Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств и операций в иностранной валюте

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеуказанного имущества и обязательств в сомы производится по курсу, последнему по времени котировки Национального банка Кыргызской Республики в отчетном периоде.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, капиталов принимается в оценке в сомах по курсу Национального банка Кыргызской Республики, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, капиталов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к сому не производится.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Национального банка Кыргызской Республики на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости денежных средств в кассе, средств в расчетах в банках-корреспондентах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Кыргызской Республике.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток банка, "Доход (убыток) от операций с иностранной валютой" кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.

При отрицательной курсовой разнице по позиционному счету с валютой:

Дт 60901 «Доход (убыток) от операций с иностранной валютой»

Кт 11521 «Сомовый эквивалент спот-позиции по валюте»;

При положительной курсовой разнице по позиционному счету:

Дт 11521 «Сомовый эквивалент спот-позиции по валюте»

Кт 60901 «Доход (убыток) от операций с иностранной валютой»;

Курсовая разница, при формировании уставного капитала возникает как разность между сомовой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Национального банка Кыргызской Республики на дату поступления суммы вкладов и сомовой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу Национального банка Кыргызской Республики на дату подписания учредительных документов.

Аналитический учет по субсчету «Курсовые разницы» ведется по каждому виду курсовых разниц, связанных с расчетами с кредиторами и дебиторами - по каждому долгу.

Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств, используемых предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами Кыргызской Республики также подлежит пересчету в сомы.



Глава 3. Аудит движения денежных средств и операций с иностранной валютой

3.1 Анализ банковских операций с иностранной валютой

Валютные операции являются одной из наиболее доходных статей деятельности банка, успех здесь обеспечивается не только выгодностью конвертации на быстро меняющихся курсах котировок данных валют, но в большей мере нарастающей потребностью и выгодностью совершения международным контрактам, поэтому проведем анализ валютных операций.

Одной из валютных операций проводимых коммерческими банками является привлечение депозитов в иностранной валюте. Если говорить о депозитах в иностранной валюте, то можно отметить, что основная доля депозитов в 2012 году приходится на срочные депозиты со сроком на 1 до 5 лет, так как здесь самые высокие процентные ставки. Депозит до востребования в инвалюте не пользуется спросом. Это конечно связано с тем, что этот вид депозитов может быть востребован с первого требования вкладчика, а это сопряжено для коммерческого банка риском, поэтому процентные ставки здесь самые низкие. Как видно из таблицы 3.1.1, показатели депозитов и вкладов в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизились на 42,1%.

Депозиты и вклады юридических лиц, принятые банком в иностранной валюте за период 2010- 2012 год.

Таб. №3.1.1

(тыс.сом)

Срок	2010год	2011год	2012год
1 месяц	100277	12145	96514
1-3месяца	134527	64061	88502
3-6 месяцев	214350	74811	109138
6-12месяцев	15036	35117	41317
1-5 лет	154021	171617	458188
Итого:	618211	357751	793659

Объем депозитов и вкладов, привлеченных в 2012 году к 2011 году, увеличился на 435908 тыс.сом, что составляет 121,84% (793659-357751=435908; (435908/357751)*100%=121,84%). Это конечно объясняется ростом доверия населения в целом к банковской системе и низкими колебаниями между депозитами в иностранной валюте и национальной валютой. Таким образом, изменилась и структура сроков привлечения.

Структура депозитов юридических лиц по срокам привлечения

Таб. №3.1.2

Срок	2011год	2012год	Отклонение
	тыс.сом	уд.вес, %	тыс.сом	уд.вес, %	тыс.сом	уд.вес, %
1 месяц	12145	3,4	96514	12,2	84369	8,8
1-3месяца	64061	17,9	88502	11,1	24441	-6,8
3-6 месяцев	74811	21	109138	13,8	34327	-7,2
6-12месяцев	35117	9,8	41317	5,2	6200	-4,6
1-5 лет	171617	47,9	458188	57,7	286571	9,8
Итого:	357751	100	793659	100	435908	-

Основная доля вкладов приходится на периоды сроком 1-5лет. Если сумма депозитов сроком на 1-5 лет в 2011 году равна 171617 тыс.сом, то в 2012 году составила 458188 тыс.сом, что на 286571 тыс.сом больше, и теперь ее удельный вес занимает 57,7%. Также увеличилась доля депозитов сроком привлечения на 1 месяц, увеличение составляет 8,8%.



Рис.3.1.1 Структура депозитов юридических лиц по срокам привлечения(тыс.сом)

Далее на основании таблицы№3.1.3 рассмотрим депозиты физических лиц в иностранной валюте.

Депозиты физических лиц в иностранной валюте

Таблица №3.1.3

(тыс.сом)

Срок	2010год	2011год	2012 год
1 месяц	71171	56577	91960
1-3 месяца	277080	165989	121493
3-6 месяцев	259399	160971	138134
6-12 месяцев	81876	69045	53102
1-5лет	47445	152548	159253
Итого:	736911	605130	563942

Если в 2012 году сумма депозитов юридических лиц в иностранной валюте возросла, то сумма депозитов физических лиц, по сравнению с 2011 годом, наоборот сократилась на 41188 тыс.сом, или 6,8%, а по отношению к 2010 году уменьшение составило 175969 тыс.сом. общая сумма депозитов физических и юридических лиц в 2012 году составила 1303601 тыс.сом, а в 2011 году 962881 тыс.сом, то есть общая сумма депозитов увеличилась на 340720 тыс.сом.

Часть привлеченных депозитов коммерческими банками в свою очередь размещаются в валютные кредиты. Еще одним видом валютных операций, осуществляемых коммерческими банками, является предоставление кредитов в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте предоставляются банкам на коммерческих условиях, которые определяются в кредитном соглашении, заключенных между банком и заемщиком. Обычно кредиты в иностранной валюте предоставляются банком на срок более 6 месяцев за счет собственных и привлеченных средств.

Кредиты, выданные в иностранной валюте за период 2010-2012 годы

Таблица №3.1.4

(тыс.сом)

Период по срокам размещения	2010год	2011год
	1кв	2кв	3кв	4кв	1кв	2кв
Всего выдано	296093	281939	487012	469322	346786	394269
До 6месяцев	223044	180511	285741	343308	263326	275153
От 6до12 месяцев	45534	93045	156748	77468	63261	90109
От1 до 5 лет	27515	8383	44517	48546	20199	29007
	2011год	2012 год
	3кв	4кв	1кв	2кв	3кв	4кв
Всего выдано	434516	412282	395879	479720	410412	511345
До 6месяцев	269516	233038	198785	219603	229101	246512
От 6 до 12 месяцев	104794	106503	166335	201169	151326	219115
От 1 до 5лет	60206	72741	30759	59848	29985	45718

При сравнение объема выданных кредитов коммерческими банками в иностранной валюте за три года показанные в таблице 3.1.4. можно сделать следующие выводы: объемы кредитования в 2012 году в иностранной валюте по отношению к 2011 году увеличились на 12,81%, также показатели 2011 года выросли на 4,30% соответственно к 2010 году. Изменилась и структура сроков размещения ресурсов, увеличился объем кредитов выданных сроком от 6-12 месяцев и от 1-5 лет. Однако, в основном банк кредитует своих заемщиков в национальной валюте. На основании данных годового отчета ОАО «КБ Кыргызстан», которые изложены выше, были рассчитаны пропорциональные соотношения каждой из доходных статей баланса.

В структуре операционных доходов, валютные доходы занимают 40,2 %. Если в 2011 году операционные доходы составили 661685 тыс.сом, то в 2012 году они составили уже 768277 тыс.сом, увеличение произошло на 106592 тыс.сом или на 16,1%. Данная тенденция увеличения доходов связана с верным стратегическим выбором использования денежных ресурсов направленных на операции с иностранной валютой.

Валютные доходы, согласно Отчета о совокупной прибыли, составили в 2012 году 309263 тыс.сом, что на 100063 тыс.сом больше, чем в 2011году, прирост составил 47,83%.

Согласно данным, приведенным в Отчете о прибылях и убытках на 31 декабря 2012 года можно составить следующую таблицу, на основании которой рассмотреть основные статьи доходов банка и их удельный вес в общей сумме доходов:

Основные статьи доходов банка

Таблица № 3.1.5

Статья доходов	2011год	2012год
	тыс.сом	в %	тыс.сом	в %
Проценты по кредитам в сомах	252749	38,2	241941	31,5
Проценты по кредитам в иностранной валюте	110080	16,6	201380	26,2
Всего процентные доходы	362829	54,8	443321	57,7
Прочие валютные доходы	99120	15	107883	14
Комиссионные доходы	176454	26,7	188174	24,5
Прочие операционные доходы	23282	3,5	28899	3,8
Всего доходов	661685	100	768277	100

Согласно таблице 3.1.5 в 2012 году наибольшую долю в структуре доходов занимают доходы от выдачи кредитов в национальной и иностранной валютах 57,7 %, ведь посредническая деятельность по привлечению и размещению свободных денежных средств всегда считалась традиционно банковской. Второе место в структуре доходов за указанный период, то есть 40,2% занимают доходы от операций с иностранной валютой, которые включают в себя проценты по кредитам в иностранной валюте (26,2%) и прочие валютные доходы(14%). По сравнению с 2011годом произошло увеличение дохода от валютных операций на 9,6%. Тенденция роста валютных доходов в общей сумме указывает на изменении приоритета деятельности банка, усилении валютной политики и соответственно улучшения качества оказываемых услуг.

Рис. №3.1.2 Основные статьи доходов банка в процентном отношении за 2012 год

Теперь можно подробно рассмотреть структуру доходов от операций с иностранной валютой.

Структура доходов от операций с иностранной валютой.

Таблица №3.1.6

Статья доходов	2011год	2012год
	тыс.сом	в %	тыс.сом	в %
Доходы по счетам НОСТРО	8368	4	8751	2,8
Доходы по аккредитивам	1670	0,8	1164	0,3
Доходы от процентов по кредитам	110080	52,6	201380	65,1
Доходы по переводам	66515	31,8	71440	23,1
Комиссия за ветхие купюры	830	0,4	958	0,4
Доходы от изготовления пластиковых карт	1246	0,6	1079	0,4
Доходы от обналичивания дорожных чеков	3550	1,7	4968	1,6
Обналичивание пластиковых карточек	6901	3,3	7545	2,4
Доходы от курсовых разниц	10040	4,8	11978	3,9
Итого:	209200	100	309263	100

Из таблицы №3.1.7 видно, что доходы от операций с иностранной валютой за 2012 год увеличились на 12,5% и составили 309263 тыс.сом., а структуру доходов в процентах можно представить в виде диаграммы:

Рис.1.1.3 Структура доходов от операций с иностранной валютой.

Наибольший удельный вес в структуре доходов от операций с иностранной валютой составляют доходы от процентов по кредитам в иностранной валюте 65,1%, на втором месте доходы по переводам 23,1%. Остальные статьи занимают незначительную часть.

Следует отметить, что рост дохода от валютных операций произошел за счет увеличения кредитов, выданных в иностранной валюте.

Рис.3.1.4 Динамика доходов по валютным операциям (тыс.сом)

Валютные операции являются одной из наиболее доходных статей деятельности банка, осуществляемые как за счет клиента, так и за счет собственных средств банка. Доход от валютных операций в 2012 году составил 309263 тыс.сом.

Особенности аудита операций на валютных счетах

Аудиторская деятельность в Кыргызской Республике регулируется Законом Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности» (В редакции Законов КР от 14 июня 2004 года N 75, 15 декабря 2004 года N 192, 23 октября 2008 года N 233, 29 июня 2009 года N 196). Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности в Кыргызской Республике. Закон включает в себя главы:

Глава 1. Общие положения.

Гава 2. Государственное регулирование аудиторской деятельности.

Глава 3. Порядок проведения аудита и предоставления аудиторских услуг.

В статье 1-1 «Аудит банков», данного закона приводится следующее:

Аудит банков и других финансово-кредитных учреждений, лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики (далее - Банк Кыргызстана), осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита и требованиями Закона Кыргызской Республики «О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике».

Согласно статье 26 Закона Кыргызской Республики «О банках и банковской деятельности», следует, что:

1. В банке должен осуществляться внутренний аудит, в компетенцию которого входят проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля в банке;

2. Деятельность банка подлежит ежегодной проверке внешними аудиторскими организациями. Аудит банка должен соответствовать минимальным критериям для аудиторской проверки банка, установленным Банком Кыргызстана;

3. В банке должен существовать Комитет по аудиту, который должен состоять из трех членов, назначаемых общим собранием акционеров банка на два года.

Осуществление безналичных расчетов, как клиентских, как и собственных, как в национальной, так и в иностранной валюте является одной из важнейших функций банка. Собственные и клиентские расчеты банки осуществляют главным образом через корреспондентский счет, открываемый при регистрации банка в подразделении расчетной сети НБКР (РКЦ), а также путем установления прямых корреспондентских отношений с другими банками.

Цель аудита расчетных операций в иностранной валюте -- проверка соблюдения банками платежной дисциплины и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В ходе проверки, помимо «Закона об аудиторской деятельности, следует руководствоваться следующими нормативными актами, регулирующими осуществление банками расчетных операций на территории Кыргызстана: Положение НБКР «О безналичных расчетах в Кыргызстане» от 3 октября 2002 г. № 2-П, Указание «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» от 21 июня 2003г. № 1297-У, Письмо НБКР «О порядке закрытия счета от 26 января 1999г. №31-1-4/186» и др.

В соответствии с поставленной целью в ходе проверки расчетных операций решаются следующие основные задачи:

- проверка соблюдения правил открытия и ведения валютных счетов организаций;

- проверка осуществления расчетных операций клиентов в иностранной валюте;

- проверка межбанковских расчетов в валюте;

В ходе проверки обоснованности открытия счетов клиентов определяют:

заявления на открытие счета;

копии документов о государственной регистрации,

копии учредительных документов,

карточки с образцами подписей и оттиска печати,

справки о постановке на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде, фондах обязательного медицинского и социального страхования, Фонде занятости, статистических органах,

распоряжения руководителя банка об открытии счетов в иностранной валюте,

заключения службы безопасности и юридической службы.

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, необходимо использовать те же контрольные процедуры, что и при проверке расчетного (текущего) счета в кыргызских сомах. Дополнительно нужно проверить:

законность открытия валютных счетов и своевременность предоставления сведений в налоговый орган об их открытии. С этой целью изучается договор с банком, а также разрешение на открытие валютного счета;

правовой режим текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением с капитала;

порядок осуществления расчетов в иностранной валюте;

полноту зачисления на транзитные счета поступившей валютной выручки, для чего исследуют договоры с зарубежными клиентами, выписки и платежные поручения; счета-фактуры;

правильность пересчета иностранной валюты в сомы при изменении ее курса и правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц;

своевременность представления платежных поручений на продажу валютной выручки с транзитного счета и сумму продажи. Источниками проверки являются выписки и платежные поручения; счета-фактуры; заявления на продажу и покупку валюты;

правильность отражения в учете операций, связанных с продажей иностранной валюты;

правильность списания расходов, связанных с оплатой услуг банка по конвертации и продаже иностранной валюты;

обоснованность операций по покупке иностранной валюты, а также своевременность и целевой характер ее использования. При этом основное внимание уделяется правильности отнесения расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждение банку.

В данном вопросе можно выделить три основных направления действий аудитора:

проверка правильности открытия и ведения валютных счетов резидентов Кыргызской Республики;

проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Кыргызской Республики;

проверка соблюдения порядка закрытия счетов.

Банк обязан предоставлять НБКР копию своего аудиторского заключения и отчета, вместе с финансовой отчетностью и письмом к руководству, в течение 10 рабочих дней после его передачи аудиторской организацией банку или аффилированному юридическому лицу банка. НБКР также имеет право рассматривать, получать копии любых документов, связанных с любой аудиторской проверкой, осуществленной согласно настоящей статье.

Аудиторская организация обязана предоставлять банку копии любых документов, связанных с любой аудиторской проверкой этого банка, осуществленной согласно настоящей статье.

Банк обязан предоставлять информацию по абзацу второму настоящей статьи по требованию Банка Кыргызстана.

Банк Кыргызстана вправе не принять аудиторское заключение и требовать проведения повторного аудита банка или аффилированного лица, если аудиторская проверка была признана уполномоченным органом государственного регулирования аудиторской деятельности, либо НБКР как не соответствующая требованиям международных стандартов аудита и Закона Кыргызской Республики «О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике». Повторный аудит осуществляется за счет банка или его аффилированного лица.

Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов

резидентов Кыргызской Республики

Для осуществления резидентами Кыргызской Республики внешнеэкономической деятельности уполномоченные банки открывают им текущие, транзитные и специальные транзитные валютные счета.

Под специальным транзитным валютным счетом понимается счет, открываемый в уполномоченном банке на основании договора банковского счета для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за сомы на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета указанных операций.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления резидентам в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в дальнейшем подлежащих обязательной продаже, и проведения операций, связанных с этим. В данном случае используется термин «валютная выручка», под которой понимаются все средства в иностранной валюте поступающие резиденту по заключенным им или от его имени сделкам, предусматривающим обязательную продажу.

Текущий валютный счет можно рассматривать как счет, на котором отражаются все остальные операции клиента.

При рассмотрении аудитором документов, представляемых клиентами в банк при открытии валютных счетов, следует обращать внимание на:

- наличие в юридическом деле всех необходимых документов в соответствии с законодательством, регулирующим данный вопрос;

- отражение во внутренних инструкциях и положениях банка всех дополнительных требований к клиенту.

Поскольку предполагается параллельное открытие транзитного, текущего и специального транзитного валютных счетов, то юридическое дело формируется фактически одно. Учитывая, что валютные счета открываются в банке либо одновременно с сомовым, либо после его открытия, ведение юридических дел в валютном отделе допускается в менее строгой форме, т.е. кроме выше отмеченных документов в досье могут быть помещены остальные документы в виде ксерокопий, заверенных печатью и подписью первого лица предприятия.

В результате проверки аудитором юридических дел должно быть установлено наличие или отсутствие следующих документов (без учета отмеченных выше моментов):

* заявления на открытие счета;

* документа о государственной регистрации предприятия (предварительно заверенного соответствующим органом исполнительной власти);

* учредительного договора о создании предприятия (оригинала или копии, заверенной нотариально);

* устава (оригинала или копии, заверенной нотариально или по месту регистрации);

* карточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия, оттиском его печати (нотариально заверенной);

* справки о постановке предприятия на учет в Пенсионном фонде;

* справки о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;

* справки об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть валютный, депозитный и иной счет;

* информационного письма из налоговой инспекции об уведомлении об открытии валютного счета данного типа;

* справки с присвоенными клиенту кодами ОКПО, ОКОНХ;

* режима счета, подписанного руководителем и главным бухгалтером банка;

* договора банковского счета, подписанного банком и предприятием, скрепленного печатями обеих сторон;

* тарифов по осуществляемым банком валютным операциям;

* распоряжения об открытии счета, подписанное главным бухгалтером.

В случае закрытия счетов по инициативе клиента проверяется наличие заявления клиента.

Физические лица-резиденты также имеют право открывать счета в уполномоченных банках в соответствии с целями, отраженными в действующем законодательстве (на получение заработной платы, пенсии, пособия и т.д.).

Процедура открытия счета в данных случаях упрощена и ограничивается предъявлением паспорта и заявлением на открытие счета.

В ходе проверки правильности использования режимов валютных счетов необходимо выявить степень соответствия действий банка нормативной базе, связанных с зачислением поступлений на счета и списанием с них средств, в том числе и по срокам выполнения:

- порядка обязательной продажи части валютной выручки;

- порядка обратной продажи средств со специального транзитного валютного счета.

Списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты имеет ограничение по срокам, а именно перевод должен осуществляться в течение 7 календарных дней. В случае превышения срока иностранная валюта подлежит обратной продаже на валютном рынке.

Кроме того, данной процедуре подвергается также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с вышеуказанного счета в случае возврата:

- авансовых платежей по неисполненным контрактам;

- суммы со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытых аккредитивов;

- суммы в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанных в расчетных документах реквизитов получателя платежа;

- сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.

В соответствии с существующими требованием банк обязан по каждому транзитному валютному счету клиента вести досье, по которому аудитор должен удостовериться в наличии и правильности оформления следующих документов:

* поручения на покупку (в случае импортного товарного контракта с отсрочкой платежа в поручении должно быть отображено открытие сомового депозита);

* распоряжения резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты;

* документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты;

* карточки учета операций по специальному транзитному валютному счету.

Аудитор должен проверить, соблюдаются ли формальные требования, касающиеся нумерации документов, ведения описи помещенных в досье документов.

Проверка вопросов, связанных с режимами счетов, с правильностью осуществления обязательной продажи части валютной выручки и формированием досье по специальным транзитным валютным счетам, одновременно относится и к области выполнения банком функций агента валютного контроля. В силу сложности и многообразия объектов проверки валютных операций практически невозможно однозначно выделить совокупность направленных и замкнутых по смыслу действий, процедур, так как вывод в части правильности проведения банком валютных операций должен носить обобщающий характер.

Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов

в валюте Кыргызской Республики.

При проверке правильности открытия счетов нерезидентам следует учитывать:

Во-первых, для открытия банковского счета нерезидент должен представить в уполномоченный банк документы в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики;

Во-вторых, существует ряд особенностей, связанных именно с категорией владельцев счета. Так, оригиналы документов, ввезенные из-за границы, должны быть легализованы в посольстве (консульстве) Кыргызской Республики за рубежом либо апостилированы и представлены в банк с заверенным переводом. Не требуется представления в уполномоченный банк заверенного перевода альбома образцов подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом банка-нерезидента в валюте Кыргызской Республики.

Нерезиденты могут открывать в уполномоченном банке следующие виды счетов в валюте Нерезиденты могут открывать в уполномоченном банке следующие виды счетов в валюте Кыргызской Республики:

Конвертируемый счет;

Неконвертируемый счет;

Счет физического лица.

Под сомовыми конвертируемыми и неконвенируемыми счетами понимаются счета, открываемые физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам, официальным представительствам для расчетов в валюте Кыргызской Республики. Основное отличие данных счетов - режим их использования.

Счет физического лица предусмотрен только для физических лиц-нерезидентов для расчетов в валюте Кыргызской Республики.

К основным процедурам аудита использования этих счетов можно отнести:

1) проверку правомерности зачисления денежных средств на данные счета со счетов резидентов;

2) проверку правомерности списания денежных средств с данных счетов на счета резидентов;

4) проверку правомерности снятия нерезидентами наличной валюты Кыргызской Республики со своих счетов и зачисления нерезидентами наличной валюты Кыргызской Республики на свои счета.

В процессе проведения проверки аудитором режима данных счетов ему следует помнить, что:

- расчеты в валюте Кыргызской Республики по операциям нерезидентов на территории Кыргызской Республики осуществляются в наличном и безналичном порядке в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

- при осуществлении расчетов наличной валютой Кыргызской Республики нерезиденты обязаны соблюдать порядок расчетов наличными деньгами, установленный для резидентов законодательством Кыргызской Республики, включая предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленный НБКР;

- кредиты (займы) в валюте Кыргызской Республики предоставляются резидентами физическим лицам-нерезидентам в безналичном порядке;

- кассовые операции по счетам осуществляются в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным НБКР, при этом для официальных представительств лимит сомовой кассы не устанавливается;

- физические лица-нерезиденты вправе снимать со своих счетов наличную валюту Кыргызской Республики без ограничений, однако данное положение не распространяется на зачисление средств на счет;

- расчеты в валюте Кыргызской Республики могут осуществляться нерезидентами через счета банков-нерезидентов;

- при недостаточности денежных средств на рассматриваемых счетах для удовлетворения всех предъявленных к ним требований, списание средств осуществляется в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики и нормативными актами НБКР для счетов резидентов в валюте Кыргызской Республики;

Следует отметить, что уполномоченный банк может открывать нерезидентам специальные счета. Использование данных счетов обусловлено операциями нерезидентов с теми ценными бумагами, перечень которых устанавливается НБКР. Счета этого типа имеют две разновидности: конверсионные и инвестиционные.

Проверка правильности использования режима специальных счетов включает следующие элементы:

1. Проверка правомерности зачисления сомовых средств на специальный счет (конверсионный), к которым относятся суммы, поступающие:

- со специального счета (инвестиционного), открытого нерезиденту в том же уполномоченном банке;

- с другого специального счета (конверсионного), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

2. Проверка правомерности списания сомовых средств со специального счета (конверсионного):

- для оплаты приобретенной нерезидентом иностранной валюты у уполномоченного банка за валюту Кыргызской Республики по сделкам (заключенным и исполненным в соответствии с требованиями НБКР;

- для зачисления на специальный счет (инвестиционный), открытый тому же нерезиденту в том же уполномоченном банке;

- для зачисления на другой специальный счет (конверсионный), открытый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;

- для оплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку в связи с проведением конверсионных операций.

Проверка осуществления безналичных расчетов по счетам клиентов.

Один из главных принципов безналичных расчетов -- это свобода выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепление их в хозяйственных договорах при невмешательстве банка в договорные отношения. Платежи по распоряжению клиента, когда инициатором выступает сам клиент (плательщик), могут осуществляться и путем использования следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения, чеки. В соответствии с этим в ходе проверки осуществления безналичных расчетов по счетам клиентов проверяемого банка выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

- проверка расчетов платежными поручениями;

- проверка расчетов платежными требованиями-поручениями;

- проверка расчетов инкассовыми поручениями (платежными требованиями).

В ходе проверки расчетов платежными поручениями следует руководствоваться Положением НБ КР № 2-П «О безналичных расчетах в банках Кыргызстана».

Прежде всего, на выборку проверяется соответствие платежных поручений установленным требованиям. Платежные поручения, которые представляются в банк на бумажных носителях, должны быть заполнены в установленном порядке, собственноручно подписаны уполномоченными лицами, заверены оттиском печати в соответствии с заявленными образцами. Для электронных платежных поручений, передаваемых по каналам связи, каждый банк определяет порядок приема таких документов, их защиты, оформления и подтверждения в соответствии с Положением НБКР «О порядке приема к исполнению поручений владельцев счетов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями».

На следующем этапе на выборку проверяется своевременность исполнения принятых платежных поручений. Для этого следует убедиться, исполняется ли конкретный платеж: 1) через расчетную сеть НБКР; 2) через корреспондентские счета лоро или ностро; 3) через счета межфилиальных расчетов (МФР), а также установлена ли для конкретного платежа дата перечисления платежа (ДПП).Суйц В.П., Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие - М.: ИНФРА - М, При наличии в проверяемом банке возможности оплаты документов в день их поступления в банк следует проверить, что эти документы в реестр принятых документов не включаются, а указанные выше проводки выполняются (после получения выписки) днем проведения операции по корреспондентскому счету, т.е. днем принятия документов.

Процедура проверки правильности осуществления расчетов и их отражения в учете (когда проверяемый банк -- отправитель платежа осуществляет расчеты через свой счет МФР, открытый в головном банке) отраженном на счете 11512 (счет ностро) и счет 115502 «Счет лоро\ностро филиалов».

Проверка операций зачисления средств на счет клиента по платежным поручениям сводится к контролю над своевременностью выполнения таких операций и наличием документов, послуживших основанием для зачисления. Если такие документы отсутствуют или имеют неясное авизование (неверно указаны наименование получателя средств, номер его расчетного счета и т.п.), то суммы, поступившие на корсчет банка в РКЦ (банк-корреспондент), должны быть отражены по кредиту счета 10100 «Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения». Следует проверить ведомость-расшифровку к лицевому счету, в которой указаны суммы и даты их зачисления на этот счет, проконтролировать меры, принятые банком для зачисления сумм по назначению, а главное, убедиться, что в течение пяти дней эти суммы или зачислены по назначению или перечислены РКЦ (банку-корреспонденту).

Проверка в этом случае затрагивает изучение информации по указанным счетам, а также по балансовому счету 11001 «Резервы на возможные потери», поскольку согласно Положению НБКР «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2007 г. № 254-П банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете11001. Порядок налогообложения созданных резервов определяется ст. 292 гл. 25 НБКР и проверяется правильность ведения учета на счетах 80600 «Налоги, кроме налога на прибыль» и счет 80700 «Налог на прибыль и собственность». Проверяются правильность определения размера и достаточность созданного резерва, а также правильность отражения указанной операции в бухгалтерском и налоговом учете. При этом проверяются дебетовые обороты по счету 80209 «Другие расходы» -- по статье 11002 «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери».

При проверке правильности отражения в учете операций погашений клиентом-покупателем (основным должником) суммы, оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), следует не только изучить выписки с расчетного (текущего) счета должника, правильности совершения операций, связанных с поступлением в банк непокрытых аккредитивов, их исполнением и закрытием, а также правильности и своевременности отражения указанных операций в бухгалтерском учете.Алборов Р. А. Бухгалтерский учет М.: АО «Дис» 2001 г.

Таким образом основные процедуры аудитора по проверке правильности открытия и ведения валютных счетов это проверка:

- юридических дел клиентов, в результате чего должен быть сделан вывод о достоверности и полноте документов, необходимых для открытия данных видов счетов, а также отражающих все изменения, касающиеся ведения и закрытия счетов;

- досье клиентов по валютным счетам, выписок из лицевых счетов клиентов, документов дня с целью установления соответствия порядка ведения счетов требованиям действующей законодательной и нормативной базы в данной области.

3.3 Аудит кассовых операций банка

Цель проведения проверок кассовых операций банка:

1) Оценка соответствия осуществляемых кредитной организацией кассовых операций федеральному законодательству и нормативным актам НБКР;

2) Оценка соблюдения кредитной организацией требований предусмотренных в инструкции по обеспечению сохранности наличных денежных средств и ценностей;

3) Подтверждение достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учёте;

4) Выявление недостатков в ведении кассовых операций отрицательно сказывающихся на финансовом положении кредитной организации.

Документы необходимые для проведения проверки:

1) Положение о кассовом подразделении кредитной организации (численность подразделения и должностной состав);

2) Договора о материальной ответственности кассовых работников.

3) Приказы и распоряжения о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;

4) Заключение о технической укреплённости кассового узла;

5) Утвержденный НБКР минимальный остаток денежных средств в кассе банка;

6) Книга учёта наличных денежных средств и ценностей;

7) Оборотная ведомость на дату проверки;

8) Акты ревизий или инвентаризаций;

9) Кассовые и другие документы.

Порядок проверки кассовых операций:

1) Проверяются организационные вопросы, в том числе:

а) готовность кассового узла к работе;

б) наличие приказов и распоряжений о назначении ответственных лиц за ведение кассовой работы и их выполнение;

в) соблюдение порядка открытия и закрытия хранилищ;

г) сдача хранилища на охрану;

д) наличие индивидуальных замков в столах кассиров;

е) соблюдение минимально допустимого остатка наличных денежных средств в операционной кассе банка.

2) Проводится ревизия наличных денег и ценностей в том числе:

а) порядок и условия хранения ценностей;

б) пересчитываются наличные банкноты по пачкам и корешкам, монеты по подписи на ярлыках и мешках. Общая сумма остатка сверяется с книгой учета наличных денег и ценностей и с оборотной ведомостью или балансом. Проводится сплошной полистный пересчет неполных пачек или мешков в поврежденной упаковке (размер пересчета определяется руководителем ревизии);

в) пересчитываются другие ценности: чеки, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности;

г) составляется акт ревизии.

3) Проверка соблюдения кредитной организацией правил совершения операций с наличными деньгами в том числе:

- порядок приёма наличных денег в приходную, в приходно-расходную и вечернюю кассу банка;

- порядок приема вечерней кассой сумок с денежной наличностью от инкассаторов и организация их пересчета;

- визуальное наблюдение за работой кассиров;

- документальная проверка порядка приема и выдачи наличных денег;

- организация работы кассы вне кассового узла;

- организация работы при использовании банкоматов;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

4) Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

5) Оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы, наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера банка. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

застрахована ли касса банка;

соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).

Так, в порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Если штатным расписанием банка не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Аудиторское заключение

ОсОО «КПМГ Бишкек»

Ул. Абдрахманова, 191

HyattRegencyBishkek, офис 125

Бишкек, Кыргызстан 720011

Отчет независимых аудиторов.

Руководству ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан»

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан» (далее «Банк»), состоящий из отчета финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчетов о совокупном доходе, об изменениях в капитале и о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, и краткого изложения основных положений учетной политики и других поясняющих примечаний.

Ответственность руководства банка за подготовку финансовой отчетности.

Руководство банка несет ответственность за подготовку и достоверное представление указанной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудиторов.

Наша ответственность заключается в выражении мнения об указанной финансовой отчетности на основе поведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты требуют от нас соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проведение процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые данные и раскрытия, содержащиеся в финансовой отчетности. Выбор процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска наличия существенных искажений. Допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, обеспечивающую подготовку и достоверное представление финансовой отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включает оценку правильности использованных принципов бухгалтерского учета и обоснованности оценочных показателей, рассчитанных руководством, а также оценку представления финансовой отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства дают нам достаточные основания для выражения мнения об указанной финансовой отчетности.

Мнение.

По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение банка по состоянию на 31 декабря 2012 года, а также результаты его деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Проведенный аудит дает достаточное основание, чтобы дать заключение о том, что в Каракольском Филиале достаточно обеспечена адекватная и эффективная система внутреннего контроля. Все факты, подтверждающие заключение, содержаться в разделе «Обнаружения и рекомендации».

В процессе проведенного аудита по всем установленным проблемам, даны соответствующие рекомендации, выполнение которых, поможет устранить присутствующие проблемы, улучшить существующее положение в организации и осуществлении деятельности Банка, а также снизит риски, возникающие нарушения и ошибки в будущем.

Руководству необходимо усилить контроль за правильностью зачисления основных сумм перевода по электронным платежам «Контакт», «Золотая корона», а также налога на доходы у источника выплат по нерезидентам.

Управляющему в срок разработать план мероприятий по выполнению рекомендаций и по мере выполнения мероприятий информировать службу внутреннего аудита.

В рамках проверки аудиторской проверки была проведена выборочная проверка движения денежных средств и операций банка с иностранной валютой за период с 1 августа 2011 года по 31 января 2012 года.

Цель проверки - проверка правильности и своевременности учета валютных операций.

В начале аудита проведена внезапная ревизия кассы с пересчетом натуральной денежной наличности и других ценностей. Составлен отдельный акт ревизии. Проверка кассы со стороны НБКР за проверенный период проводилась трижды. Излишек или недостач не установлено.

Кассовые книги по иностранным валютам оформлены надлежащим образом: пронумерованы, подписаны должностным лицом и скреплены сургучными печатями. В банке обеспечено соблюдение установленной периодичности проведение внезапных ревизий оборотной кассы и других ценностей. Кассовые документы подшиваются подекадно, при этом не набираются на ленточку подсчета, что является нарушением.

При проведении аудита кредитных операций с иностранной валютой выявлены незначительные нарушения:

1) При формировании валютных документов документы не набираются на ленточку и не сверяются с балансом.

Рекомендации: При формировании валютных документов составить опись в разрезе каждого счета с указанием количества документов и сумма.

2) Допущены факты неправильного зачисления основной суммы перевода по электронным платежам «Контакт», «Western Union», «Anelik», «Unistrim» на счет налога на доходы у источника выплаты по нерезидентам, не верно проведены зачисления сумм переводов одной системы на другую систему платежей.

Рекомендации: Внимательно следить за счетами при совершении операций по денежным переводам. Откорректировать неверно проведенные операции. Произвести перерасчет с бюджетом по «налогу на нерезидентов».



Заключение

Данная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств и операций в иностранной валюте».

В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств и операций в иностранной валюте, во второй главе показан бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте на примере ОАО «КБ Кыргызстан», а третья глава посвящена анализу и аудиту движения денежных средств и операций в иностранной валюте.

В работе рассмотрены понятие иностранной валюты, основных операций с иностранной валютой, проводимых коммерческими банками, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; охарактеризована аудиторская проверка кассовых операций в иностранной валюте, а также особенности проведения аудита валютных операций.

Валютные операции (лат. operatio -- действие) -- это

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

б) ввоз и пересылка в Кыргызскую Республику, а также вывоз и пересылка из Кыргызской Республики валютных ценностей; в) осуществление международных денежных переводов.

Необходимо отметить, что валютные операции не исчерпываются выше перечисленными. Валютными следует считать не только сделки с валютными ценностями, но и другие сомовые операции.

В заключение хочу перечислить следующие основные моменты:

- Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте КР, то есть в сомах. В связи с этим бухгалтерский учет по операциям в иностранной валюте ведется в сомах на основании пересчета иностранной валюты по курсу НБ КР, действующему на дату совершения операции;

- Для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к сому, устанавливаемому НБКР на дату совершения операции в иностранной валюте;

- При пересчете валюты в сомы может возникать курсовая разница. Курсовой признается разница между сомовой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода и сомовой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода.

-Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной. В бухгалтерском учете положительная курсовая разница приводит к образованию прочих доходов, отрицательная - прочих расходов.

- В целях эффективного осуществления операций с иностранной валютой и их учета в банке должен осуществляться внутренний аудит, для этих целей создается Комитет по аудиту, в компетенцию которого входят проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля в банке. К тому же, деятельность банка подлежит ежегодной проверке внешними аудиторскими организациями. Аудит банка должен соответствовать минимальным критериям для аудиторской проверки банка, установленным Банком Кыргызстана.

В процессе написания выпускной квалификационной работы я пришла к следующим выводам:

Выводы:

Во-первых, ОАО «КБ Кыргызстан» является одним из первых коммерческих банков Кыргызской Республики и имеет длительный опыт работы на финансовых рынках, как в самой республике, так и за ее пределами.

...