Організація та методика ведення обліку, контролю та аналізу витрат, доходів і результатів операційної діяльності підприємства

Варто зауважити, що виробничу собівартість формують не всі витрати виробництва. При застосуванні нормативного методу обліку витрат прямі витрати включаються у виробничу собівартість тільки в сумі нормативної величини, а на суму наднормативних витрат збільшується собівартість реалізованої продукції. Джерелами виникнення виробничих витрат є виробничі ресурси, а саме природні, трудові, капітал, підприємницька діяльність, які затрачаються у виробничому процесі. Особливості функціонування ресурсів впливають на формування відповідних виробничих витрат.

Нормативне регулювання обліку доходів є п'ятирівневим. Воно регулюється як законами та кодексами, положення яких є обов'язковими до виконання усіма підприємствами України, так і спеціально розробленими на підприємстві положеннями, що враховують специфіку його діяльності.

Отже, нормативно-правове забезпечення обліку і контролю - це сукупність нормативно-правових актів найвищих гілок влади у державі (законодавчої, виконавчої та представницької), Міністерства фінансів України, інших міністерств та відомств, і, власне кожного підприємства зокрема, які забезпечують повноцінне функціонування та динамічний розвиток бухгалтерського обліку, фінансової звітності й економічного контролю в нашій державі. Основні зміни в законодавчо-нормативному забезпеченні бухгалтерського обліку доходів відбулися в 2012 році у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України і в 2013 році після прийняття НП(С)БО №1 і зміни типових форм фінансової звітності.



2.Організація та методика обліку доходів, витрат і результатів операційної діяльності ПАТ «КРЕДМАШ»

2.1 Техніко-економічна характеристика ПАТ «Кредмаш»

Історія заводу починається з 1870-го року, коли була випущена перша продукція - кінні приводи, молотарки, січкарні і запасні частини до них. Це було перше в Полтавській губернії підприємство з виробництва сільськогосподарських машин, також виконувало замовлення для залізниць (через місто проходили Харківська-Кременчуцька і Єлисаветградська-Кременчуцька залізниці). Вироби заводу Баутц (першого власника) користувалися великим попитом, господар щороку отримував великі прибутки.

Всі основні моделі випускаються асфальтозмішувальних установок - ДС-168, ДС-185 і КДМ 201 - в 2007-му році були удостоєні звання «Кращий вітчизняний товар». Підприємство отримало статус «Кращого виробника товарів в Україні». На честь 70-річчя Полтавської області ПАТ «Кредмаш» було нагороджено Почесною Грамотою Кабінету Міністрів України.

Висока конкуренція на ринку будівельної техніки змушує фахівців заводу працювати над новими, вдосконаленими зразками продукції, що відповідають найвищим міжнародним стандартам.

На ПАТ «Кредмаш» основними видами дiяльностi згідно КВЕД є:

29.52.1 - Виробництво машин та устаткування для добувної промисловостi й будiвництва;

34.10.0 - Виробництво автомобiлiв;

60.24.0 - Дiяльнiсть автомобiльного вантажного транспорту;

У звітному році, як і раніше, ПАТ «Кредмаш» спеціалізувалось і продовжувало роботу з оснащення шляхового і комунального господарства України та країн СНД шляхово-будівельною технікою.

Здійснювалось серійне виробництво асфальтозмішувальних установок ДС-185, ДС-168 та КДМ 201 та їх модифікацій: пристосованих до роботи на природному газі ДС-16863, ДС-18563, КДМ 20667; з мікропроцесорною системою керування ДС-1853, ДС-1683, ДС-168637, з рукавними тканинними фільтрами ДС-185637, ДС-16837, ДС-168637, КДМ 20137, КДМ 201637. Виготовлялись грунтозмішувальні установки ДС-50Б. Виготовлено перші зразки асфальтозмішувальних установок КДМ2067, КДМ 2087, КДМ 2097.

Продовжувалось виробництво асфальтозмішувальних установок підвищеної монтажної готовності різних модифікацій поліпшеної конструкції та вертикального типу, з розташуванням бункеру готової суміші під мішалкою.

У зв'язку з відсутністю угод, автоцистерни, обладнання для полімернобітумного в'яжучого, причіп-цистерни, автобітумовози, автогудронатори та комбіновані дорожні машини не виготовлялись.

У 2016 році виготовлялась широка номенклатура запасних частин, кооперовані поставки, інша продукція на замовлення підприємств, машинки закатувальні напівавтоматичні, проводились пусконалагоджувальні роботи.

Публічне акціонерне товариство «Кременчуцький завод дорожніх машин» є одним із провідних підприємств, на основі яких формувалась вітчизняна машинобудівна промисловість. Основним видом дiяльностi підприємства є виробництво асфальто- i грунтозмішувальних установок, запасних частин до них, автоцистерн для перевезення світлих нафтопродуктів, комбінованих дорожніх машин різного призначення, товарів народного споживання, чавунного та кольорового литва. Поєднання потужної виробничо-технічної бази, наукового потенціалу, багаторічного досвіду дозволяє йому розробляти й випускати якісну конкурентоспроможну продукцію: асфальтозмішувальні установки; автопаливозаправники; автобітумовози; автогудронатори; автоцистерни; котли для транспортування литого асфальту; машини для комунального господарства; вузли; агрегати; запасні частини до дорожньо-будівної техніки; виробництво товарів народного споживання.

Компанія експортує товари в наступні країни: Азербайджан, Болгарія, Білорусь, Естонія, Грузія, Гвінея, Казахстан, Молдова, Румунія, Росія.

Компанія імпортує товари з наступних країн: Австрія, Білорусь, Чехія, Німеччина, Італія, Литва, Росія, Словакія, Словенія.

На ПАТ «Кредмаш» втілюється програма технічного переозброєння виробництва, впроваджуються нові технології, обладнання, матеріали, що дозволяє піднести якість продукції на рівень загальноприйнятих міжнародних стандартів .

У планах на 2018 рік -- виготовлення першого зразка асфальтозмішувальної установки КДМ 205 продуктивністю 200 т / год. Також планується збільшити випуск наступних видів продукції:

- оновлені асфальтозмішувальні установки потужністю 50-60т/год, виготовлені згідно європейських стандартів;

- мобільні установки регенерації асфальту різної потужності та отримати необхідні документи для продажу;

- машини для ямкового ремонту асфальтового покриття різної потужності;

- агрегат дозування и домішки старого асфальту в мішалку,

- лінії дозування адгезіоной добавки у склад бітуму;

- лінії домішок гумової крошки в асфальтову суміш;

- модернізувати грунтозмішувальні установки ДС 50Б з використанням КЦСУ;

- склади мінерального порошку ємністю 150-300м?;

- вивчити питання розробки документації по установкам з випуску бітумних емульсій,

- піскорозкидальне обладнання на всі види шасі та в кузов автомобіля, інігудронатори та інші.

- установки для сушіння піску продуктивністю від 5 до 50т / ч - розробка робочої документації,

Основні техніко-економічні показники виробничо-господарської діяльності ПАТ «Кредмаш» в розрізі 2014-2016 років наведено в табл. 2.1.

Таблиця 2.1 Основні техніко-економічні показники виробничо-господарської діяльності ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

Показники	Рік	Абсолютне відхилення, +/-	Відносне відхилення, %
	2014	2015	2016	2014-2015рр.	2015-2016рр.	2014-2015рр.	2015-2016рр.
1	2	3	4	5	6	7	8
Готова продукція (тис. тонн)	16938	10591	7908	-6347	-2683	-37,47	-25,33
Чистий дохід від реал. продукції (тис. грн)	442030	442070	513613	40	71543	0,01	16,18
Соб. реалізованої продукції (тис. грн)	328945	352363	406732	23418	54369	7,12	15,43
Фінансовий результат від опер. діяльності: прибуток(тис. грн)	65708	37968	61039	-27740	23071	-42,22	60,76
Чистий фінансовий рез.: приб. (тис. грн)	50863	29010	51434	-21853	22424	-42,96	77,30
Середня кількість працівників (осіб)	2273	2109	1956	-164	-153	-7,22	-7,25
Осн. засоби (тис. грн):	75528	73797	68500	-1731	-5297	-2,29	-7,18
Пер. вартість (тис. грн)	171826	177519	179507	5693	1988	3,31	1,12
Знос (тис. грн)	96298	103722	111007	7424	7285	7,71	7,02
Деб. заб. за продукцію, товари, роботи,	24669	27713	76236	3044	48523	12,34	175,09
Вл. капітал (тис. грн)	257803	279870	323805	22067	43935	8,56	15,70
Пот. кред. заб.: за довг. зобов'яз. (тис. грн)	106	9	0	-97	-9	-91,51	-100,00

Аналізуючи дану таблицю, можна побачити, що більшість показників діяльності підприємства мають негативну динаміку за 2014-2016рр. Кількість готової продукції в 2015 році зменшилась в порівняні з 2014 роком більш ніж на 6 тис. одиниць, а в 2016 році ще на більш ніж 2 тис. одиниць.

Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток - зменшився у 2015 році на 27740, але у 2016 році збільшився 23 тис. грн. Прибуток від операційної діяльності є дуже важливим показником, тому що його розмір складає основну частину прибутку від звичайної діяльності підприємства.

Поточна кредиторська заборгованість: за довгостроковими зобов'язаннями зменшилася у 2015 році на 97 тис. грн, а в 2016 ще на 9 тис. грн.

Середня кількість працівників у 2015 році зменшилася на 164 особи, а в 2016 році на 153. Причиною цього може бути скорочення посад, звільнення, вдосконалення виробництва за допомогою автоматизації виробничих процесів, упровадження яких зумовлює зменшення кількості працівників певних професій і спеціальностей, потрібних для виконання роботи, зменшення обсягу виробництва продукції.

Чистий дохід від реалізації продукції зріс у 2014-2015 рр. на 40 тис. грн, а в 2015-2016 рр. більше ніж на 71 тис. грн. Про зростання прибутку свідчить зниження питомої ваги повної собівартості реалізованої продукції та її окремих складових в обсязі реалізованої продукції у звітному періоді в порівнянні з попереднім.

Собівартість реалізованої продукції у 2014-2015 рр. збільшилася на 23418 тис. грн, а у 2015-2016 рр. ще на 15%. Собівартість продукції - один з найважливіших показників економічного аналізу.

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги у 2014-2015 рр. Збільшилася на 3 тис. грн, а в 2015-2016 рр. більш ніж на 48 тис. грн.

В умовах конкурентного середовища актуальності набуває оптимізація збутовоі? політики підприємства. Підприємству необхідно активізувати політику в галузі маркетингу з метою просування своєі? продукціі?, яка фактично за рахунок високоі? якості та ціни, нижчоі? від середньо галузевоі? є конкурентоспроможною.

Політика підприємства, щодо фінансування діяльності ПАТ «Кредмаш» направлена на поліпшення основних показників фінансового стану, забезпечення власними обіговими коштами та їх збереження.

Доцільно також звернути увагу на те, що для покращання свого фінансового становища виробники товарів та послуг повинні реалізовувати всю продукцію, що застоюється на складах впровадження цього проекту звичаи?но ж не вирішує існуючих фінансових проблем, але дозволить скоротити термін реалізаціі? товару та прискорити розрахунки з кредиторами. Конкурентоспроможність на ринку збуту можна досягти шляхом зниження собівартості продукціі?, за рахунок впровадження новоі?техніки, технологіи?, раціональнішого використання як матеріальних, так і трудових ресурсів, зменшення питомоі? ваги постіи?них витрат в собівартості продукціі?, адже зниження собівартості продукціі? прямо пропорціи?но впливає на збільшення прибутку підприємства.

2.2 Документування операцій з доходу, витрат та визначення результату операційної діяльності на ПАТ «Кредмаш»

Документування є важливою ланкою в ланцюгу функціонування бухгалтерського обліку. Це початок і основа бухгалтерського обліку. Ефективність організації процесу документування облікової інформації забезпечується впровадженням та використанням єдиного підходу до його побудови.

Організацію процесу документування необхідно засновувати на загальних принципах, дотримання яких забезпечить впорядкованість руху облікової інформації, її узгодженість і певний рівень якості.

Таким чином, первинний документ повинен нести в собі весь спектр необхідної системи управління облікової інформації щодо факту господарського життя, що в ньому фіксується.

Первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, є підставою для бухгалтерського обліку цих операцій. Вони повинні бути складені під час господарської операції.

Складання первинних документів відбувається безпосередньо на підприємстві. Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідальність за забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Кожен підрозділ бухгалтерії має свої особливості документування операцій.

Особливістю документування операцій з витратами, доходами та фінансовими результатами підприємства є те, що для них безпосередньо не затверджено типових форм документів. Наприклад, документальне підтвердження здійснення витрат залежить від виду витрат. Так, використання матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів та інших запасів підприємства для потреб адміністративного, загальновиробничого персоналу, працівників відділу збуту відображається в бухгалтерському обліку лише на підставі належно оформлених відповідних документів на списання матеріалів (накладних, вимог тощо).

Витрати на оплату праці та соціального страхування оформлюються розрахунково-платіжними відомостями (або розрахунковими відомостями). Вартість наданих підприємству послуг зараховується до складу витрат діяльності на підставі рахунків, рахунків-фактур та актів виконаних робіт.

Документування операцій з обліку отриманого підприємством доходу характеризується різноманітністю бухгалтерських та юридичних документів, які можуть бути розпорядчими і виконавчими. Облікову інформацію про отримані доходи управлінський персонал може отримати з первинних документів, облікових регістрів, Головної книги та форм фінансової та податкової звітності. Така інформація є важливою для обчислення прибутку до оподаткування та ухвалення управлінських рішень щодо шляхів отримання доходу.

Для відображення доходів від операційної діяльності ПАТ «Кредмаш» використовує первинні документи, що наведені в табл. 2.2.

Таблиця 2.2. Відображення доходів від операційної діяльності ПАТ «Кредмаш» в первинних документах

№	Назва документу	Характеристика
1	2	3
1	Рахунок-фактура	Це розрахунково-платіжний документ, який надається продавцем покупцеві після прийому покупцем товару чи послуг. Використовується для підтвердження факту виконаних робіт чи переданих товарів. (Додаток А)
2	Товарно-транспортна накладна	Це первинний документ, який є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника та оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів. Також використовується для складського, оперативного та бухгалтерського обліку. (Додаток Б)
3	Акт виконаних робіт	Це документ, що складається в випадках, коли необхідно в документальній формі надати підтвердження факту виконаних робіт, стороною що є виконавцем цих робіт. Не має уніфікованої форми, проте незважаючи на це має дві офіційні форми КС-2, що використовується для фіксації робіт, що були виконані, та КС-3 в якій фіксується сума фінансових ресурсів, витрачених на їх виконання
4	Накладна на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів	Це первинний документ, що використовується для руху товарно-матеріальних цінностей всередині підприємства, а також іншим підприємствам

Документальне підтвердження здійснення витрат залежить від виду витрат. Так, використання матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів та інших запасів підприємства для потреб адміністративного, загальновиробничого персоналу, працівників відділу збуту відображається в бухгалтерському обліку лише на підставі належним чином оформлених відповідних документів на списання матеріалів (накладних, вимог тощо). Витрати на оплату праці та соціального страхування оформлюються розрахунково-платіжними відомостями (або розрахунковими відомостями). Вартість наданих підприємству послуг, включається до складу витрат діяльності на підставі рахунків, рахунків-фактур.

Витрати на виробництво ПАТ «Кредмаш» представлені прямими матеріальними витратами, прямими витратами на оплату праці та іншими прямими витратами. У свою чергу, ці витрати відображуються затвердженими документами. Відображення прямих матеріальних витрат ПАТ «Кредмаш» відбувається в первинних документах (табл. 2.3).

Таблиця 2.3. Відображення прямих матеріальних витрат ПАТ «Кредмаш» в первинних документах

№	Назва документу	Характеристика
1	2	3
1	Лімітно-забірна картка	Використовується для оформлення відпуску сировини, матеріалів, що систематично використовуються при вигот. продукції, а також для поточного контролю за додержанням встан. лімітів відпуску матеріалів на виробничі потреби.
2	Акт-вимога на заміну	Використовується для обліку відпуску матеріалів понад встановлений на підприємстві ліміт або при заміні матеріалів і є основною для списання матеріалів зі складу.
3	Рахунок, акт придбаних послуг, податкова накладна	Відображують послуги отримані підприємством від інших кредиторів. Крім акту також необхідно використовувати відомість (розрахунок) розподілу втрачених матеріалів.



Таблиця 2.4. Відображення витрат на оплату праці ПАТ «Кредмаш» в первинних документах

№	Назва документу	Характеристика
1	2	3
1	Рапорт на виробіток	Використовується при масовому виробництві за умови закріплення операцій за кожним робітником.
2	Маршрутний лист	Використовується в серійному виробництві коли рух деталей у процесі виробництва здійснюється за операціями їх обробки в цеху.
3	Наряд на відрядну роботу	Використовується на індивідуальних та серійних виробництвах для обліку виробітку та нарахування заробітної плати.

Облік нарахування на фонд оплати праці робітникам зайнятим на складанні виробів, як правило, здійснюється за фактичну кількість зданих готових виробів на склад -- за нарядами на відрядну оплату праці. Інші прямі витрати містять усі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плату за оренду земельних і майнових паїв, амортизацію тощо.

Відображення інших прямих матеріальних витрат на ПАТ «Кредмаш» обліковується в первинних документах (табл. 2.5).

Таблиця 2.5 Відображення інших прямих витрат на ПАТ «Кредмаш» » в первинних документах

№	Назва документу	Характеристика
1	2	3
1	Відомість нарахування на фонд оплати праці	Використовується для нарахування єдиного внеску на соціальне страхування на заробітну плату виробничого персоналу.
2	Акт (відомість) на брак	Вик. акт в довільній формі, який має мітити основні елементи.

Бухгалтерськими документами, які є підставою для віднесення витрат до загальновиробничих, виступають:

- по амортизації - «Розрахунок амортизації основних засобів»;

- по виробничих запасах - «Лімітно-забірна картка», «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів»;

- по малоцінних та швидкозношуваних предметах «Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів»;

- грошових коштів - «Видатковий касовий ордер», виписка банку;

- витрат на відрядження - «Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт»;

- робіт і послуг підрядників - «Рахунок-фактура», «Акт приймання виконаних підрядних робіт»;

- заробітної плати - «Табель обліку використання робочого часу», а також, складена на його підставі «Розрахунково-платіжна відомість».

Правильно оформлені та перевірені документи систематизують і групують у зведені відомості (листки-розшифровки). Документи, за якими відпускались матеріальні цінності та видавались кошти понад встановлені нормативи (ліміти, кошторисні суми), групують і узагальнюють окремо.

Відпуск на виробництво сировини і матеріалів відбувається за письмовими заявками керівників виробничих цехів ПАТ «Кредмаш». При передачі сировини і матеріалів використовують облікові документи, перелік яких, порядок заповнення та використання зазначається в графіку документообігу підприємства.

Нарахування заробітної плати, яка включається до загальновиробничих витрат виробництва, може проводитись в різних формах, кожна з яких має свої особливості при документальному оформленні. При погодинній формі оплати праці основним документом, що служить для нарахування заробітної плати, є табель використання робочого часу. Всі зазначені документи передаються до бухгалтерії для складання розрахунково-платіжної відомості.

При здійсненні господарської діяльності адміністративні витрати, що виникають, на підприємстві оформляються первинними документами. Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

На ПАТ «Кредмаш» до складу адміністративних витрат відносять оплату праці керівника, головних спеціалістів та іншого загальногосподарського персоналу (керівник, працівники бухгалтерії, головний економіст, інженер, прибиральники, сторожі). Основним документом по обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу названих працівників є табель обліку робочого часу. Він складається в одному примірнику протягом місяця. Для кожного працівника в табелі відводять окремий рядок, в якому записують кількість відпрацьованих годин, умовними літерами зазначають причини невиходу на роботу. У табелі також зазначають посаду працівника, його оклад, вид оплати, суму заробітної плати, табельний номер, код синтетичного і аналітичного обліку. В кінці місяця табель передають у бухгалтерію для нарахування оплати праці.

Для відображення обліку адміністративних витрат ПАТ «Кредмаш» використовує первинні (табл. 2.6).

Таблиця 2.6. Відображення обліку адміністративних витрат ПАТ «Кредмаш» в первинних документах

№	Назва документу	Умова виникнення адміністративних витрат
1	2	3
1	Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	Нарахування амортизації на об'єкти основних засобів та інших необоротних матеріальних активів адміністративного призначення
2	Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, лімітно-забірна картка	Списання чи вик. Мат. оборотних активів (малоцінні та швид. предмети, виробничі запаси) для адміністративних потреб
3	Видатковий касовий ордер, платіжне доручення, платіжна відомість	Виплата (перерахування) грошових коштів на проведення корпоративних заходів, а саме, виплата авансу на відрядження, заробітної плати та коштів стороннім організаціям
4	Звіт про використання коштів, наданих на відрядження та під звіт	Витрати на відрядження
5	Табель обліку використання робочого часу, а також складена на його підставі розрахунково-платіжна відомість	Нарахування заробітної плати та прирівняних до неї виплат
6	Накладна, акт виконаних робіт	Нарахування винагороди за професійні послуги (юр., аудит., з оцінки майна тощо)
7	Договір на банківське обслуговування рахунка, меморіальний ордер	Відображення витрат за розрахунково-касове обслуговування

Щомісячне списання адміністративних витрат оформляється розрахунком (довідкою), складеним працівником бухгалтерії.

Як і облік адміністративних витрат, облік витрат на збут на ПАТ «Кредмаш» ведуть у розділі ІІІ «Витрати діяльності» журналу 5 за відповідними статтями. Загальна методика обліку витрат на збут за елементами аналогічна методиці обліку адміністративних витрат. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат, на другому проводиться їх списання на фінансові результати. Для потреб управління - визначається можливість прямого або непрямого віднесення витрат на відповідний вид продукції, отримання інформації щодо витрат окремих центрів відповідальності тощо.

Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Список документів, які використовуються для відображення обліку загальновиробничих витрат на ПАТ «Кредмаш» наведені в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7 Відображення обліку витрат на збут ПАТ «Кредмаш» в первинних документах

№	Назва документу	Умова виникнення витрат на збут
1	2	3
1	Відомість нарахування амор. основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	Нарахування амортизації на об'єкти основних засобів та інших необоротних матеріальних активів збутового призначення
2	Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє перем.) матеріалів, акт на списання малоцінних та швид. предметів, лімітно-забірна картка	Списання чи використання матеріальних оборотних активів (малоцінні та швидкозношувані предмети, виробничі запаси) для збутових потреб
3	Видатковий касовий ордер, платіжне доручення, платіжна відомість. (Додаток Д)	Виплата (перерахування) грошових коштів, пов'язаних із збутом продукції
4	Звіт про використання коштів, наданих на відрядження та під звіт	Витрати на відрядження
5	Табель обліку вик. робочого часу, та складена на його підставі розрахунково-платіжна відомість	Нарахування заробітної плати та прирівняних до неї виплат

Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Віднесення доходів і витрат на фінансові результати на ПАТ «Кредмаш» оформлюються розрахунком бухгалтерії. Довідки та розрахунки бухгалтерії слугують також для відображення накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та зарахування до складу нерозподіленого прибутку (збитку). Відображення інформаційних даних щодо використання прибутку в бухгалтерському обліку здійснюється на підставі розрахунків і довідок бухгалтерії.

Рух зазначених документів здійснюється відповідно до графіка документообігу, затвердженого ПАТ «Кредмаш». Узагальнення інформації про доходи, витрати та операційні результати відбувається у відповідних облікових регістрах з подальшим перенесенням даних до головної книги. Стосовно фінансової звітності зазначені об'єкти обліку відображаються у ф. № 2 «Звіт про фінансові результати». Приклад ф. № 2 «Звіт про фінансові результати», що використовується на ПАТ «Кредмаш», наведено в Додатку Е.

2.3 Порядок обліку доходів від операційної діяльності на ПАТ «Кредмаш»

операційний бухгалтерський організація

Основи організації обліку доходів на ПАТ «Кредмаш» регламентовано Міжнародним стандартом фінансової звітності 18 «Дохід». Цей Стандарт має використовуватися в обліку доходу, який виникає в результаті таких операцій і подій:

- продаж товарів;

- надання послуг;

- використання активів суб'єкта господарювання іншими сторонами, результатом чого є відсотки, роялті та дивіденди.

Основними завданнями організації обліку і контролю доходів діяльності ПАТ «Кредмаш» є забезпечення:

- прав. визначення та достовірної оцінки доходів підприємства;

- правильного і повного документального оформлення і своєчасного відображення у регістрах обліку доходів та результатів діяльності;

- контролю за виконанням договорів з реалізації продукції;

- контролю за правильним визначенням фінансового результату від звичайної діяльності з метою оподаткування;

- своєчасного одержання достовірної інформації про фінансові результати підприємства;

- контролю за рухом та наявністю прибутку на підприємстві;

- узагальнення інформації про наявність та рух нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) підприємства, тощо.

Правильність обліку на кожному підприємстві забезпечується наказом про облікову політику, який в обов'язковому порядку повинен містити розділ про облік доходів і результатів діяльності, в якому зазначаються основні принципи організації обліку доходів і результатів діяльності на підприємстві.

На ПАТ «Кредмаш» обліковою політикою визначені такі правила і принципи що до обліку доходів:

- визнання, оцінка, представлення та розкриття виручки здійснюється у відповідності до вимог IAS 18 «Виручка»;

- виручка від продажу готової продукції і товарів визнається, коли істотні ризики та вигоди від володіння переходять до покупця. Час переходу істотних ризиків та вигод визначається умовами Інкотермс-2010. При реалізації готової продукції та товарів на внутрішньому ринку пріоритетним є передача істотних ризиків і вигід при відвантаженні. При реалізації готової продукції та товарів на зовнішньому ринку пріоритетним є передача істотних ризиків і вигід при перетині державного кордону України;

- виручка від надання послуг з оренди визнається прямолінійним методом, виходячи зі строків оренди;

- виручка від надання послуг (за винятком послуг з оренди) визнається по стадії завершеності операції (методом відсотка виконання). Стадія завершеності операції (відсоток виконання) визначається шляхом актування;

- визнання виручки від виконання довгострокових договорів здійснюється виходячи зі стадії завершеності робіт. Стадія завершеності робіт оцінюється як відсоток понесених до звітної дати витрат в загальній розрахунковій сумі витрат за кожним договором. Якщо фінансовий результат від договору не може бути достовірно оцінений, виручка визнається тільки в межах суми понесених витрат, які можуть бути відшкодовані;

- проценти визнаються в якості фінансових доходів за методом ефективної ставки відсотка;

- всі курсові різниці включаються до звіту про сукупний дохід і відображаються у складі іншого сукупного доходу;

- курсові різниці, що виникають на дату фінансової звітності, визнаються у складі інших доходів і витрат, або у складі іншого сукупного прибутку, якщо прибуток або збиток від статті, що викликала появу курсових різниць, визнається у складі іншого сукупного прибутку;

- товариство відображає чистий дохід від реалізації, який дорівнює валовому доходу від реалізації за мінусом знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (ПДВ).

Як було зазначено вище на ПАТ «Кредмаш» облік доходів регулюється МСФЗ 18 «Дохід», згідно з стандартом дохід на підприємстві визнається тоді, коли існує надходження до суб'єкта господарювання економічних вигід і ці вигоди можна достовірно оцінити. Для відображення доходу від операційної діяльності на ПАТ «Кредмаш» застосовуються рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності». Субрахунки, які використовує ПАТ «Кредмаш» та їх характеристика ПАТ «Кредмаш» зазначені в табл. 2.8.



Таблиця 2.8. Субрахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності»

№	Назва	Призначення
1	2	3
701	Дохід від реал. готової продукції	Уз. інформація про дохід від реалізації готової продукції
702	Дохід від реалізації товарів	Узагальнена інформація про дохід від реалізації товарів
703	Дохід від реалізації робіт і послуг	Узагальнена інформація про дохід від реалізації робіт і послуг зокрема, дохід від орендних платежів за оренду об'єктів інвестиційної нерухомості, про результати зміни резервів незароблених премій
712	Дохід від реалізації матеріалів	Узагальнена інформація про доходи вiд реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо), а також необоротних активів тa груп вибуття, утримуваних для продажу
713	Дохід від операційної оренди	Узагальнена інформація про дохід від операційної оренди
716	Відшкодування раніше списаних активів	Узагальнена інформація про суми відшкодування підп.. вартості раніше списаних оборотних активів
719	Інші доходи	Узагальнена інформація про отримані доходи від інших доходів операційної діяльності, які не відображені на інших субрахунках 71 рахунку

Після запису господарських операцій за місяць на рахунках бухгалтерського обліку здійснюють підрахунок обігів за дебетом і кредитом кожного синтетичного рахунку і визначають залишки на кінець місяця. Їх використовують для складання бухгалтерського балансу на перше число наступного місяця. Крім того, обігові відомості за рахунками синтетичного і аналітичного обліку використовують при складанні бухгалтерської і статистичної звітності, в аналізі та оперативному керівництві господарською діяльністю підприємств. В дохід від операційної діяльності включається реалізація готової продукції та товарів, надання робіт і послуг і інші операційні доходи. Визнання доходу від реалізації готової продукції та товарів визнається коли:

- суб'єкт господарювання передав покупцеві суттєві ризики і винагороди, пов'язані з власністю на товар чи продукцію;

- за суб'єктом господарювання не залишається ані подальша участь управлінського персоналу у формі, яка, як правило, пов'язана з володінням, ані ефективний контроль за проданою продукцією чи проданими товарами;

- суму доходу можна достовірно оцінити;

- витрати, які були або будуть понесені у зв'язку з операцією, можна достовірно оцінити.

Дохід визнається, тільки коли є ймовірність надходження до суб'єкта господарювання економічних вигід, пов'язаних з операцією.

Наприклад, ПАТ «Кредмаш» реалізувало грунтозмішувальну установку з отриманням передоплати на суму 3 000 000 грн, та раніше придбані товари, на суму 120 000 грн. Також було реалізовано малоцінні швидкозношувані предмети (табл. 2.9).

Таблиця 2.9. Відображення в обліку операцій з реалізації готової продукції на ПАТ «Кредмаш»

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Отримано передоплату за грунтозмішувальну установку	311	681	3000000,00
2	Відображено заборгованість з ПДВ	643	641	500000,00
3	Відвантажено грунтозмішувальну установку	361	701	3000000,00
4	Відображено ПДВ від реалізації	701	643	50000,00
5	Взаємозалік	681	361	3000000,00
6	Реалізовано товари покупцеві	281	702	120000,00
7	Відображено ПДВ	702	641	20000,00
8	Реалізовано МШП	361	712	1800,00
9	Відображено ПДВ	712	641	1800,00

Накопичені протягом звітного періоду операційні доходи на кредиті відповідних рахунках, в кінці звітного періоду списуються з кредиту цих рахунків на дебет співвідносного субрахунку фінансових результатів.



Таблиця 2.10 Списання доходів на фінансовий результат

№	Зміст операції	Рахунок
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Списання доходів отриманих від операційної діяльності підп.. (реал. готової продукції, товарів, робіт та послуг)	701, 702, 703	791
3	Списання доходів отриманих в результаті іншої операційної діяльності підприємства	712, 713, 716, 719	793

Накопичена сума операційних доходів на відповідних рахунках, на ПАТ «Кредмаш» відображається в примітках до річної фінансової звітності форма №5 (Додаток Е) та в звіті про фінансовий результат (звіт про сукупний дохід) форма №2 (Додаток В).

Для відображення в бух. обліку господарської операції з постачання продукції, товарів, робіт, послуг ПАТ «Кредмаш» використовують первинний документ рахунок-фактура (Додаток А). В ньому вказується відпущена продукція, платник та одержувач, та відповідно сума, далі вказуються вантажовідправник та вантажоодержувач та товари що належать відвантаженню.

Документами, що підтверджують оплату, можуть бути платіжне доручення, розрахунковий чек, касовий чек, розрахункова квитанція, виписка з карткового рахунку, квитанція до прибуткового касового ордера тощо.

На підприємстві до рахунка-фактури додається накладна на відвантаження та відпуск продукції, для підтвердження вибуття готової продукції з складів підприємства (Додаток Ж). В ній вказують підставу для відвантаження товару, отримувача продукції, платника, умови за яких відбувається передача коштів (передплата, післяплата) та відповідно продукція для відпуску і відвантаження.

Для відображення випуску продукції та доходу отриманого від продажу використовують відомість 16 (Додаток К). В ній відображається контракт за яким була проведена господарська операція, дата проведення операції, найменування підприємства, яка продукція брала участь в операції, номер рахунку та підсумок.

В кінці кожного місяця по рахунку 362 складається оборотно-сальдова відомість за місяць (Додаток Л).

Доходи від операцій з вітчизняними покупцями на підприємстві відображаються в відомості 16 (Додаток М). В кінці кожного місяця в підсумку складається загальна відомість за місяць (Додаток Н). В ній відображається дохід отриманий від операційної діяльності та податкове зобов'язання підприємства.

Також складається відомість за якою відображаються залишки на рахунку 361 за різними контрактами що до реалізації готової продукції, товарів і надання робіт і послуг стороннім організаціям, та сальдо за місяць по ним (Додаток П).

2.4 Порядок обліку витрат від операційної діяльності на ПАТ «Кредмаш»

Основи визнання, представлення, оцінки та розкриття обліку операційних витрат на ПАТ «Кредмаш» ведеться окремо різними стандартами за різними витратами, які закріплені в обліковій політиці підприємства, так як єдиного спеціалізованого стандарту для витрат в міжнародній практиці немає. Також в ній зазначено такі правила і принципи що до обліку витрат підприємства:

- Витрати на амортизацію нематеріальних активів з обмеженим строком корисного використання визначаються у звіті про прибутки і збитки в тій категорії витрат, яка відповідає функції нематеріальних активів, і відносяться до адміністративних витрат;

- віднесення постійних виробничих накладних витрат на витрати на переробку проводиться на основі нормальної продуктивності виробничих потужностей. Нормальна продуктивність встановлюється розрахунковим шляхом щорічно, виходячи з виробничих планів та портфелю замовлень;

- фактичний обсяг виробництва використовується в тому випадку, якщо він приблизно відповідає нормальної продуктивності. Нерозподілені накладні витрати визнаються як витрати в періоді виникнення (з включенням до реалізованої собівартості);

- до собівартості запасів включаються витрати з розробки продуктів для конкретних клієнтів;

- при списанні товарної дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною, витрати класифікуються як збутові;

- при списанні дебіторської заборгованості по розрахунках, визнаної безнадійною, витрати класифікуються як інші операційні;

Оскільки основна діяльність ПАТ «Кредмаш» спрямована на виробництво продукції, в організації обліку витрат слід виділити два основні напрями: організація обліку витрат виробництва та організація обліку витрат діяльності.

Основними завданнями організації бухгалтерського обліку витрат діяльності підприємства є забезпечення:

- правильного визначення та достовірної оцінки витрат діяльності;

- правильного і повного документального оформлення та своєчасного відображення у регістрах обліку витрат діяльності та надання повної;

- достовірної та неупередженої інформації про витрати діяльності для потреб управління.

Основними завданнями організації бухгалтерського обліку процесу виробництва є:

- облік і контроль випуску продукції;

- обсягу, асортименту, якості та виконання плану за цими показниками;

- облік витрат виробництва і контроль за виконанням кошторису витрат;

- калькуляція собівартості продукції і контроль за виконанням плану собівартості;

виявлення невикористаних резервів виробництва, боротьба з безгосподарністю, втратами від браку і простоями.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій вітчизняні підприємства можуть вести облік витрат за допомогою трьох альтернативних способів:

- з використанням рахунків 8 класу «Витрати за елементами»;

- з використанням рахунків 9 класу «Витрати діяльності»;

- з використанням рахунків 8 класу «Витрати за елементами» і 9 класу «Витрати діяльності».

ПАТ «Кредмаш» для обліку витрат операційної діяльності використовує 9 клас рахунків «Витрати діяльності». Використовувані субрахунки та їх призначення зазначені в табл. 2.11.

Таблиця 2.11 Субрахунки класу 9 «Витрати діяльності» та їх призначення

№	Назва	Призначення
1	2	3
901	Собівартість реалізованої готової продукції	Відображає облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.
902	Собівартість реалізованих товарів	Відображає собівартість реалізованих товарів.
903	Собівартість реалізованих робіт і послуг	Відображає облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.
911	Ремонтно-будівельна організація	Відображення витрат ремонтно-будівельної організації.
912	Витрати цеха	Відображення обліку витрат цеха.
913	Загальновиробничі витрати	Відображає облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільн., від., бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва.
92	Адміністративні витрати	Відображає загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Також обліковуються витрати а утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення та інші витрати.
93	Витрати на збут	Відображає облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг. До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.
943	Собівартість реалізованих матеріалів	Відображає облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо) і необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу.

Рахунки 9 класу активні, тому за дебетом вищенаведених рахунків ПАТ «Кредмаш» нараховує витрати понесені за звітний період. Після запису господарських операцій за місяць на рахунках бухгалтерського обліку здійснюють підрахунок обігу за дебетом і кредитом кожного синтетичного рахунку і визначають залишки на кінець місяця. За витратами за місяць складається відповідна відомість. Наприклад відомість №15 «Адміністративні витрати» за лютий місяць 2017 року наведена в Додатку. Відомість витрат на збут субрахунку 93 за лютий 2017 року наведена в Додатку.

В витрати, отримані в результаті операційної діяльності, включать собівартість готової продукції, товарів, робіт чи послуг, адміністративні витрати, загальновиробничі витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності.

Проте не всі витрати, що були понесені в результаті виробництва чи надання послуг відразу відносяться до собівартості. На підприємстві, крім основних витрат, що відразу відносяться до собівартості конкретного виду продукції, існують накладні витрати, що не можуть бути прямо віднесеними до собівартості конкретного виду продукції. Прикладом таких витрат на ПАТ «Кредмаш» є загальновиробничі витрати.

Облік затрат на виробництво продукції, виконання робіт та надання послуг на ПАТ «Кредмаш» обліковується на рахунку 23 «Виробництво». За дебетом цього рахунку показують витрати, що були понесені в результаті виробництва, а за кредитом оприбуткування готової продукції на склад.

Для відображення витрат, понесених на виробництво певного виду товару чи продукції, ПАТ «Кредмаш» в бухгалтерському обліку використовує відомість №12, яка складається за звітний місяць (Додаток Ф). Витрати розподіляються за кожним цехом окремо, а також за видами продукції, що виробляються.

В відомості по витратам понесені витрати спочатку розподіляються за рахунком, на якому вони проведені та статтями витрат, потім сумуються та переносяться на рахунок певного виду продукції.

В кінці місяця витрати по кожному цеху збирають в окрему відомість. В ній відображають вид продукції, що був виготовлений та сума матеріалів, заробітної плати та інших витрат, що накопичились на ньому (Додаток Х).

Таким чином, підприємство формує суму витрат на кожен виріб окремо та окремо по кожному цеху.

Наприклад, на ПАТ «Кредмаш» було здійснено декілька операцій:

- придбані раніше виробничі запаси були витрачені на виробництво продукції у сумі 12 000 грн;

- нараховано заробітну плату та ЄСВ працівникам виробничого цеху на суму 15 700 грн, та амортизацію основних засобів на суму 2 000 грн;

- виконані підрядною організацією роботи віднесені на виробництво, в сумі 1 200 грн;

- після цього було оприбутковано готову продукцію на склад, в сумі 30 900 грн.

Відображено в обліку вищенаведені операції (табл. 2.12).

Таблиця 2.12. Відображення в обліку операцій з витрат на виробництва готової продукції на ПАТ «Кредмаш»

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Витрачені в виробництво виробничі запаси	231	20	12000,00
2	Нараховано заробітну плату працівникам виробничого цеху	231	661 651	15700,00
3	Нараховано амортизацію основних засобів	231	131	2000,00
4	Надані підрядною організацією роботи	231	631	1200,00
5	Оприбутковано на склад готову продукцію	261	231	30900,00

Після прибуття на склад продукція реалізовується іншому підприємству, а накопичена сума витрат списується на рахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

Так само списується собівартість реалізованих товарів, робіт чи послуг.

Наприклад, на ПАТ «Кредмаш» було здійснено декілька операцій:

- списано собівартість раніше реалізованої грунтозмішувальної установки на суму 6 800 000 грн,;

- списано вартість раніше реалізованих товарів на суму 90 000 грн.

Відображено в обліку вищенаведені операції (табл. 2.13).

Таблиця 2.13. Відображення в обліку операцій з списання собівартості на ПАТ «Кредмаш»

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Списано собівартість раніше реалізованої грунтозмішувальної установки	901	261	6800000,00
2	Списано собівартість раніше реалізованих товарів	902	28	90000,00

ПАТ «Кредмаш» облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування веде на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

За дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом -- щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації». Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.

Щомісяця списання загальновиробничих витрат оформлюється за допомогою розрахунку (довідки), що складається працівником бухгалтерії. Узагальнення обліку відбувається в журналі-ордеру №5.

Наприклад, на ПАТ «Кредмаш» списано вартість сировини та матеріалів в рахунок ремонтно-будівельної організації на суму 52 640 грн, та списано вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що використовувались в цехах, у сумі 3 360 грн. В кінці місяця було проведення списання загальновиробничих витрат на виробництво, на п...