Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств и операций в иностранной валюте

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Изменения в экономической жизни приводят к определенным изменениям и в бухгалтерской практике. И связаны они в последнее время не только с изменениями, вносимыми в нормативно-правовые акты, регулирующие учет и налогообложение. Существенно меняется та роль, которую играет финансовый учет в экономических отношениях.

Бухгалтерский учет денежных средств является одним из самых ответственных участков ведения бухгалтерской деятельности в любом банке или на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы. Такие средства представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе банка в национальной и в иностранной валюте, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства.

Валютные операции - одно из приоритетных направлений деятельности коммерческих банков. За годы функционирования валютного рынка Кыргызстана накоплен определенный опыт осуществления валютных операций, торговли валютой, валютного обслуживания юридических и физических лиц. Валютные операции весьма доходны и эффективны. Коммерческие банки не только зарабатывают на комиссионных, но и обеспечивают бесперебойное движение денежной массы, выполняя роль финансовых стабилизаторов денежной системы государства и международной расчетно-платежной системы.

Закон Кыргызской Республики «Об операциях в иностранной валюте» от 5 июля 1995 года позволил предприятиям и организациям, занимающимся внешнеэкономической деятельностью, укреплять внешние связи и выход на мировой рынок.

Иностранная валюта -- это:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе иностранных государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Таким образом, при расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций банки могут использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

Валютные операции (лат. operatio - действие) представляют собой действия по организации и управлению денежными отношениями, возникающими при движении валюты и ценных бумаг в валюте. Валютные операции осуществляют банки, имеющие статус уполномоченного банка.

Общая тенденция, характерная для своевременного состояния рынка банковских услуг, состоит в неуклонном расширении спектра оказываемых услуг в области обслуживания валютных потребностей участников рынка, в условиях межбанковской конкуренции. Причин этому несколько:

* Валютные операции способствуют международной торговой интеграции различных стран мира;

* Проведение валютных операций в различных банках мира значительно упрощает денежный оборот;

* Валютные операции - вторая по значимости статья дохода коммерческих банков;

* Становление в Кыргызстане высокоэффективной экономики невозможно без развитого финансового рынка, составной частью которого является валютный рынок.

В связи с увеличением объема операций в иностранной валюте и расширением спектра операций в иностранной валюте необходимо дальше развивать и усовершенствовать учет таких операций, так как учет операций, связанных с движением иностранной валюты имеет свою специфику и особенности.

При кажущейся простоте учета денежных средств в иностранной валюте, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов, связанных с иностранной валютой. Это порой оборачивается значительными финансовыми потерями.

Бухгалтерский учет денежных средств является самым ответственным участком бухгалтерского учета, потому что он имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в том числе и движение денежных средств в иностранной валюте, в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Из этого следует, что также очень важен контроль за соблюдением правильности ведения учета, его соответствие принципам и стандартам, контроль кассовой дисциплины, контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Контроль за движением денежных средств в иностранной валюте, а также контроль за правильностью совершения операций с иностранной валютой является одной из основных задач для банков. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Учитывая вышесказанное, тема выпускной квалификационной работы, посвященная учету и аудиту денежных средств и операций с иностранной валютой, является весьма актуальной.

Цель исследования выпускной квалификационной работы - раскрыть особенности бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств в иностранной валюте.

В соответствии с целями выпускной квалификационной работы ставятся следующие задачи:

- раскрыть теоретические и методологические основы проведения валютных операций коммерческих банков;

- изучить принципы организации бухгалтерского учета денежных средств и операций в иностранной валюте;

- рассмотреть нормативное регулирование учета денежных средств и операций в иностранной валюте;

- исследовать учет движения денежных средств в иностранной валюте на конкретном примере коммерческого банка ОАО «КБ Кыргызстан»;

- исследовать особенности аудита операций с денежными средствами в иностранной валюте;

- составить аудиторское заключение после проведения проверки правильности учета денежных средств и операций в иностранной валюте.

Информационной базой для обоснования теоретических положений и обеспечения достоверности приведенных в работе выводов послужили Законодательство и соответствующие нормативно-правовые акты Кыргызской Республики, статистические данные, сборники журналов, выпускаемых Национальным Банком Кыргызской Республики, материалы средств массовой информации, научная литература и годовая отчетность ОАО «КБ Кыргызстан». учет денежный валюта

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает ОАО «КБ Кыргызстан»- один из первых банков в Кыргызской Республике, ведущий свою деятельность с 1990 года и занимающийся проведением различных банковских операций в соответствии с лицензией.

Предмет исследования - особенности учета и аудита денежных средств в иностранной валюте.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе излагаются теоретические основы ведения валютных операций, понятие и виды валютных операций, учет денежных средств и операций с иностранной валютой, а также организационно-правовые основы проведения операций с иностранной валютой в коммерческих банках.

Во второй главе рассматриваются организационно-экономическая характеристика деятельности банка ОАО «КБ Кыргызстан», порядок учета денежных средств и операций с иностранной валютой в ОАО «КБ Кыргызстан».

В третьей главе дается анализ банковских операций с иностранной валютой и рассматриваются вопросы, касающиеся аудита движения денежных средств в иностранной валюте.

В конце работы подведены итоги и приведен список использованной литературы.



Глава 1. Теоретические основы ведения учета операций с иностранной валютой

1.1 Учет денежных средств и операций коммерческих банков с иностранной валютой

С переходом экономики Кыргызстана на рыночные отношения растет объем операций в иностранной валюте. Предприятия - клиенты банка все чаще осуществляют экспортно-импортные операции, участвуют в международных сделках, да и сами банки расширяют спектр операций с иностранной валютой. В этих условиях необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализация такой необходимости происходит через валютный рынок, где под влиянием спроса и предложения стихийно формируется валютный курс.

Мировая валютная система преследует глобальные мирохозяйственные цели и имеет особый механизм функционирования, она тесно связана с национальными валютными системами. Связь мировой валютной системы с национальной валютной системой осуществляется через национальные банки, обслуживающие внешнеэкономическую деятельность. Эта связь проявляется в межгосударственном валютном регулировании и координации валютной политики ведущих стран. Особой категорией конвертируемой национальной валюты является резервная (ключевая) валюта, которая выполняет функции международного платежного и резервного средства. Она служит базой определения валютного паритета и валютного курса для других стран, широко используется для проведения валютного курса для других стран, широко используется для проведения валютной интервенции с целью регулирования курса валют стран - участниц мировой валютной системы. В рамках Бреттонвудской валютной системы статус резервной валюты был официально закреплен за долларом США и фунтом стерлингов. В рамках Ямайской валютной системы доллар фактически сохранил статус резервной валюты, и в этом качестве на практике используются марка ФРГ и японская иена.

К резервным валютам относятся: доллар США, японская иена, немецкая марка, фунт стерлингов, швейцарский франк.

Движение денежных средств в иностранной валюте наблюдается при осуществлении банками валютных операций, принципы и основные требования к которым, а также понятия иностранной валюты и валютных операций определены Законом Кыргызской Республики «Об операциях в иностранной валюте» (введен в действие постановлением Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 5 июля 1995 года N 7-I) .

Валюта Кыргызской Республики - это находящиеся в обращении сомы, как банковские билеты Национального банка Кыргызской Республики, так и монеты, средства в сомах на счетах в банках и иных кредитных учреждениях КР, средства в сомах в банках и в других кредитных учреждениях за пределами КР.

Иностранная валюта -- это:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе иностранных государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Таким образом, при расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

Валютные операции (лат. оperatio - действие) - это:

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

б) ввоз и пересылка в Кыргызскую Республику, а также вывоз и пересылка из Кыргызской Республики валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов.

Необходимо отметить, что валютные операции не исчерпываются выше перечисленными. Валютными следует считать не только сделки с валютными ценностями, но и другие сомовые операции.

К банковским операциям в иностранной валюте относятся:

Установление корреспондентских отношений с другими банками;

Операции по привлечению средств в иностранной валюте;

Покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем и международном валютных рынках;

Конверсионные операции;

Кредитные операции в иностранной валюте;

Ведение счетов клиентуры;

Проведение расчетов по экспортно-импортным операциям;

Операции с дорожными чеками и пластиковыми карточками.

Валютные операции в нашей стране могут осуществляться уполномоченными банками, то есть коммерческими банками, получившие лицензию НБКР на проведение операций в иностранной валюте, включая банки с участием иностранного капитала и банки, капитал которых полностью принадлежит иностранным участникам.Закон Кыргызской Республики «Об операциях в иностранной валюте» (Введен в действие постановлением Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 5 июля 1995 года N 7-I) .

С момента получения лицензии банк именуется уполномоченным банком, так как выполняет функции агента валютного контроля за операциями своих клиентов.

Для осуществления валютных операций в банке создается Валютный Отдел, который утверждается Положением о Валютном Отделе банка. Оно определяет организационно-правовое место Валютного Отдела в структуре банка, определяет правовой статус Отдела, регламентирует основные задачи и функции, его внутреннюю структуру, распределение обязанностей между сотрудниками Отдела, взаимодействие с другими структурными подразделениями банка, права и ответственность Отдела. Валютный Отдел осуществляет банковские операции с иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте, проводит международные расчеты в соответствии с Уставом банка и в соответствии с действующим законодательством Кыргызской Республики.

В соответствии со статьей 17 Закона Кыргызской Республики «О банках и банковской деятельности», при наличии лицензии Национального банка на проведение банковских операций в иностранной валюте и в соответствии с Положением Валютный Отдел банка осуществляет следующие операции:

- размещение собственных средств в иностранной валюте на условиях возвратности, платности и срочности по соглашению с заемщиком;

- открытие и ведение счетов граждан и юридических лиц в иностранной валюте;

- осуществление расчетов в иностранной валюте по поручению клиентов;

- приобретение прав требования по поставке товаров и оказанию услуг в иностранной валюте, прием рисков исполнения таких требований и инкассация, а также покупка и продажа долговых обязательств в иностранной валюте (факторинг);

- осуществление консультационных и брокерских услуг, связанных с банковской деятельностью;

- выпуск ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, проведение доверительных операций с ценными бумагами по поручению клиентов при условии получения лицензии на такую деятельность в установленном действующим законодательством порядке;

- открывать и организовывать работу обменных пунктов внутри филиала и за его пределами.

Учет валютных операций в коммерческих банках ведется на основании Политики учета операций в иностранной валюте в банках и финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики от 19 декабря 2002 года N 49/4.

Предметом данной Политики являются операции в иностранной валюте, влияющие на валютную позицию, а именно:

- покупка и продажа одной валюты за другую;

- приобретение и выбытие активов и обязательств в иностранной валюте, стоимость которых должна учитываться в сомах;

- признание полученных доходов и понесенных расходов в иностранной валюте;

- другие операции, при которых происходит обмен одной валюты на другую.

Валютная позиция - разница между денежными активами и обязательствами банка по каждой валюте.

Для учета операций в иностранной валюте ведутся три типа позиции:

1. «Спот» позиция по валюте равна разнице между активами и обязательствами в данной валюте плюс чистая сумма незавершенных «спот» покупок и продаж данной валюты.

Договор «Спот» - это договор по сделке, расчет по которой осуществляется в течение двух рабочих дней после дня заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент его заключения.

2. «Форвард» позиция по валюте равна чистой сумме незавершенных «форвард» покупок и продаж данной валюты.

Договор «Форвард» - это договор по сделке, расчет по которой производится более чем через два рабочих дня после заключения договора по курсу, зафиксированному в момент его заключения.

3. «Своп» позиция равна разности спот покупок-продаж и форвард продаж и покупок.

Договор «Своп» - данный договор представляет собой комбинацию спот и форвард договоров, которые обычно выполняются на одну и ту же сумму, с одним и тем же контрагентом, на определенный период времени.

Чистая позиция по валюте равна чистой сумме «спот» и «форвард» позиций по данной валюте.Учетная политика ОАО «КБ Кыргызстан»

В Политике не рассматривается учет операций, не влияющих на валютную позицию банка. Данные операции рассматриваются в соответствующих учетных политиках. Разработка внутренних процедур по реализации данной Политики осуществляется самим банком на основе Политики учета операций в иностранной валюте.

Для учета валютных обменных операций определяют две даты: дату сделки и дату валютирования.

Дата сделки - это дата заключения контракта с противоположной стороной по сделке.

Дата валютирования - это дата, в которую происходит зачисление средств на счета участников сделки.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам. Учетный курс - курс, установленный НБКР в целях учета.

В основе учета лежит мультивалютная система. Мультивалютная система учета валютных операций - это система организации учета операций в иностранной валюте, когда по каждой валюте ведутся отельные бухгалтерские книги. Целью данной системы является управление и контроль за валютной позицией банка. Принципы мультивалютной системы заключаются в использовании позиционных счетов. По каждой валюте ведутся два счета: «Спот-позиция по валюте» и «Сомовый эквивалент спот-позиции по валюте». Позиционные счета не являются активами или обязательствами в валюте, а представляют собой контрольные счета, отражающие разницу между активами и обязательствами в валюте.Политика учета операций в иностранной валюте в банках и финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики от 19 декабря 2002 года N 49/4.

По каждой валюте, в том числе по национальной, ведется бухгалтерская книга для отражения всех операций и самих счетов в номинале по данной валюте. При составлении Главной бухгалтерской книги счета валютных балансов ежедневно пересчитываются по учетному курсу.

Для каждой бухгалтерской книги по каждой валюте составляется проверочный баланс, в котором разница между активами и обязательствами в определенной валюте должна быть сбалансирована с позиционным счетом в данной валюте. Сомовая бухгалтерская книга также должна балансироваться с сомовыми эквивалентами позиционных счетов по каждой валюте.

Если по операции «спот» расчет происходит не в день сделки, то операция в день сделки учитывается на балансовых счетах «Незавершенные спот-покупки валюты» и «Незавершенные спот-продажи валюты». Данные счета и счет «спот» позиций являются контрольными и показываются в балансе по валюте. На дату валютирования суммы по незавершенным контрактам «спот» переносятся на соответствующие счета активов и обязательств по валюте.

Премии, выплаченные либо полученные, по опционам учитываются на соответствующем балансовом счете. Премии, выплаченные либо полученные, должны быть амортизированы на доходы (расходы) в течение срока действия опциона.

Потенциальные доходы или убытки по обменным операциям учитываются в день совершения сделки и признаются не по отдельным операциям, а признаются суммарно в конце операционного дня при урегулировании чистой позиции по валюте. При этом счета сомового эквивалента позиции на конец операционного дня сравниваются со счетами позиции в иностранной валюте, а возникающая курсовая разница относится на балансовый счет результата («Доход (убыток) от операций с иностранной валютой»).

Переоценка балансовой валютной позиции производится при изменении официального учетного курса НБКР. Доходы или расходы от переоценки балансовой валютной позиции по текущему официальному курсу НБКР учитываются суммарно на счете результата («Доход (убыток) от операций с иностранной валютой»).

Переоценка валютных «форвард» операций.

Спекулятивные контракты «форвард», которые не использованы в контрактах «своп» и для хеджирования, в конце месяца переоцениваются по «форвард» курсу для оставшегося срока. В случае если нет опубликованных курсов по форвардным контрактам, то переоценка не производится. При переоценке форвардных контрактов доходы или убытки от курсовой разницы учитываются на балансовом счете «Доход (убыток) от операций с иностранной валютой» (во вспомогательных книгах данный счет ведется отдельно по каждой валюте) по данной валюте в корреспонденции с балансовым счетом «Корректировка стоимости по форвардным сделкам». При этом забалансовый счет «Сомовый эквивалент в инвалюте (форвард)» приводится в соответствие с забалансовым счетом «Форвард-позиция» в корреспонденции с забалансовым счетом «Корректировочный счет».

Во внесистемном учете необходимо учитывать информацию по каждому форвардному контракту. В дату валютирования забалансовый счет «Корректировочный счет» по сделке закрывается в корреспонденции с забалансовым счетом «Сомовый эквивалент в инвалюте (форвард)».

Контракты «форвард» и контракты «спот», являющиеся частью контракта «своп», переоценке не подлежат. Номинал суммы в валюте по сделке «своп» не влияет на позицию банка. Прибыли и убытки по контрактам «своп» представляют собой разницу в процентных ставках по валютам, участвующим в сделке. Данные убытки и прибыль рассматриваются как процентный доход и начисляются ежемесячно и учитываются на балансовом счете «Прочий процентный доход». Для учета начисления процента используется прямолинейный метод.

Контракты «форвард», предназначенные для хеджирования определенной балансовой позиции, не используются в процессе переоценки. Хеджируемая балансовая позиция в отчетности отражается в сомах по текущему курсу. Прибыли и убытки от хеджирования признаются в расчетный день, как чистая прибыль (убыток) по контракту «форвард» и по хеджируемой позиции. В течение срока до расчетного дня прибыли и убытки по переоценке не признаются. Премия или дисконт по контракту «форвард», предназначенному для хеджирования, амортизируется на расходы или доходы до срока погашения и учитывается на балансовом счете «Прочий процентный доход».

Переоценка опцион-контрактов не производится, так как данная операция считается только правом и вероятность ее совершения является не достоверной. Доходы или расходы от курсовой разницы по опцион-контрактам признаются в дату валютирования.

Порядок забалансового учета.

Контракты «форвард» учитываются на забалансовых счетах. Забалансовые счета ведутся по каждой валюте в соответствующей бухгалтерской книге. Для отражения операций «форвард» используются соответствующие забалансовые счета. В дату валютирования на забалансовом учете по форвард-контрактам производятся обратные проводки по проведенным ранее по ним бухгалтерским записям, чтобы вывести данные сделки из-за баланса, и операция переносится на соответствующие балансовые счета активов и обязательств в корреспонденции с позиционными счетами.

При составлении сводного балансового отчета остатки по счетам «Незавершенные спот-покупки валюты» и «Незавершенные спот-продажи валюты» должны быть включены в забалансовую отчетность. Остатки на забалансовых счетах на конец отчетного периода должны показываться в соответствии с Политикой забалансового бухгалтерского учета.

Забалансовые счета ведутся по каждой валюте в соответствующей вспомогательной книге. К каждому забалансовому счету (за исключением позиций) ведутся подробные записи на внесистемном учете по каждой сделке.

Основные проводки по валютным операциям:

Таб.1.1.1

Валютная книга	Сомовая книга
Покупка безналичной валюты у клиента:
Дт «Валютный счет клиента спот позиции по валюте» Кт 11521 «Спот-позиция по валюте»	Дт 11521 «Сомовый эквивалент» Кт «Сомовый счет клиента»
Покупка наличной валюты у клиента:
Дт 10001 «Касса» Кт 11521 «Спот-позиция по валюте»	Дт 11521 «Сомовый эквивалент спот- позиции по валюте» Кт 10001 «Касса»
Спот-покупка валюты у банков-корреспондентов, кроме НБКР:
Дата сделки:
Дт 11525 «Незавершенные спот-покупки валюты» Кт 11521 «Спот-позиция валюты»	Дт 11521 «Сомовый эквивалент» Кт 21175 «Незавершенные спот-продажи по валюте»
Дата валютирования:
Дт «Счет Ностро Валюты» Кт 11525 «Незавершенные спот-покупки валюты»	Дт 21175 «Незавершенные спот-продажи» Кт «Счет Лоро»
Спот-покупка валюты у НБКР:
День аукциона:
Дт 11501 «Предоплата» Кт «Корсчет в НБКР/Касса» Дт 11525 «Незавершенные спот-покупки валюты» Кт 11521 «Спот-позиция по валюте»	Дт 11521 «Сомовый эквивалент Спот-позиции по валюте» Кт 21175 «Незавершенные спот-продажи валюты»
Дата валютирования:
Дт «Счет Ностро/Касса» Кт 11525 «Незавершенные спот-покупки валюты»	Дт 21175 «Незавершенные спот-продажи валюты» Кт11501 «Предоплата спот-покупки валюты»
Продажа наличной валюты клиенту с предоплатой:
День расчета:
Дт 21175 «Незавершенные спот-продажи валюты» Кт 10001 «Касса»	Дт 21199 «Другие обязательства» Кт «Незавершенные спот-продажи валют»
Переоценка позиционных счетов:
В конце дня:
При отрицательной курсовой разнице по позиционному счету с валютой: Дт 60901 «Доход (убыток) от операций» Кт 11521 «Сомовый эквивалент спот-позиции по валюте» При положительной курсовой разнице по позиционному счету: Дт 11521 «Сомовый эквивалент спот-позиции по валюте» Кт 60901 «Доход (убыток) от операций с валютой»
Учет полученных комиссионных:
День получения:
Дт «Счет Ностро/Касса спот-позиции по валюте» Кт 11521 «Спот-позиция по валюте»	Дт 11521 «Сомовый эквивалент спот-позиции по валюте» Кт «Счет дохода»
Начисление процентов (в валюте) по кредитам, выданным банком клиенту, в валюте:
День начисления:
Дт «Начисленные проценты к получению» Кт 11521 «Спот-позиция по валюте»	Дт 11521 «Сомовый эквивалент спот-позиции по валюте» Кт «Доход от процентов по кредитам»
День получения:
Дт «Счет Ностро/Касса» Кт «Начисленные проценты к получению»	Нет проводок

Счет 60901 «Доход (убыток) от операций с инвалютой» используется только для прибыли, возникающей непосредственно от операций по торговле валютой.

1.2 Организационно-правовые основы проведения операций с иностранной валютой в коммерческих банках

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента КР и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно, организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях, в том числе в банках и кредитных организациях. К ним относятся:

Гражданский кодекс Кыргызской Республики;

Налоговый Кодекс Кыргызской Республики;

Закон Кыргызской Республики от 29 июля 1997 года N 60 «О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике» (В редакции Законов КР от 26 марта 2003 года N 63, 18 декабря 2003 года N 235, 15 декабря 2004 года N 192, 10 марта 2005 года N 46, 1 декабря 2005 года N 158, 27 января 2006 года N 22 30 мая 2007 года N 75, 16 мая 2008 года N 88, 17 октября 2008 года N 217, 20 ноября 2008 года N243, 28 марта 2009 года N 93, 27 апреля 2009 года N 136, 26 мая 2009 года N 167, 26 мая 2009 года N 172);

Закон Кыргызской Республики от 5 июля 1995 года N 7-I «Об операциях в иностранной валюте» (Введен в действие постановлением Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 5 июля 1995 года N 7-I) ("Свободные горы" N 44 за 15 июля 1995 года) (В редакции Закона КР от 19 мая 2009 года N 161);

Правила регулирования деятельности банков в Кыргызской Республике. Утверждены Постановлением Правления НБКР №14\1 от 8 июля 1997 г;

Политика учета операций в иностранной валюте в банках и финансово-кредитных учреждениях, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики;

Директивное указание №5 «О политике учета валютных операций»;

Прочие законодательные акты, касающиеся деятельности коммерческих банков.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности в банке. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов КР. К ним относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Кыргызской Республике, регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

Бухгалтерская отчетность кредитной организации;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов КР и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином КР и различными ведомствам. К ним можно отнести:

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики (изменения и дополнения внесены постановлением Правления НБКР № 42/7 от 19.09.07 г., рег. номер МЮ КР 101-07 от 26.10.07 г. изменения и дополнения внесены постановлением Правления НБКР № 44/4 от 11.10.07 г., рег. номер МЮ КР 186 от 16.11.07 г);

Приказ Министерства финансов Кыргызской Республики «О формах бухгалтерской отчетности в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого банка. Рабочие документы самого банка определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Список операций с наличной иностранной валютой и чеками, которые могут осуществлять банки, определен Законом Кыргызской Республики от 5 июля 1995 года N 7-I «Об операциях в иностранной валюте». При этом банк (его филиал), внутренними документами устанавливает для себя конкретный перечень операций с наличной иностранной валютой из данного списка (полный или выборочно), которые он будет осуществлять.

Банки вправе проводить нижеследующие операции с наличной иностранной валютой и чеками: 1) покупка наличной иностранной валюты за сомы КР; 2) продажа наличной иностранной валюты за сомы КР; 3) конверсия - продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы иностранных государств) за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (группы иностранных государств); 4) покупка чеков за наличную иностранную валюту; 5) продажа чеков за сомы КР; 6) продажа чеков за наличную иностранную валюту; 7) прием денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств), 8) чеков для направления на инкассо; 9) прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц с использованием платежных карт; 10) выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов физических лиц с использованием платежных карт; 11) покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в сомах КР; 12) Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте; 13) продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в сомах КР; 14) прием наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств из Кыргызской Республики(за границу) по поручению физических лиц без открытия банковских счетов; 15) выдача наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств в КР без открытия банковских счетов в пользу физических лиц; 16) прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валют; 17) прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в сомах КР; 18) Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в сомах КР.Закон Кыргызской Республики«Об операциях в иностранной валюте» от 5 июля 1995 года N 6-I 

Настоящий Закон закрепляет полномочия Национального банка Кыргызской Республики (далее НБКР) в проведении единой валютной политики, определяет порядок осуществления операций в иностранной валюте, устанавливает рыночный механизм обмена валют, провозглашает свободу перемещения из-за границы и за границу иностранной валюты и выраженных в ней ценных бумаг. Помимо перечня операций, которые банк и его подразделения будет осуществлять с наличной иностранной валютой, внутренними документами и распоряжениями определяется также:

Перечень иностранной валюты, с которой банк будет работать;

Уполномоченные лица, имеющие право устанавливать курсы иностранных валют по отношению к сому и кросс-курсов;

Необходимость работы с монетой иностранных государств при совершении операций с иностранной валютой;

Порядок перевозки, инкассации и хранения наличной иностранной валюты;

Порядок перевозки, инкассации и хранения чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

Порядок формирования и упаковки сомнительных банкнот, сомнительной монеты, имеющих признаки подделки банкнот, поврежденных банкнот, поврежденной монеты;

Порядок урегулирования расхождений, выявленных при пересчете наличной иностранной валюты, а также при несоответствии фактического наличия наличной иностранной валюты данным бухгалтерского учета, кассовых документов;

При разработке коммерческим банком валютной политики следует учитывать:

нормы действующего законодательства;

внутреннее положение банка, регламентирующее их деятельность в области проведения валютных операций.

1.3 Документальное оформление движения денежных средств и операций с иностранной валютой

В целях упорядочения документального оформления валютных операций, НБКР утвердил Инструкцию «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок», в которой для банков установлены состав документов, используемых участниками внутреннего валютного рынка, и требования по их оформлению. В соответствии с Инструкцией обязательными документами, используемыми уполномоченными банками при оформлении осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты, являются:

Справка об идентификации по видам валютных операции средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющаяся документом, подтверждающим совершение валютной операции;

Паспорт сделки - документ, который формируется во всех валютных операциях между резидентами и нерезидентами, заключающийся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Кыргызской Республики или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях на основании разрешений, выданных НБКР;

Ведомость банковского контроля - внутрибанковский документ по учету валютных операций клиента;

Документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции.

В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля (уполномоченные банки) в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов:

документы, удостоверяющие личность физического лица;

документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

документы, удостоверяющие статус юридического лица, для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица для резидентов;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;

документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;

уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Кыргызской Республики;

регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с законом;

документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;

документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;

таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Кыргызскую Республику иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

паспорт сделки.

Уполномоченные банки (агенты валютного контроля) вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции. Все документы должны быть действительными на день представления агентам валютного контроля. По запросу агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке. Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц - нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке. Иностранные официальные документы могут быть представлены без их легализации в случаях, предусмотренных международным договором Кыргызской Республики.

Уполномоченные банки отказывают в осуществлении валютной операции, а также в открытии счета в случае непредставления лицом необходимых документов, либо представления им недостоверных документов.

Оригиналы документов принимаются агентами валютного контроля для ознакомления и возвращаются представившим их лицам. В материалы валютного контроля в этом случае помещаются заверенные агентом валютного контроля копии.

Корреспондентские отношения оформляются заключением межбанковского корреспондентского соглашения в форме двустороннего договора или обмена письмами.

Банкам, с которыми установлены корреспондентские отношения, направляется альбом образцов подписей сотрудников, уполномоченных подписывать документы и корреспонденцию от имени банка, переводный (телеграфный) ключ и другие необходимые контрольные документы. На каждый банк, с которым установлены корреспондентские отношения, ведется досье.

Ниже рассматриваются те операции, которые отражаются по корреспондентским счетам.

Денежный аккредитив - представляет собой банковский денежный документ, выставленный банком-эмитентом в адрес определенного иностранного банка о выплате получателю (бенефициару) денег в пределах указанной в аккредитиве суммы в течение определенного срока в соответствии с оговоренными в аккредитиве условиями.

Денежные аккредитивы, выставленные в пользу иностранных юридических и физических лиц, находящихся в Кыргызской Республике и высланные в адрес банка без предварительной договоренности между банками об их оплате, называются аккредитивными письмами. Аккредитивные письма могут быть покрытыми и непокрытыми, отзывными и безотзывными.

Денежный аккредитив открывается в пользу определенного лица и передаче другим лицам не подлежит. Аккредитив может быть оплачен только в течение срока, указанного в аккредитиве. Выплаты по аккредитиву производятся в соответствии с содержащимися в нем условиями (против расписки получателя, против тратты).

По каждому принятому к исполнению аккредитивному письму, открытому иностранным банком в пользу иностранной организации или иностранного гражданина, заводится специальное досье. В досье указываются все основные реквизиты аккредитива и его условия, а также производятся записи о выплатах по аккредитиву и остатках. Здесь же хранится оригинал аккредитивного письма, все изменения к нему и имеющаяся переписка.

При оформлении операции по выплате сомов по дорожному аккредитиву выписывается расходный кассовый ордер с указанием в тексте ордера номера аккредитива, наименования иностранного банка-эмитента, реквизитов паспорта получателя.

Переводы в иностранной валюте, поступающие из-за границы, принимаются к исполнению при наличии валютного покрытия. Суммы переводов могут быть выплачены получателю в иностранной валюте (наличными или путем выдачи платежных документов), наличными сомами, перечислены во вклад в сберегательный либо иной уполномоченный банк, зачислены на счет в иностранной валюте или в сомах на счета организаций Кыргызской Республики, торгующих или оказывающих услуги за иностранную валюту в соответствии с действующим законодательством.

Выплата перевода производится в соответствии с действующим законодательством по предъявлении получателем паспорта или другого документа, удостоверяющего его личность.

После установления личности переводополучателя работник банка выписывает кассовый расходный валютный и регистрирует его в кассовом журнале. На ордере оформляется расписка получателя в получении суммы перевода. В тех случаях, когда иностранный банк запрашивает расписку в получении перевода, переводополучатель расписывается также на специальном бланке, присланном иностранным банком, либо на бланке уполномоченного банка.

Расчеты в форме инкассо с предварительным акцептом получили большое распространение в международной торговле. При этом инкассо используется как в расчетах на условиях платежа наличными, так и в расчетах в счет коммерческого кредита. После заключения контракта, в котором стороны обычно оговаривают, через какие банки будут производиться расчеты, экспортер совершает в соответствии с его условиями отгрузку товара. Получив от перевозчика транспортные документы, экспортер подготавливает комплект документов (в который входят также счета, другие документы, при необходимости, финансовые документы, например переводные векселя, выписываемые экспортером на импортера, если последнему предоставлен коммерческий кредит) и представляет его при инкассовом поручению своему банку.

Банк-ремитент действует в соответствии с инструкциями доверителя, содержащимися в инкассовом поручении. Проверив по внешним признакам соответствие представленных документов, перечисленным в инкассовом поручении, банк-ремитент отсылает их вместе с поручением банку-корреспонденту страны импортера. В инкассовом поручении банк экспортера обычно указывает инструкции в отношении перевода средств, полученных от импортера, а также, при необходимости, - в отношении векселей, акцептованных импортером (если таковые направляются при инкассовом поручении). Получив инкассовое поручение и документы, банк страны импортера, участвующий в операции по выполнению инкассового поручения (инкассирующий банк), представляет их импортеру (плательщику) для проверки с целью получения от него платежа (или акцепта тратт, в зависимости от инструкций, содержащихся в поручении). При этом инкассирующий банк может сделать представление плательщику непосредственно или через другой банк. Банк, делающий представление документов плательщику, называется представляющим банком. Если в банке организован отдел, осуществляющий контроль за выдачей документов ответственному заказчику, то банк страны импортера, участвующий в операции по выполнению инкассового поручения, направляет извещение плательщику о том, что получено инкассовое поручение с документами и с просьбой оплатить указанные документы. Документы выдаются плательщику только против платежа. После получения платежа от импортера инкассирующий банк переводит выручку банку-ремитенту по СВИФТу или по телеграфу (телексу) - в зависимости от инструкций, получив перевод, банк-ремитент зачисляет выручку экспортеру.

В инкассовом поручении могут быть следующие виды инструкций в отношении документов: 1) выдать документы плательщику против платежа; 2) выдать документы плательщику против акцепта (тратт); 3) выдать документы без оплаты. Расчеты по инкассо, предусматривающему выдачу документов против платежа, рассмотрены выше. Второй вид инструкций применяется при расчетах по коммерческому кредиту. В этом случае импортер получает документы после акцепта переводного векселя (тратты), направленного при инкассовом поручении. Посредством акцепта импортер принимает на себя обязательство совершить платеж в обусловленный срок. В тех случаях, когда предоставленный импортеру краткосрочный коммерческий кредит (обычно на срок до трех месяцев) не обеспечивается векселем, банки на основании инструкций доверителя могут выдавать документы плательщику без оплаты. При этом экспортер, как правило, добивается от импортера выставления банковской гарантии в обеспечение платежей по контракту. Документы могут быть выданы без оплаты, также под письменное обязательство плательщика совершить платеж в определенный срок.

Расчеты за экспортированные товары в форме инкассо производятся на основании документов, оговоренных сторонами в контракте. К ним относятся:

а) счет-фактура, или коммерческий счет. Выписывается поставщиком или экспортером и содержит наименование товара или оказанных услуг, цену, количество поставленного товара (услуг), наименование валюты платежа, сумму экспортной выручки, ссылку на номер и дату контракта и дополнение к нему, ссылку на номер инкассового поручения, дату, способ и место отгрузки товара и другие данные в отношении товара (услуг);

б) отгрузочные документы, удостоверяющие отправку товаров (коносаменты, ж/д. накладные, авто- или авианакладные, почтовые квитанции, акты сдачи-приемки и другие документы, предусмотренные контрактом);

в) страховые полисы, подтверждающие заключение договора страхования (в случае, если страхование товара в соответствии с условиями отгрузки осуществляет экспортер);

г) различного рода сертификаты, спецификации, свидетельства, подтверждающие количество, качество товара и другие свидетельства комплектности, предусмотренной контрактом;

д) таймщит - документ, подтверждающий продолжительность погрузки или разгрузки судна в порту за подписью капитана судна и представителя фрахтователя;

е) другие документы, предусмотренные контрактом.

После проверки и оформления инкассового поручения его первый экземпляр, счета-фактуры, отгрузочные документы сдаются в экспедицию банка, которая отсылает их иностранным банкам в установленном порядке.

Банковский перевод - представляет собой простое поручение коммерческого банка своему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной им суммы.

На каждое платежное поручение иностранного банка составляется мемориальный ордер по установленной форме, то есть дебетуется счет "Ностро" банка в том банке, от которого поступило платежное поручение, и кредитуется распределительный счет клиента.

Перевод средств за границу по поручению клиентов коммерческих банков производится на основании заявления на перевод, в котором, в частности, указываются: сумма перевода в иностранной валюте (цифрами и прописью), наименование переводополучателя и его точный адрес, а также номер счета переводополучателя в его банке, наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, цель и назначение перевода, номер и дата внешнеторгового контракта, наименование товара, номер счета клиента, с которого должна быть списана сумма перевода, а также возможные расходы и комиссия за выполнение перевода.



Глава 2. Учет денежных средств и операций с иностранной валютой в ОАО «КБ Кыргызстан»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «КБ Кыргызстан»

ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан» учрежден на базе бывшего государственного Жилсоцбанка Кыргызской ССР и зарегистрирован в 1990 году под названием АКБ «Кыргызстан». В 1991 году была проведена перерегистрация в Национальном банке КР, где 26 ноября того же года получена лицензия №26 на проведение банковских операций и дополнительная лицензия №5 (от 14 июля 1992 года) на проведение банковских операций в иностранной валюте. В 2005 году банк преобразован в ОАО «АКБ Кыргызстан», а с 2006 года Банк носит нынешнее наименование: ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан», который ведет свою деятельность на основании лицензии на право осуществления банковских операций НБКР № 014 от 2 мая 2007 года.

Банк также владеет лицензией на право проведения операций с драгоценными металлами, единственной на территории страны среди коммерческих банков.

Являясь одним из первых коммерческих банков Кыргызской Республики, банк имеет длительный опыт работы на финансовых рынках как в самой республике, так и за ее пределами. ОАО «КБ Кыргызстан» является одним из самых стабильных и финансово-устойчивых банков в Кыргызской Республике. На сегодняшний день, обладая развитой инфраструктурой и являясь многопрофильным кредитным учреждением, банк осуществляет кредитно-расчетное обслуживание более 12 тысяч предприятий, организаций и коммерческих структур, расположенных на территории Кыргызской Республики. Банк располагает идеальными условиями для комплексного обслуживания корпоративных структур республики, имея одну из самых разветвленных филиальных сетей и оказывая комплексное обслуживание клиентов во всех регионах республики через 31 филиал и 55 сберегательных касс.

...