Організація та методика ведення обліку, контролю та аналізу витрат, доходів і результатів операційної діяльності підприємства



Рис. 2.1 Віднесення доходів та витрат операційної діяльності на фінансовий результат на ПАТ «Кредмаш»

Фінансовий результат визначається за операційною діяльністю за кожен місяць звітного періоду.

Наприклад, на ПАТ «Кредмаш» було здійснено такі господарські операції:

- списано витрати собівартості раніше реалізованої готової продукції покупцеві, на рахунок фінансових результатів, на суму 7 800 000 грн;

- списано адміністративні витрати, нараховані за червень місяць, на рахунок фінансових результатів, на суму 3 900 000 грн;

- списано витрати на збут, що були нараховані за червень місяць, на рахунок фінансових результатів, на суму  900 000 грн;

- списано нараховані за червень місяць доходи, що були отримані від реалізації готової продукції, на суму 13 000 000 грн;

- списано нараховані за червень місяць доходи, що були отримані від реалізації основних засобів, на суму 800 000 грн.

Відображено в обліку вищенаведені операції (табл. 2.16).



Таблиця 2.16. Відображення в обліку операцій віднесення витрат і доходів від операційної діяльності на фінансовий результат на ПАТ «Кредмаш»

№	Зміст операції	Корес. рахунків	Сума, грн
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
	Списано витрати собівартості раніше реалізованої готової продукції покупцеві	791	901	7800000,00
1	Списано адмін.. витрати, нараховані за червень місяць	791	92	3900000,00
2	Списано витрати на збут, нараховані за червень місяць	791	93	900000,00
3	Списано нараховані за червень місяць доходи, що були отримані від реалізації готової продукції	701	791	13000000,00
4	Списано нараховані за червень місяць доходи, що були отримані від реалізації основних засобів	742	791	800000,00

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків, визначення фінансових результатів проводиться через закриття субрахунків за окремими видами діяльності рахунку 79 «Фінансові результати», а разом з тим, визначення кінцевого сальдо, яке списують на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За дебетом рахунку 79 «Фінансові результати» відображують суму нарахованого податку на прибуток, що списується із рахунку 98 «Податки на прибуток». При нарахуванні останнього попередньо визначають на основі додаткових розрахунків суму податку на прибуток (окремо від звичайної діяльності та надзвичайних подій).

Облік фінансових результатів здійснюють у Журналі 6 (за рахунком 79), Журналі 7 (за рахунком 44) та Головній книзі. У кінці звітного періоду кредитові обороти рахунків 79 і 44 з відповідних Журналів (Журналів-ордерів) переносять до Головної книги.



3. Аналіз доходів, витрат та результатів операційної діяльності ПАТ «КРЕДМАШ»

3.1 Завдання та джерела аналізу доходів, витрат і результатів операційної діяльності

В сучасних умовах господарювання підприємств усіх форм власності істотно підвищились показники ризикованості діяльності та, як наслідок, стандарти відповідальності за результати роботи, які багато в чому залежать від об'єктивності, своєчасності та всебічності оцінювання існуючого й очікуваного стану підприємства. У зв'язку з цим зростає роль і значення такого важливого напрямку аналітичної роботи, як аналіз доходів, витрат і результатів операційної діяльності.

Сутність аналізу полягає у спеціальній обробці даних, що характеризують ті чи інші аспекти стану та діяльності підприємства з метою розробки ефективних управлінських рішень, направлених на підтримку або удосконалення існуючого фінансового стану суб'єкта господарювання.

Основною метою аналізу доходів, витрат і результатів операційної діяльності є одержання невеликого числа ключових параметрів, що дають об'єктивну і точну картину стану підприємства, і подальше використання цієї інформації для прийняття організаційних рішень.

Також важливими для аналізу є як поточний стан доходів, витрат і результатів підприємства, так і очікувані параметри в найближчій чи віддаленій перспективі.

Цілі аналізу залежать також від цілей суб'єктів аналізу, тобто конкретних користувачів фінансової інформації.

Аналіз дає можливість оцінити такі аспекти, як:

- фінансове положення компанії;

- майновий стан підприємства;

- ступінь підприємницького ризику (можливість погашення зобов'язань перед третіми особами);

- достатність капіталу для поточної діяльності і довгострокових інвестицій;

- потреба в додаткових джерелах фінансування;

- здатність до нарощування капіталу;

- раціональність використання позикових засобів;

- ефективність діяльності компанії.

Основними завданнями аналізу є:

- виявлення ступеня збалансованості між рухом матеріальних і фінансових ресурсів, оцінка потоків власного і позикового капіталу в процесі економічного кругообороту, спрямованого на отримання бажаного прибутку, підвищення фінансової стійкості;

- виявлення факторів, що спричинили відхилення фактичних виробничих показників від планових;

- виявити вплив факторів виробництва на загальний стан підприємства;

- виявлення резервів для поліпшення стану підприємства та покращення виробництва;

- оцінка правильності використання грошових коштів для підтримки ефективності структури капіталу;

- контроль правильності руху фінансових потоків підприємства, дотримання норм і нормативів використання фінансових і матеріальних ресурсів.

У процесі здійснення аналізу доходів, витрат і фінансових результатів необхідно дотримуватися ряду принципів (табл. 3.1).



Таблиця 3.1 Основні принципи аналізу

№	Назва	Характеристика
1	2	3
1	Принцип період.	Дозволяє створити цілісне уявлення про динаміку фінансових коефіцієнтів шляхом проведення регулярного аналізу фінансової звітності підприємства.
2	Принцип точності	Полягає у правильному використанні існуючих методик розрахунку фінансових коефіцієнтів, що дозволить практично досліджувати діяльність суб'єкта господарювання.
3	Принцип комплексності	Передбачає охоплення у процесі здійснення фінансового аналізу всіх аспектів фінансово-господарської діяльності підприємства.
4	Принцип об'єктивності	Передбачає використання для інформаційної бази надійної і дост. фін. звітності, від чого істотно залежить якість результатів аналізу.

Завдання аналізу зумовлені завданнями управління підприємством у трьох сферах діяльності -- операційній (виробничій), інвестиційній та фінансовій, що поєднані рухом фінансових ресурсів.

Звідси завдання аналізу доходів, витрат і операційних результатів полягає в інформаційному забезпеченні прийняття ефективних рішень за операційною діяльністю підприємства, які ґрунтуються на управлінні результатами діяльності; прибуткова поточна діяльність за рахунок ефективного використання наявних ресурсів;

Виконання аналізу підприємства ґрунтується не лише на принципах, а й на його джерелах.

Основними джерелами аналітичної інформації є плани економічного та соціального розвитку, фінансовий план (розрахунковий баланс доходів і витрат), бізнес-план, дані бухгалтерського обліку за розрахунками результатів діяльності, показники фінансової звітності ф. № 1 «Баланс», ф. № 2 «Звіт про фінансові результати», ф. № 3 «Звіт про рух грошових коштів», ф. № 4 «Звіт про власний капітал», ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», дані статистичної звітності, «Звіт про випуск, реалізацію та обсяг цінних паперів», показники внутрішньої управлінської звітності, декларація про прибуток підприємства, матеріали маркетингових досліджень.

Аналіз доходів та витрат підприємства має велике значення в системі загальної оцінки роботи суб'єкта господарювання. Це пов'язано з тим, що доходи та витрати мають безпосередній вплив на загальний операційний результат діяльності підприємства, який може мати як позитивний, так і негативний характер.

Значення аналізу доходів та витрат підприємства полягає в обґрунтуванні шляхів збільшення доходів та скорочення витрат підприємства.

Задачами аналізу доходів і витрат підприємства є:

- оцінка виконання плану, динаміки та структури доходів та витрат операційної діяльності підприємства;

- оцінка впливу факторів на доходи підприємства;

- оцінка впливу факторів на витрати підприємства;

- визначення впливу факторів на прибуток підприємства від операційної діяльності;

- пошук резервів збільшення доходів та зменшення витрат підприємства;

- обґрунтування та розробка заходів щодо використання виявлених резервів.

Прибуток є найважливішим якісним показником ефективності діяльності підприємства і являє собою форму прибавочного продукту в умовах товарно-грошових відносин.

Саме прибуток в умовах ринкових відносин складає основу економічного розвитку підприємства, забезпечуючи його життєздатність. Він виступає не тільки основним джерелом фінансування діяльності підприємств, але і найважливішою основою формування доходів державного і місцевого бюджетів.

Для оцінки операційного результату і ефективності діяльності підприємства використовують систему аналітичних показників прибутку:

- валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

- прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Значення аналізу операційних результатів випливає з основних функцій, які виконує прибуток підприємства:

- отримання прибутку є вихідним мотивом створення підприємства;

- його розмір визначає рівень віддачі (ефективність) авансованих коштів і прибутковість вкладень в активи підприємства;

- отриманий прибуток виступає індикатором успішності основної діяльності підприємства;

- він є основою прийняття інвестиційних рішень;

- прибуток виступає джерелом самофінансування підприємства і винагороди власникам капіталу.

Для встановлення, оцінки і кількісного виміру причин, що викликали зміну прибутку, оптимізації розміру валового прибутку, виявлення резервів зростання прибутку використовується інструментарій економічного аналізу.

3.2 Аналіз динаміки та структури доходів, витрат та результатів операційної діяльності ПАТ «Кредмаш»

В процесі проведення аналізу операційних результатів слід в першу чергу оцінити рівень і динаміку зміни кожного показника, а також структуру доходів і витрат. З цією метою використовується горизонтальний і вертикальний аналіз показників звітності.

Горизонтальний аналіз, який називають трендовим, дозволяє оцінити тенденцію зміни показників в динаміці, а вертикальний аналіз спрямований на визначення частки (питомої ваги) кожного елемента у загальній сукупності. Результати такого аналізу дозволяють визначити, в якому напрямку йде зміна показників, що характеризують доходи і витрати від операційної діяльності підприємства, оцінити структуру зміни у доходах і витратах.

Вертикальний аналіз засновано на структурному розкладі окремих показників. В процесі його здійснення розраховується питома вага окремих складових фінансових показників та вплив кожної складової на результат в цілому. Вертикальний аналіз дає уявлення про структуру доходів, витрат та результатів підприємства і їх джерел, виражених не в абсолютних одиницях, а в частках або відсотках.

Відносні показники певною мірою звільнені від негативного впливу інфляційних процесів, що дозволяє проводити більш об'єктивний аналіз господарської діяльності в динаміці.

ПАТ «Кредмаш» має декілька основних видів продукції (їх частка в загальному обсягу виробленої продукції складає більше 5%):

- установки асфальто- та грунтозмішувальні;

- запасні частини, вузли та агрегати до будівельно-дорожної техніки;

- товари народного споживання;

- інші види продукції.

Наведено розрахунок та аналіз динаміки і структури статей доходів від операційної діяльності ПАТ «Кредмаш» (табл. 3.2).

Таблиця 3.2. Аналіз динаміки і структури операційних доходів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

Операційні витрати	2014	2015	2016	Абсолютне відхилення, +/-	Відносне відхилення, %
	сума тис. грн.	питома вага, %	сума тис. грн.	питома вага, %	сума тис. грн.	питома вага, %	2014-2015р	2015-2016рр.	2014-2015рр.	2015-2016рр.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Установки асфальто- та грунтозмішувальні	230927,6	52,24	226828,6	51,31	268422,8	52,26	-4099	41594,2	-1,78	18,34
Запасні частини, вузли та агрегати до будівельно-дорожної техніки	136964,1	30,99	133923,6	30,29	163905,3	31,91	-3040,5	29981,7	-2,22	22,39
Товари народного споживання	49915,8	11,29	56716,3	12,83	66929,5	13,03	6800,5	10213,2	13,62	18,01
Інші види продукції	9453,6	2,14	10618,6	2,40	6664,7	1,30	1165	-3953,9	12,32	-37,24
Дохід від наданих послуг	14768,9	3,34	13982,9	3,16	7690,7	1,50	-786	-6292,2	-5,32	-45,00
Сукупний операційний дохід	442030	100,00	442070	100,00	513613	100,00	40	71543	0,01	16,18

Графічно динаміку операційних доходів ПАТ «Кредмаш» зображено на рис. 3.1.

Рис. 3.1 Динаміка доходів від операційної діяльності ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки

За даними рис. 3.1, можна зробити висновок, що за 2014-2015 роки підприємство мало спад серед важливих статей доходів - це установки асфальто- та грунтозмішувальні і запасні частини, вузли та агрегати до будівельно-дорожної техніки. В 2015 році вони зменшились на 4099 тис. грн та на 3040,5 тис. грн відповідно. В результаті доходи від операційної діяльності в 2015 році збільшилися лише на 40 тис. грн, завдяки збільшенню реалізації товарів народного споживання на 6800,5 тис. грн. В 2016 році ПАТ «Кредмаш» збільшило свою реалізацію за рахунок продажу асфальтозмішувальних та грунтозмішувальних установок і запасних частин до будівельно-дорожної техніки на суму 41594,2 тис. грн та 29981,7 тис. грн, що в результаті збільшило доходи від операційної діяльності підприємства в 2016 році на 71543 тис. грн. Варто відзначити що за 2014-2016 роки ПАТ «Кредмаш» стабільно збільшує реалізацію товарів народного споживання, протягом аналізованого періоду їх реалізація збільшилась на 34,1% в сумі 17013,7 тис. грн. Реалізація інших видів продукції має не стабільне значення, в 2015 році зросла на 1165 тис. грн, а в 2016 році зменшилась 3953,9 тис. грн. Проте це не значно вплинуло на загальну суму операційних доходів. Також варто зазначити, що за період 2014-2016 роки зменшились доходи від надання робіт і послуг. Це може бути показником, що в майбутньому підприємство хоче відмовитись від надання послуг іншим організаціям та зосередити увагу лише на виробництві та реалізації товарів і продукції. В результаті усіх змін операційний дохід в 2016 році зріс на 16,18% порівняно з 2015 роком.

Графічно аналіз структури операційних доходів ПАТ «Кредмаш» відображено на рис. 3.2.

З рис. 3.2 бачимо, що найбільшу питому вагу в структурі операційних доходів займає реалізація установки асфальто- та грунтозмішувальні і запасні частини, вузли та агрегати до будівельно-дорожної техніки. Станом на 2016 рік їх питома вага становить 52,26% і 31,91 % відповідно. За 2014-2016 роки мали лише не значні зміни в структурі. Варто відзначити, що на ПАТ «Кредмаш» стабільне збільшення питомої ваги спостерігалося в реалізації товарів народного споживання, 1,74% за 2014-2016 роки. Проте така зміна не мала вагомого впливу на загальну суму операційних доходів.

Також слід зазначити, що приріст питомої ваги реалізації товарів народного споживання відбувся за рахунок зменшення реалізації інших видів продукції, та зменшення надання послуг і робіт стороннім організаціям. Це може вказувати на те, що ПАТ «Кредмаш» закриває більшість своїх допоміжних виробництв, та намагається зосередити увагу лише на виробництві основної продукції.



Рис 3.2 Структура операційних доходів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки

В цілому динаміка і структура операційних доходів ПАТ «Кредмаш» за період 2014-2016 років мала лише незначні зміни. Але варто відзначити незначний приріст в 2015 році, лише на 40 тис. грн, що становить 0,01% від суми 2014 року. При постійно зростаючих витратах стагнація суми доходів в подальшому може мати негативні наслідки.

Аналіз операційних витрат за економічними елементами передбачає вивчення їх складу, структури та її зміни за звітний період чи за декілька періодів.

При аналізі витрат від операційної діяльності їх розподіляють за елементами на:

- матеріальні витрати, вартість витрачених матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів на виробництво продукції, робіт або послуг, а також матеріалів і МШП, витрачених на адміністративні, збутові та інші потреби підприємства;

- витрати на оплату праці, заробітна плата за окладами й тарифами, надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів у розмірах, передбачених діючим законодавством, премії та заохочення і інші витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи відрахування на обов'язкове державне пенсійне страхування, відрахування на обов'язкове соціальне страхування відрахування на інші соціальні заходи;

- амортизація сума нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів;

- інші операційні витрати - це витрати на відрахування фізичних осіб, витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності підприємства, витрати щодо сплати за участь у семінарах, витрати на проведення аудиту та інші операційні витрати.

Аналіз динаміки і структури елементів операційних витрат ПАТ «Кредмаш» в розрізі 2014-2016 років наведено в таблиці 3.3.

Таблиця 3. 3 Аналіз динаміки і структури елементів операційних витрат ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

Операційні витрати	2014	2015	2016	Абсолютне відхилення	Відносне відхилення
	сума тис. грн.	питома вага, %	сума тис. грн.	питома вага, %	сума тис. грн.	питома вага, %	2014-2015рр.	2015-2016рр.	2014-2015рр.	2015-2016рр.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Матеріальні затрати	224429	55,23	243638	55,83	306828	60,39	19209	63190	0,60	4,55
Витрати на оплату праці	110933	27,30	111126	25,47	133889	26,35	193	22763	-1,83	0,88
Відрах. на соціальні заходи	42027	10,34	41851	9,59	29984	5,90	-176	-11867	-0,75	-3,69
Амортизація	8210	2,02	9425	2,16	9142	1,80	1215	-283	0,14	-0,36
Інші операційні витрати	20727	5,10	30315	6,95	28259	5,56	9588	-2056	1,85	-1,39
Разом	406326	100,00	436355	100,00	508102	100,00	30029	71747	0,00	0,00

З табл. 3.3 бачимо, що операційні витрати підприємства мають позитивну динаміку за всі роки. За 2014-2015 роки сума зросла на 30029 тис. грн., а за 2015-2016 роки на 71747 тис. грн.. Постійний приріст витрат операційної діяльності вказує на збільшення виробничих потужностей підприємства. Статті матеріальні затрати та витрати на оплату праці також мають постійний приріст.

Детальніше динаміку операційних витрат графічно відображено на рис. 3.3.

Рис. 3.3 Аналіз динаміки операційних витрат ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

З рис. 3.3 бачимо, що найбільший приріст відбувся в 2016 році, за рахунок приросту матеріальних витрат на 63190 тис. грн., та витрат на оплату праці в сумі 22763 тис. грн.. Негативна динаміка спостерігається в статті інші операційні витрати та відрахування на соціальні заходи, вони зменшились на 2056 тис. грн., та 11867 тис. грн. відповідно. Також слід зазначити, що відрахування на соціальні заходи мають постійне зменшення, і в результаті 2014-2016 років зменшились на 12043 тис. грн., не дивлячись на приріст витрат на оплату праці.

На рис. 3.4 відображено структуру операційних витрат ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки.

Рис. 3.4 Структура операційних витрат ПАТ «Кредмаш» 2014-2016 років



Проаналізувавши рис. 3.4 бачимо, що найбільша частка витрат випадає на матеріальні витрати підприємства, в 2016 році складає 60,39%. Найменшими є витрати від амортизації та в 2016 році складають лише 1,8%.

Це може вказувати на достатнє оновлення основних засобів або на більше залучення до виробництва робочої сили. Про що також свідчить друга по величині частка в витратах, витрат на оплату праці, які становлять 26,35% в 2016 році, що більше на 0,88% більше ніж в 2015 році.

В 2016 році зменшилась частка відрахувань на соціальні заходи на 3,69%, амортизації на 0,36% та інших операційних витрат на 1,39%, але в загальному результаті 2014-2016 років значних змін в структурі елементів операційних витрат ПАТ «Кредмаш» не відбулося

В табл. 3.4 відображено аналіз динаміки операційних результатів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки

Таблиця 3.4. Аналіз динаміки операційних результатів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

Графічно аналіз динаміки операційних результатів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки наведено на рис. 3.5.



Рис. 3.5 Аналіз динаміки операційних результатів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки.

За даними таблиці 3.4 та рис. 3.5 бачимо, що за 2014-2015 роки підприємство в результаті не отримання достатніх доходів від операційної діяльності мало значне зменшення, як валового прибутку, на 23378 тис. грн, що є 20,67% від валового прибутку 2014 року, так і фінансового результату від операційної діяльності, на 27740 тис. грн, що є 42,22% від фінансового результату операційної діяльності підприємства 2014 року.

Проте в 2016 році ПАТ «Кредмаш» змогли збільшити свій результат від операційної діяльності. Сума валового прибутку зросла на 17174 тис. грн, що дорівнює 19,14% валового прибутку 2015 року. Сума фінансового результату від операційної діяльності зросла на 23071 тис. грн, що дорівнює 60,76% фінансового результату від операційної діяльності 2015 року.

Хоча за рахунок цього ПАТ «Кредмаш» не змогло досягнути рівня прибутку 2014 року і в результаті змін 2014-2016 років валовий прибуток зменшився на 6204 тис. грн, а фінансовий результат від операційної діяльності на 4669 тис. грн.

Але ці зміни показують, що зменшення в 2015 році було лише разовим явищем і в подальшому ПАТ «Кредмаш» може збільшити свої результати операційної діяльності.

3.3 Аналіз впливу результатів операційної діяльності на фінансовий результат ПАТ «Кредмаш»

Операційна діяльність охоплює всі види продуктивної діяльності, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг) і для ПАТ «Кредмаш» є основною діяльністю, оскільки займає значну частину від прибутку підприємства, завдяки тому, що виконує головне завдання підприємства, забезпечує основну частку доходів ПАТ «Кредмаш».

Тому необхідно проаналізувати вплив змін в операційній діяльності на загальний стан підприємства.

Для цього необхідно:

- проаналізувати вплив операційних доходів на загальну суму доходів;

- розглянути вплив операційної діяльності на динаміку та структуру доходів;

- співставити динаміку і структуру витрат від операційної діяльності підприємства;

- провести аналіз впливу витрат виробництва на загальну суму витрат підприємства;

- розглянути вплив операційних результатів на фінансовий результат підприємства;

- зіставити динаміку і структуру операційних результатів та фінансових результатів;

Розглянемо загальну динаміку і структуру усіх видів доходів ПАТ «Кредмаш» (табл. 3.5). В таблиці подано значення лише тих показників, значення яких більше нуля.

Таблиця 3.5. Аналіз динаміки і структури доходів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

Дохід	2014	2015	2016	Абсолютне відхилення, +/-	Відхилення питомої ваги, %
	сума тис. грн.	питома вага, %	сума тис. грн.	питома вага, %	сума тис. грн.	питома вага, %	2014-2015рр.	2015-2016рр.	2014-2015рр.	2015-2016рр.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Дохід від операційної діяльності	442030	91,66	442070	88,91	513613	93,19	40	71543	-2,76	4,28
Інший операційний дохід	34316	7,12	47117	9,48	31378	5,69	12801	-15739	2,36	-3,78
Інший фінансовий дохід	5747	1,19	7672	1,54	5065	0,92	1925	-2607	0,35	-0,62
Інший дохід	134	0,03	377	0,08	1116	0,20	243	739	0,05	0,13
Разом	482227	100,00	497236	100,00	551172	100,00	15009	53936	-	-

Графічно динаміку доходів ПАТ «Кредмаш» відображено на рис. 3.6.

Рис. 3.6 Діаграма динаміки доходів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

З даних наведених в табл. 3.5 та з рис. 3.6 бачимо, що доходи ПАТ «Кредмаш» мають позитивну тенденцію до збільшення. В період 2014-2015 років завдяки доходам від іншої операційної діяльності, а в період 2015-2016 років істотне збільшення відбулось в статті чистий дохід від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), що свідчить про збільшення виробничих потужностей ПАТ «Кредмаш», та зростання його конкурентоспроможності на ринку.

На вагоме значення операційних доходів в загальній сумі також вказує те що в 2015 році доходи підприємства збільшилися лише на 15009 тис. грн коли доходи від операційної діяльності також мали незначний приріст, а в 2016 році загальна сума доходів збільшилась на 53936 тис. грн в той час з збільшенням операційних доходів на 71543 тис. грн.

На рис. 3.7 розглянуто структуру доходів ПАТ «Кредмаш» в розрізі 2014-2016 років.



Рис. 3.7 Структура доходів ПАТ «Кредмаш» станом за 2014-2016 роки

З рис. 3.7 наглядно бачимо, що саме дохід від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг має істотне значення в загальній графі доходів ПАТ «Кредмаш».

Найбільша питома вага доходів надходить від реалізації готової продукції, товарів, робіт та послуг, це вказує на спрямованість ПАТ «Кредмаш» на виробничу діяльність та отримання прибутку від операційної діяльності. На 2016 рік питома вага доходів від операційної діяльності складає 93,19% від всієї суми доходів підприємства.

Другим за величиною питомої ваги серед доходів є доходи отримані від іншої операційної діяльності. В 2015 році питома вага інших операційних доходів збільшилась на 2% в порівнянні з 2014 роком. Таке збільшення відбулось за рахунок зменшення питомої ваги доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, оскільки в 2015 році через кризу в країні ПАТ «Кредмаш» не змогли отримати достатніх доходів від реалізації основної продукції, тому вимушено було шукати дохід в інших видах операційної діяльності.

В 2016 році підприємство змогло відновити реалізацію основних видів продукції за допомогою відкриттю нових ринків збуту. Тому питома вага інших операційних доходів зменшилась на 4,63% порівняно з 2014 роком і становила 5,69% від загальної суми доходів підприємства.

З наведених вище даних можна зробити висновок, що доходи ПАТ «Кредмаш» в значній мірі залежать від операційної діяльності, а саме реалізації готової продукції, та наданню робіт і послуг. Про це також свідчить стагнація загальної суми доходів при стагнації доходів від операційної діяльності.

Велике значення для підприємства являють його витрати від основної діяльності в загальній масі витрат.

Аналіз динаміки і структури витрат ПАТ «Кредмаш» подано в табл. 3.6. В таблиці подано значення лише тих показників, значення яких більше нуля.

Таблиця 3.6 Аналіз динаміки і структури витрат ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

Витрати	2014	2015	2016	Абсолютне відхилення	Відносне відхилення
	сума тис. грн.	питома вага, %	сума тис. грн.	питома вага, %	сума тис. грн.	питома вага, %	2014-2015рр.	2015-2016рр.	2014-2015рр.	2015-2016рр.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Собів. реалізованої продукції	328945	76,26	362363	75,78	406732	81,39	+33418	+44369	-0,48	5,61
Адміністративні витрати	36287	8,41	36486	7,63	41875	8,38	+199	+5389	-0,78	0,75
Витрати на збут	14273	3,31	18120	3,79	12235	2,45	+3847	-5885	0,48	-1,34
Інші операційні витрати	31133	7,22	44250	9,25	23110	4,62	+13117	-21140	2,04	-4,63
Інші витрати	6478	1,50	7814	1,63	3999	0,80	+1336	-3815	0,13	-0,83
Податок на прибуток	14248	3,30	9163	1,92	11787	2,36	-5085	+2624	-1,39	0,44
Разом	431364	100,00	478196	100,00	499738	100,00	+46832	+21542	-	-

З даних табл. 3.6 бачимо, що витрати підприємства постійно зростають, що з одного боку має негативний вплив на підприємство, адже зменшує економічні вигоди для нього, а з іншого є показником того, що ПАТ «Кредмаш» розширює своє виробництво та збільшує свою конкурентоспроможність на ринку, адже для збільшення кількості продукції, необхідно збільшувати витрати.

Також слід відзначити, що істотне зменшення відбулось в статті інші операційні витрати, за 2015-2016 роки їх сума зменшилась майже в половину на 21140 тис. грн.. Такі зміни можуть вказувати на закриття деяких допоміжних виробництв підприємства, чи зменшення їх фінансування. Проте це не суттєво вплинуло на загальну суму витрат ПАТ «Кредмаш». Що до інших показників витрат, то вони також не мали суттєвих змін, та не мали істотного впливу на загальну тенденцію. В загалом витрати мають постійний приріст так як збільшуються витрати операційної діяльності підприємства, особливо витрати пов'язані із собівартістю реалізованої продукції.

На рис. 3.9. розглянуто структуру витрат ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки. Наглядно відображено значний вплив витрат з виробництва продукції, товарів та надання робіт і послуг на загальну структуру та динаміку витрат ПАТ «Кредмаш». Що до структури витрат ПАТ «Кредмаш», то як і в структурі доходів найбільшу питому вагу мають операційні витрати, а саме собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг 81,39% станом на 2016 рік. Також витрати виробництва мають постійну позитивну тенденцію. За 2014-2016 роки вони виросли на 77787 тис. грн. Це свідчить про розширення виробничих можливостей ПАТ «Кредмаш», та розширення ринку збуту. Інші витрати підприємства займають лише незначну його частину, та не мають великого впливу на суму загальних витрат та на стан підприємства. Тому в висновку можна сказати, що витрати від операційної діяльності мають вагомий вплив як на витрати підприємства так і на його стан в загалому.



Рис. 3.9 Структура витрат ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки.

В табл. 3.5 відображено аналіз структури і динаміки фінансових результатів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки. В таблиці подано значення лише тих показників, значення яких більше нуля.

Таблиця 3.7. Аналіз динаміки і структури фінансових результатів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 рр.

Фінансовий результат	2014 сума тис. грн.	2015 сума тис. грн.	2016 сума тис. грн.	Абсолютне відхилення, +/-	Відносне відхилення, %
				2014-2015рр	2015-2016рр.	2014-2015рр	2015-2016рр.
1	2	3	4	5	6	7	8
Валовий прибуток	113085	89707	106881	-23378	+17174	-20,67	+19,14
Фінансовий результат від операційної діяльності	65708	37968	61039	-27740	+23071	-42,22	+60,76
Фінансовий результат до оподаткування	66111	38173	63221	-27938	+25048	-41,37	+65,62
Чистий фінансовий результат	50863	29010	51434	-21853	+22424	-42,96	+77,30

За даними таблиці 3.7 проведемо порівняльний аналіз динаміки фінансових та операційних результатів ПАТ «Кредмаш» (рис. 3.10).

Рис. 3.10 Порівняння фінансових результатів від операційної діяльності та загального фінансового результату

За даними таблиці 3.7 проведемо аналіз структури фінансових результатів ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки (рис. 3.11).

1.

Рис. 3.11 Аналіз структури фінансових результатів ПАТ «Кредмаш»

За даними табл. 3.7 та рис. 3.11 бачимо, що в структурі фінансових результатів найбільше значення має результат операційної діяльності, більше 99% за 2014-2105 роки, та 96,55% в 2016 році. Таке відношення наявне через зосередження уваги підприємства на отриманні економічних вигод саме від операційної діяльності. Тому фінансові результати ПАТ «Кредмаш» повністю залежать від операційних результатів.

Отже, на підприємстві присутній високий вплив операційної діяльності, адже його прибуток отримується лише завдяки виробництву ПАТ «Кредмаш», оскільки це є головною метою створення і діяльності підприємства.

3.4 Аналіз рентабельності операційної діяльності ПАТ «Кредмаш»

Аналіз операційної рентабельності підприємства дозволяє визначити ефективність вкладення коштів у підприємство та раціональність їхнього використання.

Рентабельність операційної діяльності є відносним показником прибутковості виробництва. Підприємство вважається рентабельним, якщо результати від реалізації продукції (робіт, послуг) покривають витрати виробництва і утворюють прибуток, достатній для нормальної її діяльності.

Економічна сутність рентабельності операційної діяльності розкривається через систему показників, зростання яких оцінюється як позитивна тенденція. Для оцінки ефективності діяльності підприємства можуть використовуватися різні показники операційної рентабельності. Зокрема, показники, що характеризують: рентабельність реалізованої продукції; рентабельність чистого прибутку; рентабельність операційних витрат.

Рентабельність можна визначати на основі валового прибутку, прибутку від операційної діяльності, доходам і витратам операційної діяльності й чистого прибутку. Вибір показників операційних результатів для обчислення коефіцієнтів рентабельності залежить від мети аналізу та суб'єктів господарювання: діяльність підприємства в цілому чи його окремих підрозділів: цехи, виробничі дільниці, допоміжні, другорядні виробництва, бригади тощо.

Найбільш поширеним у вітчизняній практиці є показник рентабельності, що визначається як відношення прибутку до собівартості. Цей показник є порівняльним для різних підприємств. Він дозволяє визначити відносну величину прибутку, одержану на кожну гривню, що була вкладена у виробництво кінцевого продукту.

Для аналізу рентабельності операційної діяльності ПАТ «Кредмаш» розрахуємо декілька показників:

Рентабельність операційних витрат - розраховується як відношення прибутку від операційної діяльності до величини операційних витрат. Характеризується прибутковістю операційних витрат. Показує, скільки прибутку припадає на 1 грн. понесених операційних витрат.

Рентабельність прибутку від операційної діяльності - розраховується як відношення прибутку від операційної діяльності до операційного доходу. Показує, скільки гривень операційного прибутку припадає на 1 грн. чистого доходу (виручки). Може визначатися й у процентах. Чим вище цей показник, тим краще.

Рентабельність чистого прибутку - розраховується як процентне відношення чистого прибутку до чистого доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за відповідний період. Вказує на обсяг чистого прибутку, який генерує кожна реалізації продукції операційної діяльності.

Рентабельність продукції за валовим прибутком - розраховується як відношення валового прибутку до собівартості реалізованої продукції. Рентабельність продукції за валовим прибутком показує, скільки прибутку припадає на 1 грн. собівартості реалізованої продукції. Характеризує прибутковість виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або продажу товарів.

Рентабельність основної діяльності - розраховується як відношення чистого фінансового результату до собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг.

Рентабельність виробничих фондів - розраховується як відношення чистого фінансового результату до виробничих запасів (основні засоби + виробничі запаси).

Рентабельність сукупних вкладень - розраховується як відношення чистого фінансового результату до сукупних вкладень підприємства (основні засоби + витрати на оплату праці).

Розрахунки вище наведених показників рентабельності ПАТ «Кредмаш» зазначено в табл. 3.8.

Таблиця 3.8. Розрахунок показників рентабельності операційної діяльності ПАТ «Кредмаш» за 2014-2016 роки

Рентабельність підприємства	2014	2015	2016	Абсолютне відхилення, +/-
	сума тис. грн.	сума тис. грн.	сума тис. грн.	2014-2015рр.	2015-2016рр.
1	2	3	4	5	6
Рентаб. операційних витрат	0,16	0,08	0,13	-0,08	+0,05
Рентабельність прибутку від операційних витрат	0,14	0,08	0,11	-0,06	+0,03
Рентаб. чистого прибутку	0,12	0,07	0,10	-0,05	+0,03
Рентабельність продукції за валовим прибутком	0,34	0,25	0,26	-0,09	+0,01
Рентаб. основної діяльності	0,15	0,08	0,13	-0,07	+0,05
Рентаб. виробничих фондів	0,29	0,17	0,23	-0,12	+0,06
Рентаб. сукупних вкладень	0,27	0,16	0,25	-0,11	+0,09

Графічно відобразимо динаміку показників рентабельності підприємства за 2014-2016 роки.

Рис. 4

За даними табл. 3.8 можна зробити висновок про рентабельність операційної діяльності підприємства. Рентабельність операційних витрат характеризує прибутковість поточних витрат підприємства. Нормативним значенням є більше 0,1. Станом на 2016 рік показник знаходиться в межах норми і становить 0,13. Проте в 2015 році він мав менше значення та був за межами норми. Це вказує на не стабільність операційної діяльності підприємства протягом 2014-2016 років.

Також на проблему з доходами підприємства вказує показник рентабельності прибутку від операційної діяльності. За 2014-2016 роки він зменшився на 0,03%. Така динаміка в подальшому може призвести до банкрутства підприємства.

Нормативним значення рентабельності чистого прибутку є більше 0,1. На підприємстві він дорівнює 0,1, що є в межах норми, але має негативну тенденцію, що вказує на низьку рентабельність доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.

Рентабельність продукції за валовим прибутком є доволі високим на підприємстві, але різкий спад в 2015 році вказує на невелику кризу на підприємстві, та на низьку прибутковість витрат ПАТ «Кредмаш». Має найбільш негативну динаміку, за 2014-2016 роки зменшився на 0,8.

Рентабельність основної діяльності ПАТ «Кредмаш» вказує на обсяг чистого прибутку, що генерують витрати на виробництво, здатність підприємства отримувати прибуток від понесених витрат. Нормативним значенням є більше 0,1. На 2016 рік на підприємстві дорівнює 0,13, що відповідає нормам, та хоч і мав негативну тенденцію в 2015 році, серед усіх показників рентабельності має найменше відхилення від 2014 року, на 0,2.

Рентабельність виробничих фондів є показником того наскільки ефективним є виробничий процес на підприємстві. Нормативним значенням є постійне збільшення цього показника. ПАТ «Кредмаш» за період 2014-2016 років загалом має негативну тенденцію. Вирішенням проблеми може бути продаж або удосконалення частини основних засобів, або оптимізація структури виробничих запасів і продаж їх надлишків.

Рентабельність сукупних вкладень характеризує наскільки прибутковими є сукупні вкладення підприємства, та його загальну виробничу прибутковість. За 2014-2016 роки цей показник зменшився на 0,02 що не є зовсім негативною тенденцією, адже може вказувати на переоснащення виробничого процесу та оновлення виробничої бази.

Якщо оцінювати в загалом всі показники рентабельності ПАТ «Кредмаш», то бачимо що в розрізі 2014-2105 років підприємство мало різкий спад, такі зміни відбулись в результаті збільшення понесених витрат та невідповідного росту доходів, що зменшило прибуток підприємства. Проте незважаючи на це в 2016 році ПАТ «Кредмаш» збільшило свої доходи, та майже повернулось до значень 2014 року. При умові, що ПАТ «Кредмаш» в подальші роки за рахунок управлінських рішень керівництва зможе утримати позитивну тенденцію росту показників, спад 2015 року можна вважати лише тимчасовою подією. Також слід враховувати нестабільну ситуацію в країні та проблемні відносини з Росією, основним імпортером продукції ПАТ «Кредмаш».

Врахувавши всі чинник маємо висновок про задовільний стан підприємства та його операційної діяльності.



4.Охорона праці

4.1 Законодавча база охорони праці

операційний бухгалтерський організація

Охорона праці - це система законодавчих, соціально-економічних, організаційних, технічних, санітарно-гігієнічних та лікувально-профілактичних заходів, що забезпечують безпеку збереження здоров'я та працездатності людини в процесі її праці.

Управління охороною праці - сукупність органів управління підприємством, які на підставі комплексу нормативної документації проводять цілеспрямовану, планомірну діяльність щодо здійснення завдань управління з метою забезпечення здорових, безпечних і високопродуктивних умов праці.

Створення системи управління охороною праці здійснюється шляхом послідовного визначення мети, об'єкта управління, завдань, заходів охорони праці, функцій і методів управління, побудови організаційної структури управління, складання нормативно-методичної документації тощо. Головна ме- та управління охороною праці - створення здорових, безпечних і високопродуктивних умов праці, покращення виробничого побуту, запобігання травматизму, мінімізація професійних захворювань.

Закон України «Про охорону праці» незалежно від форми власності та виду діяльності підприємства зобов'язує створювати систему управління охороною праці для організації виконання правових, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних, соціально-економічних і лікувально-профілактичних заходів, спрямованих на запобігання нещасним випадкам, професійним захворюванням і аваріям у процесі праці.

На кожному підприємстві має бути передбачено забезпечення працівникам соціальних гарантій у галузі охорони праці, а також комплексні заходи щодо досягнень встановлених нормативів безпеки, гігієни праці та виробничого середовища, підвищення існуючого рівня охорони праці, запобігання випадкам виробничого травматизму і професійних захворювань.

Медичним попереднім і періодичним оглядам підлягають працівники, які приймаються на роботу або працюють у контакті з шкідливими речовинами та несприятливими виробничими чинниками; працівники усіх професій, що, зафіксовані у Положенні про медичний огляд працівників певних категорій. Додержання правил техніки безпеки і виробничої санітарії залежить не лише від виконання власником чи уповноваженим органом своїх обов'язків, але й від того, наскільки кожний працівник знає і виконує їх під час роботи. Інструктаж й навчання працівників з питань охорони праці є складовою частиною системи управління охороною праці підприємства і проводиться з усіма працівниками в процесі їх трудової діяльності. Примірник інструкції з охорони праці повинен бути виданий працівникові за його професією або вивішений на його робочому місці. Перед перевіркою знань з охорони праці на підприємстві необхідно організувати заняття, лекції, семінари, консультації. Перелік питань для перевірки знань із охорони праці з урахуванням специфіки виробництва повинні склад адати члени комісії з перевірки знань з питань охорони праці, узгоджувати служба охорони праці та затверджувати керівник підприємства.

Результати перевірки знань працівників з питань охорони праці оформляються протоколом. Особам, які при перевірці знань показали задовільні результати, видаються посвідчення. Допуск до роботи осіб, які не пройшли навчання і перевірку знань, забороняється.

Відповідно до пункту 1.4. Типового положення про службу охорони праці, вона створюється на підприємствах з кількістю працюючих 50 і більше осіб. Якщо ж підприємство має лише до 50 працівників, то функції служби охорони праці можуть виконувати особи з відповідною професійною підготовкою за сумісництвом. Передбачається, що при відсутності спеціалістів відповідної кваліфікації, можуть бути використані послуги асоціації спеціалістів з охорони праці. За чисельності працюючих на підприємстві до 50 чоловік включно - обов'язки з організації служби охорони праці покладаються на заступника директора з технічних питань.

Заходи з охорони праці базуються на законодавчих і нормативних положеннях. Адміністрація для створення безпечних і нешкідливих умов праці працівників і для власної безпеки зобов'язана керуватися переліком основних нормативно-законодавчих актів і документів з охорони праці, затверджених на рівні держави.

Таблиця 4.1. Нормативно-правова база з питань охорони праці та безпеки в надзвичайних ситуаціях

№	Нормативно-правові акти	Наявність
1	Закон України «Про охорону праці»	+
2	Закон України «Про об'єкти підвищеної небезпеки»	+
3	Типове положення про службу охорони праці	+
4	Типове положення про навчання з питань охорони праці	+
5	Положення про розробку інструкцій з охорони праці	+
6	Положення про медичний огляд працівників певних категорій	+
7	Перелік посад, посадових осіб, які зобов'язані проходити попередню і періодичну перевірку знань з охорони праці	+
8	Порядок проведення атестації робочих місць за умовами праці	+
9	Положення про систему управління охороною праці	+

4.2 Аналіз умов з безпеки праці

Для об'єктивного аналізу відповідності умов праці діючим нормативно-правовим актам України необхідно здійснити санітарно-гігієнічну характеристику умов праці структурних підрозділів підприємства, атестацію робочих місць за показниками шкідливості та небезпечності факторів виробничого середовища, важкості та напруженості трудового процесу.

Виробничі приміщення об'єкта дослідження електрифіковано згідно з усіма відповідними нормами. Для швидкого і якісного виконання своїх службових обов'язків працівники користуються відповідною технікою, телефонами, персональними комп'ютерами тощо.

У службових приміщеннях адміністративного апарату, зокрема бухгалтерії, використовуються сучасні комп'ютери з рідкокристалічними моніторами. Вони застосовуються виключно за призначенням, так як можуть бути електронебезпечними при неправильному використанні. Рентгенівське випромінювання від рідкокристалічних моніторів комп'ютерів не становить небезпеки для користувача, оскільки інтенсивність такого випромінювання є нижчою від норми. Рівень електромагнітного випромінювання рівна 0,7 Вт / м2, який передбачає можливий 12-ти годинний період перебування у зоні випромінювання, рівень напруженості електростатичного поля становить 12 кВ/м, тобто знаходиться в межах норми. Усі службові приміщення обладнані комп'ютерними столами, офісними кріслами і шафами для документів. Усі вони розміщені відповідно до їх функціонального призначення, а їх кількість відповідає номенклатурі знарядь праці, змісту та особливостям виконуваної роботи.

Конструкція робочих столів відповідає сучасним вимогам ергоном...