Учет и анализ финансовых результатов (на примере ЗАО "Газойл Корпорация")

Временная разница, возникающая в периоде создания резерва по сомнительным долгам, приводит к образованию отложенного налогового актива, который уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).В учете начисление резерва отражено следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 6 040 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 1 208 000 руб. (6 040 000 Ч 20%) - отражен отложенный налоговый актив.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.Аналогично 90 счету, ежемесячно составляются ОСВ, анализ счета 91.

По окончании отчетного года субсчета 90-9 и 91-9 закрываются внутренними записями на счет 90.

Оборотные ведомости по счетам 90 за 2015 год имеют следующий вид (таблица 2.4.

Таблица 2.4

Оборотная ведомость по балансовому счету 90 за 2015 год

Начальное сальдо	Дебет	Кредит
	-	-
Обороты в корреспонденции со счетами:
41.1	226 429 151,39
44	39 419 417,09
20	847 320,20
62.1		334 929 849,76
68.3	51 090 994,10
99	17 142 966,98
Оборот за месяц	334 929 849,76	334 929 849,76
Конечное сальдо	-	-

Данные по 91 счету отразим в виде следующей таблицы:

Таблица 2.5

Прочие доходы и расходы за 2015 год

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Прочие доходы:	15 802
Курсовые разницы(переоценка валюты на отчетные даты	13 929
Курсовые разницы(отклонение курса покупки от официального курса)	4
Проценты к получению	1 370
Прочие (субаренда помещения)	413
Прочие	86
Прочие расходы:	20 014
Услуги банка	357
Проценты к уплате	715
Курсовые разницы(переоценка валюты на отчетные даты)	18 266
Прочие	676

Структура полученного финансового результата (прибыли) за 2015 год выглядит так (таблица 2.6):

Таблица 2.6

Структура полученного финансового результата (прибыли) ЗАО «Газойл корпорация за 2015год

Виды доходов и расходов		Сумма, тыс. руб.
		283839
Расходы по основной деятельности		266696
Прочие доходы	Курсовые разницы	13 933
	Проценты к получению	1 370
	Субаренда помещения	413
	Прочие	86
Прочие расходы	Услуги банка	357
	Проценты к уплате	715
	Курсовые разницы	18 266
	Прочие	676
Итого прибыль до налогообложения за отчетный год		12932

В ходе проведенного анализа учета финансовых результатов ЗАО «Газойл Корпорация» были выявлены следующие недостатки:

1.Ненадлежащим образом оформленные документы по хозяйственным операциям с поставщиками и покупателями (ошибки в заполнении реквизитов товарных накладных, счетов фактур, актов выполненных работ, услуг, отсутствие подписей в части первичной документации). Выявлены нарушения сроков формирования счетов на оплату для покупателя.

2. Неправильно рассчитаны проценты по займу, предоставленному генеральному директору ЗАО «Газойл Корпорация» - Верткову С.А. Первичные документы по учету процентов по займу оформлены без нарушений. В соответствии с главой 42 ГК РФ договор займа заключен в письменной форме, так как размер займа более чем в десять раз превышает установленный размер оплаты труда. Порядок оплаты - безналичный, платежные документы оформлены без нарушений. Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов. Что касается правильности арифметических расчетов, то они были произведены неверно начиная с марта 2015 года, так как в договоре предусмотрена уплата процентов на дату получения основной суммы займа, а соответственно, и пересчет процентов на дату возврата займа. По факту этого сделано не было. Неправильно рассчитанный доход по процентам повлек за собой неправомерно полученный доход, а также завышение налоговой базы за 2015г.

3.Не отражен прочий доход по кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, в сумме 3 000 тыс. руб.

4. Недостаток первичных документов для сверки реальных данных и данных в бухгалтерской финансовой отчетности. Отсутствие счетов-фактур за проданное оборудование от поставщика, отсутствие товарных накладных по приобретенному у поставщика товара.

5.В отчетном периоде не восстановлен ранее созданный и неиспользованный резерв в размере 6 040 тыс.руб. по банку ОАО «Народный кредит»,у которого в 2014г. была отозвана лицензия. Таким образом, ЗАО «Газойл Корпорация» недостоверно отразила сумму «прочих доходов», уменьшив его на сумму невосстановленного резерва в размере 6 040 тыс. руб. в Отчете о финансовых результатах за 2015г., занизив налогооблагамую базу.

6.Имеются значительные объемы просроченной дебиторской задолженности в отчетном периоде, под которые не создан резерв.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ЗАО «Газойл Корпорация»

Финансовые результаты предприятий характеризуются показателями валового дохода, прибыли и рентабельности. К конечным финансовым результатам следует отнести прибыль. Цель анализа финансовых результатов - выявление возможностей и способов их улучшения за счет приведения продукции, товаров и услуг и качества обслуживания в соответствии с платежеспособным спросом покупателей, увеличения валового дохода и снижения затрат.

Анализ финансовых результатов начинают с изучения валового дохода (валовой прибыли по отчету о финансовых результатах )

Анализ валового дохода проводят по сумме и по уровню (в % к выручке). При проведении анализа изучают и оценивают динамику валового дохода. По данным бухгалтерской отчетности результат от реализации организацией определяется разностью: общий объем реализации без НДС, акцизов и других обязательных платежей минус стоимость реализованных товаров и сырья,в покупных ценах. Получается валовая прибыль, из которой вычитают издержки обращения. На данном предприятии (ЗАО «Газойл Корпорация») по отчету о финансовых результатах имеют место только доходы и расходы по обычным видам деятельности. Поэтому в ходе работы будут исследованы только эти доходы и расходы.

Сначала анализу подвергается общий финансовый результат - выручка организации, валовая прибыль, прибыль от реализации, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Для облегчения анализа рекомендуется построить сравнительный аналитический отчет о финансовых результатах, который характеризует как структуру, так и динамику отдельных показателей отчетной формы. При анализе структуры финансовых результатов за итоговый показатель 100% принимается выручка

Исходя из данных таблицы, можно сделать выводы: наибольшую долю в выручке в 2014 году составляла себестоимость (89,3%), второе место по доли в выручке занимает валовая прибыль (10,7%), третье место - прибыль от продаж (5,9%). А в 2015 году наибольшую долю составляют себестоимость (80,1%), затем валовая прибыль (19,9%), далее управленческие расходы (11,6%).

Данные таблицы 2.7 позволяют видеть, что в 2015 году по с равнению с 2014г. произошло уменьшение прибыли от продаж на 28 750 тыс. руб. или на 62,6%, прибыль до налогообложения - на 40 376 тыс.руб. или на 75,7%, чистой прибыли - 32 086 тыс.руб. или 75,9%. Отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие отстающего роста выручки (на 63,3%) по сравнению с коммерческими и управленческими расходами (514% и 8,3% соответственно)

Отрицательным моментом в отчетном году, является снижение прочих доходов на 863тыс. руб. (или на 5,6%), рост прочих расходов на 11 448 тыс. руб.(или на 145,8%)

Таблица 2.7

Сравнительный аналитический отчет о финансовых результатах

Показатели	В тыс. рублей	Темп прироста,%	Структура, в %
	Прошлый год(2014)	Отчетный год(2015)	Отклонение		Прошлый год(2014)	Отчетный год(2015)	Отклонение
А	1	2	3	4	5	6	7
Выручка	774 156	283 839	-490 317	-63,3	100	100	-
Себестоимость	691 326	227 276	-464 050	-67,1	89,3	80,1	-9,2
Валовая прибыль	82 830	56 563	-26 267	-31,7	10,7	19,9	9,2
Коммерческие расходы	1 061	6 524	5 463	514,9	0,1	2,3	2,2
Управленческие расходы	35 876	32 896	-2 980	-8,3	4,6	11,6	7
Прибыль (убыток) от продаж	45 893	17 143	-28 750	-62,6	5,9	6	0,1
Проценты к получению	399	1 370	971	243,4	0,1	0,5	0,4
Проценты к уплате	429	715	286	66,7	0,1	0,3	0,2
Прочие доходы	15 295	14 432	-863	-5,6	2	5,1	3,1
Прочие расходы	7 850	19 298	11 448	145,8	1	6,8	5,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	53 308	12 932	-40 376	-75,7	6,9	4,6	-2,3
Текущий налог на прибыль	11 018	2 728	-8 290	-75,2	1,4	1	-0,5
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	42 290	10 204	-32 086	-75,9	5,5	3,6	-1,9

Сложившаяся динамика рассмотренных факторов привела к «проеданию» части заработанной прибыли от продаж и получению прибыли до налогообложения в сумме, меньшей по сравнению с результатом от обычных видов деятельности. Обращает на себя внимание и тот факт, что темп прироста прибыли до налогообложения составляет 75,7%, а чистой прибыли - 75,9%.(что является положительным фактором)

Рассмотрим подробнее динамику и структуру доходов и расходов ЗАО «Газойл Корпорация».Как отмечалось ранее, данные показатели имели негативную тенденцию в текущем периоде.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры них показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) определяются различные соотношения доходов и расходов организации:

- соотношение общей суммы доходов и расходов,

-соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,

- соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводимся за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить, степень их влияния на конечный финансовый результат - чистую прибыль (убыток).

Проанализируем структуру и динамику доходов и расходов ООО «Газойл Корпорация» с помощью таблицы 2.8

Таблица 2.8

Динамика структуры доходов и расходов организации за 2015-2014гг.

Показатели	2014г	2015г.	Изменение (+,-)
	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %
1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы - всего	789 451	100	298 271	100	-491 180	100
1.1.Доходы от обычных видов деятельности	774 156	98,06	283 839	95,16	-490 317	-2,90
1.2.Прочие доходы	15 295	1,94	14 432	4,84	-863	2,90
2. Расходы - всего	736 113	100	285 994	100	-450 119	100
2.1.Расходы по обычным видам деятельности	728 263	98,93	266 696	93,25	-461 567	-5,68
2.2.Прочие расходы	7 850	0,01	19 298	6,75	11 448	6,74
3.Отношение общей суммы доходов к общей суммы расходов	1,07	x	1,04	x	-0,03	x
4.Отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов	1,06	x	1,06	x	0,00	x
5.Отношение прочих доходов к прочим расходам	1,95	x	0,75	x	-1,20	x

Из данных таблицы 2.8 следует, что по сравнению с 2014г. в 2015г. происходит уменьшение доходов и расходов. При этом в составе доходов наибольшее изменение (уменьшение на 490 317 тыс. руб.) наблюдается по доходам от обычным видам деятельности, которые составляют более 95% от общей величины доходов как в отчетном, так и в предыдущем году. Наблюдается уменьшение прочих доходов на 863 тыс.руб., растут прочие расходы на 11 448 тыс руб., их удельный вес в общем объеме расходов вырос на 6,74%. Большую долю от общей величины расходов занимают расходы по обычным видам деятельности, как в отчетном, так и в предыдущем году.

Доходы организации формируются практически полностью за счет доходов, носящих стабильный характер, что положительно влияет на «качество» полученного финансового результата. Воздействие случайных факторов на прибыль организации является минимальным.

Рассмотрим более подробно рост прочих доходов и уменьшения прочих расходов, для этого используем расшифровки сч .91.1 «Прочие доходы» и сч.91.2 «Прочие расходы»:

Наименование дохода	Сумма, тыс.руб.	Изменение, тыс.руб.
	31.12.2014	31.12.2015
Курсовые разницы	15 147	13 933	-1 214
Прочие доходы	17		-17
Прочие доходы - субаренда	131	413	282
Прочие		86	86
Итого	15 295,00	14 432,00	-863
Наименование расхода	Сумма, тыс.руб.
	31.12.2014	31.12.2015	-92
Курсовые разницы	0	18 265	18 265
Прочие расходы	1 583	676	-907
Услуги банка	227	357	130
Резерв по сомнительным долгам	6 040		-6 040
Итого	7 850,00	19 298,00	11 448

Из данных расшифровок, наглядно видно, что наибольшую долю в составе прочих доходов составляют курсовые разницы (переоценка валюты на отчетные даты),как в отчетном так и в предыдущем году, в 2015г. произошло изменение данного показателя в сторону уменьшения на 1214 тыс.руб.

Компания понесла большой расход по курсовым разницам в 2015г. ( 18 265 тыс. руб.),что в полной мере обусловлено нестабильность курса валюты .

Наиболее крупной статьей формирования чистой прибыли, как правило является прибыль от продаж, работ услуг. Поэтому в процессе анализа важно оценить влияние факторов вызвавших изменение этого показателя.

Цель факторного анализа прибыли от продаж - выявление резервов его повышения.

Прибыль от продаж - важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.

Для анализа прибыли от продаж необходимо рассчитать несколько показателей. Основными факторами, влияющими на величину прибыли от продаж являются:

· изменение объема продаж;

· изменение ассортимента реализованной продукции;

· изменение себестоимости продукции;

· изменение цены реализации продукции.

Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки резервов повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того, факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия управленческих решений.

Для проведения анализа составим аналитическую таблицу, источником информации служит отчет о финансовых результатах:

Таблица 2.9

Факторный анализ прибыли от продаж

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	Отченый период	Базисный период	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %(темп прироста)
			усл. обознач.	тыс. руб.	усл. обознач.	тыс. руб.
1	Выручка от продажи продукции, работ или услуг	тыс. руб.	В1	283 839	В0	774 156	-490 317	-63,3%
2	Себестоимость	тыс. руб.	S1	227 276	S0	691 326	-464 050	-67,1%
3	Коммерческие расходы	тыс. руб.	Kr1	6 524	Kr0	1 061	5 463	514,9%
4	Управленческие расходы	тыс. руб.	Ur1	32 896	Ur0	35 876	-2 980	-8,3%
5	Прибыль от продаж	тыс. руб.	П1	17 143	П0	45 893	-28 750	-62,6%
6	Индекс изменения цен			1,15		1,00	0,15	15,0%
7	Объем реализации в сопоставимых ценах	тыс. руб.		246 817		774 156	-527 339	-68,1%

Определим влияние факторов на сумму прибыли компании следующим образом.

1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.

Выручка от реализации товаров предприятия в отчетном периоде составила 283 839 тыс. рублей, для начала необходимо определить объем продаж в базисных ценах (283 839/1,15), который составил 246 817 тыс. рублей. С учетом этого, изменение объема продаж за анализируемый период составило 31,9% (246 817 / 774156*100%), т.е. произошло снижение объема реализованной продукции на 68,1%. За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась: 45 893 * (-0,681) = -31 261 тыс. рублей.

Необходимо отметить что, основная методическая сложность определения влияния объема продаж на прибыль компании связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).

Индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги рассчитывается путем деления объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.

2. Влияние ассортимента продаж на величину прибыли организации определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

· выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 246 817 тыс. рублей;

· фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости

(691 326*246 817/774 156) = 221 224 тыс. рублей;

· коммерческие расходы базисного периода 1 061 тыс. рублей;

· управленческие расходы базисного периода 35 876 тыс. рублей;

· прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (246 817-221 224-1 061-35 876) = -11 344 тыс. рублей.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно: -11 344- (45 893*246 817/774 156) = -25 161 тыс. рублей.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

3. Влияние изменения себестоимости на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж: (691 326*0,681) - 227 276 = -6 867 тыс. рублей. Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

4. Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на прибыль компании определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет увеличения размера коммерческих расходов прибыль уменьшилась на 5 463 тыс. рублей, а за счет снижения размера управленческих расходов - прибыль увеличилась на 1 051 тыс. рублей .

5. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 283 839-246 817 = 37 022 тыс. рублей.

Рассмотрим расчет факторных влияний на прибыль от продаж в таблице 2.10

Таблица 2.10

Расчет факторных влияний на прибыль от продаж

№ п/п	Фактор	Ед. изм.	Величина показателя, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	Влияние объема продаж на прибыль	тыс. руб.	-31 261	108,7%
2	Влияние структуры ассортимента реализованной продукции	тыс. руб.	-25 161	87,5%
3	Влияние изменения себестоимости	тыс. руб.	-6 867	23,9%
4	Влияние изменения коммерческих расходов	тыс. руб.	-5 463	19,0%
	Влияние изменения управленческих расходов	тыс. руб.	2 980	-10,4%
5	Влияние цен реализации	тыс. руб.	37 022	-128,8%
	Совокупное влияние факторов	тыс. руб.	-28 750	100,0%

Подводя итог, посчитаем общее влияние всех перечисленных факторов:

1. влияние объема продаж -31 261 тыс. рублей;

2. влияние структуры ассортимента реализованной продукции -25 161 тыс. рублей;

3. влияние себестоимости -6 867 тыс. рублей;

4. влияние величины коммерческих расходов -5 463 тыс. рублей;

5. влияние величины управленческих расходов +2 980 тыс. рублей;

6. влияние цен реализации +37 022 тыс. рублей;

7. общее влияние факторов -28 750 тыс. рублей.

Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения цен на закупаемую продукцию. Кроме этого, на сумму прибыли оказало отрицательное влияние уменьшение объема продаж и негативные сдвиги в ассортименте продукции, а так же рост коммерческих расходов. Отрицательное воздействие перечисленных факторов не было компенсировано повышением реализационных цен, а также снижением управленческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, снижение себестоимости товаров, работ и услуг и уменьшение коммерческих затрат.

Оценка качества финансовых результатов по обычным видам деятельности предприятия производится на основе показателей:

· Доля себестоимости реализованной продукции (С) в выручке от продаж (В):

Дс=С/В,

· Доля валовой прибыли (ВПР) в выручке от продаж (В):

впр=ВПР/В,

· Доля расходов по обычным видам деятельности (РО) в выручке от продаж (В)

Дро=РО/В,

Частным показателем, характеризующим финансовые результаты, является показатель рентабельности. Рассчитаем следующие основные показатели рентабельности:

1. Рентабельность продаж по прибыли от продаж

RПРП =ПРП/В,

2. Рентабельность продаж по чистой прибыли

RЧПР =ЧПР/В,

3. Рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж

Rосн. =ПРП/S,

S - полные затраты на производство и сбыт продукции

Таблица 2.11

Динамика показателей рентабельности деятельности предприятия

Показатель	Базис (2014)	Отчет (2015)	Отклонение
Доля себестоимости реализованной продукции в выручке от продаж	89,30%	80,07%	-9,23%
Доля валовой прибыли в выручке от продаж	10,70%	19,93%	9,23%
Доля расходов по обычным видам деятельности в выручке от продаж	94,07%	93,96%	-0,11%
Рентабельность продаж по прибыли от продаж (доля прибыли от продаж в выручке от продаж)	5,93%	6,04%	0,11%
Рентабельность продаж по чистой прибыли	5,46%	3,59%	-1,87%
Рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж	6,30%	6,43%	0,13%

Рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности в период с 2014-2015гг имеет положительную динамику в отчетном периоде (увеличение на 0,11% и 0,13% соответственно). Однако, рентабельность продаж по чистой прибыли имеет отрицательную тенденцию по сравнению с 2014г.(уменьшение на 1,87%). Поскольку показатели рентабельности характеризуют эффективность основной деятельности предприятия, то данный расчет показывает, что несмотря на падение объемов выручки в 2015г., основные показатели рентабельности имеют положительную динамику.

Из данных таблицы следует, что в отчетный период произошло уменьшение доли производственных затрат (доля себестоимости) в выручке на 9,23%, это привело к увеличению доли валовой прибыли на 9,23%. Доля общих расходов по основной деятельности в выручке уменьшилась в отчетном периоде (на 0,11%), что привело к увеличению доли прибыли от продаж в выручке на 0,11%. Таким образом, качество абсолютных финансовых показателей в отчетный период по сравнению с базисным периодом в целом имеет положительную тенденцию.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж незначительно увеличилась на 0,11%, на каждый рубль выручки приходится больше прибыли от продаж, уровень общего менеджмента по сравнению с базисным периодом остался на том же уровне. Рентабельность основной деятельности также незначительно увеличилась на 0,13%, на каждый рубль средств, вложенных в основную деятельность, приходится больше прибыли от продаж.

При внешнем экономическом анализе, когда в качестве источника информации используется Отчет о финансовых результатах, возможности аналитика ограничиваются определением влияния на прибыль от реализации таких факторов, как объем реализованной продукции и себестоимости из расчета на 1 руб. выручки.

Порог рентабельности, или точка безубыточности (критический объем продаж) (К) - характеризует тот объем продукции, работ, услуг, реализация которого обеспечивает организации покрытие всех затрат, связанных с их производством и продажей, и рассчитывается по формуле:

К = УР+КР/N

где УР - управленческие расходы;

КР - коммерческие расходы;

N - доля маржинального дохода в выручке от продаж.

Запас финансовой прочности (ЗФП) - характеризует тот объем продукции, в пределах которого организация может снижать свои продажи без риска получить убытки от обычных видов деятельности, и рассчитывается по формуле:

ЗФП = N - К

В процессе анализа эти показатели рассчитываются и динамике (за 2014-2015г). Кроме того целесообразно рассчитать запас финансовой прочности в процентах от обшей величины выручки от продаж, что позволит более наглядно оценить процент безрискового снижения объема продаж. В целом названные показатели позволяют оцепить уровень эффективности продаж. Их расчет представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Расчет показателей качественного уровня финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) ООО «Газойл Корпорация»

№	Показатель	Сумма, тыс.руб.	Изменение (+,-)
		2014	2015
1	Объем продаж	774 156	283 839	-490 317
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	691 326	227 276	-464 050
3	Маржинальный доход (п.1-п2)	82 830	56 563	-26 267
4	Доля маржинального дохода в объеме продаж (п3 : п1)	0,11	0,20	0,09
5	Постоянные затраты	36 937	39 420	2 483
6	Критическая точка объема продаж (п5 :п4)	345 225	197 814	-147 412
7	Запас финансовой прочности (п1 -п6)	428 931	86 025	-342 905
8	Запас финансовой прочности % к объему продаж (п7 : п1)	1,24	0,43	-0,81
9	Прибыль от продаж	45 893	17 143	-28 750

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2015г. по сравнению с 2014 г. уменьшился порог рентабельности (критическая точка объема продаж) на 147 412 тыс. руб. Одновременно уменьшился и запас финансовой прочности - на 342 905 тыс. руб.

Вместе с тем у организации есть возможности снижения порога рентабельности и повышения запаса финансовой прочности за счет снижения постоянных расходов, которые в отчетом году по сравнению с предыдущим выросли на 2 483 тыс. руб.

В ходе проведенного анализа финансовых результатов ЗАО «Газойл Корпорация» были выявлены следующие положительные черты:

· величина доходов от продажи товаров определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком услуг, что позволяет в отдельных случаях получить максимальный доход, без учета состояния рынка, место продукта на рынке, а также конкуренции;

· снижение управленческих расходов в отчетном периоде;

· несмотря на снижение выручки в 2015г. основные показатели рентабельности имеют положительную динамику (рентабельность продаж, рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж);

По итогам проведенного анализа выявлено следующее, что на уменьшение величины финансовых результатов(уменьшение чистой прибыли) ЗАО «Газойл Корпорация» в 2010 году оказали влияние следующие факторы:

· снижение объемов продаж;

· рост прочих расходов;

· рост коммерческих расходов;

· увеличение себестоимости;

Резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, снижение себестоимости товаров, работ и услуг и уменьшение коммерческих затрат. Вместе с тем у организации есть возможности снижения порога рентабельности и повышения запаса финансовой прочности за счет снижения постоянных расходов, которые в отчетом году по сравнению с предыдущим выросли на 2 483 тыс. руб.

Применяемые методы анализа полностью отражают достоверную ситуацию с финансовыми показателями ЗАО «Газойл Корпорация» и актульны на сегодняшний день.

Глава 3. Основные направления совершенствования учета и анализа финансовых результатов ЗАО «Газойл Корпорация»

3.1 Совершенствование организации учета финансовых результатов

Учетную политику ЗАО «Газойл Корпорация» рекомендовано раскрыть в более полном объеме. В частности ввести положение о документообороте. Положение о документообороте бухгалтерской службы ЗАО «Газойл Корпорация» устанавливает порядок совершения платежей, оформления первичных учетных документов:

-оформление документов для покупателей (товарных накладных, счетов-фактур, транспортно-сопроводительных документов);

-оформление документов по хозяйственным операциям с поставщиками (товарных накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ(услуг),квитанции об оплате);

-Оформление иных документов;

Предлагаем Обществу использовать разработанное нами положение о документообороте, представленное в приложении к дипломной работе.

Таким образом, в целях повышения эффективности ведения бухгалтерского учёта ЗАО «Газойл Корпорация», необходимо доработать документальное обеспечение учетной политики.

ЗАО «Газойл Корпорация» рекомендовано усилить систему внутреннего контроля по наличию первичных документов, которые должны присутствовать в полном объеме и количестве (товарно-транспортных накладных, счета-фактуры). Мероприятие, которое будет способствовать достижению этой цели - разработка регламента, описывающего функции и должностные обязанности работников бухгалтерской службы, ответственных за ведение и наличие первичной документации, по своему участку работы. Учитывая линейную структуру бухгалтерии (см. рис.2.2)Общества, предлагается внедрить следующий должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии, описанные в таблице 3.1

Таблица 3.1

Функции и должностные обязанности работников бухгалтерской службы

Структурное подразделение (должность)	Функции, должностные обязанности
Главный бухгалтер	1. Составление бухгалтерской и налоговой отчётностей организации
	2. Контроль:
	- соблюдения установленных правил оформления приёмки и отпуска материально-производственных запасов;
	- правильности начисления заработной платы;
	- правильности применение тарифных таблиц, должностных окладов, соблюдения штатной, финансовой, классовой дисциплины;
	- взыскания в положенный срок дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности;
	- законности списания различных потерь и недостач;
	- правильности определения прибыли, подлежащей налогообложению и остающейся в распоряжении акционеров;
	- за исчислением налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и достоверностью их перечисления;
	- рационального использования всех видов ресурсов организации и др.
Бухгалтер на участок с покупателями и поставщиками
	1. Формирование доходов и расходов от обычной, операционной, внереализационной и чрезвычайной деятельности, в том числе калькуляция полной себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
	2. Формирование финансового результата организации
	3.Учёт расчётов с контрагентами организации
	4. Выписка исходящих счётов-фактур и регистрация входящих счетов-фактур в журналах регистрации
	5. Формирование книги покупок и книги продаж, а также соответствующих проводок за месяц в соответствии с рабочим планом счетов
Бухгалтер по налогам
	1. Формирование доходов и расходов от реализации и внереализационной деятельности, а, следовательно, и прибыли, подлежащей налогообложению, в сводных регистрах налогового учёта 2. Расчёт налогов, подлежащих уплате в бюджет: налога на имущество предприятия, транспортного налога, налога на добавленную стоимость 3. Иные вопросы, связанные с налогообложением
Бухгалтер по зарплате	1. Начисление заработной платы, пособий, единого социального налога, страховых и накопительных платежей в Пенсионный фонд РФ, сбора от несчастных случаев на производстве
	2. Ведение лицевых счетов работников, карточек, реестра и карточек индивидуальных сведений, начисленных сумм единого социального налога и обязательных пенсионных платежей
	3. Учёт расчётов по исковым заявлениям с работниками (алименты, штрафы)
	4. Формирование отчётности в соответствии с рабочим планом счетов, а также отчётностей по перечисленным налогам и сборам
	5. Ведение соответствующих регистров налогового учёта
Бухгалтер-кассир	1. Приём и выдача наличных денежных средств и денежных документов
	2. Ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
	3. Ведение кассы и составление отчётов кассира
	4. Учёт расчётов с подотчетными лицами и депонированных сумм
	5. Формирование сводных проводок на своём участке за месяц и ведение соответствующих регистров налогового учёта
	6.Оформление платёжных документов на перечисление различных сумм кредиторской задолженности
	7. Работа с системой «Клиент-Банк»
	8. Контроль за правильностью списания и зачисления денежных средств на расчётные и другие счета в банках
	9. Формирование сводных проводок на своём участке за месяц в соответствии с рабочим планом счетов

По итогам отчетного периода, главному бухгалтеру рекомендовано на основании первичных документов, которые должны присутствовать в полном объеме и количестве сверять данные, отраженные в Отчете о финансовых результатах по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)». В случае выявленных отклонений по причине отсутствия либо ненадлежащим образом оформленных товарных накладных, счетов фактур - взимать штраф с ответственного сотрудника, за неисполнение своих должностных обязанностей.

В 2014г. у ОАО Банк «Народный кредит», где Общество имело открытый лицевой счет, отозвана лицензия. К сожалению, компания своевременно не смогла перевести денежные средства в сумме 6 040 000 руб, лежавшие на расчетном счете в данном Банке. Денежные средства в сумме 6 040 тыс. руб. были отражены в 2014г. в составе дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 21/2008 в 2014г.был создан резерв по сомнительным долгам по указанной задолженности, в составе отложенных налоговых активов отражен ОНА в сумме 1 208 тыс.руб.

В учете в 2014г. начисление резерва отражено следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 6 040 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 1 208 000 руб. (6 040 000 Ч 20%) - отражен отложенный налоговый актив.

Абзац 4 п.70 Положения №34н гласит: «если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой- либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам».

Ни в текущем, ни в следующем году по состоянию на 31 декабря 2015 года задолженность Банка не была погашена(на конец 2015г. Банк находится в стадии конкурсного производства,).Поэтому ранее созданный резерв подлежит восстановлению. 31 декабря следующего года в учете ЗАО «Газойл Корпорация» должны быть отражены проводки:

Дебет 63 Кредит 91-1

- 6 040 000 руб. - восстановлен резерв в части непогашенной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

- 1 208 000 руб. (6 040 000 Ч 20%) - погашен отложенный налоговый актив в части восстановленного резерва.

Таким образом, ЗАО «Газойл Корпорация» недостоверно отразила сумму прочих доходов в Отчете о финансовых результатах за 2015г.(уменьшила данную статью), занизив налогооблагаемую базу.

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).

В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).

ЗАО «Газойл Корпорация» рекомендовано списать кредиторскую задолженность в размере 3 000 тыс. руб. на финансовые результаты в следующие отчетном периоде следующими проводками:

1. Списание суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

К 91-1 "Прочие доходы", 3 000 тыс. руб.

2. Отражение прибыли по итогам отчетного периода:

Д 91-1 "Прочие доходы" -

К 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", 3 000 тыс. руб.

3. Отражение финансового результата:

Д 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" -

К 99 "Прибыли и убытки", 3 000 тыс. руб.

4. Начисление налога на прибыль:

Д 99 "Прибыли и убытки" -

К 68 "Расчеты по налогам и сборам", 600 тыс. руб.

Таким образом, ЗАО «Газойл Корпорация» по итогам 2015 года уменьшила статью 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах на сумму 3000 тыс. руб., что в свою очередь отразилось на занижении налогооблагаемой базы.

В ходе работы выяснилось, что в ЗАО «Газойл Корпорация» в отчетном периоде имеет значительные объемы просроченной дебиторской задолженности. Обществу рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. На предприятии для того, чтобы проследить порядок формирования резерва в целях учета, рекомендуется составлять специальную таблицу, при заполнении которых придерживаются следующих правил:

1)если сумма задолженности образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;

2)если сумма задолженности образовалась менее 45 дней назад, то такая задолженность резерв не увеличивает.

3)если сумма задолженности образовалась в диапазоне 45-90 дней, то в резерв включается 50% от этой суммы;

Дни отсчитываются не с момента возникновения дебиторской задолженности, а с даты оплаты, которая указана в договоре или счете.

Таблица№3.2

Расчет резерва ЗАО «Газойл Корпорация» по сомнительным долгам

Наименование дебитора	Срок возникновения сомнительной задолженности сумма, руб.	Сумма отчислений в резерв, тыс
	свыше 90дней	от 45 до 90 дней	до 45 дней
ООО "Салют"		923 000,00		461 500,00
ООО "Сатурн"		760 000,00		380 000,00
ООО "Марс"		450 000,00		225 000,00
ООО "Спутник"		1 450 000,00		725 000,00
Итого		3 583 000,00		1 791 500,00

В результате на 31 декабря 2015г. сумма резерва по сомнительным долгам будет равна 1 791 500 руб. (меньше чем 10% выручки от организации). Экономическая эффективность предложенного мероприятия заключается в сокращении налога на прибыль по ставке 20% с суммы резерва по сомнительным долгам: 1 791 500*20% = 358 300руб.

С учетом вышеописанной ситуации, ЗАО «Газойл Корпорация» рекомендовано, в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности», утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34-Н, «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 №49, Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» на основании которых компания обязана проводить ежегодную инвентаризацию имущества и обязательств, создать положение о проведении ежеквартальной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (положение о комитете по работе с дебиторской и кредит. задолженностью вынесено в приложение).Делается проверка и с целью обнаружения документального обоснования существования долга, периода его возникновения и сроков оплаты. Ссылаясь на Методические рекомендации, комиссия обязуется уточнить:

-первичные документы;

-данные регистров бухгалтерского учета;

-сверка взаиморасчетов с покупателями.

В целях усиления СВК ЗАО «Газойл Корпорации» Главному бухгалтеру рекомендовано проводить на ежеквартальной основе программу внутрихозяйственного контроля финансовых результатов. (Предложен пример программы) :

Программа контроля финансовых результатов:

1. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Проверка оформления первичных документов.

3. Проверка правильности формирования прибыли (убытка) от продаж.

4. Проверка правильности отражения в учете прочих доходов.

5. Проверка правил...