цены.

Аккредитивная форма расчетов дает полную гарантию платежа, но т.к. средства иностранного покупателя на открытие аккредитива отвлекаются до получения им товара, что замедляет оборот его средств, то иностранный покупатель также будет стремиться к снижению экспортной цены.

При расчетах по инкассо для ЗАО «-» возникает риск не выкупа покупателем товарно - распорядительных документов, что может привести к необходимости искать другого покупателя. Поэтому предприятию следует добиваться повышения экспортной цены, чтобы застраховать себя от возможных потерь. По данным анализа при этом виде расчетов наиболее высокая эффективность экспорта товара.

Проведем анализ экспорта товаров (сырья) с переработкой за границей и реализации переработанного товара с консигнационного склада за границей.

Операциям по переработке товара (сырья) и сдаче его на комиссию предшествует работа по изучению конъюнктуры рынка, фирм - консигнаторов, определению и сопоставлению ориентировочных затрат по переработке товара, условий сдачи товара на консигнацию, определяется эффективность таких операций.

Результаты такой подготовительной работы представляются в специальной аналитической таблице, позволяющей выбрать наилучший вариант экспортной операции. Аналитическую таблицу целесообразнее составлять в долларах, пересчитывая ориентировочные показатели в рублях в доллары по курсу ЦБ Российской Федерации на дату составления таблицы (курс ЦБ РФ равен 30 руб./долл.).

Как показал анализ, экспорт товара (сталь в слитках) с его переработкой (доработкой) в стране экспорта и с последующей реализацией через консигнационный склад выгоднее, чем экспорт такого товара без переработки (доработки), так как в стране экспорта товар доводится до уровня требований местного рынка, также из сырьевого товара можно получить два или три товара с разными свойствами, что также увеличит экспортную выручку. По расчетам эффективность экспорта с переработкой составила 147,4%, тогда как эффективность без переработки составила лишь 115,5%.

3.2 Анализ импортных операций

Определим оптимальный вариант приобретения комплекта оборудования.

Импорту товара предшествует подготовительная аналитическая работа по анализу рынка, цен, возможных поставщиков товара.

Предприятие- импортер посылает предложение об импорте товара различным инофирмам - поставщикам. Полученные от них предложения сводятся в конкурентном листе, где данные инофирм дополняются собственными расчетами предприятия- импортера. В ходе обработки полученной информации предприятие- импортер вычисляет различные коэффициенты, позволяющие определить наиболее предпочтительный вариант покупки товара. С инофирмой, согласно аналитическим расчетам предприятия-импортера, предложившей наиболее выгодный вариант, ведутся переговоры о заключении контракта.

Рассмотрим особенности и эффективность приобретения товара при разных вариантах оплаты на примере приобретения комплекта импортного оборудования включающего: оборудование, «ноу - хау», специальные инструменты и запасные части.

При наличном расчете аккредитивная форма невыгодна импортеру, ибо отвлекает его валютные средства до получения товара и замедляет тем самым оборот капитала в операции. Импорт при расчетах в форме инкассо более выгоден импортеру, так как уменьшает время оборота оборотного капитала вложенного в данную операцию.

При импорте машин и оборудования поставщик может предоставить покупателю отсрочку платежа, что называется коммерческим кредитом. Обычно от 5 до 20% контрактной стоимости товара оплачивается покупателем наличными, а остальная сумма (80 - 95% контрактной стоимости товара) предлогается ему в кредит. Он может предоставляться поставщиком товара на более льготных условиях по сравнению с конкурентами (например, на более длительный срок и с более низкими годовыми процентами за кредит), что усиливает конкурентоспособность товара. Однако для компенсации своих расходов по льготным условиям кредита поставщик может повысить контрактную стоимость товара, включив в нее так называемую скрытую стоимость кредита, что значительно увеличит цену товара по сравнению с поставками аналогичных товаров за наличные.

Скрытая часть кредита, включаемая поставщиком в контрактную цену товара, может состоять из следующих элементов:

- дополнительные расходы поставщика в связи с возможным получением им кредита в банке по сделке на условиях коммерческого кредита, представляющие собой разницу между процентными ставками по кредиту банка и коммерческому кредиту поставщика;

- расходы по страхованию кредита (страховая премия) в государственной или частной страховой компании;

- прочие расходы поставщика по получению банковского кредита;

- поправки на инфляцию. При расчете используются индексы экспортных цен на данный товар в стране поставщика за длительный период времени (например, за 10 лет). Индекс корректируется на уровень изменений покупательной способности валюты, в которой выражена цена (обычно - страны поставщика).

Поставщик может потребовать от покупателя предоставления ему финансовой гарантии платежа со стороны солидного банка или страховой организации. Гарантия является оценкой риска невыполнения платежных обязательств и покупатель оплачивает банку ее стоимость. Цена которой обычно составляет 3 - 5% от гарантируемой суммы.

При анализе предложений фирм - конкурентов определяются средний срок кредита и стоимость кредита, т.е. сумма процентов за кредит.

Рассмотрим условия погашения кредита по трем фирмам.

Средний срок кредита определяется по формуле:

Гк=1К1/2Х (9)

где 1к - средний срок кредита;

К - доли или части кредита;

1 - отдельные сроки кредита;

XX - вся сумма или масса кредита.

Средний срок кредита по фирме А определим по формуле (9): Гь = [(180. 0,5) + (180 -1,0) + (180 -1,5) + (180 - 2,0) 4 - (180 - 2,5) + (180 * 3,0) + (180 - 3,5) + (180 - 4,0) + (180 - 4,5) + (180 * 5) / 1800 = 4950: 1800 = 2,75 года

Средний срок кредита по фирме Б: 11с = 2, 25 года

Средний срок кредита по фирме В: Г* = [(200 -1) + (200 - 2) + (200 - 3) + (200 * 4) + (200 * 5) + (200 * 6) + (200 - 7) + (200 - 8) + (200 - 9) + (200 * 10) + (90 * 11)]/2090 = 5,737 года

Как показывают расчеты, наиболее выгодные условия погашения кредита предлагает фирма В.

Условия закупки товара в кредит по трем фирмам можно проанализировать, используя данные, сравнительной таблицы (Приложение №10).

Как видно из анализа приложения №10, предпочтительнее заключать контракт на условиях коммерческого кредита с фирмой А, т.к. у нее не высокая стоимость кредита, самая низкая цена товара на условиях кредита, самые низкие таможенные платежи, а также самые низкие полные затраты по импорту товара, но она значительно уступает фирме В по срокам кредита.

Рассмотрим условия бартерных сделок.

Главное требование бартерной операции - эквивалентный обмен по стоимости экспортных и импортных товаров.

Условная экспортная и импортная стоимость импортного оборудования, «ноу - хау», специальных инструментов и запасных частей, т.е. импортного товара и поставляемого в обмен экспортного товара определена в аналитической таблице (Приложение №И). Расчет условных показателей осуществляется в долларах. Пересчет рублей в доллары по экспортному товару и таможенных платежей произведен по курсу ЦБ РФ на дату ГТД.

После сравнения аналитических показателей по двум фирмам можно сделать вывод, что предпочтительнее заключить контракт с фирмой В, так как на каждый доллар затрат по импорту приходится меньше затрат по экспорту, т.е. по фирме В - 1,097 долл. по сравнению с фирмой А - 1,116 долл.

Рассмотрим условия компенсационного соглашения.

Компенсационной является сделка, при которой покупатель получает оборудование без оплаты его стоимости наличным расчетом и погашает задолженность поставками товаров, производимых на полученном оборудовании. Контрактная стоимость оборудования складывается из цены и процентов за кредит на срок погашения стоимости оборудования. Кроме того, в контрактную стоимость оборудования могут входить и элементы скрытой стоимости кредита. Покупатель предоставляет поставщику гарантию солидного банка. Таможенные платежи по экспорту и импорту вносит покупатель. Расходы по доставке произведенных экспортных товаров от погранпункта РФ до страны поставщика обычно оплачивает поставщик.

Условия приобретения и погашения стоимости импортного товара (оборудования, «ноу - хау», специнструментов и запчастей) у разных иностранных поставщиков представлены в Приложение №12.

После сравнения аналитических показателей по двум фирмам можно сделать вывод, что на условиях компенсационной сделки предпочтительнее заключить контракт с фирмой В, так как на каждые 100 долл. затрат по импорту приходится меньше затрат по экспорту, т.е. 98,9 долл., тогда как по фирме А затраты составляют 101,2 долл.

Далее проводим анализ условий аренды импортного оборудования с правом выкупа (финансовый лизинг).

Под лизингом понимается аренда оборудования. Если в контракте предусмотрено право выкупа, то такая аренда называется финансовым лизингом. Арендные платежи и выкупная сумма выше контрактной стоимости оборудования, т.к. включают дополнительные расходы арендодателя и его прибыль. Кроме того, арендодатель может потребовать от арендатора гарантии платежей солидного банка или страховой организации.

Условия получения в аренду, выплаты арендных платежей и выкупной суммы у двух фирм представлены в Приложении №13).

После сравнения аналитических показателей по двум фирмам можно сделать вывод, что исходя из срока аренды, арендной платы, размера выкупной суммы предпочтительнее заключить контракт с фирмой В.

Проведем сравнительную характеристику разных вариантов оплаты применительно к условиям фирмы В.

Для более точного определения выгодности каждого из предложенных вариантов приобретения импортного оборудования необходимо проделать углубленный анализ с использованием таких показателей, как:

- продолжительность импортной операции (начиная с момента взятия импортного товара на учет при акцепте счета - фактуры иностранного поставщика и до момента окончания работ по установке оборудования у предприятия- импортера);

- цена заемного капитала, вложенного в данную импортную операцию (ориентировочно среднегодовой процент по предоставляемым кредитам коммерческих банков);

- производительность полученного оборудования (ориентировочно к количеству продукции, которую возможно произвести на данном оборудовании);

- себестоимость единицы продукции, ориентировочно определяемой на данном оборудовании;

- ориентировочная оптовая цена рынка Российской Федерации за единицу такой продукции;

- прогнозируемый рост цен на рынке РФ на данную продукцию и поправка ожидаемой суммы на рост цен;

- ориентировочная прибыль на единицу продукции и окупаемость оборудования в ходе эксплуатации.

Если производимые товары будут экспортироваться, то можно определить ориентировочную валютную окупаемость полученного импортного оборудования, «ноу - хау» и пр. (соотношение выручки - нетто от экспорта и полной себестоимости).

Такой анализ проведен в Приложении №14.

Период полной окупаемости затрат по импорту - наименьший при инкассовой форме расчетов - 6,33 года и бартере - 6,31 года. Но в последнем случае расчеты ориентировочно верны при полностью эквивалентном обмене, когда условные экспортные и импортные цены за единицу товара определены правильно на основе конъюнктуры рынка.

Импорт товара на условиях коммерческого кредита при данных условиях не выгоден, так как период окупаемости затрат по импорту составляет 11,39 лет, что превышает срок службы оборудования на 1,39 года. ЗАО «-» следует добиваться от иностранного поставщика более выгодных условий приобретения товара при коммерческом кредите (снижение процентной ставки за кредит, увеличение сроков кредита) так, чтобы окупаемость затрат была меньше срока службы оборудования.

Экспортный вариант в данном случае менее предпочтителен, так как минимальный период окупаемости затрат по импорту составляет при инкассовой форме расчетов - 7,91 года, при бартерной - 7,89 года, но он может оказаться и более выгодным при изменении конъюнктуры отечественного и зарубежных рынков и умелой работе предприятия по реализации товара.

Заключение

валютный бухгалтерский учет

Одной из глобальных проблем общественного производства является максимально полное удовлетворение потребностей населения, что практически невозможно без постоянного широкого обмена товарами между странами.

В процессе осуществляемых в Российской Федерации рыночных преобразований и связанных с ними структурных реформ существенную роль призвана сыграть внешнеэкономическая деятельность хозяйствующих субъектов различных форм собственности, охватывающая широкий спектр направлений, интересов и механизмов для реализации стоящих перед обществом задач. Внешнеэкономическая деятельность позволяет через участие в международном разделении труда обеспечить ускоренное развитие экономики страны.

Появление на международных рынках наряду с государственными структурами различных коммерческих организаций обусловило необходимость дальнейшей разработки финансового и внешнеторгового законодательства, создания нормативной базы учета валютных операций и валютного контроля за внешнеэкономическими сделками. Валютный контроль должен быть направлен на обеспечение соблюдения валютного законодательства, полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям. Формирование системы валютного контроля осуществляется в рамках действующей системы налогообложения с учетом изменений и дополнений.

Соблюдение правовых норм во внешнеэкономической деятельности находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета. С 1998 года Правительство Российской Федерации проводит курс на приведение национальной практики бухгалтерского учета в соответствии с принципами, заложенными в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

В данной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета валютных операций, проведен анализ эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия ЗАО «-».

По усовершенствованию учета валютных операций рекомендуется, в целях полного исчисления фактической себестоимости проданной продукции на экспорт, аналитический учет к счету 44 «Расходы на продажу» вести по каждому контракту как в рублях, так и в иностранной валюте. Подобный вариант учетной политики позволит экономически обоснованно группировать отдельные статьи затрат и отслеживать степень эффективности в процессе каждой внешнеторговой сделки.

Анализ эффективности экспорта, проведен на примере партии товара. Он показал, что несмотря на то, что в целом по данному виду продукции был получен прирост инвалютной выручки в размере 17,3 инвалютных рублей на каждые 100 рублей затрат, рост эффективности произошел в основном за счет повышения курса рубля, т.е. предприятие получило за счет повышения курса доллара к рублю дополнительно 109,4 инв. руб. на каждые 100 рублей затрат. Анализом установлен ряд факторов снижающих эффективность экспортной операции. К ним относятся: падение экспортной цены - недобор валютной выручки составляет 93,8 инв. руб. на 100 рублей затрат; повышение уровня накладных расходов в инвалюте - уменьшило инвалютную выручку на 21,2 инв. руб. на каждые 100 рублей затрат; повышение производственной себестоимости - уменьшило инвалютную выручку на 16,9 инв. руб. на 100 рублей затрат. Установлено снижение отдачи средств на 7,81 инв. руб. на каждые 100 рублей оборотного капитала, в т.ч. за счет падения эффективности (без учета повышения курса рубля к доллару) на 10,69 инв. рублей; за счет замедления оборачиваемости оборотного капитала на 8,31 инв. рублей.

По результатам проведенного анализа предприятию рекомендовано: при заключении контрактов с иностранными покупателями добиваться увеличения экспортной цены, проанализировать причины повышения уровня накладных расходов в инвалюте, а также необходимо провести анализ производственной себестоимости данного вида продукции по статьям затрат для разработки путей повышения эффективности в последующих экспортных операциях.

Как один из способов повышения эффективности экспорта предлагается экспорт товаров с их переработкой за границей и реализацией переработанного товара с консигнационного склада за границей. Как показали расчеты, эффективность такой операции возрастает на 31,9%.

Для решения проблемы ускорения оборота оборотного капитала предприятию ЗАО «-» следует в работе с иностранными покупателями придерживаться более выгодных для себя форм расчетов. Рекомендуется при заключении экспортных сделок выбирать формы расчетов такие как предоплата или через инкассо. Как показал анализ, предоплата является наиболее выгодным вариантом по срокам и дает гарантию платежа, а при расчетах через инкассо наиболее высокая эффективность экспорта.

Также в работе проведен анализ по определению оптимального варианта приобретения комплекта импортного оборудования по поставщикам при различных вариантах оплаты.

Анализ различных условий заключения контрактов показал, что в большинстве вариантов предпочтительнее заключать контракт с фирмой В. На основе анализа, применительно к условиям фирмы В установлено, что при производстве продукции для реализации на внутреннем рынке РФ, период полной окупаемости затрат по импорту - наименьший при инкассовой форме расчетов - 6,33 года и бартере - 6,31 года (при условии полностью эквивалентного обмена).

Импорт оборудования на условиях коммерческого кредита не рекомендуется, т.к. период окупаемости затрат по импорту превышает срок службы оборудования.

Экспортный вариант производства продукции менее предпочтителен, т.к. при любой форме оплаты значительно увеличивается период полной окупаемости затрат по импорту.

Литература

1. Таможенный кодекс РФ, принятый постановлением ВС РФ от 18.06.93 №5223-1 (с изменениями от 11.03.98);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.98 г. №146-ФЗ (с изменениями от 08.08.2001); часть вторая от 05.08.2000 №118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.12.2000 №116-ФЗ);

3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ» от 29.12.2000 №166-ФЗ;

4. Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 24.03.2001 №33-ФЗ;

5. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10. 92 №3615-1;

6. Федеральный закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 №157-ФЗ (с изменениями от 08.07.97 г.);

7. Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 08.08.2001 №130-ФЗ;

8.3 акон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.93 №5003-1 (с изменениями от 05.02.97);

9.3 акон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (с изменениями от 23.07.98)

Ю. Указ Президента РФ «Об изменении порядка продажи части валютной выручки» от 15.03.99 №334;

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с изменениями и дополнениями от 24.03.2000);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н;

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05. 99 №32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н);

14 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №ЗЗн (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н);

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 №25н.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

17. Инструкция, ГТК РФ «О взимании таможенных сборов за таможенное оформление» от 09.11.2000 №1010;

18. Инструкция «О порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ» ГТК РФ от 07.02.2001 №131.

19. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 №7;

20. Письмо Банка России «Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 №62.

21. Приложение к постановлению Правительства РФ «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств «от 01.12.93 №1261 (с изменениями от 21.03.98 №325);

22. Письмо Минфина РФ «Нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей» от 26.04.93 №52;

23. Письмо ЦБ РФ «Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 №62

24. Указание ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» от 20.10.98 №383-У;

25. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. - М.: «Издательство ПРИОР», 2001, - 336 с.;

26. Новый справочник бухгалтера, серия Справочник, Ростов Н/Д: Феникс 2001. - 416 с../под ред. Астахов В.П/

27. Патров В.В., Пятое М.Л., Заломина Н.А. Бухгалтерский учет валютных операций - М.: Финансы и статистика, 2000 - 336 с.

...